企业会计准则_现金流量表
(2001 年修订)
引 言
1．本准则规范现金流量表的编制方法及其应提供的信息。
2．编制现金流量表的目的，是为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流
出的信息，以便于会计报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现
金流量。
定 义
3．本准则使用的下列术语，其定义为：
(1)现金，指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。
(2)现金等价物，指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投
资(以下在提及“现金”时，除非同时提及现金等价物，均包括现金和现金等价物)。
(3)现金流量，指企业现金和现金等价物的流入和流出。
现金流量的分类
4．现金流量应分为以下三类：
(1)经营活动产生的现金流量；
(2)投资活动产生的现金流量；
(3)筹资活动产生的现金流量。
经营活动产生的现金流量
5．经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。
6．经营活动流入的现金主要包括：
(1)销售商品、提供劳务收到的现金；
(2)收到的税费返还；
(3)收到的其他与经营活动有关的现金。
7．经营活动流出的现金主要包括：
(1)购买商品、接受劳务支{寸的现金；
(2) 支付给职工以及为职工支付的现金；
(3)支付的各项税费；
(4)支付的其他与经营活动有关的现金、
投资活动产生的现金流量
8．投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。
9．投资活动流入的现金主要包括：
(1)收回投资所收到的现金；
(2)取得投资收益所收到的现金；
(3)处置固定资产、无形资产：和其他长期资产所收回的现金净额；
(4)收到的其他与投资活动有关的现金。
10．投资活动流出的现金主要包括：
(1)购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金；
(2)投资所支付的现金；
(3)支付的其他与投资活动有关的现金。
筹资活动产生的现金流量
11．筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。
12．筹资活动流入的现金主要包括：
(1)吸收投资所收到的现金：
(2)取得借款所收到的现金；
(3)收到的其他与筹资活动有关的现金。
13．筹资活动流出的现金主要包括：
(1)偿还债务所支付的现金；
(2)分配股利、利润或偿付利息所支付的现金；
(3)支付的其他与筹资活动有关的现金。
购买或处置子公司及其他营业单位
14．购买或处置子公司及其他营业单位产生的现金流量，应作为投资活动的现金流量，并单独列
示。
15．购买或处置子公司及其他营业单位所支付或收到的现金总额，应扣除因购买或处置取得或支
付的现金，以净额列示。
16．企业应在会计报表附注中以总额披露当期购买或处置子公司及其他营业单位的下列信息：
(1)购买或处置价格；
(2)购买或处置价格中以现金支付的部分；
(3)购买或处置子公司及其他营业单位所取得的现金；
(4)购买或处置子公司及其他营业单位按主要类别分类的非现金资产和负债。
金融保险企业现金流量
17．金融保险企业现金流量项目归类有其特殊性。企业在编制本表时，前述现金流量项目归类不
适用的，可根据其行业特点和现金流量实际情况合理确定。
18．金融企业的下列现金收入和现金支出项目应作为经营活动的现金流量：
(1)对外发放的贷款和收回的贷款本金；
(2)吸收的存款和支付的存款本金；
(3)同业存款及存放同业款项；
(4)向其他金融企业拆借的资金；
(5)利息收入和利息支出；
(6)收回的已于前期核销的贷款；
(7)经营证券业务的企业，买卖证券所收到或支出的现金；
(8)融资租赁所收到的现金。
19．保险企业的与保险金、保险索赔、年金退款和其他保险利益条款有关的现金收入和现金支出
项目，应作为经营活动的现金流量。
现金流量表的编制
20．现金流量表应分别经营活动、投资活动和筹资活动报告企业的现金流量。
21．现金流量一般应分别按现金流入和现金流出总额反映。但代客户收取或支付的现金以及周转
快、金额大、期限短的项目的现金收入和现金支出，应以净额列示。
金融企业下列项目应以净额列示：
(1)短期贷款发放与收回的贷款本金；
(2)活期存款的吸收与支付；
(3)同业存款和存放同业款项的存取；
(4)向其他金融企业拆借资金；
(5)委托存款与委托贷款；
(6)经营证券业务的企业，证券的买入与卖出。
22．企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应以现金流量发生日的汇率或平均汇率折算。
汇率变动对现金的影响，应作为调节项目，在现金流量表中单独列示。
23．有些特殊项目，如自然灾害损失、保险索赔等，应根据其性质，分别归并到前述现金流量类
别中，并分别列示。
24．企业应采用直接法报告经营活动的现金流量，即，通过现金收入和现金支出的主要类别反映
来自企业经营活动的现金流量。
采用直接法时，有关经营活动现金流量的信息，可通过以下途径之一取得：
(1)企业的会计记录；
(2)根据以下项目对利润表中的营业收入、营业成本以及其他项目进行调整：
①当期存货及经营性应收和应付项目的变动；
①固定资产折旧、无形资产摊销等其他非现金项目；
①其现金影响属于投资或筹资活动现金流量的其他项目。
25．企业还应在会计报表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。
对净利润进行调节的项目主要包括：
(1)资产减值准备；
(2)固定资产折旧；
(3)无形资产摊销；
(4)长期待摊费用摊销；
(5)待摊费用；
(6)预提费用；
(7)处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益；
(8)固定资产报废损失；
(9)财务费用；
(10)投资损益；
(11)递延税款；
(12)存货；
(13)经营性应收项目；
(14)经营性应付项目。
不涉及现金收支的投资和筹资活动
26．对于不涉及当期现金收支，但影响企业财务状况或可能在未来影响企业现金流量的重大投资、
筹资活动，也应在会计报表附注中加以说明，如企业以承担债务形式购置资产等。
附 则
27．本准则自 2001 年 1 月 1 日起施行。
附录：现金流量表参考格式
现金流量表
会企 03 表
编制单位： 年度 单位：元
项 目 行 次 金 额
一、经营活动产生的现金流量：
销售商品、提供劳务收到的现金 1
收到的税费返还 3
收到的其他与经营活动有关的现金 8
现金流入小计 9
购买商品、接受劳务支付的现金 10
支付给职工以及为职工支付的现金 12
支付的各项税费 13
支付的其他与经营活动有关的现金 18
现金流出小计 20
经营活动产生的现金流量净额 21
二、投资活动产生的现金流量：
收回投资所收到的现金 22
取得投资收益所收到的现金 23
处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收
回的现金净额 25
收到的其他与投资活动有关的现金 28
现金流入小计 29
购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的
现金
30
投资所支付的现金 31
支付的其他与投资活动有关的现金 35
现金流出小计 36
投资活动产生的现金流量净额 37
三、筹资活动产生的现金流量：
吸收投资所收到的现金 38
续表
项 目 行 次 金 额
借款所收到的现金 40
收到的其他与筹资活动有关的现金 43
现金流入小计 44
偿还债务所支付的现金 45
分配股利，利润或偿付利息所支付的现金 46
支付的其他与筹资活动有关的现金 52
现金流出小计 53
筹资活动产生的现金流量净额 54
四、汇率变动对现金的影响 55
五、现金及现金等价物净增加额 56
补充资料 行 次 金 额
1．将净利润调节为经营活动现金流量：
净利润 57
加：计提的资产减值准备 58
固定资产折旧 59
无形资产摊销 60
长期待摊费用摊销 61
待摊费用减少(减：增加) 64
预提费用增加<减：减少) 65
处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益) 66
固定资产报废损失 67
财务费用 68
投资损失(减：收益) 69
递延税款贷项(减：借项) 70
存货的减少(减：增加) 71
补充资料: 行 次 金 额
经营性应收项目的减少(减：增加) 72
经营性应付项目的增加(减：减少) 73
其他 74
经营活动产生的现金流量净额 75
2．不涉及现金收支的投资和筹资活动：
债务转为资本 76
一年内到期的可转换公司债券 77
融资租入固定资产 78
3.现金及现金等价物净增加情况：
现金的期末余额 79
减：现金的期初余额 80
加：现金等价物的期末余额 81
减：现金等价物的期初余额 82
现金及现金等价物净增加额 83
《企业会计准则——现金流量表》指南
一、基本要求
(1)企业应在年末编制年报时编报现金流量表。企业编报现金流量表以后，不再编报财务状况变动表。
(2)现金流量表应标明企业名称、会计期间、货币单位和报表编号。
(3)现金流量表应由制表人、单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）
签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。
(4)企业应当根据编制现金流量表的需要，做好有关现金账簿、有关辅助账簿的设置等会计基础工作。
(5)企业应当就现金等价物的确认标准，作出明确规定并加以披露。现金等价物的确认标准如有变更，
应对其加以说明，并应披露确认标准变更对现金琉量的影响程度。
二、关于定义
本准则对“现金”、“现金等价物’’和“现金流量”进行了定义，以下分别加以说明。本准则中涉及的其他
比较重要的概念，如“经营活动”、 “投资活动”、 “筹资活动”等，将在正文中其他部分予以说明。
(一)现金
现金指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。
会计上所说的现金通常指企业的库存现金。现金流量表中的“现金”不仅包括“现金”账户核算的库存现
金，还包括企业“银行存款”账户核算的存入金融企业、可以随时用于支付的存款，也包括“其他货币资金”
账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等其
他货币资金。
需要注意的是，银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款，如不能随时支取的定
期存款等，不应作为现金，而应列作投资；提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在现金范围
内。
(二)现金等价物
现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投
资。
其中，期限短一般是指从购买日起，三个月内到期。例如可在证券市场上流通的三个月内到期的
短期债券投资等。
现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。如企业为保证支付能
力，手持必要的现金，为了不使现金闲置，可以购买短期债券，在需要现金时，随时可以变现。
现金等价物的定义本身就包含了判断一项投资是否属于现金等价物的四个条件， 即：(1)期限短；
(2)流动性强；(3)易于转换为已知金额的现金；(4)价值变动风险很小。其中，期限短、流动性强，强调了变
现能力，而易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小，则强调了支付能力的大小。
(三)现金流量
现金流量指企业现金和现金等价物的流入和流出。
企业的现金流量产生于不同的来源，也有不同的用途，如工业企业可通过销售商品、提供劳务收
回现金，通过向银行借款收到现金等；为生产产品购买原材料、固定资产需要支付现金，职工工资也需要
用现金进行支付等。现金净流量是指现金流入与流出的差额，可能是正数，也可能是负数。如果是正数，
则为净流人；如果是负数，则为净流出。一般来说，现金流入大于流出反映了企业现金流量的积极现象和
趋势。
现金流量信息能够表明企业经营状况是否良好，资金是否紧缺，企业偿付能力大小， 从而为投
资者、债权人、企业管理者等提供非常有用的信息。
需要注意的是，企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出，如企业从银行提取现金是企业
现金存放形式的转换，并未流出企业，不构成现金流量；同样，现金与现金等价物之间的转换也不属于现
金流量，比如企业用现金购买将于 3 个月内到期的国库券。
三、关于现金流量的分类
本准则将现金流量分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的
现金流量。
(一)经营活动
经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。
从经营活动的定义可以看出，经营活动的范围很广，它包括了除投资活动和筹资活动以外的所有交易
和事项。对于工商企业而言，经营活动主要包括：销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费
等。
一般来说，经营活动产生的现金流入项目主要有：销售商品、提供劳务收到的现金，收到的税费返还，
收到的其他与经营活动有关的现金；经营活动产生的现金流出项目主要有：购买商品、接受劳务支付的现
金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的各项税费，支付的其他与经营活动有关的现金。
各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异，在编制现金流量表时，应根据企业的
实际情况，对现金流量进行合理的归类。由于金融保险企业比较特殊，本准则对金融保险企业经营活动的
认定作了提示。
(二)投资活动
投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。
其中，长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以
上的资产。
需要注意的是，这里所讲的投资活动既包括实物资产投资，也包括金融资产投资，它与《企业会计准
则——投资》所讲的“投资”是两个不同的概念。“投资”是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，
而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。购建固定资产不是“投资”，但属于投资活动。
这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在外，是因为已经将包括在现金等价物范围内的
投资视同现金。
一般来说，投资活动产生的现金流入项目主要有：收回投资所收到的现金，取得投资收益所收到的现
金，处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额，收到的其他与投资活动有关的现金；投
资活动产生的现金流出项目主要有：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金，投资所支付
的现金，支付的其他与投资活动有关的现金。
(三)筹资活动
筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。
这里所说的资本既包括实收资本(股本)，也包括资本溢价(股本溢价)；这里所说的债务指对外举债，
包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于
筹资活动。
一般来说，筹资活动产生的现金流入项目主要有：吸收投资所收到的现金，取得借款所收到的现
金，收到的其他与筹资活动有关的现金；筹资活动产生的现金流出项目主要有：偿还债务所支付的现金，
分配股利、利润或偿付利息所支付的现金，支付的其他与筹资活动有关的现金。
四、关于经营活动产生的现金流量
(一)销售商品、提供劳务收到的现金
本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购买者收取的增值税
销项税额，具体包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现
金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。
需要注意的是，企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。
企业本期销售商品、提供劳务收到的现金可用如下公式计算得出：
销售商品、提供= 本期销售商品、提 +本期收到前期 +本期收到前期
劳务收到的现金 供劳务收到的现金 的应收账款 的应收票据
+本期的预 +本期因销售退回 +本期收回前期
收账款 而支付的现金 核销的坏账损失
例 1 甲企业本期销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 2 800 000 元，增值
税销项税额为 476 000 元，以银行存款收讫；应收票据期初余额为 270 000 元，期末余额为 60 000 元；应
收账款期初余额为 1 000 000 元，期末余额为 400 000 元；年度内核销的坏账损失为 20 000 元。另外，本期
因商品质量问题发生退货，支付银行存款 30 000 元，货款已通过银行转账支付。
本期销售商品、提供劳务收到的现金计算如下：
本期销售商品收到的现金 3 276 000
加：本期收到前期的应收票据(270 000-60 000) 210 000
本期收到前期的应收账款(1 000 000-400 000-20 000) 580 000
减：本期因销售退回支付的现金 (30 000)
本期销售商品、提供劳务收到的现金 4 036 000
(二)收到的税费返还
本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育
费附加返还款等。
例 2 甲企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税 8 500 元，前期未退，本期以转
账方式收讫；本期收到退回的营业税款 18 000 元、收到的教育费附加返还款 33 000 元，款项已存入银行。
本期收到的税费返还计算如下：
本期收到的出口退增值税额 8 500
加：收到的退营业税额 18 000
收到的退教育费附加返还额 33 000
本期收到的税费返还 59 500
(三)收到的其他与经营活动有关的现金
本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、流动资产损失
中由个人赔偿的现金收入等。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。
需要注意的是，修订前的会计准则中的“经营租赁收到的租金’’项目，包括在修订后的会计准则中的
“收到的其他与经营活动有关的现金’’项目中。
(四)购买商品、接受劳务支付的现金
本项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括支付的货款以及与货款一并支付
的增值税进项税额，具体包括：本期购买商品、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购买商品、接受
劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。
企业本期购买商品、接受劳务支付的现金可用如下公式计算得出：
购买商品、接受= 本期购买商品、接 +本期支付前期 +本期支付前期
劳务支付的现金 受劳务支付的现金 的应付账款 的应付票据
+本期的预 +本期因购货退回
付账款 而收到的现金
例3 甲公司本期购买原材料，收到的增值税专用发票上注明的材料价款为 150 000 元，增值税进项
税额为 25 500 元，款项已通过银行转账支付；本期支付应付票据 100 000 元；用银行汇票支
付材料价款，收到银行转来银行汇票多余款收账通知，余款 2 340 元，材料及运费 99 800 元，
其相应的增值税为 16 966 元；购买工程用物资 150 000 元，货款已通过银行转账支付。
本期购买商品、接受劳务支付的现金计算如下：
本期购买原材料支付的价款 150 000
本期购买原材料支付的增值税进项税额 25 500
本期购买材料支付的价款 99 800
本期购买材料支付的增值税进项税额 16 966
加：本期支付的应付票据 100 000
购买商品、，接受劳务支付的现金 392 266
(五)支付给职工以及为职工支付的现金
本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖
金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用，不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建
工程人员的工资等。支付的离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的
费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映；支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、
无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。
需要注意的是，企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险支付给职工的住房困难
补助，企业为职工交纳的商业保险金，企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应根据职工的工
作性质和服务对象，分别在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”和“支付给职工以及为
职工支付的现金”项目中反映。
例 4 甲企业本期实际支付工资 500 000 元，其中经营人员工资 300 000 元，在建工程人员工资 200 000
元。
甲企业本期支付给职工以及为职工支付的现金为 300 000 元。
(六)支付的各项税费
本项目反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的
税费和预交的税金，如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税，
预交的营业税等；不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等，也不包括本期退回的增值税、所
得税。本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目中反映。
需要注意的是，修订前的会计准则中的“支付的增值税款”、“支付的所得税款”、“支付的除增值税、所得
税以外的其他税费”项目，包括在修订后的会计准则中的“支付的各项税费”项目中。
例 5 甲企业本期向税务机关交纳增值税 34 000 元；本期发生的所得税 3 100 000 元已全部交纳；
企业期初未交所得税 280 000 元；期末未交所得税 120 000 元。本期支付的各项税费计算如下：
本期支付的增值税额 34 000
加：本期发生并交纳的所得税额 3 100 000
前期发生本期交纳的所得税额(280 000-120 000) 160 000
支付的各项税费 3 294 000
(七)支付的其他与经营活动有关的现金
本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅
费、业务招待费、保险费等。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。
需要注意的是，修订前的会计准则中的“经营租赁所支付的现金’’项目，包括在修订后的会计准则
中的“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中。
五、关于投资活动产生的现金流量
(一)收回投资所收到的现金
本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现
金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金；不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。
需要注意的是，长期债权投资收回的利息不在本项目中反映，而在“取得投资收益所收到的现金”
项目中反映。
例 6 甲企业某项权益性投资本金为 5 000 000 元，企业出售该投资，收回的全部投资金额为 4 800
000 元；某项债权性投资本金 3 500 000 元，企业出售该投资，收回的全部投资金额为 4 100 000 元，其中，
600 000 元是债券利息。
本期收回投资所收到的现金计算如下：
收回权益性投资金额 4 800 000
加：收回债权性投资本金 3 500 000
收回投资所收到的现金 8 300 000
(二)取得投资收益所收到的现金
本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的
现金，以及因债权性投资而取得的现金利息收入。股票股利不在本项目中反映；包括在现金等价物范围内
的债券性投资，其利息收入在本项目中反映。
需要注意的是，修订前的会计准则中的“分得股利或利润所收到的现金”、“取得债券利息收入所收到的
现金’’项目，包括在修订后的会计准则中的“取得投资收益所收到的现金”项目中。
例 7 甲企业期初长期投资余额 20 000 000 元，均为股票投资。其中 15 000 000 万元投资于 A 企业，
占其股本的 75％，采用权益法核算；另外 2 000 00075 和 3 000 000 元分别投资于 B 企业和 C 企业，各占接
受投资企业总股本的 5％和 10％，采用成本法核算；期末长期投资余额为 29 000 000 元；当年 A 企业盈利
20 000 000 分配现金股利 8 000 000 元，B 企业亏损没有分配股利，C 企业盈利 6 000 000 元，分配现金股
利 2 000 000 元，企业已如数收到现金股利。
本期取得投资收益所收到的现金计算如下：
取得 A 企业实际分回的投资收益(8 000 000×75％) 6 000 000
加：取得 B 企业实际分回的投资收益 0
取得 C 企业实际分回的投资收益(2 000 000×10％) 200 000
取得投资收益所收到的现金 6 200 000
(三)处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额
本项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而
支付的有关费用后的净额。处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金，与处置活动支付的现
金，两者在时间上比较接近，以净额反映更能反映处置活动对现金流量的影响，且由于金额不大，故以净
额反映。由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产的报废、毁损而收到的保险赔偿收入，也在本
项目中反映。
需要注意的是，固定资产报废、毁损的变卖收益以及遭受灾害而收到的保险赔偿收入等，也包括在本
项目中反映；如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动产
生的现金流量，在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。
例 8 乙公司出售一台不需用设备，收到价款 300 000 元，该设备原价 400 000 元，已提折旧 150 000
元。支付该项设备拆卸费用 2 000 元，运输费用 800 元，设备已由购人单位运走。
本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额计算如下：
本期出售固定资产收到的现金 300 000
减：支付出售固定资产的清理费用 (2 800)
处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 297 200
(四)收到的其他与投资活动有关的现金
本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。其他与投 资活动有关的
现金，如果价值较大的，应单列项目反映。
(五)购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金
本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，包括购买机
器设备所支付的现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出；不包括为
购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费。为购建固定资产而
发生的借款利息资本化部分，以及融资租人固定资产所支付的租赁费，应在“筹资活动产生的现金流量——
支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，不在本项目中反映。企业以分期付款方式购建的固定资产，
其首次付款支付的现金在本项目中反映，以后各期支付的现金在“筹资活动产生的现金流量——支付的其他
与筹资活动有关的现金”项目中反映。
例 9 乙公司购入房屋一幢，价款 18 500 000 元，通过银行转账 18 000 000 元，其他价款用公司
产品抵偿。为在建厂房购进建筑材料一批，价值为 1 600 000，价款已通过银行转账支付。
本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金计算如下：
购买房屋支付的现金 18 000 000
加：为在建工程购买材料支付的现金 1 600 000
购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 19 600 000
(六)投资所支付的现金
本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外
的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等
附加费用。企业购买债券的价款中含有债券利息的，以及溢价或折价购入的，均按实际支付的金额反映。
需要注意的是，企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利
或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映；收回购买股
票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“收到的其他与
投资活动有关的现金”项目中反映。
此外，修订前的会计准则中的“权益性投资所支付的现金”、“债权性投资所支付的现金”项目，在修
订后的会计准则中的“投资所支付的现金”项目中反映。
例 10 甲企业以银行存款 20 000 000 元分别投资于 A 企业、B 企业和 C 企业。其中，15 000 000
元投资于 A 企业， 占其股本总额的 75％，采用权益法核算； 2 000 000 元投资于 B 企业，占其股本总额
的 5％，采用成本法核算；3 000 000 元投资于 C 企业，占其股本总额的 10％，采用成本法核算。此外，购
买中国光大银行发行的金融债券，面值总额 2 000 000 元，票面利率 8％，实际支付金额为 2 040 000 元。
本期投资所支付的现金计算如下：
投资于 A 企业的现金总额 15 000 000
加：投资于 B 企业的现金总额 2 000 000
投资于 C 企业的现金总额 3 000 000
投资于中国光大银行金融债券的现金总额 2 040 000
投资所支付的现金 22 040 000
(七)支付的其他与投资活动有关的现金
本项目反映企业除上述各项目外支付的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，
如果价值较大的，应单列项目反映。
六、关于筹资活动产生的现金流量
(一)吸收投资所收到的现金
本项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额(发行收入减去支付的佣金
等发行费用后的净额)。
需要注意的是，以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，不在
本项目中反映，而在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映；由金融企业直接支付的手续费、宣
传费、咨询费、印刷费等费用，从发行股票、债券取得的现金收入中扣除，以净额列示。
此外，修订前的会计准则中的“吸收权益性投资所收到的现金”、“发行债券所收到的现金”项目，在
修订后的会计准则中的“吸收投资所收到的现金”项目中反映。
例 11 甲企业对外公开募集股份 10 000 000 股，每股 1 元，发行价每股 1．1 元，代理发行的证
券公司为其支付的各种费用共计 150 000 元。此外，甲企业为建设一新项目，批准发行 20 000 000 元的长
期债券。与证券公司签署的协议规定：该批长期债券委托证券公司代理发行，发行手续费为发行总额的
3．5％，宣传及印刷费由证券公司代为支付，并从发行总额中扣除。该企业至委托协议签署为止，已支付
咨询费、公证费等 5 800 元。证券公司按面值发行，价款全部收到，支付宣传及印刷费等各种费用 114 200
元。按协议将发行款划至企业在银行的存款账户上。
本期吸收投资所收到的现金计算如下：
发行股票取得的现金 10 850 000
其中：发行总额(10 000 000x1．1=11 000 000)
减：发行费用(150 000)
发行债券取得的现金 19 185 800
其中：发行总额(20 000 000)
减：发行手续费(20 000 000×3．5％=700 000)
证券公司代付的各种费用(114 200)
吸收投资所收到的现金 30 035 800
本例中，已支付的咨询费、公证费等 5 800 元，应在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反
映。
(二)借款收到的现金
本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。
(三)收到的其他与筹资活动有关的现金
本项目反映企业除上述各项目外收到的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，
如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可根据有关科目的记录分析填列。
(四)偿还债务所支付的现金
反映企业以现金偿还债务的本金包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。
需要注意的是，企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”
项目中反映，不在本项目中反映。
(五)分配股利、利润或偿付利息所支付的现金
本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债
券利息所支付的现金。
需要说明的是，修汀前的会计准则中的“分配股利或利润所支付的现金”、“偿付利息所支付的现金”
项目，在修订后的会计准则中的“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映。此外，不同用途
的借款，其利息的开支渠道不一样，如在建工程、财务费用等，但均在本项目中反映。
例 12 甲企业期初应付现金股利为 210 000 元，本期宣布并发放现金股利 500 000 元，期末应付
现金股利 120 000 元。
本期分配股利、利润或偿付利息所支付的现金计算如下：
本期宣布并发放的现金股利 500 000
加：本期支付的前期应付股利(210 000-120 000) 90 000
分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 590 000
(六)支付的其他与筹资活动有关的现金
本项目反映企业除上述各项目外支付的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，
如果价值较大的，应单列项目反映。
需要说明的是，修订前的会计准则中的“发生筹资费用所支付的现金”、“融资租赁所支付的现金”、
“减少注册资本所支付的现金”项目，在修订后的会计准则中的“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中
反映。
七、关于购买和处置子公司及其他营业单位
购买和处置子公司及其他营业单位属于投资活动，其产生的现金流量应在现金流量表中“投资活动
产生的现金流量”类别下的“投资所支付的现金”或“收回投资所收到的现金”项目下反映。
整体购买一个单位的结算方式是多种多样的，如购买方全部以现金支付或一部分以现金支付而另
一部分以实物清偿。同时，企业购买子公司及其他营业单位是整体交易，子公司和其他营业单位除有固定
资产和存货外，还可能持有现金和现金等价物，这样，整体购买子公司或其他营业单位的现金流量，就应
以购买出价中以现金支付的部分减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额反映。
例 13 经过协商，甲企业决定购买丙企业的一子公司，出价 1 500 000 元，全部以银行存款转账
支付。该子公司的有关资料如下：
资 产 金 额 负债及所有者权益 金 额
现金及银行存款
存货
、固定资产原价
减：累计折旧
·长期投资
。其他资产
：资产总额
150 000
300 000
3 000 000
1 500 000
600 000
50 000
2 600 000
短期借款
应付账款
长期应付款
实收资本
资本公积
盈余公积
负债及所有者权益总额
400 000
500 000
200 000
1 200 000
200 000
100 000
2 600 000
该子公司有 150 000 元的现金及银行存款，没有现金等价物，企业的实际现金流出为：
购买子公司出价 1 500 000
减：子公司持有的现金和现金等价物 (150 000)
购买子公司支付的现金净额 1 350 000
本准则要求企业在现金流量表附注中以总额披露当期购买和处置子公司及其他营业单位的下列信息：
(1)购买或处置价格；
(2)购买或处置价格中以现金支付的部分；
(3)购买或处置子公司及其他营业单位所取得的现金；
(4)购买或处置子公司及其他营业单位按主要类别分类的非现金资产和负债。
本例中，甲企业应在现金流量表附注中作如下披露：
购买子公司的基本情况：
购买价格 1 500 000
购买价格中以现金支付的部分 1 500 000
购买子公司所取得的现金 150 000
非现金资产：存货 300 000
固定资产原价 3 000 000
减．累计折旧 1 500 000
长期投资 600 000
其他资产 50 000
负债：短期借款 400 000
应付账款 500 000
长期应付款 200 000
企业处置子公司及其他营业单位时，可适当参照上述做法进行处理。
八、关于金融保险企业的现金流量
金融保险企业经营活动的性质和内容与工商企业不同，从而直接影响其现金流量的分类。例如，利息
支出在工商企业应作为筹资活动，而在金融企业，利息支出是其经营活动的主要支出，应列入经营活动产
生的现金流量。又如，银行等金融企业吸收的存款是其主要经营业务，应作为经营活动产生的现金流量反
映。因此，为了满足金融保险企业的特殊要求，本准则对金融保险企业特殊项目的现金流量以及归类单独
作了规定。金融企业可根据本行业的特点及现金流量项目的实际情况，进行适应的归类。
为此，本准则列举了金融企业中属于经营活动现金流量的项目：
(1)对外发放的贷款和收回的贷款；
(2)吸收的存款和支付的存款本金；
(3)同业存款及存放同业款项；
(4)向其他金融企业拆借的资金；
(5)利息收入和利息支出；
(6)收回的已于前期核销的贷款；
(7)经营证券业务的企业，买卖证券所收到或支出的现金；
(8)融资租赁所收到的现金。
保险企业的与保险金、保险索赔、年金退款和其他保险利益条款有关的现金收入和现金支出项目，应
作为经营活动产生的现金流量进行反映。
九、关于现金流量表的编制
(一)关于现金流量以总额或净额反映
现金流量一般应当以总额反映，从而全面揭示企业现金流量的方向、规模和结构。但是，对于那些代
客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短的项目的现金收入和现金支出，应当以净额列示，因
为这些现金流量项目周转快，在企业停留的时间短，企业加以利用的余地比较小，净额更能说明其对企业
支付能力、偿债能力的影响；反之，如果以总额反映，反而会对评价企业的支付能力、偿债能力和分析企
业的未来现金流量产生误导。这些项目包括银行发放的短期贷款和吸收的活期储蓄存款等；还有代客户收
取或支付的款项等，如证券公司代收的客户证券买卖交割费、印花税等，旅游公司代游客支付的房费、餐
费、交通费、文娱费、行李托运费、门票费、票务费、签证费等费用。
金融企业由于其存贷款业务的数额巨大，比较频繁，因而其下列项目应以净额列示：
(1)短期贷款发放与收回的贷款本金；
(2)活期存款的吸收与支付；
(3)同业存款和存放同业款项的存取；
(4)向其他金融企业拆借资金；
(5)委托存款与委托贷款；
(6)经营证券业务的企业证券的买入与卖出。
(二)关于汇率变化对现金的影响
编制现金流量表时，应当将企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算成记账本位币。本
准则规定，企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应以现金流量发生日的汇率或平均汇率折算。
汇率变动对现金的影响应作为调节项目在现金流量表中单独列示。
汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所
采用的是现金流量发生日的汇率或平均汇率，而现金流量表最后一行“现金及现金等价物净增加额”中外币
现金净增加额是按期末汇率折算的，这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。
例 14 甲企业当期出口商品一批，售价为 1 000 000 美元，销售实现时的汇率为 1：8．28，收汇
当日汇率为 1：8．25；当期进口货物一批，价值 500 000 美元，结汇当日汇率为 1：8．30；资产负债表日
汇率为 1：8。31，假设当期没有其他业务发生。
汇率变动对现金的影响额计算如下：
经营活动流入的现金 1 000 000(美元)
汇率变动(8．31-8．25) ×0．06
汇率变动对现金流入的影响额 60 000(人民币)
经营活动流出的现金 500 000(美元)
汇率变动(8．31-8．30) ×O．01
汇率变动对现金流出的影响额 5 000(人民币)
汇率变动对现金的影响额 55 000(人民币)
现金流量表中：
经营活动流入的现金 8 250 000
经营活动流出的现金 4 150 000
经营活动产生的现金流量净额 4 100 000
汇率变动对现金的影响 55 000
现金及现金等价物净增加额 4 155 000
现金流量表补充资料中：
现金及现金等价物净增加情况：
银行存款的期末余额(500 000×8．31) 4 155 000
银行存款的期初余额 0
现金及现金等价物净增加额 4 155 000
从上例可以看出，现金流量表中的最后一项“现金及现金等价物净增加额”数额与现金流量表补充
资料中“现金及现金等价物净增加额”数额相等，应当核对相符。
在编制现金流量表时，对当期发生的外币业务也可不必逐笔计算汇率变动对现金的影响，可以通
过现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额与现金流量表中“经营活动产生的现金流量净
额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为“汇率变动
对现金的影响”。
(三)特殊项目
特殊项目是指企业日常活动之外特殊的、不经常发生的项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠
等。现金流量表通过揭示企业现金流量的来源和用途，为分析现金流量前景提供信息，对于那些日常活动
之外特殊的、不经常发生的项目，应当归并到相关类别中并单独反映，也就是在现金流量相应类别下单设
一项。比如，对于自然灾害损失和保险赔款，如果能够确指属于流动资产损失，应当列入经营活动产生的
现金流量；属于固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量。如果不能确指，则可以列入经营活动
产生的现金流量。捐赠收入和支出，可以列入经营活动。当然，如果特殊项目的现金流量金额不大，则可
以列入现金流量类别下的“其他”项目，不单列项目。
(四)关于经营活动现金流量的列报方法
编制现金流量表时，经营活动现金流量的列报方法有两种：直接法和间接法。它们通常也被称为
现金流量表的报告方法。
直接法是指按现金收入和支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量，如销售商品、
提供劳务收到的现金和购买商品、接受劳务支付的现金等，就是按现金收入和支出的来源直接反映的。在
直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出
经营活动产生的现金流量。
采用直接法时，有关经营活动现金流量的信息一般通过以下途径之一取得：
(1)企业的会计记录；
(2)根据以下项目对利润表中的营业收入、营业成本以及其他项目进行调整：
①当期存货及经营性应收和应付项目的变动；
①固定资产折旧、无形资产摊销等其他非现金项目；
①其现金影响属于投资或筹资活动现金流量的其他项目。
间接法是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，据此计
算出经营活动产生的现金流量。
本准则规定采用直接法，同时要求在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的
信息，也就是用间接法来计算经营活动的现金流量。
(五)现金流量表的编制程序
(1)工作底稿法。
采用工作底稿法编制现金流量表就是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每
一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。
在直接法下，整个工作底稿纵向分成三段，第一段是资产负债表项目，其中又分为借方项目和贷
方项目两部分；第二段是利润表项目；第三段是现金流量表项目。工作底稿横向分为五栏，在资产负债表
部分，第一栏是项目栏，填列资产负债表各项目名称；第二栏是期初数，用来填列资产负债表项目的期初
数；第三栏是调整分录的借方；第四栏是调整分录的贷方；第五栏是期末数，用来填列资产负债表各项目
的期末数。在利润表和现金流量表部分，第一栏也是项目栏，用来填列利润表和现金流量表项目名称；第
二栏空置不填；第三、第四栏分别是调整分录的借方和贷方；第五栏是本期数，利润表部分这一栏数字应
和本期利润表数字核对相符，现金流量表部分这一栏的数字可直接用来编制正式的现金流量表。
采用工作底稿法编制现金流量表的程序是：
第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。
第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。调整分录大体有这样几类：第一类涉及利润表中
的收入、成本和费用项目，以及资产负债表中的资产、负债和所有者权益项目，通过调整，将权责发生制
下的收入费用转换为现金基础；第二类是涉及资产负债表和现金流量表中的投资、筹资项目，反映投资和
筹资活动的现金流量；第三类是涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资项目，目的是将利润表中有关投
资和筹资方面的收入和费用列入到现金流量表投资、筹资现金流量中去。此外，还有一些调整分录并不涉
及现金收支，只是为了核对资产负债表项目的期末期初变动。
在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别记入“经营活
动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”的有关项目，借记表明现金流
入，贷记表明现金流出。
第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。
第四步，核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额
以后，应当等于期末数。
第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。
(2)T 形账户法。
采用 T 形账户法就是以 T 形账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分
析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。
采用 T 形账户法编制现金流量表的程序如下：
第一步，为所有的非现金项目(包括资产负债表项目和利润表项目)分别开设 T 形账户，并将各自
的期末期初变动数过入各该账户。
第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T 形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动
三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样， 过入期末期初变动数。
第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制
调整分录。
第四步，将调整分录过入各 T 形账户并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期
初变动数应当一致。
第五步，根据大的“现金及现金等价物”T 形账户编制正式的现金流量表。
(六)关于现金流量表补充资料披露的信息
(1)将净利润调节为经营活动现金流量。
正如前述，企业应在现金流量表补充资料中，通过债权债务变动、存货变动、应计及递延项目、
投资和筹资现金流量相关的收益或费用项目，将净利润调节为经营活动现金流量。
在净利润基础上进行调节的项目主要包括：①计提的资产减值准备；①固定资产折旧；①无形资产
摊销；①长期待摊费用摊销；①待摊费用；①预提费用；①处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益；①
固定资产报废损失；①财务费用；①投资损益；①递延税款；①存货；①经营性应收项目；①经营性应付项目。
调节公式是：
经营活动产生的现金流量净额
=净利润+计提的资产减值准备+当期计提的固定资产折旧+无形资产摊销
+ 长期待摊 +待摊费用减少 +预提费用增加
费用摊销 (减：增加) (减：减少)
+ 处置固定资产、无形资产和其他 +固定资产
长期资产的损失(减：收益) 报废损失
+ 财务 +投资损失 +递延税款贷项 +存货的减少
费用 (减：收益) (减：借项) (减：增加)
+ 经营性应收项目的 +经营性应付项目的 +其他
减少（减：增加） 增加（减：减少）
①不涉及现金收支的投资和筹资活动。
反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。这些投
资和筹资活动虽然不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响。如融资租赁设备，记入“长期应
付款”账户，当期并不支付设备款及租金，但以后各期必须为此支付现金，从而在一定期间内形成了一项固
定的现金支出。
不涉及现金收支的投资和筹资活动主要有：债务转为资本、一年内到期的可转换公司债券、融资
租入固定资产。
十、现金流量表编制举例
例 15
(一)资料
1．星光股份有限公司为一般纳税人，适用的增值税税率为 17％，所得税税率为 33％，原材料采用
计划成本进行核算。该公司 2000 年 12 月 31 日的资产负债表格式和内容见下表。其中， “应收账款”科目
的期末余额为 300 000 元， “坏账准备’’科目的期末余额为 900 元。其他诸如存货、短期投资、长期股权
投资、长期债权投资、固定资产、无形资产等资产都没有计提资产减值损失准备。
资产负债表
编制单位：星光股份有限公司 2000 年 12 月 31 日 单位：元
资 产 行次 金 额 负债和所有者权益 行次 金 额
资动资产：
货币资金
短期投资
应收票据
应收股利
应收利息
应收账款
其他应收款
预付账款
应收补贴款
存 货
待摊费用
一年内到期的长期债权投资
其他流动资产
流动资产合计
长期投资：
长期股权投资
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
21
24
31
32
1 406 300
15 000
246 000
0
0
299 100
5 000
100 000
0
2 580 000
100 000
0
0
4 751 400
250 000
流动负债：
短期借款
应付票据
应付账款 ．
预收账款
应付工资
应付福利费
应付股利
应交税金
其他应交款
其他应付款
预提费用
预计负债
一年内到期的长期负债
其他流动负债
流动负债合计
68
69
70
71
72
73
74
75
80
81
82
83
86
90
100
300 000
200 000
953 800
0
100 000
10 000
0
30 000
6 600
50 000
1 000
0
1 000 000
0
2 651 400
资 产 行次 金 额 负债和所有者权益 行次 金 额
长期债权投资
长期投资合汁
固定资产：
固定资产原价
减：累计折旧
固定资产净值
减：固定资产减值准备
固定资产净额
工程物资
在建工程
固定资产清理
固定资产合计
无形资产及其他资产：
无形资产
长期待摊费用
其他长期资产
无形资产及其他资产合汁
递延税款：
递延税款借项
34
38
39
40
41
42
43
44
45
46
50
51
52
53
60
61
0
250 000
1 500 000
400 000
1 100 000
0
l 100 000
0
1 500 000
0
2 600 000
600 000
0
200 000
800 000
0
长期负债：
长期借款
应付债券
长期应付款
专项应付款
其他长期负债
长期负债合计
递延税项：
递延税款贷项
负债合计
所有者权益：
股本
减：已归还投资
股本净额
资本公积
盈余公积
其中：法定公益金
未分配利润
所有者权益合计
101
102
103
106
108
110
111
114
115
116
117
118
119
120
121
122
600 000
0
0
0
0
600 000
0
3 251 400
5 000 000
0
5 000 000
0
100 000
0
50 000
5 150 000
资产总计 67 8 401 400 负债和所有者权益总计 135 8 401 400
2．2001 年，星光股份有限公司共发生如下经济业务：
(1)收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票 100 000 元。
(2)购入原材料一批，收到的增值税专用发票上注明的原材料价款为 150 000 元，增值税进项税额为 25 500
元，款项已通过银行转账支付，材料未验收入库。
(3)收到原材料一批，实际成本 100 000 元，计划成本 95 000 元，材料已验收入库，货款已于上月支付。
(4)用银行汇票支付采购材料价款，公司收到开户银行转来银行汇票多余款收账通知，通知上填写的多
余款为 234 元，购入材料及运费 99 800 元，支付的增值税进项税额 16 966 元，原材料已验收入库，该批原
材料计划价格 100 000 元。
(5)销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 300 000 元，增值税销项税额为 5l 000
元，货款尚未收到。该批产品实际成本 180 000 元，产品已发出。
(6)公司将短期投资(全部为股票投资)15 000 元兑现，收到本金 15 000 元，投资收益 1 500 元，均存入
银行。
(7)购入不需安装的设备 1 台，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为 85 470 元，增值税进项税额
为 14 530 元，支付包装费、运费 1 000 元。价款及包装费、运费均以银行存款支付。设备已交付使
(8)购入工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的物资价款和增值税进项税额合计为 150 000 元，
款项已通过银行转账支付。
(9)工程应付工资 200 000 元，应付职工福利费 28 000 元，应付耕地占用税 100 000 元。
(10)工程完工，计算应负担的长期借款利息 150 000 元。该项借款本息未付。
(11)一项工程完工，交付生产使用，已办理竣工手续，固定资产价值 l 400 000 元。
(12)基本生产车间 1 台机床报废，原价 200 000 元，已提折旧 18()000 元，清理费用 500 元，残值
收入 800 元，均通过银行存款收支。该项固定资产已清理完毕。
(13)从银行借入 3 年期借款 400 000 元，借款已入银行账户，该项借款用于购建固定资产。
(14)销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 700 000 元，增值税进项税额为 119
000 元，款项已存入银行。销售产品的实际成本为 420000。
(15)公司将要到期的一张面值为 200 000 元的无息银行承兑汇票(不含增值税)连同解讫通知和进账
单交银行办理转账。收到银行盖章退回的进账单一联。款项银行已收妥。
(16)收到股息 30 000 元(该项投资为成本法核算，对方税率和本企业一致，均为 33％)，已存入银
行。
(17)公司出售一台不需用设备，收到价款 300 000 元，该设备原价 400 000 元，已提折旧 150 000
元。该项设备已由购入单位运走。
(18)提取应计入本期损益的借款利息共 21 500 元，其中，短期借款利息 11 500 元，长期借款利息
共计 10 000 元。
(19)归还短期借款本金 250 000 元，利息 12 500 元，已预提。
(20)提取现金 500 000 元，准备发放工资。
(21)支付工资 500 000 元，其中包括支给在建工程人员的工资 200 000 元。
(22)分配应支付的职工工资 300 000 元(不包括在建工程应负担的工资)，其中生产人员工资 275 000
元，车间管理人员工资 10 000 元，行政管理部门人员工资 15 000 元。
(23)提取职工福利费 42 000 元(不包括在建工程应负担的福利费 28 000 元)，其中生产工人福利费 38
500 元，车间管理人员福利费 1 400 元，行政管理部门福利费 2 100 元。
(24)基本生产领用原材料，计划成本为 700 000 元，领用低值易耗品，计划成本为 50 000 元，采用
一次摊销法摊销。
(25)结转领用原材料应分摊的材料成本差异，材料成本差异率为 5％。
(26)摊销无形资产 60 000 元，摊销印花税 10 000 元，以银行存款支付基本生产车间固定资产修理
费 90 000 元。
(27)计提固定资产折旧 100 000 元，其中，计入制造费用 80 000 元，管理费用 20 000 元。首次计
提固定资产减值准备 30 000 元。
(28)收到应收账款 51 000 元，存入银行；按应收账款余额的 30‰ 计提坏账准备。
(29)用银行存款支付产品展览费 10 000 元。
(30)计算并结转本期完工产品成本 1 282 400 元。没有期初在产品，本期生产的产品全部完工入库。
(31)广告费 10 000 元，已用银行存款支付。
(32)公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 250
000 元，增值税销项税额为 42 500 元，收到 292 500 元的商业承兑汇票 1 张，产品实际成本为 150 000 元。
(33)公司将上述承兑汇票到银行办理贴现，贴现息为 20 000 元。
(34)提取现金 50 000 元，准备支付退休费。
(35)支付退休金 50 000 元，未统筹。
(36)公司本期产品销售应交纳的教育费附加为 2 000 元。
(37)用银行存款交纳增值税 100 000 元，教育费附加 2 000 元。
(38)结转本期产品销售成本 750 000 元。
(39)计算并结转应交所得税(税率为 33％)102 399 元。
(40)将各收支科目结转本年净利润 207 901 元。
(41)提取法定盈余公积金 20 790．10 元、法定公益金 10 395．05 元、分配普通股现金股利 32
215．85 元。
(42)将利润分配各明细科目的余额转入“未分配利润’’明细科目，结转本年利润。
(43)偿还长期借款 1 000 000 元。
(44)用银行存款交纳所得税 102 399 元。
要求：编制星光股份有限公司 2001 年度经济业务的会计分录，并在此基础上编制资产负债表、利
润表和现金流量表。
(二)根据上述资料编制会计分录和资产负债表
1．根据前述业务编制会计分录：
(1)借：应付票据 100 000
贷：银行存款 100 000
(2)借：物资采购 150 000
应交税金——应交增值税(进项税额) 25 500
贷：银行存款 175 500
(3)借：原材料 95 000
材料成本差异 5 000
贷：物资采购 100 000
(4)借：物资采购 99 800
银行存款 234
应交税金——应交增值税(进项税额) 16 966
贷：其他贷币资金 117 000
借：原材料 100 000
贷：物资采购 99 800
材料成本差异 200
(5)借：应收账款 351 000
贷：主营业务收入 300 000
应交税金——应交增值税(销项税额) 51 000
<6)借：银行存款 16 500
贷：短期投资 15 000
投资收益 1 500
(7)借：固定资产 101 000
贷：银行存款 101 000
{8}借：工程物资 150 000
贷：银行存款 150 000
(9)借：在建工程 328 000
贷：应付工资 200 000
应付福利费 28 000
应交税金——耕地占用税 100 000
(10)借：在建工程 150 000
贷：长期借款——应付利息 150 000
(11)借：固定资产 1 400 000
贷：在建工程 1 400 000
(12)借：固定资产清 20 000
累计折旧 180 000
贷：固定资产 200 000
借：固定资产清理 500
贷：银行存款 500
借：银行存款 800
贷：固定资产清理 800
借：营业外支出——处置固定资产净损失 19 700
贷：固定资产清理 19 700
(13)借：银行存款 400 000
贷：长期借款 400 000
(14)借：银行存款 819 000
贷：主营业务收入 700 000
应交税金——应交增值税(销项税额) 119 000
(15)借：银行存款 200 000
贷：应收票据 200 000
(16)借：银行存款 30 000
贷：投资收益 30 000
(17)借：固定资产清理 250 000
累计折旧 150 000
贷：固定资产 400 000
借：银行存款 300 000
贷：固定资产清理 300 000
借：固定资产清理 50 000
贷：营业外收入——处置固定资产净收益 50 000
(18)借：财务费用 21 500
贷：预提费用 11 500
长期借款——应付利息 10 000
(19)借：短期借款 250 000
预提费用 12 500
贷：银行存款 262 500
(20)借：现金 500 000
贷：银行存款 500 000
(21)借：应付工资 500 000
贷：现金 500 000
(22)借：生产成本 275 000
制造费用 10 000
管理费用 15 000
贷：应付工资 300 000
(23)借：生产成本 38 500
制造费用 1 400
管理费用 2 100
贷：应付福利费 42 000
(24)借：生产成本 700 000
贷：原材料 700 000
借：制造费用 50 000
贷：低值易耗品 50 000
(25)借：生产成本 35 000
制造费用 2 500
贷：材料成本差异 37 500
(26)借：管理费用——无形资产摊销 60 000
贷：无形资产 60 000
借：管理费用——印花税 10 000
制造费用——固定资产修理费 90 000
贷：待摊费用 10 000
银行存款 90 000
(27)借：制造费用——折旧费 80 000
管理费用——折旧费 20 000
贷：累计折旧 100 000
借：营业外支出——固定资产减值损失 30 000
贷：固定资产减值准备 30 000
(28)借：银行存款 51 000
贷：应收账款 51 000
借：管理费用——坏账损失 900
贷：坏账准备 900
(29)借：营业费用——展览费 10 000
贷：银行存款 10 000
(30)借：生产成本 233 900
贷：制造费用 233 900
借：库存商品 1 282 400
贷：生产成本 1 282 400
(31)借：营业费用——广告费 10 000
贷：银行存款 10 000
(32)借：应收票据 292 500
贷：主营业务收入 250 000
应交税金——应交增值税(销项税额) 42 500
(33)借：财务费用 20 000
银行存款 272 500
贷：应收票据 292 500
(34)借：现金 50 000
贷：银行存款 50 000
(35)借：管理费用——劳动保险费 50 000
贷：现金 50 000
(36)借：主营业务税金及附加 2 000
贷：其他应交款——应交教育费附加 2 000
(37)借：应交税金——应交增值税(已交税金) 100 000
其他应交款——应交教育费附加 2 000
贷：银行存款 102 000
(38)借：主营业务成本 750 000
贷：库存商品 750 000
(39)借：所得税 102 399
贷：应交税金——应交所得税 102 399
应交所得税金额为：
(1 331 500-1 021 200-30 000+30 000)x33％=102 399(元)
(40)借：主营业务收入 1 250 000
营业外收收入 50 000
投资收益 31 500
贷：本年利润 1 331 500
借：本年利润 1 021 200
贷：主营业务成本 750 000
主营业务税金及附加 2 000
营业费用 20 000
管理费用 158 000
财务费用 41 500
营业外支出 49 700
借：本年利润 102 399
贷：所得税 102 399
(41)借：利润分配——提取法定盈余公积 20 790．10
贷：盈余公积——法定盈余公积 20 790．10
借：利润分配——提取法定公益金 10 395．05
贷：盈余公积——法定公益金 10 395．05
借：利润分配——应付普通股股利 32 215．85
贷：应付股利 32 215．85
提取法定盈余公积金数额为：
(1 331 500-1 021 200-102 399)×10％=20 790．10(元)
提取法定公益金数额为：
(1 331 500-1 021 200-102 399)x 5％=10 395．05(元)
(42)借：利润分配——未分配利润 63 401
贷：利润分配——提取法定盈余公积 20 790．10
提取法定公益金 10 395．05
应付普通股股利 32 215．85
借：本年利润 207 901
贷：利润分配——未分配利润 207 901
(43)借：长期借款 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
（44）借：应交税金——应交所得税 102 399
贷：银行存款 102 399
2．编制资产负债表和利润表。
资产负债表
编制单位：星光股份有限公司 2001 年 12 月 31 日 单位：元
资 产 行
次
年初数 年末数 负债和所有者权益 行
次
年初数 年末数
流动资产：
货币资金
短期投资
应收票据
应收账款
其他应收款
预付账款
存 货
待摊费用
流动资产合计
长期投资：
长期股权投资
长期股资合计
固定资产：
固定资产原价
减：累计折旧
固定资产净值
减：固定资产减值准备
固定资产净额
工程物资
在建工程
固定资产合计
无形资产及其他资产：
无形资产
其他长期资产
无形资产及其他资产合计
1
2
5
6
7
8
10
11
31
32
39
40
41
42
43
44
45
50
51
53
60
1 406 300
15 000
246 000
299 100
5 000
100 000
2 580 000
100 000
4 751 400
250 000
250 000
1 500 000
400 000
1 100 000
0
1 100 000
1 500 000
2 600 000
600 000
200 000
800 000
725 435
46 000
598 200
5 000
100 000
2 574 700
90 000
4 139 335
250 000
250 000
1 401 000
170 000
2 231 000
30 000
2 201 000
150 000
578 000
2 929 000
540 000
200 000
740 000
流动负债：
短期借款
应付票据
应付账款
应付工资
应付福利费
应付股利
应交税金
其他应交款
其他应付款
预提费用
一年内到期的长期负债
流动负债合计
长期负债：
长期借款
负债合计
所有者权益：
股本
盈余公积
其中：法定公益金
未分配利润
所有者权益合计
68
69
70
72
73
74
75
80
81
82
86
100
101
114
115
119
120
121
122
300 000
200 000
953 800
100 000
10 000
30 000
6 600
50 000
1 000
1 000 000
2 651 400
600 000
3 251 400
5 000 000
100 000
50 000
5 150 000
50 000
100 000
953 800
100 000
80 000
32 215．85
200 034
6 600
50 000
1 572 649．85
1 160 000
2 732 649．85
5 000 000
131 185．15
10 395．05
194 500
5 325 685．15
资产总计 67 8 401 400 8 058 335 负债和所有者权益总计 135 8 401 400 8 058 335
注：“应收账款”科目的期末余额为 600 000 元，“坏账准备”科目的期末余额为 1 800 元。
利 润 表
会企 02 表
编制单位：星光股份有限公司 2001 年度 单位：元
项 目 行次 本年累计数
一、主营业务收入 1 1 250 000
减：主营业务成本 4 750 000
主营业务税金及附加 5 1 000
二、主营业务利润 10 498 000
加：其他业务利润 11 0
项 目 行次 本年累计数
减：营业费用 14 20 000
管理费用 15 158 000
财务费用 16 41 500
三、营业利润 18 278 500
加：投资收益 19 31 500
补贴收入 22 0
营业外收入 23 50 000
减：营业外支出 25 49 700
四、利润总额 27 310 300
减：所得税 28 102 399
五、净利润 30 207 901
补充资料：
项 目 本年累计数 上年实际数
1．出售、处置部门或被投资单位所得收益 0 0
2．自然灾害发生的损失 0 0
3．会计政策变更增加(或减少)利润总额 0 0
4．会计估计变更增加(或减少)利润总额 0 0
5．债务重组损失 0 0
6．其他 0 0
(三)编制现金量表
1．采取工作底稿法编制程序，具体步骤如下：
第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。
第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表项目为基础，从“主营业
务收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。本例调整分录如下：
(1)分析调整主营业务收入：
借：经营活动现金流量——销售商品收到的现金 1 201 000
应收账款 300 000
贷：主营业务收入 1 250 000
应收票据 200 000
应交税金 51 000
利润表中的主营业务收入是按权责发生制反映的，应转换为现金制。为此，应调整应收账款和应收票
据的增减变动。本例应收账款增加 300 000 元，其中货款增加 249 000 元，应减少经营活动产生的现金流量，
增值税销项税额增加 51 000 元，与应交税金相对应，而应收票据减少 200 000 元均系货款，应增加经营活
动产生的现金流量。
(2)分析调整主营业务成本：
借：主营业务成本 750 000
应付票据 100 000
贷：经营活动现金流量——购买商品支付的现金 844 700
存货 5 300
应付票据减少 100 000 元，表明本期用于购买存货的现金支出增力 100 000 元； 存货减少 5 300
元，表明本期消耗的存货中有 5 300 元是原先库存的，也即使购买商品支付的现金减少 5 300 元。
(3)计算营业费用付现：
借：营业费用 20 000
贷：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 20 000
本例中利润表中所列营业费用与按现金制确认数相同。
(4)调整本年主营业务税金及附加：
借：主营业务税金及附加 2 000
贷：经营活动现金流量——支付的各项税费 2 000
本年支付的主营业务税金及附加。
(5)分析调整管理费用：
借：管理费用 158 000
贷：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 158 000
管理费用中包含着不涉及现金支出的项目，此笔分录先将管理费用全额转入“经营活动现金流量
——支付的其他与经营活动有关的现金”项目中，至于不涉及现金支出的项目，再分别进行调整。
(6)分析调整财务费用：
借：财务费用 41 500
贷：经营活动现金流量——销售商品收到的现金 20 000
预提费用 11 500
长期借款 10 000
本期增加的财务费用中，有 20 000 元是票据贴现利息。由于在调整应收票据时已全额计入“经营
活动现金流量——销售商品收到的现金”，所以要从“经营活动现金流量——销售商品收到的现金”项目内冲
回，不能作为现金流出。预提费用 11 500 元和长期借款 10 000 元均系利息费用。
(7)分析调整投资收益：
借：投资活动现金流量——取得投资收益所收到的现金 30 000
——收回投资所收到的现金 16 500
贷：投资收益 31 500
短期投资 15 000
投资收益应从利润表项目中调整出来，列入投资活动现金流量中。本例投资收益由两部分组成：
一是分得现金股利 30 000 元；--是出售短期投资获利 1 500 元。
(8)分析调整所得税：
借：所得税 102 399
贷：应交税金 102 399
将利润表中的所得税调入应交税金。
(9)分析调整营业外收入：
借：投资活动现金流量——处置固定资产收到的现金 300 000
累计折旧 150 000
贷：营业外收入 50 000
固定资产 400 000
编制现金流量表时，需对营业外收入和支出进行分析，以列入现金流量表的不同部分。本例中营
业外收入 50 000 元是处置固定资产的利得，处置过程中收到的现金应列入投资活动现金流量中。
(10)分析调整营业外支出：
借：营业外支出 19 700
投资活动现金流量——处置固定资产收到的现金 300
累计折旧 180 000
贷：固定资产 200 000
借：营业外支出 30 000
贷：固定资产减值准备 30 000
本例中营业外支出 49 700 元是由两部分组成：一部分营业外支出 19 700 元是处置固定资产的损失，
处置过程中收到的现金应列入投资活动现金流量中；另一部分营业外支出 30 000 元是计提的固定资产减值
准备。
(11)分析调整坏账准备：
借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 900
贷：坏账准备 900
计提坏账准备时都已列入管理费用，因此坏账准备的期末期初差额应调整管理费用，而管理费用
已在第(5)笔分录中全额调整到“经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金”项目中，因此需
要补充调整。
(12)分析调整待摊费用：
借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 10 000
贷：待摊费用 10 000
待摊费用减少数 10 000 元是摊销的印花税 10 000 元，已计入管理费用，基于和第(11)笔分录同样
的理由加以调整。
(13)分析调整固定资产：
借：固定资产 1 501 000
贷：投资活动现金流量——购建固定资产支付的现金 101 000
在建工程 1 400 000
本期固定资产的增加包括两部分：一是购入设备 101 000 元；一是在建工程完工转入 11 400 000 元。
(14)分析调整累计折旧
借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 20 000
——购买商品支付的现金 80 000
贷：累计折旧 100 000
本期计提的折旧 100 000 元中，计入管理费用的 20 000 元，计入制造费用的 80 000 元，基于和第
(12)笔分录同样的理由，应作补充调整。
(15)分析调整在建工程：
借：在建工程 478 000
工程物资 150 000
贷：投资活动现金流量——购建固定资产支付的现金 350 000
长期借款 150 000
应付福利费 28 000
应交税金 100 000
本期在建工程增加的原因包括以下几个方面：一是以现金购买工程物资 150 000 元及支付工资 200
000 元；二是长期借款利息资本化 150 000 元；三是应付福利费 28 000 元、投资方向调节税 100 000 元均资
本化到在建工程成本中。
(16)分析调整无形资产：
借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 60 000
贷：无形资产 60 000
无形资产摊销时已计入管理费用，所以应作补充调整，理由同第(11)笔分录。
(17)分析调整短期借款：
借：短期借款 250 000
贷：筹资活动现金流量——偿还债务所支付的现金 250 000
偿还短期借款应列入筹资活动的现金流量。
(18)分析调整应付工资：
借：应付工资 300 000
贷：经营活动现金流量——支付给职工以及为职工支付的现金 300 000
借：经营活动现金流量——购买商品支付的现金 285 000
——支付的其他与经营活动有关的现金 15 000
贷：应付工资 300 000
本期应付工资的期末期初差额虽然为零，但并不意味着本期支付给职工的工资为零。上述分录中，
由于工资费用分配时已分别计入制造费用和管理费用，所以要补充调整。
(19)分析调整应付福利费：
借：经营活动现金流量——购买商品支付的现金 39 900
——支付的其他与经营活动有关的现金 2 100
贷：应付福利费 42 000
理由同上，本例中并没有出现使用应付福利费的情况。若本期使用了应付福利费，则应将这部分
金额列入“经营活动现金流量——支付给职工以及为职工支付的现金”项目中。
(20)分析调整应交税金：
借：应交税金 244 865
贷：经营活动现金流量——支付的各项税费 202 399
——购买商品支付的现金 42 466
借：经营活动现金流量——销售商品收到的现金 161 500
贷：应交税金 161 500
这里的第一笔调整分录是调整实际以现金交纳的增值税款、所得税款以及购货时支付的增值税进
项税额；第二笔分录是调整收到的增值税销项税额。为便于分析，企业在日常核算中应按应交税金的税种
分设明细账，以便取得分析所需的数据。
(21)分析调整预提费用：
借：预提费用 12 500
贷：筹资活动现金流量——偿付利息所支付的现金 12 500
以现金支付利息。
(22)分析调整长期借款：
借：长期借款 1 000 000
贷：筹资活动现金流量——偿还债务所支付的现金 1 000 000
以现金偿还长期借款。
借：筹资活动现金流量——借款所收到的现金 400 000
贷：长期借款 400 000
举借长期借款。
<23)结转净利润：
借：净利润 207 901
贷：未分配利润 207 901
(24)提取盈余公积及分配股利：
借：未分配利润 63 401
贷：盈余公积 31
应付股利 32 215．81
(25)最后调整现金净变化额：
借：现金净减少额 680 865
贷：现金 680 865
第三步，将调整分录过入工作底稿的相应部分。
现金流量表工作底稿
调整分录
项 目 期初数 借 方 贷 方 期末数
二、利润表项目 本期数
调整分录
项 目 期初数 借 方 贷 方 期末数
一、资产负债表项目
借方项目：
货币资金
短期投资
应收票据
应收账款
其他应收款
预付账款
存货
待摊费用
长期股权投资
固定资产原价
工程物资
在建工程
无形资产
其他长期资产
借方项目合计：
贷方项目：
坏账准备
累计折旧
固定资产减值准备
短期借款
应付票据
应付账款
应付工资
应付福利费
应付股利
应交税金
其他应交款
其他应付款
预提费用
长期借款
实收资本
盈余公积
未分配利润
贷方项目合计
1 406 300
15 000
246 000
300 000
5 000
100 000
2 580 000
100 000
250 000
1 500 000
1 500 000
600 000
200 000
8 802 300
900
400 000
300 000
200 000
953 800
100 000
10 000
30 000
6 600
50 000
1 000
1 600 000
5 000 000
100 000
50 000
8 802 300
(1)300 000
(13)1 501 000
150 000
(15)478 000
(9)150 000
(10)180 000
(17)250 000
(2)100 000
(18)300 000
(20)244 865
(21)12 500
(22)1 000 000
(24)63 401
(25)680 865
(7)15 000
(1)200 000
(2)5 300
(12)10 000
400 000
(10)200 000
(13)1 400 000
(16)60 000
(11)900
(14)100 000
(1)30 000
(18)300 000
(15)28 000
(19)42 000
(24)32 215．85
(1)51 000
(8)102 399
(15)100 000
(20)161 500
(6)1l 500
(6)10 000
(15)150 000
(22)400 000
(24)31 185．15
(23)207 901
725 435
46 000
600 000
5 000
100 000
2 574 700
90 000
250 000
2 401 000
150 000
578 000
540 000
200 000
8 260 135
1 800
170 000
30 000
50 000
100 000
953 800
100 000
80 000
32 215．85
200 034
6 600
50 000
1 160 000
5 000 000
131 185．15
194 500
8 260 135
主营业务收入
主营业务成本
主营业务税金及附加
营业费用
管理费用
财务费用
投资收益
营业外收入
营业外支出
所得税
净利润
(2)750 000
(4)2 000
(3)20 000
158 000
41 500
(10)49 700
(8)102 399
(23)207 901
(1)1 250 000
(7)31 500
(9)50 000
1 250 000
750 000
2 000
20 000
158 000
41 500
31 500
50 000
49 700
102 399
207 901
三、现金流量表项目
(一)经营活动产生的现金流量销售商
品、提供劳务收到现金
现金流入小计
购买商品、接受劳务支付的现金
支付给职工以及为职工支付的现金
支付的各项税费
支付的其他与经营活动有关的现金
现金流出小计
经营活动产生的现金流量净额
(二)投资活动产生的现金流量
收回投资所收到的现金
取得投资收益所收到的现金
处置固定资产收回的现金净额
现金流入小计
购建固定资产所支付的现金
现金流出小计
投资活动产生的现金流动净额
(三)筹资活动产生的现金流量
取得借款所收到的现金
现金流入小计
(1)1 201 000
(20)161 500
(14)80 000
(18)285 000
(19)39 900
(11)900
(12)10 000
(14)20 000
(16)60 000
(18)15 000
(19)2 100
(7)16 500
(7)30 000
(9)300 000
(10)300
(22)400 000
(6)20 000
(2)844 700
(20)42 466
(18)300 000
(20)202 399
(4)2 000
(3)20 000
(5)158 000
(13)101 000
(15)350 000
1 342 500
1 342 500
482 266
300 000
204 399
70 000
1 056 665
285 835
16 500
30 000
3 003 000
346 800
451 000
451 000
—104 200
400 000
400 000
调整分录
项 目
期初数 借 方 贷 方 期末数
偿还债务所支付的现金
偿还利息所支付的现金
现金流出小计
筹资活动产生的现金流量净额
(四)现金及现金等价物净减少额 (25)680 865
(17)250 000
(22)1 000 000
(21)12 500
1 250 000
12 500
1 262 500
—862 500
680 865
调整分录借贷合计 9 364 331 9 364 331
第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借
金额以后，也已等于期末数。
第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。
现金流量表
会企 03 表
编制单位：星光股份有限公司 2001 年度 单位：元
项 目 行次 金 额
一、经营活动产生的现金流量：
销售商品、提供劳务收到的现金 1 1 342 500
收到的税费返还 3 0
收到的其他与经营活动有关的现金 8 0
现金流入小计 9 1 342 500
购买商品、接受劳务支付的现金 10 482 266
支付给职工以及为职工支付的现金 12 300 000
支付的各项税费 13 204 399
支付的其他与经营活动有关的现金 18 70 000
现金流出小计 20 1 056 665
经营活动产生的现金流量净额 21 285 835
二、投资活动产生的现金流量：
收回投资所收到的现金 22 16 500
取得投资收益所收到的现金 23 30 000
处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 25 300 300
收到的其他与投资活动有关的现金 28 0
现金流入小计 29 346 800
购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 30 451 000
投资所支付的现金 31 0
支付的其他与投资活动有关的现金 35 0
现金流出小计 36 451 000
投资活动产生的现金流量净额 37 —104 200
三、筹资活动产生的现金流量：
项 目 行次 金 额 ，
吸收投资所收到的现金 38 0
取得借款所收到的现金 40 400 000
收到的其他与筹资活动有关的现金 43 0
现金流入小计 44 400 000
偿还债务所支付的现金 45 1 250 000
分配股利、利润和偿付利息所支付的现金 46 12 500
支付的其他与筹资活动有关的现金 52 0
现金流出小计 53 1 262 500
筹资活动产生的现金流量净额 54 —862 500
四、汇率变动对现金的影响 55 0
五、现金及现金等价物净增加额 56 —680 865
补 充 资 料 行次 金额
1．将净利润调节为经营活动现金流量：
净利润 57 207 901
加：计提的资产减值准备 58 30 900
固定资产折旧 59 100 000
无形资产摊销 60 60 000
长期待摊费用摊销 6l 0
待摊费用减少(减：增加) 64 10 000
预提费用增加(减：减少) 65 0
处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益) 66 —50 000
固定资产报废损失 67 19 700
财务费用 68 21 500
投资损失(减：收益) 69 —31 500
递延税款贷项(减：借项) 70 0
存货的减少(减：增加) 71 5 300
经营性应收项目的减少(减：增加) 72 —100 000
经营性应付项目的增加(减：减少) 73 12 034
其他 74 0
经营活动产生的现金流量净额 75 285 835
2．不涉及现金收支的投资和筹资活动：
债务转为资本 76 0
一年内到期的可转换公司债券 77 0
融资租入固定资产 78 0
3．现金及现金等价物净增加情况：
现金的期末余额 ?9 725 435
减：现金的期初余额 80 1 406 300
加：现金等价物的期末余额 81 0
减：现金等价物的期初余额 82 0
现金及现金等价物净增加额 83 —680 865
2．采用 T 形账户法，具体步骤如下：
沿用例 15 的资料：
第一步，为所有的非现金项目(包括资产负债表项目和利润表项目)分别开设 T 形账户，并将各自的
末期初变动数过入各该账户。如果项目的期末数大于期初数，则将差额过入和项目余额相同的方向；反之，
过入相反的方向。
第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T 形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动
三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数。
第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制
调整分录。本例调整分录基本和工作底稿法一样。在实际工作中，若采用 T 形账户法，企业可省去一些不
涉及现金的调整分录，以简化编制现金流量表的工作量。
第四步，将调整份录过入各 T 型账户并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末起
初变动数应当一致。
第五步，根据大的“现金及现金等价物”T 型帐户编制正式的现金流量表。
现金及现金等价物
680 865
经营活动现金收入：
1．销售商品收到的现金 (1)1 201 000
(6)—20 000
(20)161 500
投资活动现金收入：
1．收回投资所收到的现金 (7)16 500
2．取得投资收益所收到的现金 (7)30 000
3．处置固定资产收到的现金 (9)300 000
(10)300
经营活动现金支出：
1．购买商品支付的现金 (2)844 700
(14)—80 000
(18)—285 000
(19)—39 900
(20)42 466
2．支付给职工的现金 (18)300 000
3．支付的各项税费 (4)2 000
(20)202 399
4．支付的其他与经营活动有关的现金
(3)20 000
(5)158 000
(11)—900
(12)—10 000
(14)—20 000
(16)—60 000
(18)—15 000
(19)—2 100
投资活动现金支出：
1．购建固定资产所支付的现金 (13)101 000
(15)350 000
主营业务收入
长期借款
440 000
(22) 1 000 000 (6) 10 000
(15) 150 000
(22) 400 000
《企业会计准则——现金流量表》讲解
《企业会计准则——现金流量表》已于 1998 年 3 月 20 日公布，并于 1998 年 1 月 1 日起在全国范
围内施行。它的颁布、实施对进一步规范企业现金流量表的编制方法及其应提供的信息，提高会计信息质
量，推动我国证券市场乃至整个市场经济的发展，有着非常重要的意义。根据三年来的执行情况和经济环
境的变化，财政部于 2001 年 1 月 18 日对原现金流量表会计准则进行了修订。修订后的现金流量表会计准
则仍称为《企业会计准则——现金流量表》(以下简称“本准则”)，并于 2001 年 1 月 1 日起在全国范围内施
行。
一、现金流量表的目的和作用
(一)现金流量表的目的
现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。编制现金流量表的主要目
的是为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于会计报表使
用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。
(二)现金流量表的作用
现金流量表主要提供有关企业现金流量方面的信息。在市场经济条件下，企业的现金流转情况在很大
程度上影响着企业的生存和发展。企业现金充裕，就可以及时购入必要的材料物资和固定资产，及时支付
工资，偿还债务，支付股利和利息；反之， 轻则影响企业的正常生产经营，重则危及企业的生存。按照
《公司法》的规定，公司因不能清偿到期债务，被依法宣告破产的，由人民法院依照有关法律的规定，组
织股东、有关机关及有关专业人员成立清算组，对公司进行破产清算。现金管理已经成为企业财务管理的
一个重要方面，受到企业管理人员、投资者、债权人以及政府监管部门的关注。现金流量表的作用具体有
以下三个方面：
1．现金流量表有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力
通过现金流量表，并配合资产负债表和利润表，将现金与流动负债进行比较，计算出现金比率；将现
金流量净额与发行在外的普通股加权平均股数进行比较，计算出每股现金流量；将经营活动现金流量净额
与净利润进行比较，计算出盈利现金比率；可以了解企业的现金能否偿还到期债务、支付股利和进行必要
的固定资产投资，了解企业现金流转效率和效果，等等，从而便于投资者作出投资决策，债权人作出信贷
决策。
2．现金流量表有助于预测企业未来现金流量
评价过去是为了预测未来。通过现金流量表所反映的企业过去一定期间的现金流量以及其他生产
经营指标，可以了解企业现金的来源和用途是否合理，了解经营活动产生的现金流量有多少，企业在多大
程度上依赖外部资金，就可以据以预测企业未来现金流量，从而为企业编制现金流量计划、组织现金调度、
合理节约地使用现金创造条件，为投资者和债权人评价企业的未来现金流量、作出投资和信贷决策提供必
要信息。
3，现金流量表有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素
利润表中列示的净利润指标反映了一个企业的经营成果，这是体现企业经营业绩的最重要的一个
指标。但是，利润表是按照权责发生制原则编制的，它不能反映企业经营活动产生了多少现金，并且没有
反映投资活动和簿资活动对企业财务状况的影响。通过编制现金流量表，可以掌握企业经营活动、投资活
动和筹资活动的现金流量，将经营活动产生的现金流量与净利润相比较，就可以从现金流量的角度了解净
利润的质量，并进一步判断，是哪些因素影响现金流入，从而为分析和判断企业的财务前景提供信息。
二、现金流量表会计准则的制定背景
(一)现金流量表会计准则制定的国际背景
现金流量表是广义的财务状况变动表的一种，通常我们将反映企业资金来源和运用情况的动态报
表称为财务状况变动表，也称为资金流量表。最早的资金流量表于 1862 年出现在英国，1863 年在美国也
开始出现。可见，资金流量表的历史远远晚于资产负债表和利润表。早期的资金流量表主要用于记录银行
存款、现金及邮票的变动情况，到 20 世纪初，资金流量表已发展成四种不同的基础，分别用来揭示现金、
流动资产、营运资金及某一期间全部财务活动的资金流量。其后一段时期，反映营运资金流量的资金流量
表成为主要形式，即增加营运资金的项目作为资金的来源，减少营运资金的项目作为资金的运用。 I
美国会计原则委员会(APB)于 1963 年发表了第 3 号意见书，建议企业在编制资产负债表和利润表
的同时编制资金流量表，并说明了资金流量表的有关内容。不过，其中的说明较为模糊，企业在编制时仍
有较大的选择余地。这一段时期的现金流量表一般称为“资金来源和运用表”。1971 年，美国会计原则委员
会又发表了第 19 号意见书，明确要求企业编制能概括反映利润表编报期间财务状况变动的报表，美国
会计原则委员会将之称为“财务状况变动表”。此时，在实务中，编制资金流量表主要有营运资金、现金和
现金等价物两种基础。相比之下，营运资金仍占主导地位。由于在编报方法上缺乏相应的准则指导，致使
企业编报的财务状况变动表存在诸多差异，甚至在采用同样基础的企业间也存在差异。
1973 年，美国注册会计师协会(AICPA)所属研究组发表了一份关于财务报表目的的报告，认为财
务报表的目的之一就是为投资者和债权人提供有用的信息，以便预测、比较和评估预期未来现金流量的金
额、时间及其不确定性。这是职业界开始重视现金流量的一个标志。1978 年，美国财务会计准则委员会(FASB)
发表了第 1 辑《财务会计概念公告——企业编制财务报告的目的》，表明了与美国注册会计师协会基本相同
的观点，认为人们从事投资、贷款及类似的活动，主要是谋求增加其现金资源，这些活动的成败最终要看
回收的现金大于(或小于)投入现金的程度。1980 年 12 月，美国财务会计准则委员会发表了《报告资金流量、
流动性和财务弹性》的讨论备忘录，建议采用现金基础的资金流量表。备忘录指出，现金收入是投资者和
债权人取得的主要补偿，若编制资金流量表时采用营运资金基础，应收账款、存货等流动资产项目与现金
相混淆，则一个公司的现金流量就难以识别。
1984 年，美国财务会计准则委员会发表了第 5 辑《财务会计概念公告——企业财务报表的确认和
计量》，再次强调了现金流量的重要性。其中提到，现金流量表直接或间接地反映报告期内某一主体按主要
来源分类的现金收入，以及按主要用途分类的现金支出。它提供的信息说明某一主体从经营中获得现金的
各种活动，借以偿付债务、分发股利或重新投资以维持或扩大经营能力；它还说明在债务和权益方面的各
种理财活动，以及现金投资和现金耗用的情况。
经过广泛研究和讨论，美国财务会计准则委员会于 1987 年以第 95 号财务会计准则公告的形式发
布了现金流量表会计准则，正式取代了会计原则委员会第 19 号意见 书。现金流量表会计准则于 1988 年起
开始生效。1989 年，国际会计准则委员会发布了《国际会计准则第 7 号——现金流量表》，取代了 1977 年
发布的《国际会计准则第 7 号——财务状况变动表》。1992 年，国际会计准则委员会对第 7 号国际会计准
则作了修订，并于 1994 年 1 月 1 日起生效。英国也于 1991 年发布了《财务报告准则第 1 号——现金流量
表》，并于 1996 年进行了修订。1991 年 12 月，澳大利亚会计准则委员会发布了《澳大利亚会计准则第 1026
号——现金流量表》。
(二)现金流量表会计准则制定的国内背景
现金流量表会计准则发布以前，我国要求企业编制财务状况变动表，而不是现金流量表。当时，
鉴于美国、澳大利亚、英国以及国际会计准则委员会等会计准则制定机构都已改财务状况变动表为现金流
量表，不少同志建议，我们也应当编制现金流量表，不必重复其他国家的实践，即先要求企业编制财务状
况变动表，以后再改为编制现金流量表。实际上，当时没有一步到位要求企业编制现金流量表有其历史必
然性，这是由当时的特定经济环境和改革开放进程决定的。
现金流量表会计准则发布以前，刚刚改变资金管理上的专款专用、会计核算上的三段平衡制度，
包括政府管理部门、企业管理人员、财务会计人员在内的各个方面，对资金管理制度改革以后如何认识、
分析和评价企业的财务状况还需要一个过程，对现金流量信息的需求也不像现在这样迫切，财务状况变动
表能够较好地满足财务会计制度改革后的一段时间里政府和企业对会计信息的需求和财务管理需要。随着
市场经济和证券市场的发展以及企业经营机制的转变，现金流量已经成为影响企业生存和发展的重要因素，
因此，编制现金流量表以代替财务状况变动表，将会适应当前市场经济发展和企业管理的需要。
基于以上考虑，1995 年 4 月 21 日，财政部制定完成了《企业会计准则——现金流量表》的征求
意见稿，公开征求意见。全国各方面，包括财政部门在内的各业务主管部门、企业、会计师事务所、教学
研究工作者等，都对征求意见稿发表了意见。另外，还多次召开会计准则国际研讨会，广泛征求国内外专
家的意见。在充分听取全国各方面以及国内外专家的意见和建议的基础上，1998 年 3 月 20 日，财政部发
布了(企业会计准则——现金流量表》，并定于 1998 年 1 月 1 日起在全国范围内施行。根据三年来的执行情
况和经济环境的变化，财政部于 2001 年 1 月 18 日对原现金流量表会计准则进行了修订。修订后的现金流
量表会计准则仍称为《企业会计准则——现金流量表》(以下简称“本准则”)，并于 2001 年 1 月 1 日起在全
国范围内施行。
修订后的现金流量表会计准则与修订前的现金流量表会计准则相比，主要的区别是简化了现金流
量表的披露内容，减少了企业的信息披露成本。
例如，对于经营活动而言，修订后的现金流量表会计准则要求企业披露如下内容：(1)销售商品、
提供劳务收到的现金；(2)收到的税费返还；13)收到的其他与经营活动有关的现金；(4)购买商品、接受劳务
支付的现金；(5)支付给职工以及为职工支付的现金；(6)支付的各项税费；(7)支付的其他与经营活动有关的
现金。修订前的现金流量表会计准则要求披露的内容相对较细：(1)销售商品、提供劳务收到的现金(不包括
收到的增值税销项税额，扣除因销货退回支付的现金)； (2)收到的租金；(3)收到的增值税销项税额和退回
的增值税款；(4)收到的除增值税以外的其他税费返还；(5)购买商品、接受劳务支付的现金(不包括能够抵扣
增值税销项税额的进项税额，扣除因购货退回收到的现金)；(6)经营租赁所支付的现金；(7)支付 给职工以
及为职工支付的现金；(8)支付的增值税款(不包括不能抵扣增值税销项税额的进项税额)；(9)支付的所得税
款；(10)支付的除增值税、所得税以外的其他税费。
对于投资活动而言，修订后的现金流量表会计准则要求企业披露如下内容：(1)收回投资所收到的
现金；(2)取得投资收益所收到的现金；(3)处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额；(4)
收到的其他与投资活动有关的现金；(5)购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金；(6)投资所
支付的现金；(7)支付的其他与投资活动有关的现金。修订前的现金流量表会计准则要求披露的内容相对较
细：(1)收回投资所收到的现金；(2)分得股利或利润所收到的现金；(3)取得债券利息收入所收到的现金；(4)
处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额：(如有负数，应作为投资活动现金流出项目反
映)；(5)购建固定资产、无形资产和其他；长期资产所支付的现金； (6)权益性投资所支付的现金； (7)
债权性投资所支付的现金。
对于筹资活动而言，修订后的现金流量表会计准则要求企业披露如下内容：(1)吸收投资所收到的
现金；(2)取得借款所收到的现金；(3)收到的其他与筹资活动有关的现金；(4)偿还债务所支付的现金； (5)
分配股利、利润或偿付利息所支付的现金；(6)支付的其他与筹资活动有关的现金。修订前的现金流量表会
计准则要求披露的内容相对较细；(1)吸收权益性投资所收到的现金； (2)发行债券所收到的现金；(3)借款
所收到的现金；(4)偿还债务所支付的现金；(5)发生筹资费用所支付的现金；(6)分配股利或利润所支付的现
金；(7)偿付利息所支付的现金；(8)融资租赁所支付的现金；(9)减少注册资本所支付的现金。
此外，根据实质重于形式原则，修订后的现金流量表会计准则对“不涉及现金收支的投资和筹资活
动”项目作了调整，要求企业披露如下不涉及现金收支的投资和筹资活动：(1)债务转为资本；(2)一年内到
期的可转换公司债券；(3)融资租入固定资产。修订前的现金流量表会计准则要求企业披露如下不涉及现金
收支的投资和筹资活动：(1)以固定资产偿还债务；(2)以投资偿还债务；(3)以固定资产进行投资；(4)以存货
偿还债务。
三、现金流量表的主要内容
1．现金流量表的编制基础
从所考察的国家看，绝大多数国家以现金和现金等价物作为现金流量表的编制基础；只有英国是
个例外，它的编制基础是现金和流动资源。本准则采用现金和现金等价物作为现金流量表的编制基础，并
将现金定义为企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。这一定义与世界上大多数国家对现金的定义
基本相似。会计上所说的现金通常指企业的库存现金，而现金流量表中的“现金”不仅包括“现金”账户核算
的库存现金，还包括企业“银行存款”账户核算的存入金融企业、随时可以用于支付的存款，也包括“其他货
币资金”账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资
款等其他货币资金。需要注意的是，银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款，如不能随
时支取的定期存款等，不应作为现金，而应列作投资；提前通知金融企业便可支取的定期存款则应包括在
现金范围内。
在英国，不采用现金等价物的概念，而是以流动资源和现金一起作为编制基础。所谓流动资源，
指持有的、容易处置的流动资产投资。所谓容易处置应满足下列条件：(1)该项处置不会影响企业的经营活
动。(2)满足下述两项中的一项：①容易转换为等于或接近其账面价值的现金；①能在活跃的市场中交易。
本准则将现金等价物定义为企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动
风险很小的投资。这一定义与美国、国际会计准则基本一致。
在编制现金流量表时，现金流量表会计准则之所以将符合以上四个条件的投资规定为现金等价物，
视同现金加以报告，主要是考虑到当企业作以上投资时，主要目的不是取得投资收益，而是将本来用于日
常支付的现金暂时用于投资，待需要支付时随时变现，其安全性和变现能力与普通的存款差不多，但比普
通的存款更合算。其中所称的期限较短一般是指从购买之日起，三个月内到期。这里将期限定为三个月内，
一是借鉴了其他国家的有关规定，再就是考虑到企业商业信用、资金调度通常以三个月为期，三个月内到
期则意味着能够满足短期支付需要。具体到一个企业来说，哪些投资可以确认为现金等价物，需要根据具
体情形加以判断。典型的现金等价物是自购买之日起三个月内到期的短期债券。企业作为短期投资而购买
的、市场上可以流通的股票，虽然期限短、变现能力强，但是其变现的金额并不确定，变现价值并不稳定，
所以不属于现金等价物。
2．现金流量的分类
美国、澳大利亚和国际会计准则委员会等都将现金流量划分为经营活动产生的现金流量、投资活
动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三大类；英国的情况比较特殊，划分为经营活动、投资收益
和融资成本、纳税、资本性支出和金融投资、购买和处置、支付的权益性股利、流动资源管理、筹资活动
等八大类。我国香港则是综合了国际会计准则和英国的做法，将现金流量划分为五大类：(1)经营活动；(2)
投资报酬及融资成本；(3)税项；(4)投资活动； (5)筹资活动。根据我国的实际情况，借鉴国际上大多数国
家和国际会计准则的处理方法，本准则将现金流量划分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金
流量和筹资活动产生的现金流量三大类。
经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。从经营活动的定义可以看出，经营
活动的范围很广，它包括了除投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。对于工商企业而言，经营活动
主要包括：销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费，等等。各类企业由于行业特点不同，
对经营活动的认定存在一定差异，在编制现金流量表时，应根据企业的实际情况对现金流量进行合理的归
类，由于金融保险企业比较特殊，本准则对金融保险企业经营活动的认定作了提示。
投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。其中，长
期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。由
于已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金，所以将之排除在外。投资活动主要包括：取得和收回
投资、购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等。
筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，其中的资本包括实收资本(股本)、
资本溢价(股本溢价)。企业发生与资本有关的现金流入和流出项目一般包括吸收投资、发行股票、分配利润
等，其中的债务是指企业对外举债所借入的款项，如发行债券、向金融企业借入款项以及偿还债务等。
支付的股利、收到的股利、支付的利息、收到的利息这四类事项所产生的现金流量的归属在实务中存在一
定的差异，各国会计准则及国际会计准则的规定也不尽相同，列表说明如下。
现 金 流 量 分 类
事 项 美 国 英 国 国际会计准则 中 国
收到的股利 经营活动 投资报酬和融资成本 经营活动或投资活动 投资活动
支付的股利 经营活动 支付的权益性股利 经营活动或筹资活动 筹资活动
收到的利息 经营活动 投资报酬和融资成本 经营活动或投资活动 投资活动
支付的利息 经营活动 投资报酬和融资成本 经营活动或筹资活动 筹资活动
四、直接法
编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种：一是直接法；二是间接法。这两种方
法通常也称为编制现金流量表的方法。
所谓直接法，是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量，如
销售商品、提供劳务收到的现金，购买商品、接受劳务支付的现金等，就是按现金收入和支出的来源直接
反映的。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，
然后计算出经营活动产生的现金流量。在我国，采用直接法编制现金流量表时经营活动产生的现金流入项
目主要包括：(1)销售商品、提供劳务收到的现金；(2)收到的税费返还；(3)收到的其他与经营活动有关的现
金。经营活动产生的现金流出项目主要包括： (1)购买商品、接受劳务支付的现金；(2)支付给职工以及为
职工支付的现金； (3)支付的各项税费；(4)支付的其他与经营活动有关的现金。
采用直接法编报的现金流量表便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现
金流量的未来前景；采用间接法编报现金流量表便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，
了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。所以，本准则
规定，企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求提供在净利润基础上调节为经营活动产生的现金流
量的信息。也就是说，同时采用直接法和间接法两种方法编报现金流量表。
五、间接法
所谓间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，
据此计算出经营活动产生的现金流量。
由于净利润是按照权责发生制原则确定的，且包括了投资活动和筹资活动收益和费用，将净利润
调节为经营活动现金流量实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活
动和筹资活动对现金流量的影响。
具体来说，需要在净利润基础上进行调节的项目主要包括：(1)计提的资产减值准备；(2)固定资产
折旧；(3)无形资产摊销；(4)长期待摊费用摊销；(5)待摊费用；(6)预提费用；(7)处置固定资产、无形资产
和其他长期资产的损益；(8)固定资产报废损失；(9)财务费用；(10)投资损益；(11)递延税款；(12)存货；(13)
经营性应收项目；(14)经营性应付项目。以下分别举例予以说明。
(一)计提的资产减值准备
这里所指的资产减值准备包括：坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、
固定资产减值准备、无形资产减值准备等。企业计提的资产减值准备包括在利润表中，属于利润的减除项
目，但没有发生现金流出，所以在将净利润调节为经营活动现金流量时需要加回。本项目可根据减值准备
账户等科目记录分析填列，也可根据“管理费用”、“投资收益”、“营业外支出”等科目的记录分析填列。
例 1 1998 年 1 月 1 日，红光股份有限公司应收账款余额为 900 000 元，坏账准备贷方余额为 4 500
元；1998 年度内，核销应收账款 2 000 元；1998 年 12 月 31 日，红光股份有限公司应收账款余额为 1 048 000
元，坏账准备已有贷方余额 2 500 元(4 500—2 000)。1998 年 12 月 31 日，坏账准备贷方余额应为 5 240 元(1
048 000X 5÷1 000)，需要补提坏账准备金额为 2 740 元(5 240—2 500)，补提的坏账准备金额 2 740 元在将净
利润调节为经营活动现金流量时应当加回。
企业计提的固定资产折旧有的包括在管理费用中，有的包括在制造费用中。计入管理费用中的部分作
为期间费用在计算净利润时从中扣除，但没有发生现金流出，所以在将净利润调节为经营活动现金流量时
需要予以加回。计入制造费用中的已经变现的部分在计算净利润时通过销售成本予以扣除，但没有发生现
金流出；计入制造费用中的没有变现的部分，由于在调节存货时已经从中扣除，但是也不涉及现金收支，
所以在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。本项目可根据“累计折旧”科目的贷方发
生额分析填列。
例 2 1998 年 1 月 1 日，红光股份有限公司累计折旧余额为 100 000 元；1998 年度内，曾处置设
备一台，原价 180 000 元，累计已提折旧 110 000 元。1998 年 12 月 31 日，红光股份有限公司需要计提固
定资产折旧 200 000 元，累计折旧余额为 1 190 000 元，计提的固定资产折旧金额 200 000 元在将净利润调
节为经营活动现金流量时应当加回。
(三)无形资产摊销、长期待摊费用摊销
企业摊销无形资产时，计入管理费用；长期待摊费用摊销时，有的计入管理费用，有的计入营业
费用，有的计入制造费用。计入管理费用、营业费用中的部分，作为期间费用在计算净利润时已从中扣除，
但没有发生现金流出，所以在将净利润调节为经营活动现金流量时需要予以加回。计入制造费用中的已经
变现的部分，在计算净利润时通过销售成本已经扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现
的部分，由于在调节存货时已经从中扣除，但不涉及现金收支，所以在此处将净利润调节为经营活动现金
流量时需要予以加回。这两个项目可根据“无形资产”、“长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列。
例 3 1998 年 1 月 1 日，红光股份有限公司无形资产余额为 90 000 元；1998 年度内，曾购入无形
资产 30 000 元，转让无形资产 35 000 元，摊销无形资产 5 000 元。1998 年 12 月 31 日，无形资产余额为 80
000 元，摊销的无形资产金额 5 000 元在将净利润调节为经营活动现金流量时应当加回。
(四)待摊费用减少(减：增加)
企业发生待摊费用时需要支付现金，但没有从净利润中扣除，所以在将净利润调节为经营活动现
金流量时需要予以扣除。待摊费用摊销时，有的计入管理费用，有的计入营业费用，有的计入制造费用。
计入管理费用、营业费用中的部分，作为期间费用在计算净利润时从中扣除，但没有发生现金流出，所以
在将净利润调节为经营活动现金流量时需要予以加回。计入制造费用中的已经变现的部分，在计算净利润
时通过销售成本已经扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的部分，由于在调节存货时
已经从中扣除，但不涉及现金收支，所以在此处将净利润调节为经营活动现金流量时需要予以加回。基于
此，待摊费用减少表示发生的待摊费用小于摊销的待摊费用，说明本期计入费用的金额大于实际发生的金
额，其差额没有现金流出，但在计算净利润时已经扣除，所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应当
加回；待摊费用增加表示发生的待摊费用大于摊销的待摊费用，说明本期计入费用的金额小于实际发生的
金额，其差额已经发生现金流出，但在计算净利润时没有包括在内，所以在将净利润调节为经营活动现金
流量时应当扣除。本项目可根据资产负债表“待摊费用”项目的期初、期末余额的差额填列；期末数大于期
初数的差额以“—”号填列。
例 4 1998 年 1 月 1 日，红光股份有限公司待摊费用余额为 12 000 元；1998 年 12 月 31 日，待摊
费用余额为 8 000 元。1998 年度内，待摊费用减少额为 4 000 元(12 000—8 000)，待摊费用的减少金额 4 000
元在将净利润调节为经营活动现金流量时应当加回。
(五)预提费用增加(减：减少)
企业发生预提费用时，有的计入制造费用，有的计入营业费用，有的计入管理费用，有的计入财
务费用。计入管理费用、营业费用、财务费用中的部分作为期间费用在计算净利润时从中扣除，但没有发
生现金流出，所以在将净利润调节为经营活动现金流量时需要予以加回。计入制造费用中的已经变现的部
分，在计算净利润时通过销售成本已经扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的部分，
由于在调节存货时已经从中扣除，但不涉及现金收支，所以在此处将净利润调节为经营活动现金流量时需
要予以加回。使用预提费用时需要支付现金，但没有从净利润中扣除，所以在将净利润调节为经营活动现
金流量时需要予以扣除。基于此，预提费用增加表示发生的预提费用大于使用的预提费用，说明本期计入
费用的金额大于实际发生的金额，其差额没有现金流出，但在计算净利润时已经扣除，所以在将净利润调
节为经营活动现金流量时应当加回；预提费用减少表示发生的预提费用小于使用的预提费用，说明本期计
入费用的金额小于实际发生的金额，其差额已经发生现金流出，但在计算净利润时没有包括在内，所以在
将净利润调节为经营活动现金流量时应当扣除。本项目可根据资产负债表“预提费用”项目的期初、期末余
额的差额填列；期末数小于期初数的差额以“—”号填列。
例 5 1998 年 1 月 1 日，红光股份有限公司预提费用余额为 210 000 元；1998 年 12 月 31 日，预
提费用余额为 180 000 元。1998 年度内，预提费用减少额为 90 000 元(210 000—120 000)，预提费用的减少
金额 90 000 元在将净利润调节为经营活动现金流量时应当扣除。
(六)处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)
企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损益属于投资活动产生的损益，不属于经营
活动产生的损益，所以在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。如为损失，在将净利润调
节为经营活动现金流量时应当加回；如为收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当扣除。本项目
可根据“营业外收入”、“营业外支出”、“其他业务收入”、“其他业务支出”等科目所属有关明细科目的记录分析
填列；如为净收益，以“—”号填列。
例 6 1998 年度内，红光股份有限公司曾处置设备一台，原价 180 000 元，累计已提折旧 110 000
元，收到现金 80 000 元。产生处置收益 10 000 元[80 000—(180 000—110 000)]，处置固定资产的收益 10 000
元在将净利润调节为经营活动现金流量时应当扣除。
(七)固定资产报废损失
企业发生的固定资产报废损益属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以在将
净利润调节为经营活动现金流量时需要予以剔除。如为净损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时应
当加回；如为净收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当扣除。本项目可根据“营业外支出”、“营
业外收入”等科目所属有关明细科目中固定资产盘亏损失减去固定资产盘盈收益后的差额填列。
例 7 1998 年度内，红光股份有限公司盘亏机器一台，原价 130 000 元，已提折旧 120 000 元；报
废汽车一辆，原价 180 000 元，已提折旧 110 000 元。共发生固定资产盘亏、报废损失为 80 000 元[(130
000—120 000)十(180 000—110 000)]，固定资产报废损失 80 000 元在将净利润调节为经营活动现金流量时
应当加回。
(八)财务费用
企业发生的财务费用中，有些项目属于筹资活动或投资活动。例如，购买固定资产所产生的汇兑
损益属于投资活动；支付的利息属于筹资活动。为此，应当将其从净利润中剔除。本项目可根据“财务费用”
科目的本期借方发生额分析填列；如为收益，以“—”号填列。
例 8 1998 年度内，红光股份有限公司共发生财务费用 350 000 元，其中属于经营活动的为 150 000
元，属于筹资活动的为 130 000 元，属于投资活动的为 70 000 元。属于筹资活动和投资活动的财务费用总
额为 200 000 元(130 000+70 000)，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当加回。
在实务中，企业的“财务费用”明细账一般是按费用项目设置的，为了编制现金流量表，企业可在
此基础上再按“经营活动”、“筹资活动”、“投资活动”分设明细分类账，每一笔财务费用发生时即将其归入“经
营活动”、“筹资活动”或“投资活动”中。
(九)投资损失(减：收益)
企业发生的投资损益属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以在将净利润调节
为经营活动现金流量时需要予以剔除。如为净损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当加回；如
为净收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当扣除。本项目可根据利润表中“投资收益”项目的数
字填列；如为投资收益，以“—”号填列。
例 9 1998 年度内，红光股份有限公司发生投资收益 230 000 元，在将净利润调节为经营活动现
金流量时，应将这部分减去。
(十)递延税款贷项(减：借项)
递延税款是指在采用纳税影响会计法下，由于时间性差异产生的税前会计利润与应纳税所得额之间
的差异影响所得税的金额，以及以后各期转回的金额。递延税款贷项是由于计入当期所得税费用的金额大
于当期应交的所得税金额而产生的，其差额没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，所以在将净
利润调节为经营活动现金流量时应当加回。递延税款借项是由于计入当期所得税费用的金额小于当期应交
的所得税金额而产生的，其差额已经发生现金流出，但在计算净利润时没有包括在内，所以在将净利润调
节为经营活动现金流量时应当扣除。本项目可根据资产负债表中“递延税款借项”、“递延税款贷项”项目的期
初、期末余额的差额填列。“递延税款借项”的期末数小于期初数的差额，以及“递延税款贷项”的期末数大于
期初数的差额以正数填列；“递延税款借项”的期末数大于期初数的差额，以及“递延税款贷项”的期末数小
于期初数的差额以“—”号填列。
例 10 1998 年 1 月 1 日，红光股份有限公司递延税款借方余额为 5 000 元；1998 年 12 月 31 日，
递延税款贷方余额为 25 000 元。1998 年度内，递延税款贷项增加了 30 000 元[25 000—(—5 000)]，递延税
款贷项 30 000 元在将净利润调节为经营活动现金流量时应当加回。
(十一)存货的减少(减：增加)
期末存货比期初存货减少，说明本期生产经营过程耗用的存货有一部分是期初的存货，耗用这部分
存货并没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应当
加回。期末存货比期初存货增加，说明当期购入的存货除耗用外，还余留了一部分，这部分存货也发生了
现金流出，但在计算净利润时没有包括在内，所以在将净利润调节为经营活动现金流量时需要扣除。当然，
存货的增减变化过程还涉及应付项目，这一因素在“经营性应付项目的增加(减：减少)”中考虑。本项目可根
据资产负债表中“存货”项目的期初数、期末数之间的差额填列；期末数大于期初数的差额，以“—”号填列。
需要注意的是，如果存货的增减变化过程属于投资活动，应当将这一因素剔除。
例 11 1998 年 1 月 1 日，红光股份有限公司存货余额为 200 000 元；1998 年 12 月 31 日，存货余
额为 360 000 元。1998 年度，存货增加了 160 000 元(360 000—200 000)，存货的增加金额 160 000 元在将净
利润调节为经营活动现金流量时应当扣除。
(十二)经营性应收项目的减少(减：增加)
经营性应收项目期末余额小于经营性应收项目期初余额，说明本期收回的现金大于利润表中所确
认的销售收入，所以在将净利润调节为经营活动现金流量时需要加回。经营性应收项目期末余额大于经营
性应收项目期初余额，说明本期销售收入中有一部分没有收回现金，但是在计算净利润时这部分销售收入
已包括在内，所以在将净利润调节为经营活动现金流量时需要扣除。
例 12 1998 年 1 月 1 日，红光股份有限公司资料为：应收账款为 750 000 元，应收票据为 230 000
元。1998 年 12 月 31 日，红光股份有限公司资料为：应收账款 950 000 元，应收票据为 200 000 元。1998
年度内，经营性应收项目年末比年初增加了 170 000 元[(950 000—750 000)+(200 000—230 000)]，经营性应
收项目增加金额 170 000 元在将净利润调节为经营活动现金流量时应当扣除。
(十三)经营性应付项目的增加(减：减少)
经营性应付项目期末余额大于经营性应付项目期初余额，说明本期购入的存货中有一部分没有支
付现金，但是在计算净利润时却通过销售成本包括在内，所以在将净利润调节为经营活动现金流量时需要
加回；经营性应付项目期末余额小于经营性应付项目期初余额，说明本期支付的现金大于利润表中所确认
的销售成本，所以在将净利润调节为经营活动产生的现金流量时需要扣除。
例 13 1998 年 1 月 1 日，红光股份有限公司资料为：应付账款为 600 000 元，应付票据为 390 000
元，应付福利费为 10 000 元，应交所得税为 60 000 元。1998 年 12 月 31 日，红光股份有限公司资料为：
应付账款为 850 000 元，应付票据为 300 000 元，应付福利费为 15 000 元，应交所得税为 40 000 元。1998
年度内，经营性应付项目年末比年初增加了 145 000 元[(850 000—600 000)+(300 000—390 000)+(15 000—10
000)十(40 000—60 000)]，经营性应付项目增加金额 145 000 元在将净利润调节为经营活动现金流量时应当
加回。
沿用本准则指南中的资料，采用间接法列示的经营活动产生的现金流量如下：
补 充 资 料 行次 金 额
1．将净利润调节为经营活动现金流量：
净利润 57 207 901
加：计提的资产减值准备 58 30 900
固定资产折旧 59 100 000
无形资产摊销 60 60 000
长期待摊费用摊销 61 0
待摊费用减少（减：增加) 64 100 000
预提费用增加（减：减少） 65 0
处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益) 66 —50 000
固定资产报废损失 67 19 700
财务费用 68 21 500
投资损失(减：收益) 69 —31 500
递延税款贷项(减：借项) 70 0
存货的减少(减：增加) 71 5 300
经营性应收项目的减少(减：增加) 72 —100 000
经营性应付项目的增加(减：减少) 73 12 034
其他 74 0
经营活动产生的现金流量净额 75 375 835
2，不涉及现金收支的投资和筹资活动：
债务转为资本 76 0
一年内到期的可转换公司债券 77 0
融资租入固定资产 78 0
3，现金及现金等价物净增加情况：
现金的期末余额 79 815 435
减：现金的期初余额 80 1 406 300
六、现金流量表的几个特殊问题
(一)外币交易与折算
外币交易与折算在企业日常经营活动过程中是经常发生的。与外币交易和折算有关的主要问题之
一是采用何种汇率折算，这同样影响到编制现金流量表。
关于外币现金流量的折算，本准则的规定与目前大多数国家基本一致。《国际会计准则第 7 号——
现金流量表》规定：“来自外币交易的现金流量应折算成企业的报告货币加以记录，所采用的折算汇率(这
里指报告货币和外币之间的兑换率)是发生现金流动当日的汇率。国外子公司的现金流量应折算成母公司的
报告货币表示的现金流量，所使用的折算汇率(这里指报告货币和外币之间的兑换率)是发生现金流动当 日
的汇率”。美国财务会计准则委员会的现金流量表会计准则也规定：“从事外币业务或跨国经营的企业，应
在其现金流量表中将现金流量折算为以报告货币表示的现金流量，所采用的折算汇率是外币现金流量实际
发生时的现行汇率。如果采用当期的加权平均汇率折算的结果与采用现金流量发生日汇率的折算结果大致
相同，也可以采用当期的加权平均汇率。”
借鉴其他国家和国际会计准则，本准则规定，企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应
以现金流量发生日的汇率或平均汇率折算；汇率变动对现金的影响应作为调节项目在现金流量表中单独列
示。
(二)购买和处置子公司及其他营业单位
购买和处置子公司及其他营业单位属于投资活动。从所考察的有关国家看，除美国以外，各国的
现金流量表会计准则一般都对此类交易作了专门的表述，并要求单独列示。这是因为购买和处置子公司及
其他营业单位属于重大的投资活动，对当期及未来现金流量影响很大。为了便于说明这类活动对当期现金
流量的影响，便于预测未来现金流量，本准则要求将购买和处置子公司及其他营业单位所产生的现金流量
单独列示。
为了便于会计报表使用者更详细地了解当期购买和处置子公司及其他营业单位的情况，在现金流
量表附注中还应以总额披露如下内容：(1)购买或处置价格；(2)购买或处置价格中以现金支付的部分；(3)购
买或处置子公司及其他营业单位所取得的现金；(4)购买或处置子公司及其他营业单位按主要类别分类的非
现金资产和负债。
(三)金融保险企业的现金流量
金融保险企业在经营内容上与一般工商企业存在明显的差别。一般工商企业以生产、销售商品或
提供劳务为主，而金融企业以存贷款业务为主，保险企业则以收取保费和支付赔款为主。金融企业吸收存
款、发放贷款是其主要的经营活动，因此将存贷款业务所引起的现金流人和流出作为经营活动产生的现金
流量。同样，保险企业的与保险金、保险索赔、年金退款和其他保险利益条款有关的现金收入和现金支出
项目，作为保险企业的经营活动产生的现金流量。
但是，国际上对这类业务的处理并非完全一致。比如美国将金融企业的存、贷款利息列入经营活
动，而将贷出去的本金列为投资活动，收到储户存款本金列为筹资活动，其中又按期限长短分别以总额和
净额列示。
(四)特殊项目
在所考察的国家和地区中，国际会计准则、英国和我国香港的会计准则都对特殊项目的处理作了
专门表述，处理原则基本一致。另外，我国香港的规定相对比较详细，它分别就特殊项目和非常项目指明
了各自的处理方法。
我国香港会计准则中指出，若现金流量与利润表内的特殊项目有关，则这类特殊现金流量应列入
现金流量表的适当项目中。有关特殊项目的现金流量的性质应在现金流量表内以附注方式披露，以便会计
报表使用者能够了解有关交易对报告主体的现金流量的影响。若现金流量与利润表内的非常项目有关，则
此类非常项目的现金流量应按每个项目的性质列入适当项目之中。如果无法将有关非常项目的现金流量列
入现金流量表的某一项目中，则应在现金流量表中单独列示。此外，有关非常项目现金流量的性质，应在
现金流量表内以附注方式充分披露，以便会计报表使用者能够了解有关交易对报告主体现金流量的影响。
在起草我国的现金流量表会计准则时，曾有人提出，将特殊项目单列为现金流量的一个大类，与
经营活动、投资活动和筹资活动并列。考虑到绝大多数特殊项目和非常项目均可以归属到经营活动、投资
活动和筹资活动中去，国际上较为普遍的做法也是将特殊项目和非常项目分别归属列经营活动、投资活动
和筹资活动小去，单列一类的做法很少见，因此，没有必要将特殊项目单独作为一个大类。
本准则规定，有些特殊项目如自然灾害损失、保险索赔等，应根据其性质，分别归并到前述现金
流量类别中，并分别列示。
(五)总额反映还是净额反映
各项目现金流量是以总额反映为好，还是以净额反映为好，应视具体情况而定。一般情况下，现
金流量的总额信息可以反映经济活动的本来面貌，能全面地反映现金流量的规模和结构。但对一些周转快、
金额大、期限短的项目，按总额反映意义并不大，按净额反映更为有用，比如代客户收取或支付的款项、
证券公司代收的客户证券买卖交割费和印花税、银行发放的短期贷款和吸收的活期存款等。
从国际范围看，针对以总额反映还是以净额反映现金流量这一问题，各国和地区采取的原则基本
上相同。英国和我国香港地区稍微有些特殊。在英国，经营活动的现金流量在现金流量表中一般只列示一
个经营活动现金流量净额，而不像其他国家一样按经营活动的主要类别列示各项现金流入和流出。我国香
港地区是介于英国和其他国家之间，既可以以净额列示经营活动产生的现金流量，也可以分项列示经营活
动产生的现金流量。
本准则规定，现金流量一般应分别按现金流入和现金流出总额反映；但代客户收取或支付的现
金，以及周转快，金额大、期限短的项目的现金收入和现金支出，应以净额列示。
金融企业下列项目应以净额列示：
(1)短期贷款发放与收回的贷款本金；
(2)活期存款的吸收与支付；
(3)同业存款和存放同业款项的存取；
(4)向其他金融企业拆借资金；
(5)委托存款与委托贷款；
(6)经营证券业务的企业证券的买入与卖出。
__完__（已较）03-11-4______
