●财会经济 《经济~)2olo年第5期
基于绩效棱柱的作业基础预算模型的构 建和实施
摘 要：文章将绩效棱柱与作业基础预算管理做了较好的结合，构
建了基于绩效棱柱的作业基础预算管理模型并对其实施过程进行了分
析，阐述了其管理的优势并从作业基础预算和相关者利益最大化等两个
方面分析了其在中国的适用性。
关键词：绩效棱柱 作业基础预算(ABB) ABB管理模型 利益
相关者
中图分类号：F230 文献标识码：A
文章编号：1004—4914(2010)05—156—02
本文构建的基于绩效棱柱的作业基础预算管理模型，是将绩效棱柱
进行分解，将流程作为绩效棱柱与作业基础预算管理的结合点 ，用作业
基础预算替代流程作为整个绩效棱柱的中心，考虑其他四个方面对作业
基础预算流程的影响，得出从相关者利益最大化出发的作业基础预算管
理模型。
一
、基于绩效棱柱的作业基础预算管理模型的构建
基于绩效棱柱的作业基础预算管理模型的构建是一个不断完善和
改进的过程，通过对绩效棱柱与作业基础预算管理的分析，笔者对模型
进行了多次修改，最终形成了比较成熟的模型。构建思路是，直接将绩效
棱柱模型进行展开，用作业基础预算来替换流程，在战略的制定过程中，
将利益相关者需求作为战略制定的重点考虑因素，利益相关者的贡献将
对能力的确定进行直接影响，作业基础预算将在战略要求和能力支持的
共同作用下进行作业流程分析和预算编制。
构建的ABB管理模型如下图所示。
此作业基础预算模型包括以下六个流程：①决定企业有哪些利益相
关者，并对他们进行分类。②通过对利益相关者的分析，确定这些利益相
关者希望企业满足他们的哪些要求，同时他们又将会给予企业多大的贡
献即对企业的支持是什么。③基于利益相关者的满意，即通过利益相关
者对企业的需求分析，确定企业应该采取什么样的战略，才能保证其利
益相关者的需求得到满足，并设定相应的与利益相关者有关的战略指
标。④基于利益相关者的贡献，即通过对利益相关者所能给予企业各个
一 156一
●孟祥英 詹 洁
职能活动的支持的研究，同时也要考虑其他企业相关者对企业的贡献，
从企业职能活动方面构建全面的企业能力指标体系。⑤在战略的指导和
能力的支持下对作业流程进行分析，并进行作业基础预算的编制。在此
过程中需要对战略和能力进行调整，以达到企业经营平衡，并最终实现
财务目标。⑥作业基础预算编制后，还可依据能力指标体系和战略指标
体系对企业、部门及员工的经营情况进行事中控制和绩效考核。．
二、基于绩效棱柱的作业基础预算管理模型的实施分析
模型的构建只是理论上的探讨，该模型在实践中如何得到具体实
施，是重点问题。下面将结合该模型的六个流程，对各个流程的具体实施
方法进行具体分析。
1确 定利益相关者。本模型的实施，两个问题成为首先需要解决的
重点：一是利益相关者的界认，二是利益相关者的分类。利益相关者的确
定，可采取向中层管理层以上的管理人员进行问卷调查的方法。相对而
言，中层以上管理者更加了解企业利益相关者的情况，这样不但可以减
轻数据统计的负担，也能加强数据的可靠性。一般来说，股东 、顾客、员
工、供应商、政府等主要利益相关者的需求与贡献将是企业分析的重点。
当然潜在型利益相关者也需要进行关注，一旦这一类利益相关者在某一
维度上的重要性加强，就需对其需求进行考虑分析了。
2．r解利益相关者的需求与贡献。利益相关者的需求的确定是件非
常复杂的事情 ，仪仪依靠历史数据和归纳总结利益相关者的需求是远远
不够的。对于该问题，本文认为可以采用陈宏辉博士在《企业利益相关者
的利益要求：理论与实证研究》一书中提到的方法——专家调查法来确
定每一类利益相关者的利益要求。利益相关者贡献的确定方法比较简
单，主要由企业中与各个利益相关者联系的部门来提供，其根据是企业
与一些利益相关者签订的合同、企业的市场调查结果、与利益相关者的
访谈以及历史数据等资料。
3．制定企业战略。在这一步骤中企业不仅要在利益相关者需求分析
基础上制定出战略，重点在于构建出战略指标体系，帮助企业管理者对
战略有明确的认识，促进战略得到有效的执行 ，并为以后的企业绩效考
核提供依据。战略制定中需要明确的关键问题就是，企业应该采取什么
样的战略才能保证其利益相关者的需求得到满足。选择和设定对企业运
营最为恰当、有效的战略指标体系是作业基础预算管理系统和绩效棱柱
评价体系的一项重要内容，也是对如何满足企业利益相关者需求的落实
和具体化描述。合理的指标体系可以使企业纷繁复杂的预算管理业务更
具有条理性，从而让企业管理不再为不能发现企业问题而毫无思绪，同
时也为企业预算、成本控制和成本降低提供了切实可行的框架基础。
4．明确企业能力。企业能力也需要通过构建能力指标体系来体现。
这样可以全面地反映m企业所具备的各项能力，从而为作业基础预算的
编制提供了可靠的依据。能力指标值主要是根据企业获得的贡献来确
定，其中定量指标值可以根据各部门提供的数据直接确定。定性指标值
则可需要依据相关的贡献进行等级评分。此时所确定的能力指标值只是
指标值的初步确定，在之后的作业基础预算编制过程中还要对其值进行
进一步的凋整，从而确定出能力的最终要求。
5．作业基础预算的编制。企业在进行作业基础预算编制前，首先应
进行作业流程分析，包括作业分析和价值链分析，达到对企业流程和作
业的优化，预算只有在不断优化和重组的基础上才有意义。
作业基础预算编制的基础是作业成本计算，在思想一t-_其编制路径与
作业成本计算的编制路径相逆。编制原理可以简单描述为：先确定预算
《经济师}2010年第5期 ●财会经济
年度预计产晶或服务销售量(即产出需求量)，根据作业动因按照作业消
耗率确定生产过程中所涉及各作业的预计作业需求量，再根据资源动因
按照资源消耗率确定预汁资源需求量。ABB是一个寻求企业资源能量
和资源需求量之间的经营平衡和满足财务目标的财务平衡的不断循环
的过程。
6．事中控制与绩效考核。在预算的编制工作完成后，还需要对预算
执行过程进行枣中控制，并在期末对预算执行结果进行绩效考核。通过
作业基础预算编制确定的最终战略指标体系和最终能力指标体系，为企
业的事中控制_Lj绩效考核提供了控制和考核犟础。
事中控制的主要任务是要严格按照各项能力指标．对各项活动进行
认真的监督和审核，把可能发生的偏差和损失消灭在萌芽状态。对于已
经发生的不利偏差，要及时分析原因，积极采取行动，避免偏差的进一步
扩大，更重要是争取通过提高利益相关者的贡献来弥补此偏差，最终实
现企 的预定战略日标。
绩效考核可以通过战略指标体系和能力指标体系对企业、部门和员
工进行业绩考核。战略指标体系是对企业业绩进行综合考核的依据，分
解后的部¨能力指标体系和个人能力指标体系则可作为部¨业绩和个
人业绩的考核标准。
以上对各流程的实施方法进行了分析，但分析并不深入，一些具体
内容如战略指标体系和能力指标体系的制定等问题还有待继续深入研
究，对陔模型如何实践中进行具体应用还需探讨研究．．
三、基于绩效棱柱的作业基础预算管理优势
通过对基于绩效棱柱的ABB管理模型的实施分析，可以看出该模
型具有较高的优越性，主要体现在以下-几个力‘面：
首先，从利益相关者出发的企业战略更能适应 日益复杂的外部环
境。传统企业中的战略管理者关注的焦点是竞争剥_手、顾客、供应商等所
熟悉的环境，而对其视野之外的其他环境可能视而不见或漠不关心。随
着环境的复杂性和不确定性不断增强，在相关者中间便产生了互相依赖
的网络，相巨依赖的日益增加使得有必要将企、№的战略关系聚焦于一个
更大的行动者即利益相关者群的仟务环境中。此外，利益相关者理论并
不排斥企业的赢利性战略， 论的背后还包含对企、 伦理的思考 ，它与
战略相结合，扩展了企业经营的传统目标。企、 不再只关注追求经济效
率和效益的战略，也要强调战略的町接受性和企业对社会的贡献。
再次，可以使企业的作 活动很清晰地反映出企业的战略方向，从
而有效地实现企业目标。通过对战略要求和能力支持两方 的分析来编
制作业基础预算 ，通过作业流程分析和预算编制以实现在能力的支持
达到战略要求的平衡 ，不仪能够得到更加准确合理的战略目标，同时还
能够在战略要求的指导下挖掘出利益相关者的潜在贡献。
最后，作业基础预算成为绩效考核的基础。绩效棱柱是一个全面的
绩效管理和测量办法 ，将绩效棱柱 作业基础预算相结合 ，南利益相关
苦需求所确定的战略指标及作业基础预算结果确定的能力指标对企业
进行综合的绩效考核，通过对各部 以及员 个人的职责分析来构建部
门和个人的绩效考核指标，用于计划期末对部门业绩和个人业绩进行考
评，从而进一步加强了该模型的绩效考核作用。一方面作业基础预算不
再仅仅是预算 T：具，还发展成为绩效考核 [具，另一方面也可以使预算
的绩效考核内容更加全面，从而达到短期利益与长期利益、局部利益与
整体利益的协调发展。能充分调动员lT的参与积极性，激发员工工作的
热情，克服传统预算中员工的抵触情绪，使预算得以顺利实施。
四、在中国的适用性分析
随着企业经营管理环境的改变和相应的企业经营管理理念的不断
变化，一些企业相继开始在经营管理上向作业和流程水平不断深入 ，纷
纷引入了流程管理，实施业务流程重组，从优化流程着手优化整个企业
的运作。优化流程的基础就是进行作业分析，消除非增值作业，提高增值
作业的效率，这就要求企业信息系统能够提供有关作业控制的信息。而
ABB正是提供这些信息的绝佳资源 ，ABB编制的过程中制定了作业的
标准，而预算执行及反馈则为控制作业运作提供了必要的信息。由此可
知，为适应激烈的竞争环境 ，我国的企业已经产生了对 ABB的现实要
求。尽管实施 ABB的条件不是很成熟，只是极少数企业可以讨论和研究
的话题，特别是中国目前就业压力的存在 ，人 1 成本依然是产品成本的
重要组成部分，这和ABB的应用条件相悖 ，会计人员素质的客观情况也
是中国企业实施 ABB的制约因素之一，但这并没有否认个别有条件的
企业推行 ABB的可能，将 ABB的原理和企业的实际情况结合起来局部
应用，应该是一种不错的尝试。
国有企业亏损的主要原因存在于企业 自身，而管理不善又是自身原
因中的最主要原因。从国有企业的改革轨迹不难看出，这是典型的“股东
至上”逻辑在支配着改革的进程，“股东至上”逻辑使国有企业改革陷入
难以摆脱的困境。要克服以上难题，就必须实现企业治理结构的创新，其
核心是扬弃传统的“股东至上”逻辑 ，遵循既顺应潮流 、又符合国情的“利
益相关者利益最大化”逻辑。即企业不仅要重视股东的权益，而且要重视
利用其他利益相关者对经营者的控制，不仅仅强调经营者的权威 ，还要
关注其他利益相关者的实际参与。在我国，企业目标的现实选择应是“利
益相关者利益最大化”，企业的一切活动都应以利益相关者利益最大化
为根本出发点。只有这样，才符合我国的国情及企业的根本利益，才有利
于企业的生存 与发展。
参考文献：
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5．赵德志，赵书科 4益相关者理论及其对战略管理的启示【l1_辽宁
大学学报(哲学社会科学版)，2005(1)
(作者单位：黑龙江科技学院经济管理学院会计教研室 黑龙江哈
尔滨 150027：北京水晶石数字科技 有限公司总部 财务部 北京
100000) (责编：贾伟)
(上接第 141页)将教师从课堂上的板书劳顿
中解放出来，可以用更多的精力去进行课堂
教学内容的组织和讲授。随着计算机技术的
发展 ，多媒体课件可以做 的越来越生动 ，文
字 、图片、动画、音频、视频无所不包 对学生
而言．传统的教学方式立即变得枯燥起来 显
然．在大量的试听材料面前，板书的吸引力肯
定是大幅度下降了．．生动活泼的多媒体课件
可以带来良好的教学效果，因为学生很容易被
课件所吸引，更加集中注意力，也更具有积极
性去听取教师对课件的讲解和分析，并且对
所学内容也更容易留下深刻印象。
在统计教学中会涉及到大量数据的处理 ，
过去限于板书的影响，只是一带而过． 借助计
算机教学形式，可以方便教师有针对性地选择
大量现实案例来说明各种统计方法的应用，使
案例教学和实践教学的效果大大提高 例如
在讲述统计整理和统计分析 内容时，利用
Excel软件实施教学。教会学生用 Excel自带
的函数公式计算标准误 、方差等统计量、利用
Excel的“图表向导”求回归方程、相关系数和
制作图表等 内容。利用计算机辅助教学，使复
杂的统计计算简单化，同时增强学生解决实际
生产问题的实际操作能力。
总之，教学方法有很 多种，而且不同学科
的教学方法有自己丰富的特殊性，教师在教学
法的应用中不能把某一学科的教学方法在各
学科中任意搬用。同一学科在不同的教学阶
段所运用的教学方法也有 自己的特殊性，教学
方法的变化要考虑教学的阶段性。高职学校
主要是培养具有一定动手能力的学生，新形势
对统计教学提 出了新要求，同时也对统计教师
提 出了更高的要求，统计教师应不断学习新的
统计知识和方法，熟练掌握统计分析软件的操
作和应用，创造机会投身到实践中去，丰富实
践经验，钻研教学方法，结合本专业的特点摸
索出适合本学科的最佳的教学方法，激发学生
的学习兴趣，在统计教学课堂上收到更好的教
学效果。
参考文献：
1．蒋红华．高职统计基础课程教学改革探
析 现代商贸农业。2008(12)
2．付文娥．谈高职统计教学改革．陕西教
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3．马莉，高洁．对高职院校统计教学改革的
探讨．边疆经济与文化。2009(7)
(作者单位：黑龙江民族职业学院 黑龙
江哈 尔滨 150081)
(责编：吕尚)
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