会计学
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目 录
4 第一讲 会计基础理论
4 第二讲 财务报表和复式
记帐法
4 第三讲 流动资产
4 第四讲 固定资产
4 第五讲 无形资产和其他
资产
4 第六讲 投资
4 第七讲 负债
4 第八讲 所有者权益
4 第九讲 收入、成本
费用和利润
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第一讲 会计基础理论
4第一节 会计的基本概念
4第二节 会计准则与财务会计
4第三节 会计要素
4第四节 会计方法与会计组织
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第一节 会计的基本概念
4一、会计的产生与发展
4二、会计的目标
4三、会计的基本职能
4四、会计的特点
4五、会计学的内容与分类
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一、会计的产生与发展
4会计是人们有效地管理生产经营活动的
客观需要的产物
4会计是随着生产的产生而产生，并随着
生产的发展而发展的
4生产越发展，会计越重要
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二、会计的目标
4提供财务信息
4参与经营管理活动
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三、会计的基本职能
4反映职能
– 通过确认、计量、记录和报告经济活动过程和结果，
提供财务信息
4监督职能
– 按照一定的目标和要求，对经济活动进行全过程的
监督和控制
4预测决策职能
– 根据财务信息，对企业较为重大的生产经营活动的
经济合理性及发展趋势进行预测，提供决策依据
4反映职能是前提和基础，控制职能是反映职能
的继续，预测决策职能是反映职能和控制职能
的发展
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四、会计的特点
4以货币为主要计量单位，以实物量和劳
动量作为辅助计量单位
4对经济活动的反映和监督具有及时性、
系统性、全面性和综合性
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五、会计学的内容与分类
41、会计学的基本内容
42、财务会计和管理会计的联系与区别
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1、会计学的基本内容
4会计学
–财务会计学
• 基础会计学（研究会计学基本原理与方法）
• 中级财务会计学（研究一般财务会计业务）
• 高级财务会计（研究特殊会计业务）
–管理会计学
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2、财务会计与管理会计的联系与区别
4财务会计与管理会计的主要区别分别体
现在服务对象、会计目标、会计原则、
会计内容、会计方法、会计程序等诸方
面；两者又是同一有机整体，相互依存、
相互补充、相互促进
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第二节会计准则与财务会计
4一、会计准则与财务会计的关系
4二、会计核算的基本前提
4三、会计核算的一般原则
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一、会计准则与财务会计的关系
41、会计准则的概念
42、会计准则的内容
43、会计准则与财务会计的关系
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会计准则的概念
4会计准则是在会计理论指导下，制定的
处理会计业务的规范，也是评价会计信
息质量的准绳
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会计准则的内容
4企业会计准则
–基本会计准则
• 会计核算的基本前提
• 会计核算的一般原则
• 会计要素准则
–具体会计准则
• 基本业务准则
• 特殊业务准则
• 特殊行业基本业务准则
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会计准则与财务会计的关系
4会计准则是财务会计业务的指导和规范，
使财务会计业务处理及所提供的财务信
息更具有客观性、可比性和同一性
4财务会计是会计准则存在的基础，同时
财务会计业务的发展又为会计准则的发
展提供了空间
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会计核算的基本前提
4会计核算的基本前提 即会计基本假设，是会
计核算赖以进行并正确选择会计方法的基本依
据和前提条件
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会计核算的基本前提
4会计主体
– 会计为之服务的特定对象，划定了会计核算的空间
范围
4持续经营
– 会计核算以企业既定的经营方针和目标在正常的生
产经营条件下进行，是解决资产计价和收益、费用
的确定等问题的
4会计分期
– 是对持续不断的生产经营人为地划分为首尾衔接、
时间间距相等的会计期间，以解决及时、正确确定
和分析评价各期财务状况和经营成果问题
4货币计量
– 要求对会计核算对象采用统一货币计量单位，以解
决综合反映财务信息问题
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)
会计核算的一般原则
4反映总体性要求
–客观性原则
–可比性原则
–一贯性原则
4反映质量要求
–相关性原则
–及时性原则
–明晰性原则
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会计核算的一般原则（二）
4反映会计要素确认、计量要求
–权责发生制原则
–配比原则
–历史成本原则
–划分收益性支出与资本性支出原则
4修正性原则
–谨慎性原则
–重要性原则
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第三节会计要素
4一、会计要素的概念
4二、会计要素的内容
4三、会计恒等式
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一、会计要素的概念
4会计要素是会计对象的具体化，是对会
计对象的基本分类，是反映会计主体财
务状况、确定经营成果的基本单位
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二、会计要素的内容
41、资产
42、负债
43、所有者权益
44、收入
45、费用
46、利润
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会计要素图
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)
1、资产
4资产是指企业拥有或控制的能以货币计
量的经济资源
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资产的分类
4流动资产：货币资金、短期投资、应收预付款
项、存货等。
4长期投资：股票投资、债券投资，其他投资
4固定资产：房屋建筑物、机器设备、运输工具
等。
4无形资产：专利权、专有技术、商标权等。
4递延资产：开办费、租入固定资产改良支出等。
4其他资产：上述项目以外的资产。
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2、负债
4负债是指企业承担的、能以货币计量的
并需要以资产或劳务偿付的债务。
4分类
–流动负债：短期借款、各种应付、应交、预
收款项等
–长期负债：长期借款、应付债券、长期应付
款项等
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)
3、所有者权益
4所有者权益是指企业投资人对企业净资
产的要求权。
4所有者权益的内容
–投入资本金
–资本公积金
–盈余公积金
–未分配利润
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4、收入
4收入是指企业在销售商品、产品或提供
劳务等经营业务中实现的营业收入。
4收入（广义）
–营业收入（狭义）
• 主营业务收入
• 附营业务收入
–营业外收入
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5、费用
4费用是指企业在生
产经营过程中发生
的各项耗费。
4费用
–制造成本
• 生产成本
• 制造费用
–期间费用
• 销售费用
• 管理费用
• 财务费用
–其他业务支出
–营业外支出
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6、利润
4利润是企业在一定会计期间内的最终经
营成果。
4利润总额＝营业利润＋投资净收益＋营
业外收入－营业外支出
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三 、会计恒等式
4会计恒等式反映了会计要素之间的数量
关系
–资产 = 负债 + 所有者权益（ 会计期末利润
分配之后）
–资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入－费用（会
计期间）
–资产 = 负债 + 所有者权益 + 利润（ 会计期
末利润分配之前）
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会计事项对会计恒等式的影响
经济业务发生引起会计要素变化不会改变其平衡关系
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第四节 会计方法与会计组织
4 会计方法
–会计核算方法（体现反映职能）
–会计控制、分析评价方法（体现控制监督职
能）
–会计预测决策方法（体现预测、决策职能）
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会计组织
4会计机构：从事会计业务的职能部门
4会计人员：实施会计业务的重要因素
4会计制度：会计工作应遵循的规范、标
准
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第二讲 财务报表和复式记帐法
4第一节 企业财务报表
4第二节 会计科目与帐户
4第三节 复式记帐法
4第四节 总分类核算与明细分类核算
4第五节 会计凭证、帐簿和帐务处理程序
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第一节 企业财务报表
4一、经济活动、会计要素与财务报表
4二、企业主要财务报表及其关系
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一、经济活动、会计要素与财务报表
4 经济活动是会计反映和控制的对象
4 会计要素是经济活动的基本分类
4 经济活动的进行必然引起会计要素发生增减
变动
4 财务报表是对日常经济活动发生所引起的会
计要素变化的定期总结和综合报告
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二、企业主要财务报表及其关系
41、企业财务报表的分类
42、资产负债表
43、损益表(收益表或利润表)
44、现金流量表
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1、企业财务报表的分类
4企业主要财务报表
• 资产负债表 月报(静态报表)
• 损益表 月报(动态报表)
• 现金流量表 年报(动态报表)
本期损益表
本期资产=本期负债+本期所有者权益+(本期收入－本期费用
)
本期资产负债表
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2、资产负债表
总括反映企业在某一特定日期(月末、年末
等）财务状况的会计报表。
基本依据“资产=负债+所有者权益”这一
会计恒等式。
旨在全面、综合反映企业所拥有的资产及
其分布与结构、资金来源渠道与构成。
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3、损益表(收益表或利润表)
总括反映企业在一定时期(月份、年度等）
经营成果的会计报表。
旨在全面综合地反映企业一定时期内的收
入以及与之相配比的费用发生情况，并以此计
算出企业在一定时期内所实现的利润总额及净
利润。
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4、现金流量表
以现金流入与流出汇总说明企业在特定会
计期经营活动、投资活动与筹资活动的会计报
表。其主要目的在于提供企业在某一会计期关
于现金收入与现金支出的相关信息。
运用该表，可以估量企业在一定会计期内
现金及现金等价物（货币资金以及期限短、流
动性强且价值变动风险小的投资）的生成能力
和使用方向、现金流动中的增减变动状况，从
现金流量的角度揭示企业的财务状况。
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第二节 会计科目与帐户
4一、会计科目
4二、帐户
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一、会计科目
4 会计科目 是对会计要素具体内容分类的名
称和标志
4会计科目
– 一级科目 (由财政部统一制定,提供总括资料)
– 二级科目(类目) (企业根据管理需要设置,提供
详
细资料,是对一级科目的具体说
– 三级科目(细目） 明)
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二、帐户
4帐户 根据会计科目设置,用来记录各科目反映
的经济内容的工具
4帐户与会计科目的关系 两者反映统一经济内
容, 科目是帐户的名称,帐户是科目内容的载
体
4会计科目
一级科目 总分类帐户
二级科目 帐户
三级科目 明细分类帐户
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第三节 复式记帐法
4一、复式记帐及其原理
4二、借贷记帐法
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一、复式记帐及其原理
4复式记帐法
每项经济业务发生,须以相等金额在两个
或两个以上帐户中同时进行记录
4复式记帐法原理
经济业务发生必引起两个或两个以上项
目发生增减变动,即资金运动。复式记帐
法反映了资金来龙去脉的运动过程
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二、借贷记帐法
1、概念 以“借”、“贷”为记帐符号的
复式
记帐法
2、帐户结构 根据会计恒等式及其扩展式
设置
3、记帐规则 运用借贷记帐法对经济业务
处理结果的规律
有借必有贷，借贷必相等
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4、应用实例
会计分录(记帐公式) 经济业务发生所引
起的会计要素项目增减变化,应记入帐户
的名称、记帐方向及其金额的一种表示
方式。
简单分录 一借一贷的会计分录
复杂分录 一借多贷或多借一贷的
会计分录
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5、总分类帐户的试算平衡
试算平衡原理:
记帐规则
全部帐户本期借方发生额之和==全部帐
户本期贷方发生额之和
会计恒等式
全部帐户期初(期末)借方余额之和==全
部帐户期初(期末)贷方余额之和
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)
第四节 总分类核算与明细分类核算
4一、总分类核算与明细分类核算的关系
4二、总帐与明细帐的平行的登记
4三、总帐与明细帐的试算平衡(相互核对
)
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一、总分类核算与明细分类核算的关系
4总分类核算提供总括信息 (总帐记录)
4明细分类核算提供详细信息(明细帐记录
)
4总帐是有关明细帐的统驭帐户
4明细帐是有关总帐的从属帐户,是对有关
总帐的补充说明
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二、总帐与明细帐的平行的登记
1、同时登记
2、同方向登记
3、同金额登记
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三、总帐与明细帐的试算平衡(相互核
对)
平衡关系:
4某类总分类帐户本期借方(贷方)发生额=
所属明细分类帐户本期借方(贷方)发生额
之和
4某类总分类帐户期初(期末)余额=所属明
细分类帐户期初(期末)余额之和
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第五节 会计凭证、帐簿和帐务处理程序
4一、会计凭证
4二、帐簿
4三、帐务处理程序
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一、会计凭证
1、概念
2、作用
3、种类
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)
1、概念
4记录经济业务、明确经济责任的书面证
明
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)
2、作用
4反映经济业务
4 明确经济责任
4 记帐的依据
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)
3、种类
4原始凭证
– 经济业务发生时取得
或填制的合法凭证
4原始凭证
– 自制原始凭证
– 外来原始凭证
4记帐凭证
– 根据审核无误的原始
凭证确定其会计分录
4记帐凭证
– 收款凭证
– 付款凭证
– 转帐凭证
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)
二、帐簿
41、概念
– 具有一定格式,分类记录各项经济业务的会计簿籍
42、分类
– 按用途分
• 序时帐簿(日记帐)
• 分类帐簿(总帐,明细分类帐)
• 备查帐(备查登记）
– 按结构分
• 三栏式(借.贷.余三栏,只反映货币指标)
• 数量金额式(以实物指标为辅主)
• 多栏式(借贷栏中设若干栏次)
– 按外表形式分
• 订本式(日记帐.总帐)
• 活页式(明细帐)
• 卡片式(固定资产帐等)
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)
二、帐簿
3、登记要求 逐笔逐项登记
4、核对 帐证相符 帐帐相符 帐实相符
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)
三、帐务处理程序
1、概念 帐务处理程序是指从经济业务发生取
得原始凭证开始,经过凭证的审核传递、
编制记帐凭证、登记帐簿、最后编制
出会计报表的整个核算过程
2、种类
–记帐凭证帐务处理程序
– 科目汇总表帐务处理程序
– 汇总记帐凭证帐处理程序
– 日记帐帐务处理程序
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)
科目汇总表
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第三讲 流动资产
4第一节 流动资产概述
4第二节 货币资金
4第三节 应收预付款项
4第四节 存货
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第一节 流动资产概述
4一、流动资产概念
4二、流动资产的分类
4三、流动资产的管理
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一流动资产概念
4流动资产是指在一年或超过一年
的一个营业周期内变现或耗用的
资产
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二.流动资产的分类
4货币资金 现金、银行存款、其他货币资金
4短期投资 债券投资、股票投资、其他投资
4应收预付项目 应收账款、预付账款、应收
票据、其他应收款
4存货 原材料、包装物、低值易耗品、在制
品、自制半成品、产成品、库存商品
等
4待摊费用 已支付而后摊销计入成本的费用
项目
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三 流动资产的管理
4货币资金 保证良好的支付能力，企业正常运
行的基本保证，其安全性至关重要
4短期投资 变现能力和财务风险是关注的重点
4存货 企业经营利润的源泉，其适度资金占用
及安全完整是关注的主要方面
4应收、预付项目 是企业资源的丧失，财务风
险关注的重要方面
4待摊费用 是正确计量经营业绩，确认经营
成果的需要
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)
第二节 货币资金
4一、现金
4二、银行存款
4三、其他货币资金
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一、现金
41、现金的概念
42、现金的管理
43、现金的核算
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)
1、现金的概念
4现金的狭义概念：特指企业库存现金
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)
2、现金的管理
4加强预算 保证正常经营资金需要
4加强内部控制 保证现金安全完整，建
立健全收支职责、保管
职责、记帐职责、做到
每日帐实相符，定期检
查
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)
3、现金的核算
4明细核算——现金日记帐
4总分类核算——现金总帐
4备用金核算
Æ一般备用金制度
Æ定额备用金制度
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)
一般备用金帐务处理程序
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)
定额备用金帐务处理程序
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)
二、银行存款
1、明细分类核算 银行存款日记帐
2、总分类核算 银行存款总帐
3、银行存款的核对 银行存款余额调节表
4、银行转帐结算方式
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)
4、银行转帐结算方式
4支票结算方式
4银行汇票结算方式
4银行本票结算方式
4商业汇票结算方式
4委托收款结算方式
4汇兑结算方式
4托收承付结算方式
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)
(1)支票结算方式
同城各类业务,金额起点100元,
付款期限5天,可背书转让,分为现
金支票和转帐支票两种
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)
(2)银行汇票结算方式
异地各类业务,可办理转帐
或支取现金,金额起点500元,付
款期一个月,可背书转让
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)
(3)银行本票结算方式
同城各类业务,付款期一个
月,可背书转让,银行见票即付
并全额结算,分为定额（500、
1000、5000、10000）和不定额
两种
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(4)商业汇票结算方式
同城或异地的商品交易业务,
最长期限9个月,可背书转让,可贴
现,分为商业承兑汇票和银行承兑
汇票两种
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(5)委托收款结算方式
同城异地各类业务, 不受金额
起点限制
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(6)汇兑结算方式
异地各类业务,分为信汇和电
汇两种
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(7)托收承付结算方式
异地商品交易业务,收款方发货后办理
托收,付款方验货(或验单)后办理承付的结
算方式
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)
三、其他货币资金
4外埠存款:为外地采购开设的临时采
购账户
4银行汇票存款:为取得银行汇票而存
入的款项
4银行本票存款:为取得银行本票而存
入的款项
4在途货币资金:所属企业之间在月末
未达的汇入款项
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)
第三节 应收、预付款项
一、应收预付款项的内容
二、应收帐款的核算
三、坏帐损失的核算
四、应收票据的核算
五、预付帐款和其他应收款
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一、应收预付款项的内容
4应收款项：销售产品、商品，提供工业
性劳务作业而产生的应收款
4应收票据：销售产品、商品，采用商业
汇票结算方式所形成
4预付帐款：购买材料物资，按合同或协
议预付的款项
4其他应收款：应收预付其他单位或个人
的其他款项
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二、应收账款的核算
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三、坏帐损失的核算
1.坏帐的确认
2.坏帐的处理方法
3.坏帐的帐务处理(备抵法)
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)
1、坏帐的确认
4债务人破产或撤销无法追回的应
收帐款
4债务人死亡无法追回的应收帐款
4债务人逾期未履行偿付义务三年
以上，经查确实无法偿还的应收
帐款
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2、坏帐的处理方法
4直接转销法:坏帐发生时于当期
确认为坏帐损
失
4备抵法：
–销货百分比法
–帐龄分析法
–应收帐款余额比例法
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)
3.坏账的帐务处理(备抵法)
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)
四、应收票据的核算
1、应收票据的种类
2、应收票据的帐务处理
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1、应收票据的种类
l 应收票据种类
带息票据——票面上载明面值、利率
与期限
不带息票据——票面上面值含有利息
l 票据到期日的确定
按月计算——到期月份的同一天为到
期日
按日计算——按实际经过的天数计
（头尾只算一天）
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2、应收票据的帐务处理
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五、预付帐款帐务处理程序
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六、其他应付款帐务处理程序
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第四节 存货
一、存货概述
二、材料的核算
三、低值易耗品的核算
四、包装物的核算
五、在制品、自制半成品及产成品的核算
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一、存货概述
4（一）存货的概念与分类
4（二）存货计价
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)
（一）存货的概念与分类
4概念
–企业在生产经营过程中为耗用或销售
而储备的物资、是企业经营利润的源
泉，分布在供、产、销各个生产环节
中。
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)
（一）存货的概念与分类
4存货的分类
– 原材料 原料及主要材料、辅助材料，外购半成品、
包装材料、燃料、修理用备件等。
– 包装物 生产或销售过程中使用的各种用具、物品。
– 低值易耗品 单位价值在规定限额以下或使用期在
一年内的各种用具、物品。
– 在制品 生产线上正在加工的产品
– 自制半成品 完成了部分生产工序尚未最终完成的
半成品
– 产成品 完工验收入库可以对外销售的产品
– 外购商品 企业购入对外销售的商品
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（二）存货的计价
41、存货的入帐价值
42、存货发出的计价
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1、存货的入帐价值
4购货价格（发货票金额）
4附带成本（包装费、运杂费、入库前整
理挑选费用等）
4税金（指价内税：如消费税、资源税等）
4制造费用（企业制造费用及委托加工费
等）
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)
2、存货发生的计价
4先进先出法：本期成本计入的是较先购入存货
的成本
4后进先出法：本期成本计入的是较后购入存货
的成本
4加权平均法：本期成本计入的是全月购货平均
成本
4移动平均法：本期成本计入的是分批购货平均
成本
4个别计价法：本期成本计入的是批别或个别存
货成本
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)
(三)存货数量的确定
4永续盘存制(帐面盘存制)
–期末结存数量=期初结存数量+本期收入数量
－本期发出数量
4定期盘存制(实地盘存制)
–本期发出数量=期初结存数量+本期收入数量
－期末结存数量
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二、材料的核算
41、按实际成本核算
42、按计划成本核算
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)
1、按实际成本核算
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)
2、按计划成本核算
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)
三、低值易耗品的核算
41、核算特点
42、一次摊销法
43、分期摊销法
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1、核算特点
4兼有材料和固定资产双重性，其购入、
存储与材料核算方法相同，发出价值摊
销核算与固定资产折旧类似。
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2、一次摊销法
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3、分期摊销法
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)
四、包装物的核算
41、包装物的分类
42、包装物的核算特点
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1、包装物的分类
4一次使用的包装物
–生产领用
–销售领用
4周转使用的包装物
–出租
–出借
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2、包装物的核算特点
4一次性使用时可直接计入当期相应成本
费用帐户之中。
4周转使用在领用时分期摊销计入成本费
用（摊销期可与使用期分离）。
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五、在制品、自制半成品及产成
品的核算
4在制品 通过“生产成本”帐户
4自制半成品 通过“自制半成品”帐户
4产成品 通过“产成品”帐户
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在制品
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)
自制半成品
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产成品——通过“产成品”帐
户
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第四讲 固定资产
4第一节固定资产概述
4第二节固定资产增加和减少的核算
4第三节固定资产折旧和修理的核算
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第一节 固定资产概述
4一、固定资产的概念
4二、固定资产的特点及其管理
4三、固定资产的分类和计价
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一 固定资产的概念
4定义 指使用期限在一年以上，单位价
值在规定标准以上的劳动资料
4划分标准
–使用期限在一年以上的主要劳动资料
–单位价值在2000元并且使用期限在两年以上
以上的物品
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二 固定资产的特点及其管理
4特点
–长期使用保持实物形态不变
–其价值逐步部分以折旧方式转移至成本费用
中，并从本期收入中得到补偿
–使用价值与价值相分离
4管理要求 安全、完整、有效使用
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三 固定资产的分类和计价（一）
4分类 按经济用途和按使用情况综合分类
–生产经营用固定资产
–非生产经营用固定资产
–租出固定资产
–未使用固定资产
–不需用固定资产
–融资租入固定资产
–土地
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三 固定资产的分类和计价（二）
4计价
–原始价值（原值）
–重置完全价值（重估价）
–折余价值（净值）
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第二节 固定资产增加和减少的核算
4一、固定资产增加的核算
4二、固定资产减少的核算
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一、固定资产增加的核算
4增加的原因：
–购建
–投入
–融资租入
–接受捐赠
–盘盈等
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增加的核算
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二、固定资产减少的核算
4减少的原因
–报废
–毁损
–出售
–投出
–盘亏等。
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减少的核算
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第三节 固定资产折旧和修理的核算
4一、固定资产折旧概述
4二、折旧的计算方法
4三、固定资产折旧的帐务处理
4四、固定资产修理的核算
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一、固定资产折旧概述
41、折旧的概念 固定资产在修理过程中
逐渐损耗的那部分价值
42、折旧的目的 损耗价值在有效年限内
摊销，计入各期成本通
过各期收入得到补偿
43、固定资产损耗
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)
3、固定资产损耗
4有形损耗
–使用损耗
–自然力作用
4无形损耗（科技进步）
–原有成本降低
–价值贬值
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二、折旧的计算方法
41、影响折旧的因素
–折旧基数
–固定资产净值
–使用年限
42、计提折旧的范围
–在用固定资产计提
–未使用不需用不提
43、固定资产的折旧方法
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3、固定资产的折旧方法
4平均年限法
4工作量法
4双倍余额递减法
4年数总和法
加速折旧法
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三、固定资产折旧的帐务处理
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四、固定资产修理的核算
4修理的种类
–中小修理 日常修理发生费用直接计入当期
–大修理 局部更新间隔周期长、修理费用大，
可采用预提或待摊方式分配费用
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第五讲 无形资产和其他资产
4第一节 无形资产
4第二节 递延资产和其他资产
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第一节 无形资产
4一、无形资产的概念
4二、无形资产的内容及其分类
4三、无形资产的核算
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一、无形资产的概念
4概念
–可供企业长期使用并能带来超额收益而没有
实物形态的资产
4无形资产的特征
–无形性 （ 属于一种观念性的东西）
–价值性 （具有使用价值和价值）
–不确定性 （财务上的高度不确定性）
–长期性 （长期受益且不同于固定资产）
–依附性 （依附于特定的有形资产或形式）
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二内容及其分类
41、内容
42、分类
43、计价原则
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)
1、内容
4非专利技术
4专利权
4商标权
4著作权
4土地使用权
4商誉权等
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2、分类
4是否确指
– 可确指
– 不可确指
4是否有确定期限
– 有期限
– 无期限
4取得渠道
– 购入
– 投入
– 自创等
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3、计价原则
4以取得时的实际成本或评估价计价
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三、无形资产的核算
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第二节 递延资产和其他资产
4一、递延资产核算
4二、其他资产
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一、核算
41内容 开办费、租入固定资产改良及大
修理支出，大额需要摊销的费用
42递延资产的核算
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二、其他资产
4特种储备物资
4银行冻结存款
4诉讼中的资产等
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第六讲 投资
4第一节 投资概述
4第二节 短期投资
4第三节 长期投资
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第一节 投资概述
4一、投资的分类
4二、投资的计价原则
4三、短期投资的核算
4四、长期投资的核算
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一、投资的分类
4按投资期限划分
–短期投资
–长期投资
4按投资形式划分
–债券投资
–股票投资
–其他投资
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)
二、投资的计价原则
4货币投资
–实际支付金额
4实物资产、无形资产
–评估确认
4认购股票、认购债券
–均按实际支付额计价，若含有未付股息或应
计利息，应按扣除后的差额计价
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第二节 短期投资
4一、短期投资的计价方法
4二、短期投资的核算
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)
一、短期投资的计价方法
–成本法 购进短期有价证券时以实际成本计
价，期末会计报告也以此列示
–市价法 购进短期有价证券时以实际成本计
价，期末会计报告以市价与成本的
差额计入当期损益
–成本与市价孰低法 购进短期有价证券时以
实际成本计价，期末会
计报告选择成本与市价
孰低者列示，不考虑市
价升高产生的未实现损益
我国短期投资采用成本法
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二、短期投资的核算
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第三节 长期投资
4一、长期投资的分类
4二、长期股权投资
4三、长期债券投资
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一、长期投资的分类
4长期股权投资的分类
–股票投资
–其他投资
4长期债券投资
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)
二、长期股权投资
4长期股权投资的核算方法
–成本法：20%以下股权
–权益法：20%—50%股权
–权益法并编制合并报表：50%以上股权
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长期股权投资成本法的核算
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)
长期股权投资权益法的核算
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成本法与权益法的比较
4成本法核算所反映的长期投资帐面价值
为原始投资成本
4权益法核算所反映的长期投资帐面价值
为投资企业应享有被投资企业相应的股
权份额
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)
三、长期债券投资
41、长期债券投资的核算程序
42、长期债券投资三种发行价会计处理特
别说明
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)
1、长期债券投资的核算程序
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)
2、长期债券投资三种发行价会计处理
特别说明
4债券按面值发行，期末长期投资帐面价
值为投资成本与利息之和
4非面值发行,应在债券存续期内摊销溢价
(折价)数额
4摊销溢价时抵减当期长期投资价值和投
资收益额
4摊销折价时作反向记录
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第七讲 负债
4第一节 负债概述
4第二节 流动负债
4第三节 长期负债
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第一节 负债概述
4一、负债的概念和分类
4二、负债的管理
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一、负债的概念和分类
41、概念
– 企业承担的能以货币计量的需以资产或劳务偿还的
经济义 务
42、特征
– 过去发生的经济业务所引起
– 能以货币确切计量或合理估计
– 未来经济利益的丧失或牺牲
43、分类
– 按偿还期分类
• 流动负债(一年之内)
• 长期负债(一年以上)
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二、负债的管理
41、负债融资的意义
42、负债融资的风险
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)
1、负债融资的意义
4有利于企业抓住时机，有的放矢，有效
使用资金
4不影响所有者对企业的控制权、决策权
4可提高企业股权资本的盈利能力（投资
报酬率大于借款利率时）等
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2、负债融资的风险
4对未来投资报酬率有较高要求，否则利
息包袱不胜重负
4使用过多的负债融资会增大企业财务风
险（资产负债率过高时）
4需按期还本付息，要求企业特定会计期
资金调度上有充足的现金准备，否则陷
入财务危机之中等
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第二节 流动负债
4一、流动负债的性质和分类
4二、流动负债的核算特点
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一、流动负债的性质和分类
4性质
–一年内需清偿，满足正常经营资金需要，作
为长期资金的适当补充
4分类
–借贷形成（从银行或其他渠道取得的各种借
款）
–生产经营结算过程形成（各种应付应交款项
及预提费用等）
–收益分配形成（应付利润等）
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二、流动负债的核算特点
4项目多、涉及业务范围广泛
4分别反映在“短期借款”、“应付帐款”
“预收帐款”、“应付票据”、“应付工
资”、“应付福利费”、“应交税金”、
“应付利润”等帐户中
4其贷方表示各类负债增加额，借方表示减
少额，余额一般在借方，表示现有负债数
额
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应交税金
4流转税
– 增值税
– 消费税
– 营业税
– 资源税城建税
– 教育附加等
4所得税
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第三节 长期负债
4一、长期负债的性质和分类
4二、长期借款的核算
4三、应付债券的核算
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一、长期负债的性质和分类
4性质 企业长远发展的举债方式
4分类 长期借款、应付债券、其他长期
应付款
4特点 期限长、数额大、债务负担沉重、
财务风险大、对未来利润要求高
4管理要求 属于重要财务决策范畴，应
进行深入细致的可行性研究
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二、长期借款的核算
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长期借款的利息处理
4发生在筹建期，计入开办费
4为购建固定资产而发生的借款利息，在
固定资产交付使用前，予以资本化，计
入固定资产价值；交付使用后，计入当
期损益
4为投资而发生的利息费用，直接计入当
期损益
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三、应付债券的核算
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)
应付债券核算特别说明
4债券按面值发行，期末应付债券价值为面值与
利息之和
4非面值发行,应在债券存续期内摊销溢价(折价
)数额
4摊销溢价时，增加当期应付债券价值和财务费
用
4摊销折价时作反向记录
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第八讲 所有者权益
4第一节 所有者权益概述
4第二节 资本金
4第三节 资本公积
4第四节 留存收益
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第一节 所有者权益概述
4一、所有者权益的概念
4二、所有者权益的内容和分类
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一、所有者权益的概念
4投资者对企业净资产的要求权
（净资产=资产总额－负债总额）
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二、所有者权益的内容和分类
41、实收资本：国家资本金、法人资本金、
个人资本金、外商资本金
42、资本公积：股本溢价、法定财产重估
增值、捐赠资产等
43、留存收益：盈余公积、未分配利润
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)
第二节 资本金
4一、资本金制度
4二、投入资本的核算
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一、资本金制度
4对资本金的筹集、管理、核算以及所有
者的权责等所作的法律规定
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二、投入资本的核算
41、注册资本金制度：要求注册资本与实
收资本一致，增减数超过20%时，应
进行变更登记
42、出资方式及计价原则
• 现金方式按实际收到金额基价
• 存货、固定资产、无形资产投入按评估确认或合
同、协议约定价
• 发行股票方式按票面价值计价，溢价部分作资本
公积金处理
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)
3、实收资本核算
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)
第三节 资本公积
4一、资本公积的性质
4二、资本公积的内容
4三、资本公积的核算
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一、资本公积的性质
4非生产性因素形成、因资本资产获得、
从而投资者享有其所有权
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二、资本公积的内容
4投入资本溢价
4股本溢价
4法定财产重估增值
4捐赠资产等
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)
三、资本公积的核算
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)
第四节 留存收益
4一、留存收益的概念
4二、留存收益的内容
4三、盈余公积
4四、未分配利润
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一、留存收益的概念
4生产经营活动形成的资本或经营所得净
收益的积累
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)
二、留存收益的内容
4盈余公积
4未分配利润
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)
三、盈余公积
41、概念：按规定从税后净利中提取的
积累资金
42、用途：
–转增资本金
–弥补亏损
–公益金用于集体福利
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四、未分配利润
4未分配给投资者或尚未指定用途的利润，
用途是原则上仅限于对投资者 分配，在
帐务处理上表现为本年利润与利润分配
的差额
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第九讲 收入、成本费用和利润
第一节 收入
第二节 费用
第三节 利润
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第一节 收入
4一、收入的涵义及分类
4二、收入的确认
4三、营业收入的抵减项目
4四、产品销售的核算
4五、其他业务收支的核算
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)
一、收入的涵义及分类
4收入有广义和狭义之分
–广义的收入指所有经营活动与非经营活动的
所得，包括营业收入、投资收入和营业外收
入
–狭义的收入仅指营业收入
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)
二、收入的确认
41、收入确认原则：权责发生制原则
4企业应当在发出商品、提供劳务，同时
收讫价款时或取得索取价款的凭据时，
确认营业收入
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)
2、收入的具体确认
4交款提货销售方式 货款已收到，发票帐单和
提货单已交给对方时确认
4预收货款销售方式 在商品、产品发出时确认
4委托代销方式 收到代销单位代销清单时
确认
4托收承付结算方式 在商品已发出，并办妥托
收手续时确认
4分期收款方式销售 按合同约定日确认
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)
三、营业收入的抵减项目
4销售折扣
–商业折扣（目的鼓励多购商品，不产生销售
折扣）
–现金折扣（目的鼓励尽早付款，会产生销售
折扣）
4销售折让 售出产品因质量、规格不符
合合同规定而产生
4销售退回 售出产品因质量低劣、损坏
等原因而产生
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四、产品销售的核算
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)
五、其他业务收支的核算
41、其他业务收入的主要内容
42、其他业务收入的会计处理
43、其他业务成本、费用、税金的会计处
理
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)
1、其他业务收入的主要内容
4材料出售
4固定资产出租
4低值易耗品出租
4包装物出租
4无形资产转让等
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)
2、其他业务收入的会计处理
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)
3、其他业务成本、费用、税金的会计
处理
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第二节 费用
4一、费用的概念与分类
4二、划清各类费用的界限
4三、各项费用的核算
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)
一、费用的概念与分类
1、费用的概念
生产经营过程中发生的、能
用货币计量的各类耗费
2、费用的分类
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)
2、费用的分类
4按经济内容分类
–外购材料
–外购燃料
–外购动力
–工资
–提取的职工福利费
–折旧费
–利息支出
–税金
–其他支出等
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)
4按经济用途分类
–制造成本（生产成本）
• 直接材料
• 直接人工 成本项目
• 制造费用
–期间费用
• 管理费用
• 销售费用
• 财务费用
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)
二、划清各类费用的界限
费
用
收
益
性
(2)
计
入
本
期
生
产
成
本
计
入
产
品
成
本
(3)
期
间
费
用
计
入
下
期
生
产
成
本
(4) 计
入
甲
产
品
成
本
计
入
乙
产
品
成
本
完
工
产
品
成
本
在
产
品
成
本
资
本
性
(1)
(5)
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)
三、各项费用的核算
费用类帐户
发生额 结转额
本年利润
各类费用按费用项目设明细账
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)
第三节 利润
4一、利润总额的构成
4二、营业外收支
4三、投资收益
4四、利润的结转
4五、所得税
4六、利润分配
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一、利润总额的构成
4利润总额=销售利润+投资净收益+营业外
收入－营业外支出
4销售利润=产品销售利润+其他销售利润
－管理费用－财务费用
4产品销售利润=产品销售收入－产品销售
成本－产品销售费用－
产品销售税金及附加
4其他销售利润=其他销售收入－其他销售
成本
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)
二、营业外收支
41、营业外收入的内容
42、营业外支出的内容
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)
1、营业外收入的内容
4固定资产盘盈
4处理固定资产净收益
4罚款收入
4无法支付的应付款项
4教育费附加返还等
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)
2、营业外支出的内容
4固定资产盘亏
4处理固定资产净损失
4非常损失
4非季节性、非修理期间停工损失
4拨付子校、技校经费
4各种赞助、捐赠支付
4支付赔偿金、违约金等
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)
三、投资收益
4对外投资分得的利润、股利、债券利息
4投资到期或中途转让取得高于（低于）
帐面价值的差额
4按照权益法核算的股权投资在被投资单
位增加（减少）的净资产中所拥有的份
额
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)
四、利润的结转
产品销售成本
产品销售费用
产品销售税金及附加
其他业务支出
管理费用
财务费用
营业外支出
本年利润 产品销售收入
其他业务收入
投资收益
营业外收入
(2) 结转各项
成本、费用
所得税
（3）结转所得税
（1）结转各项收入
余：利润总额
（税前毛利、会计利润）
余：净利润（可供分配的利润）
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五、所得税
41、会计收益与应税收益的计算
42、会计收益与应税收益的差异
43、所得税会计核算方法
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)
1、会计收益与应税收益的计算
4应交所得税额=应税收益×税率
4应税收益=会计收益±税法规定调整项目
金额
4会计收益即税前利润总额
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)
2、会计收益与应税收益的差异
4永久性差异
4时间性差异
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)
永久性差异
4由于会计收益与应税收益在确认收支口
径上的不同所产生的差异
4永久性差异的类型
–会计核算时不作为收入处理，而税法规定应
作为收入确认。如产成品用于企业工程项目
等
–会计核算时作为收入和费用处理，而税法规
定不作为收入和费用确认。如国债利息收入，
非公益救济性赞助、捐赠等
–会计与税收计算标准不同 如超标准工资、
高于金融机构同期借款利率的利息支出、超
标准公益救济性支出等
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)
时间性差异
4由于会计收益与应税收益在对某些收入
和费用项目在确认时间上不同而产生的
差异
4在某一特定会计时期内会计收益与应税
收益不一致，但最终的总额是一致的
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)
3、所得税会计核算方法
4应付税款法
–不承认会计收益与应税收益的差异
–本期所得税费用=应交所得税额
4纳税影响会计法
–承认会计收益与应税收益的差异
–本期所得税费用≠应交所得税额
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六、利润分配
41、利润分配应考虑的因素
42、利润分配的内容和程序
43、利润分配的会计处理流程
44、年末利润的结转
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1、利润分配应考虑的因素
4法律制度 如维护法定资本完整， 按法
定程序进行利润分配等规定
4现金支付能力
4筹资能力和资本成本、资本结构等
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2、利润分配的内容和程序
4一般企业利润分配顺序
–抵补被罚没的财产损失，支付各项税收滞纳
金和罚款等
–弥补以前年度亏损
–提取法定盈余公积金
–提取公益金
–向投资者分配利润
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2、利润分配的内容和程序
4股份制企业利润分配顺序
–抵补被罚没的财产损失，支付各项税收滞纳
金
–弥补以前年度亏损
–提取法定盈余公积金
–提取公益金
–支付优先股股利
–提取任意盈余公积金
–支付普通股股利
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3、利润分配的会计处理流程
盈余公积——公积金
盈余公积——公益金
应付利润
利润分配
分配利润
余：分配利润
额合计
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4、年末利润的结转
