财务是个什么玩意儿
WangSX 学习笔记
2008-09-27
提 纲
引 子 背景及目的
第一讲 财务框架--核心
第二讲 财务框架--理论和原则
第三讲 会计恒等式的来源和运动
第四讲 财务框架--技术
第五讲 财务框架--呈现
第六讲 主要财务评价指标
第七讲 学习商业银行会计实务的方
法
附 录 银行业务的会计核算举例
财务知识的3个层次
第3层：用计算机实现金融会计实务
第2层：金融会计实务
第1层：财务基础
一、背 景
适用于对财务原理不了解，不能建立自己的财
务思维框架；对财务知识理解零散，不成体系。
导致：对已知业务不能充分、正确理解，对新的
业务不能正确推导。
二、目 的
建立财务框架，掌握财务要素的运作规律。塑
造自己的财务会计思维。
三、期 望
遇到会计实务能根据自己的理解正确分析推理；
能在框架的指导下和别人展开对财务的讨论。彻
底理解借、贷、了解一个完整的会计年度里企业
运转和会计科目余额的转化、演变(年末结转)。
引 子 背景及目的
三、财务框架的四层结构
第一层: 会计核心
企业经营发展的需求和会计要达到的目的
第二层: 会计理论
当目的出来后，人们开始研究解决它的理论
第三层: 会计技术（原则、法律、制度、方法）
在理论的指导和要求下，人们研究出解决问题的
技术，并将该技术应用到不同行业经济活动中去，
产生不同行业的 专业会计分支
第四层：会计呈现
把该技术应用到具体的企业，把日常经济活动记
录在案，出具报表。并针对报表出具分析意见，指
导企业所有者的经营决策
第一层：核心
第二层：理论
第三层：技术
第四层：展现
第二讲 财务框架—架构图
会计目标
会计前提(假设)
会计方法【7方法】
报表、分析报告
6
要
素
财务状况；确认计量；
经营成果；质量要求；
12
原
则
公司干系人
投资人 借款人
总经理
公司
往来客户
厂房 资金 劳动力 ……
核心 -- 会计目标
一、为什么要提供会计信息？
二、向谁提供会计信息？
三、提供什么信息？
第一讲 财务框架--核 心
一、为什么要提供会计信息？
1、所有者 和 经营管理
者分离
2、反映 和 监督
3、分析 和 决策 理财
4、企业做大必须的方法论、
管理工具：
经济越发展，会计越
重要
第一讲 财务框架--核 心
二、向谁提供会计信息？
经营者：总经理 及相关经营管理人员
所有者：投资人
债权人：比如向银行贷款，银行要审计你的财务报表
监督机构：税务部门及行业监管机构
国家和监管机构是规则的制定
者
其他：社会经济学者，国家宏观调控者
第一讲 财务框架--核 心
三、提供什么信息？
1、详细记录每一个经济活动—过程原始
凭证(例如:出租车票、 吃饭发票。某年某月某日发生了什么事情，涉及多少钱)；
2、统计所有经济活动记录出具财务报表；
3、同行业横向比较，大环境；
行业前景分析报告；
4、本公司不同会计期间纵向比较；
自身发展状况和趋势分析报告；
5、公司自身的财务状况分析报告：依据
分析理论和财务评价指标对经营活动、利润点、优
势、危机；开源节流
第一讲 财务框架--核 心
4个会计前提
主体、实体：是会计人员研究的对象(企业)
持续经营(否则无意义)
会计期间
货币计量
第二讲 财务框架--理论和原则
会计6要素
反映财务状况的要素：【静态要素】
资产 = 负债 + 所有者权益
反映经营成果的要素：【动态要素】
利润 = 收入 - 费用
会计对象，是会计研究的客体
第二讲 财务框架--理论和原则
会计的12原则
A、对会计的信息质量要求原则
1 客观真实 2 相关性(有用性，为决策提供
证据)
3 可比性(横比、纵比，口径一致)
4 一贯性原则(不乱变财务规则-一会进价核算，一会售价核算)
5 及时性原则 6 明晰性原则
B、会计确认和计量原则
1 重要性(关注点) 2 权责发生制原则(应收应
付制)
3 配比原则 4 谨慎性原则
5 历史成本原则 6 收益性支出和资本性
支出
第二讲 财务框架—理论和原则
把企业作为独立个体：【权利义务守恒】
权利 = 义务
资产 = 权益
= 债权人权益 + 所有者
权益
= 负债(求偿权) + 所有者
权益(所有权)
资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入
资产 = 负债 + 所有者权益 + (收入
- 费用)
= 负债 + 所有者权益 + 利润
年末结转后：资产 = 负债 + 所有者权益
第二讲 会计恒等式的来源和运动
会计恒等式的来源和运动会计恒等式的来源和运动
1 企业成立：投资人 、贷款人
资产 = 所有者权益 + 负债
2 企业经营运转:
资产 + 费用 = 所有者权益 + 负债 + 收入
3 会计期间结转:清0收入、费用帐户，归入到本年利润帐户
资产 = 所有者权益 + 负债 +利润 (收入 - 费用)
4 年末对利润进行分配；清0本年利润帐户
资产 = 所有者权益 + 负债
5 开始下一个会计年度
会计恒等式的来源和运动会计恒等式的来源和运动——会计科目会计科目
会计科目是国家按行业、根据会计原理和会计准则设定的。
每个行业的每个经济活动涉及到那些科目发生额的变化都是
规定好的。对于实在没有规定的，也要按准则的指导思想归
入相应的、相近的科目中，不能胡乱记帐
会计科目是一个树形结构。每个节点的值等于其儿子层所
有节点值的和。所以，总账的汇总方式是由明细往上级节点
汇总。汇总到第一级验证平衡: 资产 = 负债 + 所有者权益
科目属性：期初余额、贷方发生额、借方发生额、期末余额
会计恒等式的来源和运动会计恒等式的来源和运动——树形会计科目树形会计科目
资产 所有者权益
现
金
负债= +
共
同
类
支
出
其
他
应
付
工
资
暂
收
款
收
入
其
他
资
本
公
积
股
本
其
他
手
续
费
支
出
营
业
外
支
出
管
理
费
支
出
所
得
税
采
购
支
出
资
产
盈
亏
违
约
金
捐
赠
罚
款
暂
收
押
金
代
保
管
款
盈
余
公
积
法
定
盈
余
公
积
任
意
盈
余
公
积
法
定
公
益
金
会计恒等式的来源和运动会计恒等式的来源和运动——树形会计科目树形会计科目
资产 所有者权益
现
金
负债= +
共
同
类
支
出
其
他
应
付
工
资
暂
收
款
收
入
其
他
资
本
公
积
股
本
其
他
手
续
费
支
出
营
业
外
支
出
管
理
费
支
出
所
得
税
采
购
支
出
资
产
盈
亏
违
约
金
捐
赠
罚
款
暂
收
押
金
代
保
管
款
盈
余
公
积
法
定
盈
余
公
积
任
意
盈
余
公
积
法
定
公
益
金
银行会计科目银行会计科目
会计恒等式的来源和运动会计恒等式的来源和运动
一般：收入 ≠ 费用
收入 > 费用：所有者权益>0，投资者盈利了
收入 < 费用：所有者权益<0，投资者亏损了。亏损可
以用后来年度的税前盈利来弥补
应收:在资产类科目，表示权利，属于资产性质；
应付:在负债类科目，表示义务，属于负债性质；
已收:收入，在损益类科目，表示责任，属于负债性质；
已付:支出，在损益类科目，表示权利，属于资产性质；
往来：根据往来金额的性质来决定：我方付钱(义务)，记贷方；
我方收钱(权利)，记借方；
期末余额在借方，表示资产；在贷方，表示负债；
如何看待这几类在哪类帐户中？
会计恒等式的来源和运动会计恒等式的来源和运动
借贷意义你明白了吗？
1 借贷只是记账符号？
2 是借还是贷要考虑的因素是：该帐户是什么性质？该发生金额是增加
还是减少？[权利增加或义务减少记借方，权利减少和义务增加记贷方]
帐户的性质：权利、义务；资产、负债；资产负债共同类；
如果企业不运营，没有任何收入和费用产生，则是静态的；
资产=负债+所有者权益；
运转之后：资产+费用=负债+所有者权益+收入
结转到利润：资产=负债+所有者权益+利润(收入-费用)
把利润分配完：资产=负债+所有者权益
如何结转？如何结转？
1 每个会计期间结转收入：
借：收入
贷：本年利润
2 每个会计期间结转费用：
借：本年利润
贷：费用 或 支出
3 交税
借：本年利润
贷：所得税
4 结转本年利润
借：本年利润
贷：利润分配—未分配利润
5 利润分配：将未分配利润按规定提取公积金和分配给投资者
结转：将动态科目清零、结转的静态科目。将损益类科目结结转：将动态科目清零、结转的静态科目。将损益类科目结
转到转到本年利润本年利润科目，清零损益类科目，开始下一个轮回科目，清零损益类科目，开始下一个轮回
企业作为独立个体：站在企业的角度来看
权利义务守恒
企业是一个空壳： 权利 = 义务
用权利和义务的观点来统一看待借
贷：
凡是权利增加：记借方
义务增加：记贷方
会计恒等式的来源和运动
会计恒等式的来源和运动会计恒等式的来源和运动——举例说明举例说明
A公司从外购进矿泉水一瓶（1元）
A公司卖掉矿泉水一瓶（元）
A公司员工小王在办公场所捡到100元
A公司接受B捐赠10000元
四步：找科目，确定增减，确定科目性质，确定借贷
第四讲 财务框架—技术
财务核算的【7种】方法
设置会计科目
填制和审核凭证
复式记账【来龙去脉】
登记账簿
财产清查
成本计算
编制会计报表
第五讲 呈 现—资产负债表
资产负债表:是反映全部资产、负债、所有者权益情况的报表。
是月报表。反映企业的资产、负债的分布情况；多期对比得到
资产负债的变动趋势；本企业和同行业的分布区别。
作用：反映财务状况
1 经济资源及其分布情况，资产分布是否合理；
2 资金的来源渠道-负债的构成情况，财务风险；
3 财务实力、短期偿债能力、支付能力；
4 多期对比，资金结构的变化情况。
每发生一笔经济活动，就按照科目设置、按照会计规则，审核
凭证并记账。辛辛苦苦记了一大堆了，有什么用呢？这个帐，就
是明细帐。跟踪记录了企业所有的经济活动，是企业经济活动的
脚印，是所有一切分析的基础数据。
第五讲 呈 现—损益表
损益表:也称利润表，是总括反映企业在一定时期(年度、季度、
或月份)内的利润(或亏损)的实际形成情况的会计报表，是月报
表。
作用：
1 反映企业在一定时期内的全部收入；
2 反映企业在一定时期内的全部支出和费用；
3 其他业务利润；
4 收入和支出相抵后，得到的净利润(净亏损)是多少。
5 分析利润、亏损的形成情况；利润增减变动原因；评价经
济效益、获利能力、预测未来盈利趋势。
反映经营成果
第五讲 呈 现—利润分配表
利润分配表:是损益表的附属表，反映企业所实现利润的分配
情况报和年末未分配利润结余情况的会计报表，是年报表。
作用：
1 企业可供分配利润的来源；
2 企业利润分配去向，具体情况:每个公积金提取了多少；
3 期末未分配利润的情况；
反映利润去向
第五讲 呈 现—现金流量表
现金流量表:现金流量表是综合反映企业在一定会计期间内现
金的来源和运动及其增减情况的会计报表。现金流量表通过讲
权责发生制基础下的净利润转换为收付实现制基础下的现金收
入，从而反映现金的增减变动及流动情况，并以此说明企业资
产、负债和所有者权益变动对现金的影响，
作用：从现金的流入流出角度来说明企业的财务状况，反映企
业在一定时期内的偿债能力和获利能力。
金融企业是一个特殊的企业，其现金流量表和其他工业企业不
同。在《企业会计准则》17条有规定。包括3部分：经营活动产
生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现
金流量
第五讲 呈 现—管理报表
管理报表:管理报表既不是年报表，也不是月报表。是管理者
随心所欲，在任意一个时刻，对企业的一个自定义的关注点的
分析报表。
该报表的数据来源：在总账上取数、在已生成报表上取数。
作用：
1 更加细化地分析管理者研究的一个专题；
自定义报表：管理者自己定义的分析研究专题，也称管理报表
第五讲 呈 现—分析报告
分析报告:行业研究者、相关学者根据企业公布的报表，用通
用的分析方法，分析该企业隐藏至深的财务问题。便于决策和
改善企业的财务状况。例如：郎咸平经常分析，基于企业公开
的经营数据，写出一篇分析文章就能击垮一个企业，或者，指
导一个企业。
作用：
1 基于企业经济活动得来的统计数据，分析出隐藏至深的问
题；为改善企业提供翔实的数据依据。
分析报告：有了数据作为依据，就可以写分析文章
第六讲 财务评价指标
一、收益比率
1 销售利润率=产品销售利润/产品销售收入净额*100%
越高表示企业的经济效益越好：
2 总资产报酬率=利润总额/总资产平均占用额*100%
表明企业的获利能力；
3 资本收益率=利润总额/所有者权益总额*100%
企业主权资本(投资者投入的本金)的获利能力；
4 资本保值增值率=所有者权益期末总额/期初总额*100%
>1 表示所有者权益增加了;<1 表示所有者权益损失了
财务评价指标:金融企业的评价指标和普通行业差异大。这
里放的是一般工业企业的指标。道理和规律都一样。
第六讲 财务评价指标
二、资本结构比率指标
资产负债率=负债总额/资产总额*100%
说明：有多少资产是通过负债取得的，也可以分析企业在清
算时保护债权人利润的程度。通常企业的资产负债率越低，说
明负债取得的资产越少，但是从企业经营的角度看，资产负债
率过低，说明企业运用外部资金的能力差。
金融企业，资产几乎都是负债。企业的投资者只要投资2亿
的流动资金就能开银行了。
每个行业的资产负债率都有其科学的值。
财务评价指标:与去年同期比；与行业水平比。
第六讲 财务评价指标
三、流动比率指标
1 流动比率=流动资产/流动负债*100%
表明企业在每元流动负债中有多少流动资产在做后盾。流
动比率越大，对债权人越有保障；但过大，表明对外部资金未
能有效利用；
2 速动比率=速动资产/流动负债
速动资产=流动资产 - 存货
衡量企业流动资产中可以立即用于偿付流动负债的能力。
财务评价指标:与去年同期比；与行业水平比。
第六讲 财务评价指标
四、周转率
1 应收账款周转率=赊销收入净额/应收平均账款余额
衡量收款速度的快慢，一般认为越高越好
2 应收账款周转天数(平均收款期)
应收账款周转天数=1/应收账款周转次数*360
或 应收账款平均余额*360/赊销收入净额
太长：对企业周转不利；太短：奉行较紧的信用政策，丧
失了销售额；
3 存货周转率=营业成本/存货平均余额
存货在一定周期内更新了几次。越高，表明存货管理的效
率高；但同时表明，存货水平或库存经常中断，丧失了销售机
会。
第六讲 财务评价指标
五、企业社会贡献率
1 社会贡献率=社会贡献总额/平均资产总额
社会贡献总额：工资、奖金、养老统筹、福利、税款等。
衡量企业占用的社会经济资源所产生的社会效益的大小。
2 社会积累率= 企业上交财政收入总额/社会贡献总额
税款在企业社会贡献中的比率。分析企业的效益增长是否
与社会经济效益增长保持一致。
是不是所有的利润都用来发工资了？交税的比重？贡献给
职工还是贡献给社会？
3 社会贡献税后利润率=税后利润总额/社会贡献总额
贡献给股东还是贡献给社会。
第六讲 银行财务评价指标
银行利润率=实际利润/总营业收入*100%
银行净利差=总利息收入-总利息支出
资产收益率=净利润/平均总资产*100%
资本收益率=净利润/平均总资本*100% [总行考察]
每股收益=净利润/普通股股数
人均中间业务收入=中间业务收入/该行员工平均人数
自有资本比率=权益资本总额/资产总额*100%
资本充足率=资本金额/表内、表外风险加权资产期末余额*100%
财务杠杆比率=资产总额/所有者权益总额*100%
资本负债率=负债总额/所有者权益总额*100%
等等，都是金融业专有的考核指标。都将从我们辛苦记账的基
础数据中统计得来
第七讲 如何学习金融会计知识
一、学习财务框架，建立财务系统思维；理解借贷概念；
二、识记金融行业的财务会计科目设定，做到心中有数；
【把商业银行的财务科目导出，打印，理解、识记】
三、逐一学习商业银行的每个经济活动的实际操作流程，以及
该经济活动对哪些科目产生影响；该如何记账；
四、对每个经济活动实务流程进行细化理解；掌握其处理流程
和细节；这样，你就能设计好的交易了。有些流程和算法，东
倒也可西歪也可，意见不统一，则要看相关部门是如何规定的
五、识记国家监管机构对金融行业的报表要求，该报表的数据
来源和意义；
六、结合国际上的风险管理思想，根据银行报表数据，对银行
的风险进行分析。[流动性风险、利率风险、汇率风险、操作风
险等]
第七讲 如何学习金融会计知识
一、建立财务框架；
二、识记金融行业的财务会计科目设定，做到心中有数；
【把商业银行的财务科目导出，打印，理解、识记】
三、 将经济活动中涉及的2个或2个以上科目列举出来；
四、根据会计恒等式
资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益类 + 收入
左 = 右
企业的权利 = 企业的义务
增加：借 贷
减少：贷 借
第八讲 提问
银行和其他企业是刚好相反的吗？答：不相反，是一样的。
五星公司从银行提取现金1 000元。
对于企业来说，记帐如下：
借：现金 1 000·00
贷：银行存款 1000·00
对于银行来说，会计部门记帐如下：
借：活期存款——五星公司 1000·00
贷：现金 1000·00
注意看：银行存款、活期存款—五星公司 ，意义不一样、叫法
也不一样；属于不同类的科目性质。银行A也会把钱存在银行B
中，同样也叫银行存款。
简答题
一、为什么费用的变化规律等同于资产类，收入的变化规律等
同于负债类？
二、借就是增加，贷就是减少，对吗？你是如何理解借贷只是
记账符号的？
三、活期储蓄存款和银行存款分别属于哪类科目？举例说明。
附录 一份识记的资料
会计科目示例
金融企业会计制度
1）以“借”、“贷”为记帐符号
2）凡资产（资金运用:花钱、资产存在的形式）的增加，负债
（资金来源）的减少，利益（资金来源）的减少，损失（资金运
用）的增加，记入借方；
3）凡资产（资金运用）的减少，负债（资金来源）的增加，利益
（资金来源）的增加，损失（资金运用）的减少，记入贷方；
4）有借必有贷，借贷必相等；
5）记帐方向：借在左、贷在右；
6）各科目借、贷发生额和余额。其合计各自相平衡；
一言以蔽之：企业的权利 责任 守恒 ，永远是 权利=义务
会计原理 -借贷记帐法的规则
贷款发放： 借：个人消费贷款 （资产增加）
贷：个人活期存款 （负债增加）
活期现金取款： 借：个人活期存款 （负债减少）
贷：现金 （资产减少）
计提存款利息： 借：利息支出 （资产增加）
贷：应付利息 （负债增加）
存款结息： 借：应付利息 （负债减少）
贷：个人活期存款 （负债增加）
出售支票： 借：单位活期存款 （负债减少）
贷：手续费收入 （负债增加）利益增加
举例说明
计提贷款利息： 借：应计利息 （资产增加）
贷：利息收入 （负债增加）利益增加
贷款收息： 借：应收利息 （资产增加）
贷：应计利息 （资产减少）
借：个人活期存款 （负债减少）
贷：应收利息 （资产减少）
计提损失准备：借：资产减值损失支出 （资产增加）损失增加
贷：贷款损失准备 （资产）
呆帐核销： 借：贷款损失准备 （负债减少）
贷：单位贷款 （资产减少）
收回已核销贷款： 借：单位贷款 （资产增加）
贷：贷款损失准备 （负债增加）
借：贷款损失准备 （负债减少）
贷：资产减债损失支出（资产减少）损失减少
举例说明
大额支付往账： 借：客户活期存款结算账户
贷：大额支付往来 共同类
大额支付来账： 借：大额支付往来 共同类
贷：客户活期存款结算账户
结汇（银行买入美元、卖出人民币）
借：客户活期存款结算账户 100USD
贷：代客结售汇账户 100USD 共同类
借：代客结售汇账户 680RMB 共同类
贷：客户活期存款结算账户 680RMB
举例说明
如图：
借方 贷方
一、资产的增加 一、资产的减少
二、负债的减少 二、负债的增加
三、利益（收入）的减少 三、利益（收入）增加
四、损失（支出）的增加 四、损失（支出）减少
资金运用[运用产生权力] 资金来源[获取资金则相应产生义务]
同类性质科目记帐时一增一减、异类性质科目记帐时同增同减
第一节 会计原理
资产类科目：银行资产是银行拥有或者控制的货币计量的资源。它的余额 必然在借方
负债类科目：银行的负债是用于核算各项负债，它的余额必在然贷方。
资产负债共同类科目：这类科目其性质随着余额方向的转换而确定 ，余额
在借方则为资产，余额在贷方则为负债。
所有者权益科目：是指企业投资人对企业净资产的所有权，它是构成资金
来源的重要部分
损益类科目：这类科目用以核算各项收入和各项支出：各项收入科目为贷
方余额属负债，各项支出为借方余额属资产。
或有资产/或有负债：是指银行经营某些业务暂不涉及资金的收付，而银行
负有责任和权利，银行在取得利益的同时，也构成银行的潜
在风险。
表外科目：用于核算业务确已发生而尚不涉及到银行资金的实际变化。
最重要的概念:会计科目是国家按行业、根据会计原理和会计准则设定的。
每个行业的每个经济活动涉及到那些科目发生额的变化都是规定好的。对
于实在没有规定的，也要按准则的指导思想归入相应的、相近的科目中，
不能胡乱记帐
会计科目--会计科目分类
二、资产负债表
资产类 负债类
资产（现金/存放款项/贷款/拆出资金） 负债（存款、保证金、拆入资金等）
共同类余额在借方 共同类余额在借方
（大额/小额/银联/同城等清算账户， （大额/小额/银联/同城等清算账户，
结售汇、外汇买卖 等科目） 结售汇、外汇买卖等科目）
所用者权益
（股本、资本公积金、盈余公积、
本年利润、利润分配等）
损益类支出 损益类收入
（利息支出/手续费支出/ 业务管理费支出 （利息收入/手续费收入/
资产减值损失支出/所得税等） 投资收益/汇兑收益等）
恒等公式 资产＝负债＋所有者权益
第二节 会计科目
第二节 会计科目
三、会计科目分类分层
会计科目，是指对会计对象的具体内容进行分类核算的项目。
通过设置会计科目，可以把各项会计要素的增减变化分门别类
地记入账上，以提供一糸列具体、分类的指标。会计科目是设
置账户、处理账务所必须遵守的规则和依据，也是会计核算的
一种专门方法。为了既能提供总括的会计核算指标，又能提供
详细的会计核算指标，会计科目应分层次设置。
总分类科目：是对会计要素具体内容进行的总括分类，是反映
会计核算资料总括指标的科目。
明细分类科目：是对总分类科目的经济内容所作的进一步分类，
是用来辅助总分类科目反映会计核算资料详细、具体指标的科
目。
第二节 会计科目
四、会计科目分类分层设置
一级科目 二级科目 三级细目 明细帐户
现金
库存现金
ATM现金
运送中现金
单位存款
单位活期存款 开立明细帐户
单位整存整取存款
单位整存整取存款三个月 开立明细帐户
单位整存整取存款六个月 开立明细帐户
单位整存整取存款一年 开立明细帐户
单位整存整取存款二年 开立明细帐户
单位整存整取存款三年 开立明细帐户
单位整存整取存款五年 开立明细帐户
银行本票
不定额银行本票 明细登记簿
汇出汇款
汇出汇款（银行汇票） 明细登记簿
一、对内账务：是银行根据自身业务经营管理需要而设
置的帐户。现金、往来账、存放账、暂收款项、暂付款
项等。
二、对外账务：是银行根据帐务管理规定，为客户存款
人或贷款人设置的帐户。可分为存款类、贷款类。
第二节 会计科目
五、账户分类
帐务组织包括明细核算和综合核算，两者都必须按照双线核算的原
则，根据同一凭证分别进行核算，它们是相互联系相互制约，明细
核算与综合核算的数字必须核对相符。
明细核算
（1）分户帐：是各科目的明细记录，必须按户立帐，连续记载
（2）登记簿： 金额户数登记薄、开销户登记薄、挂失登记薄、
现金登记薄、重要空白凭证登记薄、有价单证登
记薄、托收登记薄、代保管有价值品登记薄。
综合核算
(1)科目日结单:是监督明细帐务发生额，轧平当天帐务的重要工具
(2)总帐:当日根据科目日结单借/贷方发生额合计分别填记,结出余
额
(3)日计表:根据总帐各科目当日发生额和余额填记，借/贷方发生额
和借/贷方余额的合计数必须各自平衡。
第三节 帐务组织
帐务组织流程图
业务活动
凭证
转帐借贷传票 现金借贷传票表外收付传票
表外科目登记薄
分户帐
金额户数登记薄
科目日结单
业务 日计表
现金收付日记薄
现金库存登记簿
总帐
黑线表示业务流程
红线表示核对流程
现金存款：借：现金 5000元
贷：某某单位活期存款户 5000元
现金取款：借：某某单位活期存款户 3000元
贷：现金 3000元
系统内转帐 借：某某单位活期存款户 （A客户） 4000元
贷：某某单位活期存款户（B客户） 4000元
销户（结清）： 借：某某单位活期存款户 2000元
借：应付利息 100元
贷：现金或其他科目户 2100元
四、对公活期存款会计核算
通知存款
通知存款开户时：借：某某单位活期存款户 100万元
贷：某某单位通知存款户 100万元
付：重要空白凭证－单位通知存款开户证实书 1元
转帐取款时： （已通知、未通知、部分支取、全部支取）
借：某某单位通知存款户 20万元
借：应付利息 1万元
贷：某某单位活期存款户 21万元
协议存款
协议存款开户时：借：某某单位活期存款户 3000万元
贷：某某单位协议存款户 3000万元
付：重要空白凭证－单位协议存款开户证实书 1元
转帐取款时： 借：某某单位协议存款户 3000万元
借：应付利息 5万元
贷：某某单位活期存款户 3005万元
通知存款、协议存款会计核算
定期存款开户时：借：某某单位活期存款户 50万元
贷：某某单位定期存款户 50万元
付：重要空白凭证－单位定期存款开户证实书 1元
转帐取款时： （部分提前支取、全部提前支取、到期销户）
借：某某单位定期存款户 50万元
借：应付利息 万元
贷：某某单位活期存款户 万元
整存整取定期会计核算
现金存款： 借：现金 500元
贷：某某活期储蓄/结算存款户 500元
现金取款时： 借：某某活期储蓄/结算存款户 300元
贷：现金 300元
转帐时： 借：某某活期结算存款户或其他科目帐户 400元
贷：某某活期结算存款户或其他科目账户 400元
结息时： 借：存款应付利息 20元
贷：代扣税收－利息税 1元
贷：某某活期储蓄/结算存款户 19元
销户时： 借：某某活期储蓄/结算存款户 200元
借：存款应付利息 20元
贷：代扣税收－利息税 1元
贷：现金或其他科目帐户 219元
四、个人活期存款会计核算
现金存款开户时： 借：现金 1000元
贷：某某定活两便存款户 1000元
付：重要空白凭证－定活两便存单 1元
现金销户时： 借：某某定活两便存款户 1000元
借：存款应付利息 20元
贷：代扣税收－利息税 1元
贷：现金 1009元
转帐存款开户时： 借：其他科目帐户 1000元
贷：某某定活两便存款户 1000元
付：重要空白凭证－定活两便存单 1元
转帐销户时： 借：某某定活两便存款户 1000元
借：存款应付利息 20元
贷：代扣税收－利息税 1元
贷：其他科目帐户 1009元
三、定活两便存款会计核算
现金存款开户时：借：现金 10万元
贷：个人定期存款 10万元
付：重要空白凭证－ 定期存单 1元
转帐存款开户时：借：其他科目帐户 10万元
贷：个人定期存款 10万元
付：重要空白凭证－定期存单 1元
现金支取时：借：个人定期存款 10万元
借：存款应付利息 1000元
贷：代扣税收－利息税 50元
贷：现金 万元
转帐取款时：借：个人定期存款 10万元
借：存款应付利息 1000元
贷：其他应付款－利息税 50元
贷：活期存款户或其他科目账户 万元
个人定期存款会计核算
存本取息存款取息时：
借：应付利息 90元
贷：现金或活期存款 90元
存本取息存款提前支取时
借：某某存本取息存款户 10000元
借：应付利息 元
借：应付利息 270元（红字）
贷：代扣税收－利息税
贷：现金或其他科目帐户 元
（10000＋ －270－）＝ 元
个人定期存款会计核算
结汇业务的计算和核算：
例如：某某单位收到境外账户行划回的货款USD 1万美元，银行对该款项
进行结汇的帐务处理。
借：存放境外银行款项
贷：结售汇科目
借：结售汇科目（汇买价） RMB
贷：某某单位活期存款户 RMB
×＝RMB
售汇业务的计算和核算
例如：某某单位需要通过境外帐务行支付货款USD 1万美元，得到外管局
许可银行给予售汇的帐务处理。
借：某某单位活期存款户 RMB
贷：结售汇科目 （汇卖价） RMB
借：结售汇科目
贷：存放境外银行款项
6. 8948 × ＝ RMB
RMB －RMB ＝ RMB
二、 代客结售汇、套汇业务会计核算
套汇业务的计算和核算：
例如：某某单位需要通过境外帐务行支付货款USD 1万美元，从某某单位
港元账户支付等值USD1万美元套汇汇的帐务处理。
借：某某单位活期存款户 HKD
贷：代客外汇买卖科目 （汇买价） HKD
借：代客外汇买卖科目/HKD RMB 68/
贷：代客外汇买卖科目/USD RMB
借：代客外汇买卖科目 （汇卖价） USD
贷：存放境外银行款项 USD
× ＝ RMB
÷ ＝
USD/RMB 现钞/现汇卖出价
HKD/RMB 现汇买入价
二、 代客结售汇、套汇业务会计核算
借 人民币结售汇 贷
二、 代客结售汇、套汇业务会计核算
借 美元结售汇 贷
例如：某某客户于2004年5月1日，支取定期存款本金5万美元，利息
美元，本息合计美元，货币找零美元
销户的核算
借：某某定期存款户 美元
借：应付利息 美元
贷：现金 美元
货币找零的核算：
借：现金 美元
贷：外汇兑换 美元
借：外汇兑换 元（人民币）
贷：现金 元（人民币）
×× ＝元（人民币）
个人外汇存款货币找零的会计核算
五、贷款业务的会计核算
发放贷款时：
借：某某单位贷款户 10万元
贷：某某单位活期结算户 10万元
收回贷款时： （通过柜面交易）
借：某某单位活期结算户 10万元
贷：某某单位贷款户 10万元
贷款转逾期时： （通过批处理）
借：某某单位逾期贷款户 10万
贷：某某单位贷款户 10万
转非应计贷款时： （通过批处理或柜面交易）
借：某某单位非应计贷款户 10万
贷：某某单位逾期贷款户 10万
或贷：某某单位贷款户 10万
六、贷款利息计提/结息的计算及会计核算
某银行于5月2日向某百货公司发放一笔元短期贷款，假定年
利率为 ‰ ，期限4个月，则6月20日银行按季结息。
×50天× %÷360＝ 元
（1） 系统每日计提利息（累计） 借：应计贷款利息 元
贷：贷款利息收入 元
（2） 6月20日系统批处理结息; 借：应收贷款利息 元
贷：应计贷款利息 元
（3）6月21日系统批处理扣息：
（借款人活期结算帐户足额支付利息时）
借：某百货公司活期结算账户 元
贷：应收贷款利息 元
（借款人活期结算账户部分支付1000元利息时）
借：某百货公司活期结算账户 元
贷：应收贷款利息 元
部分支付1000元利息，欠息825元
（借款人活期结算账户无款支付利息时）
无会计分录，借款人欠息1825元
七、贷款罚息/复利的计算及会计核算
某银行于5月2日向某百货公司发放一笔元短期贷款，假定年
利率为 ‰ ，期限4个月，则6月20日银行按季结息无款支付利息，9月2到期无款还
本还息，9月20日按季结息，计算罚息和复利。
（1）系统每日计提利息（累计） 借：应计贷款利息
贷：贷款利息收入
本期息6月21日－9月2日 ×74天×％ ÷ 360=元
罚息 9月3日－9月20日 ×18天×（％＋（％×30％））÷ 360
＝元
（2）系统每日计算复利
复利6月21－9月20 1825×92天 × ％ ÷ 360 ＝元
收：表外贷款应收利息 元
（3）9月20日结息 借：贷款应收利息 元
贷：应计贷款利息 元
（4）9月21日扣息
应计贷款还息处理: 借：某百货公司活期结算账户
贷：贷款应收利息 元
贷：贷款利息收入 元
贷：贷款应收利息 元（1825＋2701）
销记表外利息：付：表外贷款应收利息 元
八、贷款核销的会计核算
根据银行“关于呆账核销的批复”办理呆账贷款核销业务。贷款核销包
括对本金和所有利息的核销（包括贷款本期利息、表外拖欠利息及其当期
复利）。对于核销后的贷款（垫款），存在回收的处理。
贷款核销时的贷款状态必须是“非应计贷款”。
核销非应计贷款的会计分录：
借：贷款损失准备
贷：某某单位贷款户
收：已核销贷款－本金户
付：表外欠息
付：表外欠息－当期复利
付：表外欠息－本金当期利息/罚息
收：已核销坏账（表外欠息 + 当期复利 + 本金当期利息/罚息）
某市第百货商店向省纺织品公司购进一批货，价款250000
商定六个月后付款，采用商业承兑汇票结算，省纺织品公
司5月20日开出汇票，经第一百货商店承兑，汇票到期日为
11月20日，省纺织品公司因急需资金，于6月5日持票向其
开户行申请贴现，经银行审核同意按6‰于当日办理贴现，
计算公式如下：
贴现利息： ×168 ×（6‰÷ 30 )=
实付贴现金额：=
借:银行承兑汇票贴现 元
贷: 某某单位活期存款 户 元
贷：票据贴现递延收益 元
收：已贴现票据－ 银行承兑汇票 元
5月20日 11月20日6月5日
贴现期
二、贴现业务利息计算和会计核算举例
1. 票据贴现时：借: 贴现－申请人户 元
贷: 某某单位活期存款 户 元
贷：利息收入－贴现利息收入 元
收： 贴现票据 元
2. 贴现票据到期时：
（1）收到付款银行款项： 借：资金清算往来 元
或借：存放中央银行款项 元
贷：贴现 －申请人户 元
付： 贴现票据 元
（2）未收到付款银行款项：
A. 贴现申请人帐户有足额款项： 借：某某单位活期存款 元
贷：贴现 －申请人户 元
付： 贴现票据 元
B. 贴现申请人帐户有部分款项：借：某某单位活期存款 元
借：逾期贷款 元
贷：贴现 －申请人户 元
付： 贴现票据 元
四、贴现业务会计核算
1.申请转贴现时：借：存放中央银行款项 元
借：利息支出－转贴现利息支出 元
贷：贴现－转贴现户 元
付：贴现票据 元
2.申请再贴现时：借：存放中央银行款项 元
借：利息支出－再贴现利息支出 元
贷：贴现－再贴现户 元
付：贴现票据 元
3.再贴现票据退回时：借：其他应收款－贴现申请人户 元
贷：存放中央银行款项 元
收： 贴现票据 元
4.受理转贴现时：借：贴现－转贴现 元
贷：利息收入－转贴现利息收入 元
贷：存放中央银行款项 元
收： 贴现票据 元
四、转贴现、再贴现业务会计核算
冻结质押品：
收：代保管有价值品 10万元RMB（质押时记录）
透支时：
借：个人透支贷款户 元
贷：个人活期结算存款户 元
或贷：现金 元
结息时：
借：个人活期结算存款 户 元
贷：应收贷款利息 元
还本还息 :
借：个人活期结算存款户 元
贷：个人透支贷款户 元
贷：应收贷款利息 元
解冻质押品;
付：代保管有价值品 10万元RMB
三 个人自助质押贷款业务会计核算
提出借方： （对银行本票直接入帐）
借：同城票据清算往来－提出借方 2万元
贷：某某单位活期存款户－收款人户 2万元
提出借方： （对支票、银行汇票业务收妥入帐）
借：同城票据清算往来－提出借方 3万元
贷： 其他应付款－同城交换户 3万元
收妥入帐时： 借：其他应付款－同城交换户 3万元
贷：某某单位活期存款户－收款人户 3万元
提出的借方退票：借：其他应付款－同城交换户 3万元
贷：同城票据清算往来 3万元
提出贷方： 借：某某单位活期存款户－付款人户 4万元
贷：同城票据清算往来－提出贷方 4万元
提出的贷方退票：借：同城票据清算往来 4万元
贷：某某单位活期存款户－原付款人户 4万元
三、同城票据交换业务会计核算
提入借方： 借：某某单位活期存款户－付款人户 3万元
贷：同城票据清算往来－提入借方 3万元
提入的借方退票：借：其他应收款项－提入借方挂帐户 3万元
贷：同城票据清算往来－提入借方 3万元
提入贷方： 借：同城票据清算往来－提入贷方 5万元
贷：某某单位活期存款户－收款人户 5万元
提入的贷方退票： 借：同城票据清算往来－提入贷方 5万元
贷：其他应付款项－提入贷方挂帐户 5万元
三、同城票据交换业务会计核算
付款人开户行付款： 借：某某活期存款户－付款人户 10000元
贷：同城票据交换往来 10000元
或贷：大额/小额支付往来 10000元
委托行收到款项： 借：同城票据交换往来 10000元
或借：大额/小额支付往来 10000元
贷：某某活期存款户－收款人户 10000元
三、 委托收款业务会计核算
商业承兑汇票的会计核算
付款人开户行付款：借：某某单位活期存款户－付款人户 5万元
贷：联行资金清算往来 5万元
或贷：同城票据清算 5万元
收款人开户行收款：借：联行资金清算往来 5万元
或借：同城票据清算 5万元
贷：某某单位活期存款户－付款人户 5万元
承兑付款行银行承兑汇票的会计核算
一、签发承兑银行汇票时：
1、银行承兑时： 收：签发银行承兑汇票 50万元
2 、收取承兑手续费： 借：某某单位活期存款户 500元
贷：手续费－银承手续费 500元
二、到期扣款（银行承兑汇票日扣收付款人款项）
1. 付款人帐户足额付款：借：某某单位活期存款户－付款人户 50万元
贷：应解汇款－银承专户 50万元
2.付款人帐户部分付款：借：某某单位活期存款户－付款人户 30万元
借：逾期贷款 20万元
贷：应解汇款 50万元
3,付款人帐户无款付款：借：逾期贷款 50万元
贷：应解汇款 50万元
三、通过“委托收款”登记“收到托收银行承兑汇票”，（兑付后销记）
四、到期兑付
1.付款人开户行付款： 借：应解汇款 50万元
贷：同城票据交换 50万元
或贷：大额/小额支付往来 50万元
付：签发银行承兑汇票 50万元
收款行银行承兑汇票的会计核算
一、通过“委托收款”登记“发出托收银行承兑汇票”。
二、收妥入账（收到承兑付款行款项）
借：同城票据交换 50万元
或借：大额/小额支付往来 50万元
贷：某某单位活期存款户－收款人户 50万元
三、通过“委托收款”交易销记“发出托收银行承兑汇票
一、银行损益概述：
银行的损益是指一定经营时期内，以各项收入抵补各项支出
之后的最终结果，如果收入大于支出，其结果为利润；如果收
入小于支出，其结果为亏损。
二、应按权责发生制的原则确认收入和支出
企业收支的确认一般有两种方法：
一种是收付实现制，即以是否收到或支付款项，作为收支入帐
的标志；
另一种是权责发生制，是以收支的归属作为入帐的标志；凡是
应归属于本期的收支，不论款项是否在本期收付，都应作为本
期的收入和支出；凡是不应归属于本期的收支，即使款项在本
期收付，也不应在本期的收入和支出处理。
第十一章 财务核算业务
第一节 财务收入
一、财务收入：是指银行在一定时期内因办理有关业务等因素而取得的各
项收入，如银行经营贷款、贴现、结算、投资、外汇买卖、中间代理业务等
业务收入，银行与金融企业往来而取得的利息收入以及在业务经营以外所得
的收入。主要有：
（一）营业收入
利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、汇兑收入、其他营业收入。
（二）外汇经营收入
利息收入、同业往来利息收入、手续费收入、外汇买卖收益、营业外收入
（三）营业外收入
财产盘盈收入、固定资产清理净收益、罚没收入、罚款收入、出纳长款等。
（四）投资收入
投资的利息收入、证券出售、分得的股利收入等。
第二节 财务支出
财务支出是指银行在从事经营活动过程中所发生各项支出，如吸收存款支付
的利息、向中央银行借款支付利息、与金融企业之间往来支付的利息、业务经
营及管理过程中银行自身发生的营业费用、营业税金及附加的支付、支付业务
管理人员的福利和工资等等。
（一）营业支出
利息支出、金融企业往来利息支出、手续费支出、营业费用、汇兑损
失、其他营业支出等
（二）外汇经营支出
利息支出、同业往来利息支出、手续费支出、税金支出。其他营业支出、
外汇买卖损失和营业外支出等
（三）税金支出
税金支出是指银行根据现行税法规定缴纳的流转税和所得税。主要包括
营业税、城市维护建设税、教育费附加和所得税。
（四）营业外支出
财产盘亏、处理固定资产净损失、出纳短款及结算赔款、赔偿金及违约
金、非常损失、公益性捐赠等其他支出
第二节 财务支出
（五）资产减值准备支出
资产减值准备支出包括一般准备支出、金融资产减值准备支出、
其他资产减值准备支出和预计负债。
（1）一般准备支出：一般准备是指金融企业按照一定比例从净利
润中提取的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备。
（2）金融资产减值准备支出包括：贷款损失/坏帐/短期投资/长
期投资/存放同业/拆放同业/固定资产/在建工程/无形资产减值准
备支出等等。
（3）预计负债包括：包括对外提供担保预计负债、签发银行承兑
汇票预计负债”、未决诉讼预计负债和其他预计负债。
第二节 财务支出
一、营业费用支出
1.业务宣传费：按营业收入（扣除金融机构往来）2‰ 的比例内提取。
借：营业费用－业务宣传费
贷：现金或其他有关科目
2.业务招待费：按营业收入（扣除金融机构往来）的一定比例，分档次控制
最高限额。例如:全年营业收入在1500万元（含）以内的，不得超过5‰ ，全
年营业收入超过1500万元的，不超过5000万元的，不超过3 ‰ ，依次类推。
1500× 5‰ ＋3500× 3 ‰ ＝18万元
借：营业费用－业务招待费 18万元
贷：现金或其他有关科目 18万元
3.待业保险费:是指按照国家规定缴纳的待业保险金
借：营业费用－待业保险费
贷：存放中央银行款项
4.职工工资：包括职工工资、奖金、津贴和补贴等，每月初通过“应付工资
”科目核算，计提时：借：营业费用－职工工资
贷：应付工资
发放时：借：应付工资
贷：现金
5.职工福利费：按照工资总额的14％提取，用于职工集体福利方面的开支，
通过“应付职工福利”科目核算，用途为，职工医药费（医疗保险费）、职
工补助及其他费用。计提时： 借：营业费用－职工福利
贷：应付福利费
实际支付时： 借：应付福利费
贷：现金或其他科目
6.工会经费：按职工工资总额2％计提，通过“其他应付款”科目核算，
计提时：借：营业费用－工会经费
贷：其他应付款－工会经费
实际支付时：借：其他应付款－工会经费
贷：现金或其他科目
7. 职工教育经费：按照职工工资总额％计提，通过“其他应付款”科目
核算。 计提时：借：营业费用－职工教育经费
贷：其他应付款－职工教育经费
实际支付时：借：其他应付款－职工教育经费
贷：现金或其他科目
8.劳动保险费：是指职工退休统筹基金、病假职工工资、退休人员补助、职
工死亡丧葬费等。
计提时：借：营业费用－劳动保险费
贷：存放中央银行款项
9.税金的核算：营业费用中的税金是指营业税、房产税、车船使用税、土地
使用税、印花税、企业所得税、个人所得税，计提时通过“应交税金”科目
核算。 计提时：借：营业费用－税金
贷：应交税金－应交XX税金
实际缴纳时：借：应交税金－应交XX税金
贷：存放中央银行款项
二、营业外支出
主要包括固定资产盘亏和毁坏报废的净损失、出纳短款、公益性捐赠、赔偿
金、违约金等。
1.固定资产固定资产盘亏的核算
举例：某银行年底财产清理盘亏固定资产净值款为1600元，已折旧1000元，
则发生固定资产盘亏的核算。
盘亏时： 借：待处理财产损益－待处理固定资产损益 1600元
借：累计折旧 1000元
贷：固定资产 2600元
批准时： 借：营业外支出
贷：待处理财产损益－待处理固定资产损益 1600元
2.发生固定资产毁坏、报废净损失的核算
举例：某银行报废汽车一辆，原价25万，已提折旧20万元，清理过程中发成
清理费5000元，同时向废品物资回收公司变卖残值2万元，年底按规定报废。
报废转清理时： 借：固定资产清理－XX汽车 万元
借：累计折旧 20万元
贷：固定资产－其他运输设备 万元
清理时发生费用： 借：固定资产清理－XX汽车 5000元
贷：存放中央银行款项 5000元
变卖残值收入时： 借：存放中央银行款项 2万元
贷：固定资产清理－XX汽车 2万元
年底核销报废净值时：
借：营业外支出 35000元
贷：固定资产清理－XX汽车 35000元
三、 资产减值准备支出
主要包括一般准备支出、金融资产减值准备支出、其他资产减值准备支出和
预计负债。 。
1.一般准备计提时： 借：利润分配--提取一般风险准
贷：一般风险准备金
2、贷款损失准备计提时： 借：贷款损失准备支出
贷：贷款损失准备——专项准备
核销时： 借：贷款损失准备——专项准备
贷：非应计贷款
3.坏帐准备计提时： 借：坏账准备支
贷：坏账准备
核销时：借：坏帐准备
贷：应收帐款
3.投资风险准备计提时： 借：投资减值准备支出
贷：投资减值准备
核销时：借：投资金风险准备
贷：持有至到期投资/可供出售投资
一、利润概念
利润是银行在一定时期内全部经营活动地最终成果。
利润总额＝营业利润＋投资收益＋营业外收入－营业外支出
营业利润＝营业收入－营业支出－营业税及附加
净利润＝利润总额－所得税
二、利润形成的核算
每一个会计年度终了，银行都要结转利润，将损益类账户余额全部结
转到“本年利润”科目帐务中，即将收益类账户余额结转到“本年利润
”科目的贷方，而成本类帐务余额结转到“本年利润”的借方，“本年
利润”科目如为贷方余额，则为本期利润总额，“本年利润”科目如为
借方余额。则为本期亏损总额。
第三节 利润及利润分配
结转外汇买卖损益
计提一般准备
计提应缴税金及附加税
结转损益
利润分配
结转利润
三、利润及利润分配业务流程
结转外汇买卖损益： 贷方余额时：借：外汇买卖科目
贷：汇兑收益
借方余额时：借：汇兑损失
贷：外汇买卖科目
计提应缴税金及附加费： 计提时：借：营业税及附加
贷：应缴税金—地税营业税
贷：应缴税金—国税营业税
贷：应缴税金—城建附加税
贷：应缴税金—教育附加税
贷：应缴税金—所得税
结转损益：把收入转到利润
转出贷方
借：利息收入：
借：金融机构往来收入：
借：手续费收入：
借：汇兑收益
借：其它营业收入：
借：投资收益：
借：营业外收入：
贷：本年利润
结转损益：冲减支出
转出借方
借：本年利润
贷：利息支出：
贷：金融机构往来支出：
贷：手续费支出：
贷：汇兑损失
贷：营业费用：
贷：资产减值准备支出：
贷：营业税金及附加：
贷：营业外支出：
利润结转：进行利润分配
结转本年利润：借：本年利润
贷：利润分配—未分配利润
结转本年亏损：借：利润分配—未分配利润
贷：本年利润
利润分配： 借：利润分配—未分配利润
贷：利润分配——提取法定盈余公积
利润分配——提取公益金
利润分配——提取职工奖励金
利润分配——应付利润
谢谢大家！
