管理创新
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摘要：审计项 目质量是审计工作的生
命线．利用精益管理思维对部分审计项 目
进行整合 。并进行审计流程的优化 ．能够
降低审计成本，加强对于人员、成本、时间
管理 ．提 高审计效 率。
关键 词 ：审计 项 目：流程优 化 ：质量 ：
控 制
一
、研究背景
(一)加强审计项目质量的重要性
审计质量是指审计组织从事各项工
作的优劣程度．包括审计工作质量和审计
项 目质量。其中，加强审计项 目质量备受
各方重视 ，从审计主体角度来说 。无论是
国家审计、社会审计，还是内部审计都很
重视审计项目质量。《中华人民共和国国
家审计准则》规定 ，“审计机关应当针对与
审计项 目质量有关的要素建立审计质量
控制制度”。《中国注册会计师审计准则》
规定 ．“会计师事务所应当制定政策和程
序．对特定业务实施项目质量控制复核．
以客观评价项 目组做出的重大判断以及
48鼍2o15年13期(5月)
在准备报告时得出的结论”。中国内部审
计协会发布的《内部审计基本准则》规定 ，
“内部审计机构应当对内部审计质量实施
有效控制”。对于内部审计，内部审计质
量 。一方面关系到审计 自身的发展 ．另一
方面体现出内部监督机制的健全程度
(二)运用精益管理方法优化审计项
目流程 的必要性
精益管理的突出特点是消除 浪费 ．优
化流程．降低成本。将精益管理方法运用
到审计项目流程优化，可以采用科学、规
范的方法．对现有审计项 目进行过程界
定、测量、分析、改进 、控制，消除过程缺陷
和无价值环节 ．实现审计质量 的持 续 、稳
定提高。最终．实现提高客户满意度，提高
审计人员专业能力．控制审计成本．提高
审计资源使用效率等多重 目标
(三)整合审计项 目流程化 的可行性
整合审计项目．即在 目前开展的审计
项目中，将部分审计项目合并开展。例如．
在开展经济责任审计的同时．查看物资采
购、内部控制、财务收支、预算管理、资产管
理等情况．翻阅会计凭证及账簿时一次性
查找出所有存在问题点．应用于不同审计
项目。避免重复性工作。可以提高内部审计
工作效率。本文将难度较大 的财务收支审
计和内部控制审计进行整合研究
财务收支审计的 目标是对被审计单
位财务信息的合法性和公允性进行审计．
向管理层提供审计报告 内部控制审计的
目标是对被审计单位制度建设、重点岗位
设置、关键环节控制等情况的审计 ．加强
和完善企业管理中风险点的管控 实践 中
企业内部控制作为财务报表的制度保障
使两者之间存在着必然的联系，因此两审
计的终极 目标都是提高被审单位财务信
息的质量 ．不断提升 企业 自我防护 和 “免
疫”功能．促进企业管理上水平 将两审计
整合进行 ．审计中获取的审计证据相互利
用和印证 ，可以减少许多重复审计 工作 、
节约审计资源、降低审计成本、提高审计
效率和效果．达到“1+1>2”、项 目组工作
相互资源共享的协同效应
二、整合项 目审计流 程设计
(一)整合审计流程设计 的 目标
整合审计的核心目标就是“降低审计
／／1 r＼＼
财务收支审计 }勾 ，目 ) 内部控制审计
}l
风险评估
lIl
⋯ ＼／
7 控制测试 ＼
实质性程序
缺陷评价
一 ／
嶂 是否有 缺陷
书 i
其 报信 前 再沟 通 【
r 执行控制测试 执行一贯性测试
—
＼ ／
财务收支审计报告 I
内控审计报告
图 1 整合 审计流程
浅谈基于精益管理的整合审计项目流程优化
CHINA
COU正 rVE
ECON0MY
产和六西格玛相互融合的探究
摘要 ：精益 生产是 来 自于丰 田生产方
式的一种生产理念．众多制造企业和大学
对 于精益 生产模 式 的关 注和研 究愈 来愈
深刻 六西格玛 来自于摩托 罗拉公司术
语．用以描述企业在 实现质量改进和管理
时的 目标 和过程 。精益 六西格 玛 ．是将精
益 的 生产方 式与 六西格 玛的 管理 法相结
合．从而得到的一种全新的更有效的管理
方法。二者的相互融合，在于取长补短，既
能克服精益生产不能使用统计的方法参
与管理流程的缺陷．又能克服六西格玛无
法显著 地提 高流程 速度 或者 减 少资本投
入的不足 文章在分析二者核心思想和主
要原则以及优势和不足的基础上．对其有
效融合进行探讨和思考
关键词 ：精 益生产 ；六西格玛 ；精益 六
西格 玛
一
、精益生产和六西格玛的核心思想
(一 )精益 生产的主要 原则
精益生产 。简称“精益”。是来自丰田
公司的一种生产理念 ．其基本思想可概述
为 Tust In Time(JIT)，即“在需要的时候 ，
按需要的量．生产所需的产品”。所以一些
成本、提高审计效率．促进审计质量的一
致性、整体性的提高 。实现内部审计增值
功能的实现”
(二)整合审计流程设计的总体思路
运用精益管理方法 ．梳理 目前审计项
目流程，建立审计项目流程规范。针对财
务收支审计和内部控制审计来说．财务收
支审计是针对时点上的财务收支状况展
开审计 ，具有一定的静态性特点 ：而内部
控制审计具备动态性特点．内部控制制度
运行的情况．最终体现在财务报表中。
(三)整合 审计 流程设 计
结合财务收支审计与内部控制的审
计流程得出整合审计流程．如图 1所示
内部控制审计小组审计工作实施流程 ：采
用自上而下的方法进行风险评估．同时选
择关键的控制进行测试。根据上述内控制
测试的结果进行控制缺陷评价．若内控存
在缺陷。则提出整改意见并运行至期末再
■ 刘逸 思
专家学者又称其为 TIT生产方式 、准时制
生产方式、适时生产方式等。精益生产的
代表企业主要有福特 、丰田、鞍钢 、包钢 、
大众等。这些企业在精益理念下逐步形成
了各自日趋成熟的生产和经营模式。其主
要原则概述如下。
1．消除八大浪费。生产过程中，企业
存在的八大浪费主要包括过量生产 、等待
时间、运输 、库存、过程(工序)、动作 、产品
缺陷以及忽视员工的创造力等。
2．关注流程。提高总体效益。精益生
产更为关注总体效益 ，所以在流程中为了
确保企业的总体效益 。常以损失个别部门
效益和利益为代价。
3．建立无间断流程以快速应变。为适
应客户需求．精益生产将生产流程中不增
值的无效时间压缩到最低，以使整个流程
的时间缩短．建立无间断流程以快速应变。
4．降低库存。为了解决问题和降低
成本．把降低库存作为手段之一。
5．全过程的高质量，一次做对。精益
生产信奉质量是制造出来的．不依靠检验
的力量．认为检验不过是事后补救的无奈
次进行测试 ：若被审计内控有效 ，则在期
末针对相关控制进行一贯性测试。
财务收支审计小组审计工作实施流
程：会计期末，审计小组首先进行风险评
估．其次与内部控制小组保持相互独立的基
础上进行反复性沟通．直到双方达成协同．
依次决定实质性测试的性质、时间和范围。
内部控制审计组在期末再次进行控制改进
测试或一贯性测试，财务收支审计在实施了
实质 测试后．双方进行出具审计报告前的
再次沟通，最后分别出具审计报告。
上述整合审计流程的设计其最主要
的优点是能够很好地指导两审计小组进
行分工协作并在完成各 自工作的基础上
相互利用彼此的工作 ．进而实现整合审计
的目标。
三、小 结
本文将内部审计工作开展中．难度较
大的财务收支审计项目和内部控制审计
之举 ．所以更提倡制造过程中的严谨和优
质．强调一次做对。
6．基于顾客需求的拉动生产 。基于
顾客需求拉动生产．按所需数量生产。生
产与销售同步。以保持物流的平衡。
7．标准化与工作创新 通过标准化
与工作创新激励员工的潜质．把最具创意
和最优秀的做法保留下来．并得以推广效
仿．使每个企业员工都竭力做到最好 ．以
发挥最大的效益
8．尊重员工．给员工授权 给员工提
供充分发挥聪明才智的舞台．尊重员工并
给员工授权
9．团队工作。精益生产中，同一个员
工可以 同时从属于 不同的团队 ．员工在不
同的团队中按要求完成不 同的任 务．这
样．灵活多变的团队便成为一种最为常见
的组织形式
1O．满足顾客需要。即持续地提高顾
客满意度
11．精益供应链。在精益企业中，供应
商有着一定的地位．企业将供应商视为长
期运营合作的宝贵财富 ．与供应商信息共
项目进行整合。在日常工作，还可以运用
精益管理方法．优化审计流程．将经济责
任审计 、预算执行审计进行整合．将物资
采购审计、经济合同审计进行整合。促进
审计质量的整体性提高．推动审计机构专
业化建设和审计人员个人业务素质提升
参考文献：
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f3]张莉．财务报表与 内部控制整合审
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f41中国建设银行沈阳审计分部课题
组．基 于精益六 西格 玛管理 的审计 项 目流
程优 化研 究『c1．全 国 内部 审计 理论 研 讨
优秀论文集．2012．
【作者单位：呼和浩特市烟草专卖局
(公司)审计科】
中国集体经济 49
