财产税法
• 财产税，以财产为征税对象，对财产进行
占有、使用或收益的主体缴纳的税。
–对象为财产
–属于直接税，不容易转嫁
–计税依据是占有、使用或收益财产的数额
–辅助性税种
分类
• 一般财产税与特别财产税
• 静态财产税与动态财产税
资源税
• 资源是指在自然界存在的、能为人类所利
用的物质财富。
• 特点:
1.征税的目的主要在于调整因资源差别而形
成的级差收入。
2.采用差别税额，实行从量定额征收。
3.征税的范围较窄。
4.属于中央和地方共享税。
• 2011年9月21日，国务院决定对《中华人民共和
国资源税暂行条例》作出修改，在现有资源税从
量定额计征基础上增加从价定率的计征办法，调
整资源税税率。但具体操作方法在不同部委之间
出现不同思路。发改委认为资源税应按照低税率
征收，而财政部的设想是资源税率逐步提高。
• 油、天然气资源税由过去从量计征-每吨原油资源
税30元、天然气每千立方米7至9元，调整为按产
品销售额的5%计征。
第一节 资源税纳税义务人
• 纳税人：在中华人民共和国境内开采条例
规定的矿产品或者生产盐（以下简称开采
或者生产应税产品）的单位和个人，为资
源税的纳税义务人，应当依照条例缴纳资
源税。
• 扣缴义务人： 收购未税应税产品的单位为
资源税的扣缴义务人。
税率
一、原油 8－30元／吨
二、天然气 2－15元／干立方米
三、煤炭 0．3－5元／吨
四、其他非金属矿原矿 0．5－20元／吨或者立方米
五、黑色金属矿原矿 2－30元／吨
六、有色金属矿原矿 0．4－30元／吨
七、盐
固体盐 10－60元／吨
液体盐 2－10元／吨
• 大庆石油管理局 ２４元｜ 吨
• 胜利石油管理局、辽河石油勘探局、大
港石油\管理局、河南石油勘探局、新疆石
油管理局、塔里木石油会战指挥部、吐哈
石油勘探开发会战指挥部 １２元 吨
• －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
｜资源等级 企业（或矿区）名称 ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜１、入选露天矿（重点矿山） ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜１、本钢南芬露天矿 ｜
｜一等｜２、首钢水厂铁矿 ｜
｜ ｜３、鞍钢弓长岭露天矿 ｜
｜－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜４、大钢峨口铁矿 ｜
｜ ｜５、鞍钢齐大山铁矿 ｜
｜二等｜６、邯邢矿山村铁矿 ｜
｜ ｜７、包钢公益明铁矿 ｜
｜－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜８、马钢南山铁矿凹山采场 ｜
｜ ｜９、首钢大石河铁矿裴庄采区 ｜
｜ ｜１０、鞍钢眼前山铁矿 ｜
｜ ｜１１、马钢南山铁矿东山采场 ｜
｜三等｜１２、首钢大石河铁矿柳河峪采区 ｜
｜ ｜１３、首钢大石河铁矿羊崖山采区 ｜
｜ ｜１４、首钢大石河铁矿大石河采区 ｜
｜ ｜１５、唐钢棒磨山铁矿 ｜
｜－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
• 具体征税范围
• 1.矿产品：（1）原油。（2）天然气。
（3）煤炭。（4）其他非金属矿原矿。
（5）黑色金属矿原矿。（6）有色金属矿
原矿。
• 2.盐，盐一般包括固体盐和液体盐。
资源税课税数量
• 销售产品的——销售数量
• 自用产品的——自用数量
• 纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，
应当分别核算不同税目应税产品的课税数
量；未分别核算或者不能准确提供不同税
目应税产品的课税数量的，从高适用税额。
• 纳税人不能准确提供应税产品销售数量或
移送使用数量的，以应税产品的产量或主
管税务机关确定的折算比换算成的数量为
课税数量。
资源税应纳税计算
• 资源税的应纳税额，按照应税产品的课
税数量和规定的单位税额计算。应纳税额
计算公式：
• 应纳税额＝课税数量×单位税额
税收减免
• 有下列情形之一的，减征或者免征资源税：
（一）开采原油过程中用于加热、修井的原油，
免税。
（二）纳税人开采或者生产应税产品过程中，
因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，
由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或
者免税。
（三）国务院规定的其他减税、免税项目。
资源税征收管理和申报
• 纳税人销售应税产品，纳税义务发生时间
为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的
当天；自产自用应税产品，纳税义务发生
时间为移送使用的当天。
• 纳税人的纳税期限为一日、三日、五日、
十日、十五日或者一个月，由主管税务机
关根据实际情况具体核定。不能按固定期
限计算纳税的，可以按次计算纳税。
• 纳税人以一个月为一期纳税的，自期满
之日起十日内申报纳税；以一日、三日、
五日、十日或者十五日为一期纳税的，自
期满之日起五日内预缴税款，于次月一日
起十日内申报纳税并结清上月税款。
• 纳税人应纳的资源税，应当向应税产品
的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳。
纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开
采或者生产应税产品，其纳税地点需要调
整的，由省、自治区、直辖市税务机关决
定。
房产税
• 房产税是以房产为征税对象，按房产的计
税余值或房产的租金收入为计税依据，向
房产的所有人或使用人征收的一种财产税。
房产税纳税义务人及征税对象
• 房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民
所有的，由经营管理的单位缴纳。产权出
典的，由承典人缴纳。产权所有人、承典
人不在房产所在地的，或者产权未确定及
租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使
用人缴纳。
• 在城市、县城、建制镇和工矿区的房地产，
征收房产税
• 房产税依照房产原值一次减除10％至30％
后的余值计算缴纳
• 房产税的税率，依照房产余值计算缴纳的，
税率为％；依照房产租金收入计算缴纳
的，税率为12％。
• 应纳房产税税额＝应税房屋原值× （1 -扣
除比例） ×％
• 应纳房产税税额＝租金收入×12％
• 下列房产免纳房产税：
一、国家机关、人民团体、军队自用的
房产；
二、由国家财政部门拨付事业经费的单
位自用的房产；
三、宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的
房产；
四、个人所有非营业用的房产；
五、经财政部批准免税的其他房产。
• 纳税发生时间
• 房产税按年征收、分期缴纳
土地税
• 土地使用税
• 耕地占用税
• 土地增值税
城镇土地使用税
• 城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，
对拥有使用权的单位和个人征收的一种税。
• 目的是为了合理利用城镇土地，调节土地
级差收入，提高土地使用效益，加强土地
管理 。
城镇土地使用税纳税义务人
• 在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使
用土地的单位和个人，为城镇土地使用税
的纳税人 。
• 城镇土地使用税的征税范围是：城市为市
区和郊区；县城为县人民政府所在地的城
镇；建制镇为镇人民政府所在地；工矿区
为工商业比较发达，人口比较集中，符合
建制镇标准，但是尚未设镇的大中型工矿
企业所在地。
城镇土地使用税的计算
• 计税依据：实际占用的土地面积
应纳税额=实际占用的土地面积 ×适用税额
税率（每平米）
（一）大城市元至30元；
（二）中等城市元至24元；
（三）小城市元至18元；
（四）县城、建制镇、工矿区元至12元。
免缴土地使用税：
• （一）国家机关、人民团体、军队自用的土地；
• （二）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土
地；
• （三）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；
• （四）市政街道、广场、绿化地带等公共用地；
• （五）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；
• （六）经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，
从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年；
• （七）由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设
施用地和其他用地。
城镇土地使用税征收管理与申报
• 土地使用税按年计算、分期缴纳。
• 土地使用税由土地所在地的税务机关征收。
耕地占用税
• 耕地，是指用于种植农作物的土地
• 占用耕地建房或者从事非农业建设的单位
或者个人，为耕地占用税的纳税人
• 耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税
依据，按照规定的适用税额一次性征收。
• 耕地占用税的税额规定如下：
（一）人均耕地不超过1亩的地区（以县级行政
区域为单位，下同），每平方米为10元至50元；
（二）人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区，
每平方米为8元至40元；
（三）人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区，
每平方米为6元至30元；
（四）人均耕地超过3亩的地区，每平方米为5
元至25元。
• 免征耕地占用税：
（一）军事设施占用耕地；
（二）学校、幼儿园、养老院、医院占
用耕地。
• 铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机
坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2
元的税额征收耕地占用税。
• 农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适
用税额减半征收耕地占用税。
土地增值税
• 土地增值税，是指对有偿转让国有土地使
用权、地上建筑物及其附着物的单位和个
人，就其取得的收入的增值部分征收的一
种税。
纳税义务人
• 转让国有土地使用权、地上的建筑物及其
附着物并取得收入的单位和个人，为土地
增值税的纳税义务人 。
• 转让国有土地使用权、地上的建筑物及其
附着物并取得收入，是指以出售或者其他
方式有偿转让房地产的行为。不包括以继
承、赠与方式无偿转让房地产的行为。
土地增值税征税依据
• 转让国有土地使用权、转让建筑物及其附
着物并取得收入减除法的扣除项目后的余
额
土地增值税应税收入与扣除项目
• 收入：货币、实务和其他。
• 计算增值额的扣除项目：
（一）取得土地使用权所支付的金额；
（二）开发土地的成本、费用；
（三）新建房及配套设施的成本、费用，或者
旧房及建筑物的评估价格；
（四）与转让房地产有关的税金；
（五）财政部规定的其他扣除项目。
• 土地增值税实行四级超率累进税率：
增值额未超过扣除项目金额50％的部分，
税率为30％。
增值额超过扣除项目金额50％、未超过
扣除项目金额100％的部分，税率为40％。
增值额超过扣除项目金额100％、未超过
扣除项目金额200％的部分，税率为50％。
增值额超过扣除项目金额200％的部分，
税率为60％。
土地增值税应纳额的计算
• （一）增值额未超过扣除项目金额50％
土地增值税税额=增值额×30％
• （二）增值额超过扣除项目金额50％，
未超过100％的
土地增值税税额＝扣除项目金额×50％
×30％+(增值额-扣除项目金额×50％) ×40
％
• （一）增值额未超过扣除项目金额50％
土地增值税税额=增值额×30％
• （二）增值额超过扣除项目金额50％，
未超过100％的
土地增值税税额＝增值额×40％－扣除项
目金额×5％
• 纳税人有下列情形之一的，按照房地产评
估价格计算征收：
（一）隐瞒、虚报房地产成交价格的；
（二）提供扣除项目金额不实的；
（三）转让房地产的成交价格低于房地
产评估价格，又无正当理由的。
税收减免
• 纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣
除项目金额之和20％的，免征土地增值税；增值
额超过扣除项目金额之和20％的，应就其全部增
值额按规定计税。
• 因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳
税人自行转让原房地产的，比照本规定免征土地
增值税。因国家建设需要依法征用、收回的房地
产，是指因城市实施规划、国家建设的需要而被
政府批准征用的房产或收回的土地使用权。
• 个人因工作调动或改善居住条件而转让原
自用住房，经向税务机关申报核准，凡居
住满五年或五年以上的，免予征收土地增
值税；居住满三年未满五年的，减半征收
土地增值税。居住未满三年的，按规定计
征土地增值税。
土地增值税的征收管理和纳税申报
• 纳税人应自转让房地产合同签订之日起 7日
内向房地产所在地主管税务机关办理纳税
申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土
地增值税。
• 纳税人未按照本条例缴纳土地增值税的，
土地管理部门、房产管理部门不得办理有
关的权属变更手续。
• 纳税地点是房地产所在地税务机关。房地
产所在地，是指房地产的座落地。
• 纳税人转让房地产座落在两个或两个以上
地区的，应按房地产所在地分别申报纳税。
• 纳税人应按照下列程序办理纳税手续：
（一）纳税人应在转让房地产合同签订后的七
日内，到房地产所在地主管税务机关办理纳税申
报，并向税务机关提交房屋及建筑物产权、土地
使用权证书，土地转让、房产买卖合同，房地产
评估报告及其他与转让房地产有关的资料。
纳税人因经常发生房地产转让而难以在每次
转让后申报的，经税务机关审核同意后，可以定
期进行纳税申报，具体期限由税务机关根据情况
确定。
（二）纳税人按照税务机关核定的税额及规定
的期限缴纳土地增值税。
房地产企业土地增值税清算管理
• 土地增值税的清算条件
• （一）符合下列情形之一的，纳税人应进行土地增值税的清算：
1.房地产开发项目全部竣工、完成销售的；
2.整体转让未竣工决算房地产开发项目的；
3.直接转让土地使用权的。
• （二）符合下列情形之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增
值税清算：
1.已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个
项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩
余的可售建筑面积已经出租或自用的；
2.取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕的；
3.纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的；
4.省税务机关规定的其他情况。
• 非直接销售和自用房地产的收入确定
• （一）房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖
励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其
他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视
同销售房地产， 其收入按下列方法和顺序确认：
1.按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的
平均价格确定；
2.由主管税务机关参照当地当年、同类房地产的市场价
格或评估价值确定。
• （二）房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业
自用或用于出租等商业用途时，如果产权未发生转移，不
征收土地增值税，在税款清算时不列收入，不扣除相应的
成本和费用。
契税
契税
• 契税是指我国境内转移土地、房屋权属、
对承受的单位和个人征收的一种税。
• 在中华人民共和国境内转移土地、房屋权
属，承受的单位和个人为契税的纳税人
• 转移土地、房屋权属是指下列行为：
（一）国有土地使用权出让；
（二）土地使用权转让，包括出售、赠
与和交换（不包括农村集体土地承包经营
权的转移）
（三）房屋买卖；
（四）房屋赠与；
（五）房屋交换。
• 土地、房屋权属以下列方式转移的，视同土地使
用权转让、房屋买卖或者房屋赠与征税：
（一）以土地、房屋权属作价投资、入股；
（二）以土地、房屋权属抵债；
（三）以获奖方式承受土地、房屋权属；
（四）以预购方式或者预付集资建房款方式承
受土地、房屋权属。
• 契税的计税依据：
（一）国有土地使用权出让、土地使用
权出售、房屋买卖，为成交价格；
（二）土地使用权赠与、房屋赠与，由
征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖
的市场价格核定；
（三）土地使用权交换、房屋交换，为
所交换的土地使用权、房屋的价格的差额。
• 契税税率为3—5％
• 计算方法：应纳税额=计税依据*税率
• 有下列情形之一的，减征或者免征契税：
（一）国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受
土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，
免征；
（二）城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征；
（三）因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准
予减征或者免征；
（四）财政部规定的其他减征、免征契税的项目。
• 经批准减征、免征契税的纳税人改变有关土地、房屋的用
途，不再属于规定的减征、免征契税范围的，应当补缴已
经减征、免征的税款。
• 契税的纳税义务发生时间，为纳税人签订
土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳
税人取得其他具有土地、房屋权属转移合
同性质凭证的当天。
• 纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，
向土地、房屋所在地的契税征收机关办理
纳税申报，并在契税征收机关核定的期限
内缴纳税款。
车辆购置税
• 在中华人民共和国境内购置条例规定的车
辆的单位和个人，为车辆购置税的纳税人
。
• 购置，包括购买、进口、自产、受赠、获
奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的
行为。
• 车辆购置税的征收范围包括汽车、摩托车、
电车、挂车、农用运输车。根据《车辆购
置税征收范围表》确定。
• 应纳税额的计算公式为：
应纳税额＝计税价格×税率
• 车辆购置税的税率为10％。
• 车辆购置税的计税价格根据不同情况，按照下列
规定确定：
（一）纳税人购买自用的应税车辆的计税价格，
为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价
款和价外费用，不包括增值税税款。
（二）纳税人进口自用的应税车辆的计税价格
的计算公式为：
计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税
（三）纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方
式取得并自用的应税车辆的计税价格，由主管税
务机关参照本条例第七条规定的最低计税价格核
定。
车船税
• 在中华人民共和国境内属于《车船税税目
税额表》规定的车辆、船舶的所有人或者
管理人，为车船税的纳税人
• 车辆的具体适用税额由省、自治区、直辖
市人民政府依照《车船税税目税额表》规
定的税额幅度和国务院的规定确定。
车船税税目税额表
税 目 计税单位 年基准税额 备 注
乘用车〔按
发动机
汽缸容
量（排
气量）
分档〕
升（含）以下的
每辆
60元至360元
核定载客人
数9人
（含）
以下
升以上至升(含)的
300元至540元
升以上至升(含)的
360元至660元
升以上至升(含)的
660元至1200元
升以上至升(含)的
1200元至2400元
升以上至升(含)的
2400元至3600元
升以上的
3600元至5400元
• 下列车船免征车船税：
（一）捕捞、养殖渔船；
（二）军队、武装警察部队专用的车船；
（三）警用车船；
（四）依照法律规定应当予以免税的外国驻
华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有
关人员的车船。
• 从事机动车第三者责任强制保险业务的保
险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应
当在收取保险费时依法代收车船税，并出
具代收税款凭证。
• 车船税按年申报缴纳。具体申报纳税期限
由省、自治区、直辖市人民政府规定。
印花税
印花税
• 印花税是对我国境内书立、领受《印花税
暂行条例》规定的凭证所征收的一种税。
• 在中华人民共和国境内书立、领受条例所
列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳
税义务人。
• 凭证，是指在中国境内具有法律效力，受
中国法律保护的凭证。
• 下列凭证为应纳税凭证：
1.购销、加工承揽、建设工程承包、财
产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财
产保险、技术合同或者具有合同性质的凭
证；
2.产权转移书据；
3.营业帐簿；
4.权利、许可证照；
5.经财政部确定征税的其他凭证。
• 税率：纳税人根据应纳税凭证的性质，分
别按比例税率或者按件定额计算应纳税额。
• 计算方法：
应纳税额=应税凭证计税金额（证件数量
）*适用税率（税额）
• 免纳印花税：
1.已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本；
2.财产所有人将财产赠给政府、社会福
利单位、学校所立的书据；
3.经财政部批准免税的其他凭证。
征收管理
• 印花税实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，
购买并一次贴足印花税票的缴纳办法。
• 为简化贴花手续，应纳税额较大或者贴花次数频
繁的，纳税人可向税务机关提出申请，采取以缴
款书代替贴花或者按期汇总缴纳的办法。
• 委托发放或办理应税凭证的单位代为征收印花税
• 发放或者办理应纳税凭证的单位，是指发放权利、
许可证照的单位和办理凭证的鉴证、公证及其他
有关事项的单位。
• 印花税票的票面金额以人民币为单位，分
为壹角、贰角、伍角、壹元、贰元、伍元、
拾元、伍拾元、壹百元九种。
• 印花税票可以委托单位或者个人代售，并
由税务机关付给代售金额5％的手续费。支
付来源从实征印花税款中提取。
