一Jenkins国会做证并的购买法和权益集合法之争作出购买的企业以公允价值确定其资2000年5月4日，美国财务会计新的“判决”。产和负债，并确认由此而产生的商准则(FAsB)委员会的主席Edmund二、美国和国际会计准则及我誉或负商誉，并按系统的方法(直LJenk．ns先生在国会的一次公开听国关于购买法和权益集合法的概线法)在未来一定期限摊销。采用证会上做证，此次华盛顿公开听证念和规定权益集合法，合并后主体按各参加会的主题是关于企业合并。他说，国际会计准则第22号《企业合合并的企业的现有账面金额确认“现行的会计规则允许两个经济实并》定义：“购买是企业合并的一它们的资产、负债和权益。两种方质相似的企业合并采用两种不同的种形式，在这种企业合并中，由一法的选用主要取决于一方是否有会计方法处理从而产生了截然不同个企业，即购买方，通过转让资产。控制权。的财务结果，这使投资者很困惑。”承担负债或发行股票等方式来获原美国会计原则委员会他宣布，FAsB已经计划取消一种叫得对另一企业，即被购买方的净资(APB)于1970年发布了第16号公“权益集合法”(Poo¨ng0fIn—产的控制权和经营权”，“股权联告《企业合并》，称：企业合并即一fereSfs)的会计方法，因为它不能计合是一种企业合并的形式，在这种经济主体运用现金、股票取得或部量企业合并的真实成本，在权益集企业合并中，参加合并的企业的股分取得另一经济主体，后者的控制合法下，合并公司的账面价值仅仅东联合控制了它们全部的或实际权发生变化，失去其对原有资产的简单加起来而不用确认一方购买另上是全部的净资产和经营，以达到控制，则该合并视为购买；若参与一方的真实价格。而购买法则相反，继续共同分担合并后主体的风险合并的企业的股东既未撤资亦未揭示了交易的真实成本，给了投资和收益，因此，任何一方都不能认增加投资，而是事实上根据某一比者需要的用以投资和资本分配决策定为是购买方。”国际会计准则规例交换其拥有投票权的普通股，该的有价值信息。Jenkins的国会做证定，一企业通过合并控制了另一企比例将决定他们在合并公司中的和准则的计划改变将对处理企业合业时视为购买，采用购买法，对被权益份额，原来由彼此独立的企业152叩以，2《江西审计与财务》
。翻麟蒸鬻鬻鬻震国曛剿§蘸l镬鬻i囊熏骥錾∞攀奶会园地墓糕鬻獭糕黧懑麓蒸§鋈篓瓣≯开展的经营现在由联合的整体开的，会对整个资本市场的透明、健康估等工作会发生很大的成本。然展，这样的合并称为权益集合。另发展产生危害。而，如前所述，由于公司要采用权外，公告列举了12个条件，只有完2．权益集合法的概念基础有缺益集合法必须符合很多条件如美全符合这12个条件，才能应用权益陷。国APBl6号公告的12个苛刻的条集合法，如有一项不符，就被视为客观真实的会计反映要求，不件。于是公司为获取采用权益集合购买。论在企业合并中用于交易的形式是法的好处，避免购买法下的“收益与美国类似，世界上各国对权现金、其它资产或是债权、股权，都惩罚”(eamingsPena咐)(即未益集合法的运用有较严格的规定。应该以其实际价值为基础进行同样来期间公司的利润会由于无形资我国尚未颁布《企业合并》会计准反映，不能因为交易的形式不同而产的大额摊销而大幅降低)，得到则，1997年颁布的《企业兼并有关不同，因为获取的资产一样的。“竞争优势”，不惜花费高额代价会计处理问题暂行规定》要求被兼权益集合法的一个假设是，合如聘请各种专家顾问，甚至游说政并方进行财产清查和资产评估，兼并后的所有权的利益能持续，即双府主管部门，从而产生大量的不必并方按公允价值进行账务处理，实方能继续合作经营下去。但有调查要的成本。质上是运用购买法。表明，股东经常在合并后出售股票5．增加报表使用者的成本。由三、FAsB的一位高级项目经理以获现金。另外，权益集合法假设于许多公司在处理相似经济业务L．ToddJohnson和项目经理Kim—交易是在合并公司的股东之间进时采用两种不同的会计方法从而beneyRPelrone专门撰文表示应行的，但有事实说明有不符的情产生了不同的财务结果，财务报表取消权益集合法，其观点基本代表况。公司购并通常在管理层之间协的使用者要得到相关可靠的信息了FASB的观点，简述如下：商(内部管理层有完全的信息，体用于决策就必须增加分析成本来1．权益集合法提供的有用信息现为内部人控制)，而通知股东是解决两者的比较问题和获取真实比购买法要少。这是权益集合法将为获批准，此时已“既成事实”。权的信息。被取消的最关键原因。正如Jenkins益集合法的“平等合并”假设也难6．“公共政策”的权衡。有人认在国会做证的证词所说的，两种方以实现，因为真正平等的合并并不为会计准则的制订应促进公共政法对于基本一样或类似的经济业务存在，而且，平等合并意味着一新策的实施效果，权益集合法的运用产生大不相同的财务报告结果。这的经济和会计实体产生，更应该采能促进一些行业的合并，引导资本是让人难以理解的。在购买法下，购取公允价值进行计量。流人一些行业，促进其发展以带动买公司按支付的价格(交易真正代3．不利于资本市场对经济资源整个经济的发展，增加就业，降低价)记录被购买公司的净资产，包的有效分配通货膨胀，平衡国际收支。可以说括任何能分别确认和可靠计量的无使用权益集合法的好处是显美国的以高科技行业的发展所带形资产。支付的价格超过被购买公然的，可以扩大合并企业的当期利动的“新经济”在一定程度上受益司的净资产的公允价值的部分被记润，产生高额的储备并释放为未来于这类的“公共政策”权衡下的会为商誉，然后再按期摊销。购买法与的高收益，财务优势是十分明显计方法的使用。然而，会计准则的对所有其他购买的资产的处理是一的。因此采用权益集合法的企业比真正目的是维持合法公允的会计致的，都按经济年限分摊。由此，财不采用的企业更具“竞争力”，从信息的有效提供，而不论它是否会务报表的使用者不仅可以知道投资而获取资本市场上的更多经济资促进或妨碍某些公共政策的实施，的全部成本，而且可以继续正确评源。然而，这样获取的资源并不一因为资本市场的有效运作以及经价此投资的后来业绩。而权益集合定会被有效地使用，其经济业绩不济的高质量发展最终是依赖于透法仅仅简单地将合并公司的账面价一定是真实的，继而形成经济泡明真实的信息。值加起来，没有确认支付的全部价沫，扰乱了资本市场分配资源的有四、美国各界对FAs阱划的反应格，没有反映被购买公司净资产的效性。在听证会上传出FASB计划取公允价值。因此损益表中没有反映4．增加合并公司的成本。虽然消权益集合法后，美国各界反应不交易的真实成本，那么，合并后公司一般而言，采用购买法处理合并事一。高科技的公司一片哗然，纷纷的未来收益就大大高估了。这样的宜要比权益集合法成本高，因为在表示若取消权益集合法，“美国经信息对投资者来说是会产生误导购买下，需要进行财产清查资产评济将被摧毁，新技术中的风险资本162∞以馏《江西审计与财务》
。漱麟黧§鞫囊l鋈嗣嘲黧《憋i潮鬻溱馘鬻g鹱紧÷妞畲园地。二囊篱瀵鬻鬟溪§麟黧i熏霪黧；◆岳方◆地方保护主义、企业经济活动复杂性、企业内部控制弱化、审计方法的局限性，无不影响企业会计报表真实性审计工作。本文试对上述审计难点进行分析。企业会计报表真实性审计，涉及各利益集团的经济利益，在国有企业改制过程中，各利益集团有可能直接或间接地影响国有企业审计工作。(1)国有企业资产重组包装上市，有助于扩大地区影响、救活国有企业、解决失业率和社会安定问题，体现地方政府政绩。上述地方政府利益的动机，可能使地方政府参与和推动国有企业的改制和上市工作，并在一定程度上影响会计报表真实性审计工作。(2)国有企业资产重组包装上市，有助于筹集企业经营资金，提供企业继续经营条件，防止资不抵债的国有企业破产和国有资产流失。上述保护国有资产利益的动机，可能使国有资产管理部门参与和推动国有企业的改制和上市工作，并在一定程度上影响企业会计报表真实性审计工作。(3)当国有企业因经营不善，连银行贷款利息都难以支付时，社会集资往往成为救活资不抵债企业，防止银行债权损失的主要方法。银行作为是国有企业主要债权人，面对资不抵债的国有企业，为了避免因企业破产而造成银行资本损失，必然鼓励资不抵债的国有企业进行股份制改制工作。指望股份制企业利用社会集资和日后经营效益偿还银行贷款本息。上述银行利益的动机，可能使银行参与和推动国有企业的改制和上市工作，并在一定程度上影响企业会计报表真．s曼心￡心EdE越EdE心巴心已dE心￡心￡dE·连￡．毫￡·S芒d￡d芒心￡·S￡·毒￡·毒e·内￡-蛊芒·毒￡-S￡IS￡·S芒·宣!·S芒·S芒·S芒·S￡·S￡·昱￡-S芒IS￡IS芒·S芒-SE·SE·S￡将不能按权益集合法允许的策略这与其自身的不完善有直接关系。策的需要(虽然我国的会计准则的投资⋯⋯”。显然，代表美国新经济如1999年6月8日，经中国证监会批制订体制是政府主导型)，就如同的高科技公司希望通过权益集合准，清华同方股份有限公司与山东不久前的亚洲金融危机的产生在法的运用来促进合并并在目前及鲁颖电子股份有限公司采取股权某种程度上来源于政府违背市场未来获取高额的报告收益以吸引交换方式进行合并，“合并实际采规律扶持企业发展(由此产生官商更多的资本。当然也有很多公司主用了权益结合法”(与《企业兼并经济如东南亚一些国家和腐败扭要是传统行业的公司对此项计划有关会计处理问题暂行规定》要求曲了资本市场而招致近乎毁灭性表示赞同。的购买法背道而驰)。因此，我国有的打击)。而美国的新经济就是建五、对我国的启示关会计准则制订机构应尽快出台立在市场高质量发展为源动力的我国资本市场的发展远远落《企业合并》准则确定会计方法的基础上，美国政府的职能是以公司后于包括美国在内的发达国家，体使用原则和条件，以防止公司利用间激烈的竞争来维护市场的透明现为企业合并在我国已不是新鲜会计方法来操纵会计信息和误导度如其在反垄断活动中的坚决立事了，但有关的会计准则迟迟不能相关的信息使用者。当然，笔者认场体现出成熟资本市场所蕴涵的出台，1997年颁布的《企业兼并有为，有关的准则制订机构应按照资品质。◆关会计处理问题暂行规定》似乎并本市场的需求来制订会计准则而(作者单位：南京审计学院)没有起到广泛的指导和约束作用，不应过多地考虑政府实施公共政(责任编辑：文英)172叩以坦《江西审计与财务》
