财政学
第十二章 税收筹划与税收征管
第三节 税收的征管
第二节 税收筹划的原理与方法
第一节 税收筹划概述
2022/5/31
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通过本章的学习，要求学生了解税收筹划的
含义、原理及基本方法；掌握税收征管的内
容、模式及效率。
学习目标
学习目标
2022/5/31
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第一节 税收筹划概述
一、税收筹划的含义
一般认为，税收筹划有广义和狭义之分。
广义的税收筹划，是指纳税人在不违背税法的前提下，运
用一定的技巧和手段，对自己的生产经营活动进行科学、
合理和周密的安排，以达到少缴税款目的的一种财务管理
活动。这个定义强调：税收筹划的前提是不违背税法，税
收筹划的目的是少缴税款。它包括采用合法手段进行的节
税筹划、采用非违法手段进行的避税筹划、采用经济手段、
特别是价格手段进行的税负转嫁筹划。
2022/5/31
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第一节 税收筹划概述
一、税收筹划的含义
狭义的税收筹划，是指纳税人在税法允许的范围
内以适应政府税收政策导向为前提，采用税法所
赋予的税收优惠或选择机会，对自身经营、投资
和分配等财务活动进行科学、合理的事先规划与
安排，以达到节税目的的一种财务管理活动。这
个定义强调，税收筹划的目的是为了节税，但节
税是在税收法律允许的范围内，以适应政府税收
政策导向为前提的。
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第一节 税收筹划概述
一、税收筹划的含义
总之，不管广义还是狭义的税收筹划，都包
含了这样的基本含义，即：纳税人在不违反
法律、政策规定的前提下，通过对经营、投
资、理财活动的安排和筹划，尽可能减轻税
收的负担，以获取更多的经济利益。
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第一节 税收筹划概述
二、税收筹划的特征
（一）合法性
合法性是指税收筹划必须在法律允许的范围
内进行。
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第一节 税收筹划概述
二、税收筹划的特征
（二）前瞻性
所谓前瞻性，即在纳税前纳税人就应对自己
所承担的税负进行的规划、设计和安排。
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第一节 税收筹划概述
二、税收筹划的特征
（三）目的性
任何行为都具有一定的目的性。纳税人进行
税收筹划的目的就是要取得“节税利益”，
从而使税后收益最大化。
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第一节 税收筹划概述
二、税收筹划的特征
（四）整体性
税收筹划是纳税人理财活动的一个重要内容，它
与纳税人其它财务活动是密切相关、相互影响、
相互制约的。因此不能把税负轻重作为选择纳税
方案的唯一标准，而应着眼于纳税人财务管理的
总目标—资产价值的最大化。
另外，税收筹划也要考虑纳税人整个纳税期间，
而不只是注重当年税收的减少，这样才能获得长
远的利益。
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第一节 税收筹划概述
三、税收筹划的客观要求
（一）对税收筹划者的要求
具有较高的守法意识和良好的道德情操；具
有严密的逻辑思维能力，较强前瞻性；具有
精通的财务、会计知识及丰富的财务会计实
践经验；精通税法、经济合同法、公司法、
金融法等相关财经政策法规，并能运用自如；
对应税经济行为有清楚的认识，并能预测其
发展趋势；具备良好的沟通能力。
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第一节 税收筹划概述
三、税收筹划的客观要求
（二）纳税人应具备的条件
纳税人的经济行为必须合法；反映纳税人纳
税行为的资料必须真实、合法、完整；纳税
人对自身所从事的经济活动及发展趋势有较
为准确的预测，对预期的收入、成本、费用
及其经济成果能较为准确的把握，并能预测
其对相关经济活动的影响。
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第二节 税收筹划的原理与方法
一、税收筹划的原理
（一）绝对节税原理
绝对节税是指直接使纳税绝对总额减少，即
在多个可选择的纳税方案中，选择缴纳税款
额最少的方案。这种节税可以是直接减少纳
税人的纳税总额，也可以是直接减少其在一
定时期内的纳税总额。一般情况下企业可采
用减少税基、适用较低税率的方式来减少纳
税总额。
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第二节 税收筹划的原理与方法
一、税收筹划的原理
（二）相对节税原理
相对节税是指一定时期内的纳税总额并没有
减少，但于考虑货币的时间价值因素，推迟
税款的缴纳，实际上相当于获得了一笔无贷
款，从而使纳税总额相对减少，或者说是使
纳税款的价值减少。例如，企业以充分利用
税收制度中规定的纳税期限，或者是采用加
速折旧的方式减少税价值。
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第二节 税收筹划的原理与方法
一、税收筹划的原理
（三）风险节税原理
风险节税是指一定条件下，把风险降低到最
低水平从而获得的超过一般节税所减少的税
额。也就是说，在进行税收筹划时，既要考
虑货币的时间价值，又要考虑风险因素，从
而客观地选择税收成本最低的方案，达到少
缴或不缴税款的目的。
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第二节 税收筹划的原理与方法
二、税收筹划的方法
（一）减少计税依据
计税依据，或者称为税基，是指计算纳税人应纳
税额的依据。减少计税依据最常用最普遍的方法
是扣除法。所谓扣除法是指在确定税额时，将按
照税法规定能从计税依据中扣除的项目予以扣除，
从而减少实际应缴纳税额的方法。在税收筹划中，
扣除法扣除的内容包括税项扣除、税收饶让、盈
亏相抵等。其中，减少计税依据节税时使用的主
要是税项扣除。
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【案例12-1】减少增值税计税依据的筹划
某时装经销公司以几项世界名牌服装的零售为主，
商品销售的平均利润为30%。他们准备在2006年春
节期间开展一次促销活动，以扩大该企业在当地的
影响。经测算如果将商品打八折让利销售。现以
10000元销售额为一个单元做基数，提出了以下三
个操作方案。其一，让利(折扣)20%销售，即企业
将10000元的货物以8000元的价格销售。其二，赠
送20%的购物券，即企业在销售10000元货物的同
时，另外再赠送2000元的购物券，持券人仍可以凭
购物券购买商品。其三，返还20%的现金，即企业
销售10000元货物的同时，向购货人赠送2000元现
金。这三种方案是目前企业通常采用的促销方法，
那么从税收的角度讲，哪一种方法对企业更有利呢
？为了分析简便，在这里仅分析增值税的情况，选
出最优方案（如果综合考虑所有涉税税种，所选方
案未必是最优方案）。
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方案一，让利20%销售商品
因为让利销售是在销售环节将销售利润让渡给消
费者，让利20%销售就是将计划作价10000元的
商品作价为8000元(购进成本为含税价7000元)销
售出去。假设在其他因素不变的情况下，企业的
应纳增值税的情况是：
应纳增值税额为：
8000÷(1＋17%)×17%－7000÷(1＋17%)
×17%=(元)
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方案二，赠送价值20%的购物券
也就是说，消费者凡购买价值10000元的商品，企业就
赠送2000元的商品。该业务比较复杂，需将其每个环
节作具体的分解，计算缴税的情况如下：
应纳增值税：
公司销售10000元商品时，应纳增值税为
10000÷(1＋17%) ×17%－7000÷(1＋
17%)×17%=(元)
赠送2000元的商品，按照现行税法规定，应作视同销
售处理，应纳增值税为：
2000÷(1＋17%) ×17%—2000×(1－30%)÷(1＋
17%)×17%=(元)
合计应纳增值税为:
＋=(元)
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方案三，返还20%的现金
属于还本销售方式，返还的20%的现金不允许从
销售额中扣除，应纳增值税为：
10000÷(1＋17%) ×17%－7000÷(1＋
17%)×17%=(元)
由于采用了不同的促销方法，按照税法就形成了
不同的扣除税项。很显然，方案一的扣除项数额
最大，应纳税额必然最少，是三种方案中的最优
方案。
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第二节 税收筹划的原理与方法
二、税收筹划的方法
（二）降低适用税率
所谓降低适用税率是指在存在不同税率
的情况下，通过各种筹划方法，适用相
对较低的税率，从而减少应纳税额的方
法。
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【案例12-2】个人所得税适用税率档次降低的筹划
刘某为某县国有企业的负责人，月工资收
入4000元（包括各类津贴和月奖金），年
终企业发给其年终奖金2000元，同时县政
府因其企业经营得好，又发给其3000元奖
励金。此处可以三个月时间做一下比较。
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若刘某在12月份一次性领取5000元奖金，那
么刘某12月、1月、2月应纳个人所得税分别为
（当地准予扣除费用标准为1600元／月）：
12月份应纳所得税为（4000＋5000－
1600）×20%－375=1105（元）；
1月份应纳所得税为（4000－1600）×15%－
125=235（元）；
2月份应纳所得税为同上235元。
这样，刘三个月共缴纳个人所得税1575元。
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如果刘某在12月份和1月份分两次领取政府奖3000元，
在1月份和2月份分两次领取本单位奖金2000元，那么
应纳个人所得税为：
12月份应纳所得税为（4000＋1500－1600）×15%－
125=460（元）；
１月份应纳所得税为（4000＋1500＋1000－
1600）×15%－125=610（元）；
２月份应纳所得税为（4000＋1000－1600）×15%－
125=385（元）。
三个月共纳税款1455元，这样，通过筹划后共少缴个
人所得税税款120元。
该例通过将收入均衡摊入各月的做法使适用税率档次
降低，从而达到减轻税负的目的。
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第二节 税收筹划的原理与方法
二、税收筹划的方法
（三）增加抵扣税额
增加抵扣税额在税率和计税依据既定的
情况下，增加抵扣税额就意味着纳税人
实际缴纳税款的减少，增加抵扣税额也
是节税的最基本方法。增加抵扣税额采
用的方法主要包括：税额扣除、退税额、
免税额、减税额等。
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第二节 税收筹划的原理与方法
二、税收筹划的方法
（四）推迟税款缴纳
推迟税款缴纳只是一种相对节税的方法，
归根结底，并不能达到减轻纳税人税负
的目的。但是，可以对纳税人某一时期
的税收负担起到“缓冲”和“减压”的
作用。
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第二节 税收筹划的原理与方法
二、税收筹划的方法
（四）推迟税款缴纳
推迟收入的确认有两种基本方法：（1）一种是通
过对生产经营活动的合理安排推迟收入的确认，
包括合理地安排交货时间、结算时间、销售方式
等来推迟营业收入实现的时间。（2）另一种是通
过合理的财务安排来推迟收入的确认。主要是在
会计核算上按照收款法、销售法、生产法等不同
方法的选择来确认营业收入实现的时间，以此来
起到推迟税款缴纳的目的。
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第三节 税收的征管
一、税收征管的基本内涵
所谓的税收征管就是税务机关根据有关的税
法的规定，对税收工作实施管理、征收、检
查等活动的总称，又称“税收稽征管理”。
税收征管的最终目的，一是要提高税收遵从
度，即减少税收流失和降低逃税率；二是要
提高征管效率，即降低征税成本率和纳税成
本率。
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第三节 税收的征管
一、税收征管的基本内涵
总之，税收征管可以概括为以下几层涵义：税收
征管的主体是各级税务机关。各级税务机关代表
国家行使征税权力，进行税款征收活动；税收征
管的对象是纳税单位和个人及征纳双方的征纳活
动过程；税收征管的目的是保证税收职能的实现；
税收征管的依据是税收法律、法规，它包括各税
种的税法、条例及其实施细则，税收征管法及其
实施细则等。
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第三节 税收的征管
二、税收征管的意义
（一）税收征管可以使税收法规得到贯
彻实施
税收法规不能够自发作用，只有通过税
务机关的日常税收征管活动，才能使之
贯彻到每一个纳税人。
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第三节 税收的征管
二、税收征管的意义
（二）税收征管可以实现税收财政职能
税收法规规定的纳税义务，并不能自觉
实现，它需要经过税务机关的税收管理
工作，才能使分散的、零星的税款征缴
入库，从而完成税收任务，保证财政收
入，满足国家建设与发展的需要。
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第三节 税收的征管
二、税收征管的意义
（三）税收征管可以实现税收调控经济的职能
税收政策法规除了财政意义外，还体现了一
定的调控经济的意图。如在宏观上体现国家
产业产品政策，促进产业、产品结构优化等，
只有通过税收征管的具体活动，才能将这一
意图真正贯彻落实到各个企业、单位或纳税
人。
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第三节 税收的征管
二、税收征管的意义
（四）税收征管可以实现税收的监督职能
税收具有促进企业建立健全账簿凭证，按财务会
计制度进行正确的业务处理和成本核算，加强企
业经济核算，以挖掘企业内部潜力，提高经济效
益的职能，特别是对于违反税收法规的偷税、抗
税现象依法进行纠正和处罚等等，这些都是属于
监督的范围。但税收的这一职能作用，只有通过
大量的事前管理、事中控制、事后检查监督的征
收管理活动才能真正得以发挥。
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第三节 税收的征管
二、税收征管的意义
（五）税收征管可以增强公民的纳税意
识
从总体来说，任何公民的纳税意识都不
是天生的，都是培养出来的。而日常的
税收征管就是培养公民纳税意识的重要
途径之一。
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第三节 税收的征管
三、税收征管的基本内容
（一）税务登记
税务登记是从事生产经营的纳税单位和个人
必须履行的一项法定义务。凡经国家工商行
政管理部门批准，从事生产经营的纳税人都
必须自领取执照之日起30日内，持有关证件
向税务机关申报办理税务登记。税务机关审
批后发给税务登记证。
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34中国金融出版社
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第三节 税收的征管
三、税收征管的基本内容
(二)纳税申报
纳税申报是纳税人、扣缴义务人为了正确履行纳税义务，
就纳税事项向税务机关提出书面申报的一种法定手续，也
是税务机关审核征税的一项法定手续。纳税义务人在发生
纳税义务和代扣代缴、代收代缴义务后做好在申报期限内，
依照税收法律、行政法规的规定，到指定的税务机关办理
纳税申报。纳税人到税务机关办理纳税申报有困难的，经
税务机关批准，也可以采取邮寄、数据建模或者其他方式
办理申报。纳税人享受减税、免税待遇的，在减免税期间
也应当按照规定办理纳税申报。
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35中国金融出版社
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第三节 税收的征管
三、税收征管的基本内容
(三)税款征收
税款征收是税务部门依照国家税收法律、行政法
规的规定，将纳税人依法应纳的税款通过不同方
式征集收缴入库的执法过程和工作。税务机关要
依法向纳税人征收税款，不得随意开征、停征、
多征或少征、提前征收、延缓征收和摊派税款。
纳税人、扣缴义务人必须按照法律、法规规定的
期限，缴纳税款，对于滞纳税款的，税务机关要
按日加收滞纳金。
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36中国金融出版社
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第三节 税收的征管
三、税收征管的基本内容
(四)税务检查
税务检查是指税务机关依据国家税法和财务制度
规定，对纳税人是否正确履行纳税义务以及扣缴
义务人是否正确履行代扣代缴、代收代缴税款义
务所进行的审查和监督。税务机关执行税务检查
时不能超过法律规定的职权范围，同时，须向被
检查人出示检查证件，并有责任为被检查人保守
秘密，不得把生产经营情况泄露给无关的第三者。
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37中国金融出版社
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第三节 税收的征管
四、税收征管模式
（一）税收征管模式的内涵
所谓税收征管模式，又称税收征管方式，是
指税收征管工作规范化的管理格局，它指的
是税务部门与纳税人发生征纳关系的形式及
由此产生的税务征管机构设置和职责分工的
具体组织形式，通常表现为征收、管理、稽
查的组合形式。
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38中国金融出版社
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第三节 税收的征管
四、税收征管模式
（二）税收征管模式的特征
1.高效性
2.法治性
3.和谐性
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39中国金融出版社
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第三节 税收的征管
四、税收征管模式
（三）我国现行税收征管模式的确立
为了建立适应社会主义市场经济体制的税收
征管模式，国家税务总局在1997年研究确
定了新的税收征管制度的目标模式，即在全
国范围内推行“以自行申报纳税和优质服务
为基础，以计算机网络为依托，集中征收、
重点稽查”的征管模式。
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40中国金融出版社
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第三节 税收的征管
五、税收征管效率
（一）税收征管效率的含义
一般来说，税收征管效率的含义有广义和狭义之
分：从狭义上来看，是指税收的行政效率，即税
收成本与税收收人的比率，它从量的方面来衡量
税收征管效率，这里的税收成本不仅包括征税成
本、纳税成本还包括机会成本。而从广义上看，
它不仅要包括税收行政效率，而且还包括税收制
度的执行效率，即税收流失比率，它是从质的方
面来衡量税收征管效率。
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41中国金融出版社
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第三节 税收的征管
五、税收征管效率
（二）衡量税收征管效率的指标分析
1.数量指标
（1）税收成本收入率
（2）人均征税额
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42中国金融出版社
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第三节 税收的征管
五、税收征管效率
（二）衡量税收征管效率的指标分析
2.质量指标
（1）地上经济税收流失比率
（2）地下经济税收流失比率
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43中国金融出版社
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本章小结
本章小结
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44中国金融出版社
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税收筹划 偷税 避税 税收征管
税收征管模式 税收征管效率
税收成本收入率 税收流失比率
关键词
关键词
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思考题
1.何谓税收筹划？其特征有哪些？
3.谈一下加强税收征管的意义。
4.根据我国目前的税收征管模式并结合西方
发达国家的特点，谈一下我国税收征管模式
进一步优化的措施。
2.税收筹划的基本原理是什么？其基本方法
包括哪些？
思考题思考题
5.对于一个国家或地区税收征管效率的高低，
可以采用哪些基本指标来衡量？
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案例讨论
案例讨论 案例二 案例一
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