旅游会计
7.旅游企业固定资产与无形资产的核算
7.旅游企业固定资产与无形资产的核算
【学习目标】了解旅游企业固定资产的概念、
分类，理解固定资产的确认与计价方法，掌
握固定资产增加与减少的核算，折旧的计算，
后续支出的核算；掌握无形资产的定义、特
征、内容；了解其他资产的核算。
【重点与难点】固定资产增减的核算，无形
资产概念，转让的核算。
7.旅游企业固定资产与无形资产的核算
旅游企业固定资产的核算
旅游企业无形资产的核算
旅游企业其他资产的核算
旅游企业固定资产的核算
旅游企业固定资产的分类和计价
固定资产:是指同时具有以下特征的有形
资产：⑴为生产商品、提供劳务、出租或经
营管理而持有的；⑵使用寿命超过一个会计
年度。
1.固定资产的分类
(1)按经济用途分类
按固定资产的经济用途分类，可分为生产经
营用固定资产和非生产经营用固定资产两大
类。
1)生产经营用固定资产
是指参加生产经营过程或直接服务于生
产经营过程的各种固定资产，如生产经营用
的各种房屋及建筑物、工作机器及设备、动
力设备、运输设备、器具和工具等。
2)非生产经营用固定资产
是指不直接参加或服务于生产经营过程
的各种固定资产，如用于职工宿舍、食堂、
浴室、理发室等使用的房屋及建筑物、器具
和其他固定资产等。
(2)按使用情况分类
按固定资产使用情况分类，可分为使用中固定资产、
未使用固定资产和不需用固定资产等三大类。
1）使用中的固定资产，是指正在使用中生产经营用
和非生产经营用的各项固定资产。
2）未使用的固定资产，是指已完工或已购建的尚未
交付使用的新增固定资产和停止使用、暂时脱离经
营过程的固定资产。
3)不需用固定资产，是指不适合本企业或多余的各
种固定资产。
(3)按所有权分类
按固定资产的所有权分类，可分为自有固定资产和
租入固定资产。
(4)按经济用途和使用情况综合分类
按经济用途和使用情况综合分类，企业的固
定资产可以分为以下七大类：
①生产经营用固定资产;
②非生产经营用固定资产;
③租出固定资产;
④不需用固定资产;
⑤未使用固定资产;
⑥土地;
⑦融资租入固定资产。
2.固定资产核算和管理的基本要求
正确、及时地记录和核算固定资产的增
加、减少情况，并定期进行盘点清查，促使
企业合理使用固定资产，保护固定资产的安
全完整。为了总括地核算和监督固定资产增
减变动和结存的情况，企业一般应设置“固
定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理
”、“固定资产减值准备”、“工程物资”、
“在建工程”等总账科目；固定资产明细账
核算可按类别设置二级科目，再在二级科目
下设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡
片”进行明细核算。
3.固定资产的确认与计价
(1)固定资产的确认
固定资产要同时满足以下两个条件时，才能予以确
认：
1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。
固定资产包括的经济利益是指通过固定资产的使用
预期会给企业带来的经济利益，具体地说，是指直
接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。
判断固定资产的经济利益是否很可能流入企业，主
要依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否
转移到了企业。
2）该固定资产的成本能够可靠计量。固定资产的成
本主要是指企业取得固定资产时所发生的必要支出。
它必须以取得的确凿、可靠的证据为依据，并且具
有可验证性。
(2)固定资产的计价基础
固定资产计价包括计价方法和价值构成两个方面。固
定资产的计价方法主要有五种：
1)按历史成本计价
在历史成本计量下，固定资产按照购置时支付的现
金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付
出的对价的公允价值计量。固定资产按原始成本计价，
可以反映企业对固定资产的投资规模，也是企业计算
提取固定资产折旧（固定资产在使用过程中的损耗价
值）的基础。
2)按重置成本计价
在重置成本计量下,通常在取得无法确定原始价值
的固定资产时，如在企业财务清查中发现的盘盈固定
资产、接受捐赠而捐赠方又未提供相关票据的固定资
产等，可以采用这种计量属性对固定资产进行计价。
3)按可变现净值计价
在可变现净值计量下，固定资产按照其正
常对外销售所能收到现金或者现金等价物的
金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成
本、估计的销售费用及相关税费后的金额计
量。
4)按现值计价
在现值计量下，固定资产按照预计从其持
续使用和最终处置中所产生的未来净现金流
入量的折现金额计量。
5)按公允价值计价
在公允价值计量下，资产和负债按照在公
平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产
交换或者债务清偿的金额计量。
（2）固定资产的价值构成
固定资产的价值构成是指固定资产价值所
包括的内容。由于固定资产的来源渠道不同，
其价值构成的具体内容也不一样。如购置不需
要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际
支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交
纳的有关税金等，作为入账价值；自行建造的
固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状
态前所发生的必要支出，作为入账价值等。
旅游企业固定资产增减的核算
1.固定资产增加的核算
(1）购入固定资产
企业购入固定资产有两种情况：第一种情
况是购入的固定资产不需安装就可以交付使
用，则购入的固定资产按实际支付价款、相
关税费以及使用固定资产达到预定可使用状
态前所发生的可归属于该项资产的运杂费、
装修费和专业人员服务费等，作为固定资产
成本，借记“固定资产”科目，贷记“银行
存款”科目。
第二种情况是购入的固定资产需要经过安装以后才
能交付使用，则企业应在购入的固定资产取得成本
的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产
的成本，先通过“在建工程”科目核算，待安装完
毕
达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转
入“固定资产”科目。
例1.某旅游企业购入一台不需安装的设备，发票价
格50 000元，税额 8 500元，发生的运费2 000元，
款项全部付清。作会计分录：
借：固定资产 60 500
贷：银行存款 60 500
②安装设备时，领用安装材料，支付工资等
费用：
借：在建工程 2 000
贷：原材料 500
应付职工薪酬 1 500
③该项设备安装完毕交付使用时，按其全部
成本作为固定资产的原始价 值转账：
借：固定资产 62 500
贷：在建工程 62 500
例2.某旅游企业购入一台需要安装的设
备，发票价格50 000元，税额
8 500元，发生的运费2 000元，设
备安装时，领用的材料物资价值500元，
支付工资1 500元。作会计分录：
①购入该项设备时：
借：在建工程 60 500
贷：银行存款 60 500
(2）自行建造的固定资产
由于生产经营业务的需要，企业可以利用
自有人力、物力条件 自行制造或建设固定资
产。自行建造的固定资产，应按建造过程中
发生的全部支出（包括所消耗的材料、人工、
其他费用和交纳的有关税金等）确定其价值。
例3.某旅游企业自行建造一幢房屋工程，购入工程准
备的各种物资1 000 000元，支付的增值税为170
000元，全部用于工程建设，工程人员应计工资80
000元，支付的其他费用20 000元，该建房工程完工
并达到预定可使用状态。该旅游企业应做如下会计
处理：
①购入工程物资时：
借：工程物资 1 170 000
贷：银行存款 1 170 000
②工程领用工程物资时：
借：在建工程 1 170 000
贷：工程物资 1 170 000
③分配工程人员工资时:
借：在建工程 80 000
贷：应付职工薪酬 80 000
④支付工程发生的其他费用时:
借：在建工程 20 000
贷：银行存款等 20 000
⑤工程完工转入固定资产成本=1 170 000+
80 000+20 000=1 270 000元
借：固定资产 1 270 000
贷:在建工程 1 270 000
例4.按协议规定，甲企业向乙旅游企业以投资方式
投入设备一台，该设备账面价值为80 000元，经双
方协商确认的价值为50 000元。企业收到固定资产
时，作会计分录：
借：固定资产 50 000
贷：实收资本 50 000
(4）租入的固定资产
租赁按其性质和形式的不同可分为经营租赁和融
资租赁两种。
1)经营租赁
企业为了解决经营季节性或临时性的需要而租入
的固定资产，租赁期限相对较短，也不能被企业长
期拥有，财产的所有权仍属于出租方，所以不能作
为企业固定资产核算，只能在备查簿中作备查登记。
发生的租赁费列人企业的成本费用中。
例5.某旅游企业由于季节性经营的需要，每
年旅游旺季需租入客运汽车以满足需要，假
设2006年8月起租入汽车2辆，租期为3个月，
每月租金20 000元，共60 000元，租金于开
始时一次付清，作会计分录：
①预付租金时：
借：其他应付款 60 000
贷：银行存款 60 000
②分三期摊销时：
借：主营业务成本 20 000
贷：其他应付款 20 000
2)融资租赁
融资租赁与经营租赁相比，其特点是
租期较长，租约一般不能取消，融资租
赁的入账价值：包括设备的价款（在租
赁资产公允价值与最低租赁付款额现值
两者中选较低者）运输费用、安装费、
手术费、律师费、差旅费、印花税和借
款利息等，在租赁期满后设备的所有权
一般要转给承租方。
(5)盘盈的固定资产
企业在财产清查中盘盈的固定资产，
作为前期差错处理。企业在财产清查中
盘盈的固定资产，在按管理权限报经批
准处理前应先通过“以前年度损益调整
”科目核算。盘盈的固定资产，应按重
置成本确定其入账价值，借记“固定资
产”科目，贷记“以前年度损益调整”
科目。
例6.某旅游企业在清查资产的过程中发现未入账的
设备一台，估计其重置价值为
50 000元，经董事会批准，该盘盈的固定资产作为
前期差错进行处理。作会计分录：
①盘盈固定资产入账时：
借：固定资产 50 000
贷：以前年度损益调整 50 000
②盘盈固定资产经批准转销时：
借：以前年度损益调整 50 000
贷∶利润分配——未分配利润 50 000
2.固定资产减少的核算
旅游企业在经营过程中，由于结构调整或其
他原因致使某些固定资产变为不需用或不适
用而闲置，经管理部门同意后，可转让出售
给其他单位。另外企业的固定资产由于长期
使用而磨损报废，或由于遭受自然灾害或意
外事故等非常损失发生毁损提前报废，这都
将会使企业的固定资产减少。对出售、转让、
报废减少的固定资产都应通过“固定资产清
理”科目进行核算。会计处理按下列步骤进
行：
第一步，固定资产转入清理。企业因报废、
毁损或出售的固定资产转入清理时，应按该
项固定资产的净额，借记“固定资产清理”
科目；按已提的减值准备，借记“固定资产
减值准备”科目；按已提的折旧，借记“累
计折旧”科目；按固定资产原价，贷记“固
定资产”科目。
第二步，支付清理费用。固定资产在清理
过程中所发生的清理费用（如支付清理人员
的工资等），借记“固定资产清理”科目，
贷记“银行存款”等科目。
第三步，取得出售收入或残料等的处理。
企业收回出售固定资产的价款，报废固
定资产的残料价值和变价收入等，应冲
减固定资产清理。按实际收到的出售价
款及残料变价收入等，借记“银行存款
”、“原材料”等科目，贷记“固定资
产清理”科目。
第四步，保险赔偿的处理。企业收到应
由保险公司或过失人赔偿的报废、毁损
固定资产的损失，应冲减清理支出，借
记“银行存款”或“其他应收款”科目，
贷记“固定资产清理”科目。
第五步，应交税金的处理。企业出售固
定资产，按规定计算需交纳的相关税金
时，借记“固定资产清理”科目，贷记
“应交税费”科目。
第六步，结转清理净损溢的处理。固定
资产清理后发生的净收益，借记“固定
资产清理”科目，贷记“营业外收入”
科目；发生的净损失，借记“营业外支
出”科目，贷记“固定资产清理”科目。
对用于对外投资的固定资产，应通过“
长期股权投资”帐户进行核算，对于在
财产清查中发现的盘亏固定资产，应先
计入“待处理财产损溢”帐户，经批准
转销时，转入“营业外支出”帐户。
例7.某旅游企业将一台闲置不用的设
备出售给其他企业，原价20 000元，已
提折旧5 000元，双方协议作价14 000
元，支付清理费用300元，营业税税率
为5％，该项固定资产未计提减值准备。
作会计分录：
①固定资产转入清理，注销固定资产原值和
已提折旧
借：固定资产清理 15 000
累计折旧 5 000
贷：固定资产 20 000
②支付清理费用
借：固定资产清理 300
贷：现金 300
③收到变卖价款时
借：银行存款 14 000
贷：固定资产清理 14 000
④计算交纳的营业税（14 000×5%＝700元）
借：固定资产清理 700
贷：应交税费一应交营业税 700
⑤上交营业税
借：应交税费——应交营业税 700
贷：银行存款 700
⑥结转出售固定资产清理净损失
借：营业外支出——处理非流动资产损失 2 000
贷：固定资产清理 2 000
例8.甲旅游企业用设备一台向乙旅游企业投资，其原始价值
为20 000元，累计折旧为30 000元，经评估确认的现值为
170 000元。编制的分录为：
借：长期股权投资 170 000
累计折旧 30 000
贷：固定资产 200 000
例9.某旅游企业在财产清查中发现盘亏设备一台，其原始价
值为40 000元，累计折旧为25 000元。
发现盘亏后调整该设备的有关账面价值，编制的分录为：
借：待处理财产损溢 15 000
累计折旧 25 000
贷：固定资产 40 000
②经批准转销盘亏时，编制的分录为：
借：营业外支出 15 000
贷：待处理财产损溢 15 000
旅游企业固定资产折旧的核算
固定资产折旧:是指在固定资产使用寿命内，按照确
定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。
应计折旧额:是指应当计提折旧的固定资产的原价扣
除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定
资产还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金
额。
1.计提折旧的范围
（1）下列固定资产应计提折旧
①房屋和建筑物。
②在用的机器设备、仪器仪表、运输工具工具器具。
③季节性停用、大修理停用的固定资产。
④以融资方式租入和经营租出方式租出的固定资产。
（2）下列固定资产不计提折旧：
①对更新改造过程停止使用期间的固定资产
②以经营租赁方式租入的固定资产。
③已提足折旧继续使用的固定资产。
④按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
2.固定资产折旧的计算方法
（ 1）年限平均法
年限平均法又称直线法，就是将固定资产
折旧总额在固定资产预计的使用寿命内均等分
摊的一种折旧方法，其包括个别折旧率、综合
折旧率、分类折旧率三种方法。
1）个别折旧率计算法
固定资产折旧率是指在一定时期内固定资产
折旧额在固定资产原始价值中所占的百分比，
用以反映固定资产在一定时期的平均损耗程
度。其计算公式如下：
某项固定资产年折旧率=该项固定资产年折旧
额/该项固定资产原始价值×100%
或固定资产年折旧率=（该项固定资产原值-
预计残值+预计清理费用）/该项固定资产原
值×预计使用寿命
某项固定资产月折旧率＝该项固定资产年折旧
率÷12
2）分类折旧率计算法
是指按照固定资产的类别分类计算平均折
旧率。
3 ）综合折旧率计算法
是指按全部固定资产计算的平均折旧率。
其优点是计算简便，但准确性较差。
（ 2）工作量法
工作量法是根据实际工作量计提折旧的一
种方法。工作量法可以按工作时数法和平均
产量法计提折旧。
1）工作时数法
对于某些价值较大，又不经常使用的建筑设
备等，可以按工作小时计算折旧额，其计算
公式如下：
每工作小时折旧额=（固定资产原价-预计净
残值）/预计耐用总小时数
各期应计提折旧额＝每工作小时折旧额×该期
实际工作小时
2）平均产量法
是以固定资产可能提供的生产数量或服务
数量计提折旧的一种方式。
（ 3）年数总和法
年数总和法：它是将固定资产的原值减
去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数
计算确定固定资产折旧额的一种方法。逐
年递减分数的分子代表固定资产尚可使用
的年数；分母代表使用年数的逐年数字之
和，假定使用年限为n年，
分母即为1＋2＋3＋…＝n（n＋1）／2。
其折旧的计算公式如下：
年折旧率＝尚可使用年数/预计折旧年限
的年数总和
或者 年折旧率=（折旧年限-已使用年
限）/折旧年限×（折旧年限＋１）÷２
月折旧率＝年折旧率÷12
年折旧额＝（固定资产原值-预计净残值）
×年折旧率
月折旧额＝年折旧额÷１２
（ 4）双倍余额递减法
双倍余额递减法是按双倍直线折旧率计算固
定资产折旧的一种方法，它是在不考虑固定
资产残值的情况下，用固定资产账面上每期
期初的折余价值乘以双倍直线折旧率计算确
定各期的折旧额。其计算公式如下：
双倍直线年折旧率=2×（1/预计使用年限）
×100%
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝固定资产账面净值×月折旧率
3.计提折旧的时间确定及账务处理
4.几种会计事项累计折旧的会计处理
1）更新改造调整
企业因更新改造等原因调整固定资产账面价值的，
应当根据调整后价值，预计尚可使用寿命和净残值，
按企业所选用的折旧方法计提折旧。
例13.某旅游企业按年限平均法计提折旧，其
房屋原值100 000元，残值1 000元，预计使
用20年，已使用10年。2003年进行更新改造
后，账面价值为200 000元，预计使用20年，
残值1 000元，则2004年应计提折旧的会计
分录为：
该项固定资产年折旧额=（200 000-1
000）÷20=9 950元
借：管理费用 9 950
贷：累计折旧 9 950
（ 2）接受捐赠
对于接受捐赠的固定资产，企业应按确定的
固定资产入账价值，预计尚可使用寿命和净
残值，按企业所选用的折旧方法计提折旧。
例14.某旅游企业按年限平均法计提折旧，
2003年12月31日接受一客户捐赠的汽车，入
账价值为100 000元，净残值为1 000元，尚
可使用2年，2004年应提折旧的会计分录为：
借：管理费用 49 500
贷：累计折旧 49 500
（ 3）融资租入
融资租入的固定资产应当采用与自有应计资
产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期
届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在
租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合
理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有
权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年
限两者中较短的期间内计提折旧。
(4）计提减值准备
已部分计提减值准备的固定资产计提折
旧的方法
已部分计提减值准备后的固定资产，
在计提固定资产折旧时，应当按照其账
面价值（即固定资产原价-累计折旧-已
计提的减值准备）以及尚可使用年限重
新计算确定折旧率和折旧额，以前年度
已提的折旧不再进行调整。
例15.某企业按年限平均法计提折旧，
其一台原值为100 000的设备，预计使
用寿命1O年，已计提折旧2年，预计净
残值为零。假如第3年底，该企业经过
清查，估计这台设备可收回金额为50
000元，预计尚可使用4年，预计净残值
为1 000元。要求：计算第四年应计提
的折旧额。
计算前3年已计提的折旧额。
已提折旧额=100 000÷10×3=30 000
借：管理费用 30 000
贷：累计折旧 30 000
第三年度终了，根据估计计算该设备应计提的减值准备（固
定资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回）。
固定资产账面净值＝100 000－30 000＝70 000
应提的减值准备=70 000－50 000＝20 000
借：资产减值损失—计提固定资产减值准备20 000
贷：固定资产减值准备 20 000
计提减值准备后的固定资产账面价值
=100 000-30 000-20 000 = 50 000
计算第四年应计提的折旧额。
应提折旧额＝（50 000－1 000）÷4＝12 250
借：管理费用 12 250
贷：累计折旧 12 250
已全额计提减值准备的固定资产不再计提折旧。
旅游企业固定资产后续支出的核
算
固定资产的后续支出：是指固定资产在
使用过程中发生的更新改造支出、修理
费用等。为了保持固定资产的正常运转
和使用，充分发挥其使用效能，就必须
对其进行必要的后续支出。
1.固定资产更新改造的核算
企业将固定资产进行的更新改造，如符合资
本化的条件，应将该固定资产的原价、已计
提的累计折旧和减值准备转销，将其账面价
值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资
产发生的可资本化的后续支出，通过“在建
工程”科目核算。待更新改造等工程完工并
达到预定可使用状态时，再从在建工程转为
固定资产并按重新确定的使用寿命、预计净
残值和折旧方法计提折旧。
２.固定资产修理费用的核算
一般情况下，固定资产投入使用之后，由于
固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同，
可能会导致固定资产的局部损坏，为了维持
固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使
用效能，企业会对固定资产进行必要的维护。
固定资产的日常维护支出只是确保固定资产
的正常工作状况，通常不满足固定资产的确
认条件，应在发生时计入当期损益，借：管
理费用 贷：银行存款等科目，不得采用预提
或待摊方式处理。
旅游企业无形资产的核算
旅游企业无形资产及其价值的确认
1.无形资产概述
(1）无形资产的定义
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态
的可辨认非货币性资产。它具有三个主要特征：
1)不具有实物形态。无形资产是不具有实物形态的
非货币性资产，它不像固定资产、存货等有形资产
具有实物形体。
2)具有可辨认性。资产满足下列条件之一的符合无
形资产定义中的可辨认性标准：
①能够从企业中分离或者划分出来，并能单
独或者与相关合同、资产或负债一起，用于
出售、转让、授予许可、租赁或者交换。
②源自合同性权利或其他法定权利，无论这
些权利是否可以从企业或其他权利或义务中
转移或者分离。
商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可
辨认性，不在本节规范。
3)属于非货币性长期资产。无形资产属于非
货币性资产且能够在多个会计期间为企业带
来经济利益。无形资产的使用年限在一年以
上，其价值将在各个受益期间逐渐摊销。
(2）无形资产的构成
无形资产主要包括专利权、非专利技术、
商标权、著作权、土地使用权、特许权
等。
1）专利权
专利权是指国家专利主管机关依法授
予发明创造专利申请人对其发明创造在
法定期限内所拥有的专有权利。包括发
明专利权、实用新型专利权和外观设计
专利权。
2)非专利技术
非专利技术即专有技术，或技术秘密、
技术诀窍、是指先进的、未公开的、未
申请专利、可以带来经济效益的技术及
诀窍。
3）商标权
商标是用来辨认特定的商品或劳务的
标记。商标权是指专门在某类指定的商
品或产品上使用特定的名称或图案的权
利。
4）著作权
著作权又称版权，是指作者对其创作的
文学、科学和艺术作品依法享有的某些
特殊权利。
5)土地使用权
土地使用权是指国家准许某一企业或
单位在一定期间对国有土地享有开发、
利用、经营的权利。
6）特许权
特许权又称经营特许权、专营权，是指企业在某
一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企
业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等
的权利。
(3）无形资产的分类
无形资产的分类可以采有多种方法，一般按取得
方式和有无使用限期进行分类。
1)按取得的方式分
按无形资产取得方式，分为外部取得和自创无形资
产两大类。其中，外部取得无形资产可分为外购无
形资产，通过非货币交易换入无形资产、投资者投
入无形资产、通过债务重组取得无形资产、接受捐
赠取得无形资产等；自创无形资产是指企业自行研
究与开发所取得的
无形资产。内部开发的技术或工艺成果申请
了专利或注册了商标，就成为企业内部形成
的无形资产。
2）按有无使用限期分
按无形资产有无使用限期，分为期限确定
的无形资产和期限不确定的无形资产。期限
确定的无形资产如专利权、商标权。期限不
确定的无形资产如专有技术等。
2.无形资产价值的确认及计量
(1）无形资产的确认
无形资产确认是指符合无形资产确认条件
的项目，作为企业的无形资产加以记录并将其
列入企业资产负债表的过程。
无形资产的确认必须符合以下三个条件：
1)符合无形资产的定义
2)与该无形资产有关的经济利益很可能流入企
业
3)该无形资产的成本能够可靠地计量
(2）无形资产的计量
外购无形资产的成本包括购买价款、相关税
费以及直接归属于使该项资产达到预定用途
所发生的其他支出作为入账价值；投入的无
形资产的成本，应当按照投资合同或协议约
定的价值确定入账价值；接受捐赠的无形资
产以凭据上标明的金额加上应支付的相关税
费确定入账；自行开发的无形资产，其成本
包括自满足无形资产确认条件后至达到预定
用途前所发生的支出总额，但是对于以前期
间已经费用化的支出不再进行调整。
旅游企业无形资产的核算
1.科目设置
企业在资产类会计科目中，设置“无形资产”“累
计摊销”“研发支出”和“无形资产减值准备”四
个一级科目。
(1)“无形资产”科目
本科目核算企业拥有或者控制的没有实物形态的可
辨认非货币资产。企业在取得无形资产时，应按取
得时的实际成本计量。本科目应按无形资产类别设
置明细账，进行明细核算。本科目期末借方余额，
反映企业无形资产的成本。
(2)“累计摊销”科目
本科目核算企业对使用寿命有限的无形资产
计提的累计摊销。作为投资性房地产的采用
成本模式计量的土地使用权的累计摊销，也
通过本账户核算。企业按月计提无形资产摊
销，借记“管理费用”、“其他业务成本”
等账户，贷记本帐户。本账户期末贷方余额，
反映企业无形资产累计摊销额。
企业出售无形资产，应当将取得的价款与该
无形资产账面价值的差额计入当期损益。
(3）“研发开支”科目
研发开支就是研究阶段和开发阶段的支出。研
究阶段的有关支出在发生时应当费用化记入当
期损益；开发阶段形成的无形资产成本包括:
劳务成本、耗费的材料、注册费用、相关设备
的折旧费、注册费用、可以资本化的利息支出
等。
(4）“无形资产减值准备”科目
本科目核算企业具体的无形资产减值准备，无
形资产应按单项项目计提减值准备。
企业在每年年度终了，检查各项无形资产预计
给企业带来未来经济利益的能力，预计可收回
金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。
2.无形资产取得的核算
(1) 企业外购的无形资产，按外购无形资产的成本包括购
买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途
所发生的其他支出作为入账价值入账。
例16.某旅游企业以200万元购入一项专利权，同时还发生
相关费用2万元，那么该无形资产的成本为202万元，作会计
分录：
借：无形资产——专利权 2 020 000
贷：银行存款 2 020 000
(2) 投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值入账
例17.某旅游企业由于经营业绩较好，在开发新品中有另
一企业以一项非专利技术作为无形资产加入该企业，经董事
会研究同意，并经各方确认该非专利技术价值200万元，作
会计分录：
借：无形资产 2 000 000
贷：实收资本 2 000 000
例18.某旅游企业是一家上市公司，拟增发新
股，A企业为其股东，拟以一项账面价值100
万元的专利权抵交新购股款，经股东代表大
会同意，并确认该项专利权价值100万元，作
会计分录：
借：无形资产 1 000 000
贷：股本 1 000 000
(3)接受捐赠的无形资产以凭据上标明的金
额加上应支付的相关税费确定入账 。
3.无形资产出租和出售的核算
(1）无形资产出售
企业出售无形资产时，应将所得价款与该无形资产的账面价
值（成本减去累计摊销和已计提的减值准备）的差额计入当
期损益，借记“营业外支出”科目，或贷记“营业外收入”
科目。
例19. 某旅游企业出售拥有的一项无形资产，所得价款4
万元，其帐面余额为5万元，相关减值准备5 000元，发生相
关费用2 000元，相关税金2 000元。作会计分录：
借：银行存款 40 000
无形资产减值准备 5 000
营业外支出——处置非流动资产损失 9 000
贷：无形资产 50 000
银行存款 2 000
应交税费——应交营业税 2 000
(2）无形资产出租
企业让渡无形资产使用权形成的租金收入和发生
的相关费用，分别确认为其他业务收入和其他业务
成本。
例20. 某旅游企业有一项无形资产出租给A企业使用，
收到租金5万元，出租时发生耗用材料2万元，工资
费用1万元。作会计分录：
①收到租金时：
借：银行存款等 50 000
贷：其他业务收入 50 000
②发生出租无形资产的相关费用时：
借：其他业务成本 30 000
贷：原材料 20 000
应付职工薪酬 10 000
4.研发开支的核算
研发支出的核算是企业进行研究与开发无形
资产过程中发生的各项支出。
企业自行开发无形资产发生的研究支出，
不满足资本化条件的，借记本帐户（费用化
支出），
满足资本化条件的，借记本帐户（资本化支
出），
贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职
工薪酬”等账户。
企业以其他方式取得的正在进行中的研究开发项目，
应按确定的金额，借记本帐户（资本化支出），贷
记 “银行存款”等科目。
研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按
本帐户（资本化支出）的余额，
借记“无形资产”账户，贷记本帐户（资本化支出）
。
期末，企业应将本科目归集的费用化支出金额转入
“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记
本科目（费用化支出）。
本科目期末借方余额，反映企业正在进行中的研究
开发项目中满足资本化条件的支出。
例21.某旅游企业自行研究、开发一项技术，截
止2007年12月31日，发生研究支出合计2000
000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，
从2008年1月1日开始进入开发阶段。2008年
发生研究支出300 000元，假定符合《企业会
计准则第6号——无形资产》规定的开发支出
资本化的条件。2008年6月30日，该项研发活
动结束，最终开发出一项非专利技术。该旅游
企业应做如下会计处理：
①2007年发生的研究支出：
借：研发支出——费用化支出 2000 000
贷：银行存款等 2000 000
②2007年12月31日，发生的研究支出全部属于研
究阶段的支出：
借：管理费用 2000 000
贷：研发支出——费用化支出 2000 000
③2008年，发生开发支出并满足资本化确认条件：
借：研发支出——资本化支出 300 000
贷：银行存款等 300 000
④2008年6月30日，该技术研发完成形成无形资产：
借：无形资产 300 000
贷：研发支出——资本化支出 300 000
5.无形资产摊销的核算
(1)使用寿命有限的无形资产摊销的核算
无形资产的应摊销金额应自取得当月起在预计
使用寿命内分期摊销。
摊销方法为直线法，摊销年限为无形资产的预
计使用寿命。无形资产的残值一般为零。
无形资产的摊销额一般应当计入当期损益，企
业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用；
出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成
本；某项无形资产包含的经济利益通过所生产
的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计
入相关资产成本。
例22.某旅游企业购买了一项特许权，成本为
4 800 000元，合同规定受益年限为10年，该
旅游企业每月应摊销40 000
（4 80000÷10÷12）元。
每月摊销时，该旅游企业应做如下会计处理
借：管理费用 40 000
贷：累计摊销 40 000
例年1月1日，甲旅游企业将其自
行开发完成的非专利技术出租给乙旅游
企业，该非专利技术成本为3 600 000元，
双方约定的租赁期限为10年，甲旅游企
业每月应摊销30 000
（3600 000÷10÷12）
每月摊销时，甲旅游企业应作会计处理：
借：其他业务成本 30 000
贷：累计摊销 30 000
(2)使用寿命不确定无形资产的核算
如果无法合理估计某项无形资产的使用寿命
的，应将其作为使用寿命不确定的无形资产
进行核算。
对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期
内不需要进行摊销，但应当在每个会计期间
进行减值测试。
其减值测试的方法按照判断资产减值的原则
进行处理，如经减值测试表明已发生减值，
则需要计提相应的减值准备，
其相关的账务处理为：借记“资产减值损失
”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。
6.无形资产减值准备的核算
无形资产在资产负债表日存在可能发生
减值的迹象时，其可收回金额低于账面
价值的，
企业应当将该无形资产的账面价值减记
至可收回金额,减记的金额确认为减值
损失，计入当期损益，同时计提相应的
资产减值准备，按应减记的金额，
借记“资产减值损失——计提的无形资
产减值准备”科目，贷记“无形资产减
值准备”科目。无形资产损失一经确认，
在以后会计期间不得转回。
例24. 2007年12月31日，市场上某项技术生
产的产品销售势头较好，已对某旅游企业产品
的销售产生重大不利影响。该旅游企业外购的
类似专利技术的账面价值为800 000元，剩余
摊销年限为4年，经减值测试，该专利技术的
可收回金额为750 000元。
由于该专利权在资产负债表日的账面价值为
800 000元，可收回金额为750 000元，可收
回金额低于其账面价值，应按其差额50
000（800 000-750 000）元计提减值准备。
该旅游企业应做如下会计处理：
借：资产减值损失—计提的无形资产减值准备
50 000
贷：无形资产减值准备 50 000
旅游企业其他资产的核算
旅游企业其他资产的概念
其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应
收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、
无形资产等以外的资产，如长期待摊费用、递延所
得税资产等。
长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以
后各其负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如
以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。
在资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能
获得足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异，就
确认为递延所得税资产。
如企业采用双倍余额递减法提取折旧而税法允许企
业采用直线法计提折旧，亏损弥补的所得税会计处
理。
为了核算长期待摊费用，企业应单独设“长期待摊
费用”账户，并按长期待摊费用项目设置明细账。
发生长期待摊费用时，借记本账户，贷记有关账户；
摊销时借记“管理费用”等账户，贷记本账户。
1.租入固定资产改良支出的核算
例年4月1日A公司对以经营租赁方式新租入
房屋进行装修，领用原材料16 000元，材料增值税
率为17％，应负担的工资8 000元，应负担的应付
福利费1 120元，用银行存款支付其他费用1 680元。
2007年12月1日该房屋装修完工，达到预定可使用
状态并交付使用，该项固定资产承租期3年，故此
项费用支出应在3年内摊销。
①发生各项改良支出费用时：
借：长期待摊费用——租入固定资产改良支出 29 520
贷：原材料 16 000
应交税费——应交增值税（进项税转出） 2 720
应付职工薪酬——工资 8 000
应付职工薪酬——职工福利 1 120
银行存款 1 680
② 投入使用后按承租期摊销时：
每月摊销费=租入固定资产改良支出金额/尚余的租赁期
=29520/36=820（元）
借：管理费用 820
贷：长期待摊费用——租入固定资产改良支出 820
递延所得税资产的核算
为了核算递延所得税资产，企业应单独设
“递延所得税资产”账户，并按递延所得税
资产项目设置明细账。企业在确认递延所得
税资产时，借记“递延所得税资产”科目，
贷记“所得税费用——递延所得税费用（或
补亏减税）”。
例26.某旅游企业在2006年至2009年间的应
税所得分别为-200万元、80万元、70万元、
80万元，使用的税率为20%，假设无其他暂
时性差异。
2006年的会计处理为：
借：递延所得税资产 400 000
贷：所得税费用——补亏减税 400 000
2007年的会计处理为：
借：所得税费用 160 000
贷：递延所得税资产 160 000
2008年的会计处理为：
借：所得税费用 140 000
贷：递延所得税资产 140 000
2009年的会计处理为：
借：所得税费用 200 000
贷：递延所得税资产 100 000
应交税费——应交所得税 100 000
