物价变动会计
物价变动对传统会计模式产生的影响
物价变动的含义
• 物价变动指商品或劳务价格的上涨或下跌，即同
一种商品或劳务的价格在不同时间的波动。
• 由于货币发行量超过商品流通正常需要量而造成
的单位币值降低和商品价格上涨称为通货膨胀，
表现为一般物价水平的持续上升和货币购买力的
持续下降；反之称为通货紧缩。
物价变动的原因
1.劳动生产率的变化
2.科技进步
3.供求关系变化
4.货币价值的变动
物价变动的类型
个别（特定、具体）物价变动
某一特定、具体的商品在同一市场的不同时期的价
格变化 ，通常以特定（个别）物价指数衡量。
一般物价水平变动
以全部商品的价格为对象，从综合的角度看一个国
家或地区商品价格的变动情况，代表币值本身发生
的变动，通常以一般物价指数（我国用社会商品零
售物价总指数）衡量。
二者的关系
• 联系：个别物价的普遍涨跌会导致一般物价水平
的涨跌,一般物价水平变动以个别物价变动为基础；
但反过来又对个别物价变动施加影响。
• 区别：个别物价变动与商品交换并存，而一般物
价水平变动与纸币的流通相关，与通货膨胀或通
货紧缩联系在一起。
• 个别物价变动属于微观现象，具有多样化的特点；
一般物价变动属于宏观现象，具有普遍性的特点。
物价变动对传统会计模式产生的影响
物价变动冲击了传统会计模式的基础
1.对币值不变假设的冲击
2.对历史成本原则的冲击
3.对会计目标的挑战
物价变动影响了传统会计信息的有用性
1.资产计价失真
2.收益计算虚假
3.企业的再生产能力下降
物价变动会计的含义
利用一定的物价资料，对企业传统的会计
报表和会计模式作出调整修正，以反映或
消除物价变动对会计信息的影响所采用的
会计程序和方法。
物价变动会计的理论基础
资本保全理论
• 资本保全是通过对资本循环时投入的资本量与资
本循环结束时收回的资本量进行比较，来保证投
入资本价值量的完整和再生产的正常进行，使资
本不受侵蚀，进而保障业主权益的一种资本管理
制度。
• 按照资本保全理论，企业确认的收益必须以保证
资本完整无损为前提。即企业的资本流入，只有
超过所需补偿资本的数额，才可视为收益。
• 物价持续大幅度地变动，是产生物价变动会计的
外在条件；而资本保全和真实确认收益的要求，
是物价变动会计产生的内在动因。
财务资本保全理论
• 财务资本是指企业所有者投入企业的货币资本，
以货币数量表示，与传统会计中的净资产相同。
• 根据财务资本保全观念，只有企业期末净资产的
金额扣除当期所有者的投资和对所有者的分配额，
超过期初净资产的金额时，其超出部分才是当期
收益。
• 财务资本保全的计量属性采用历史成本，计量单
位既可用名义货币，也可用不变币值（即一般购
买力）的货币。
• 采用历史成本/名义货币核算，是传统会计的做法，
它没有考虑物价上涨对资本购买力的影响，保全
的仅仅是贬值了的原始资本数额，所确认的利润
代表这一时期名义货币资本的增加。
• 采用历史成本/不变币值的货币核算，考虑了通货
膨胀对资本购买力的影响，保持了原有资本的购
买力，所确认的利润代表这一时期购买力的增加。
实物资本保全理论
• 实物资本是指企业的实物资产，反映企业实际具
有的生产能力或经营能力，以一定时期企业生产
的产品或劳务的实物数量表示。
• 根据实物资本保全观念，只有当期末实物生产能
力或经营能力在扣除了当期对所有者的分配额和
所有者的投资后，超过期初的实物生产能力或经
营能力时，其超出金额才可确认为当期收益。
• 实物资本保全观念要求采用现行成本计量属性，
计量单位可采用名义货币或不变币值的货币。
• 按照实物资本保全的要求，现时收入与现行成本
配比得到的利润代表了这一时期实物资本的增加。
所有影响资产、负债的价格变动，都被认为是企
业实物生产能力计量上的变动，变动金额应作为
资本保全调整处理，不确认为收益。
消除物价变动影响的基本方法
部分消除法
对存货计价采用后进先出法
固定资产加速折旧法
全面消除法
将两种计量单位和两种计量属性相结合组成四种
不同的会计计量模式（简称会计模式）。
计量单位
计量属性
名义货币 不变购买力货币
历史成本
现行成本
模式1
模式3
模式2
模式4
模式1 历史成本/名义货币（传统会计模式）
模式2 历史成本/不变购买力货币（一般物价水平会计 ）
模式3 现行成本/名义货币（现行成本会计 ）
模式4 现行成本/不变购买力货币（现行成本不变币值会计）
模式2、3、4属于物价变动会计模式
各种会计模式的比较
会计模式 资本保全概念
历史成本/名义货币 期初资本的名义货币数
历史成本/等值货币 期初资本的购买力
现时成本/名义货币 以名义货币计量的期初经营能力
现时成本/等值货币 以等值货币计量的期初经营能力
一般物价水平会计
基本原理
• 按本期一般物价指数将历史成本会计报表中各项
会计数据加以调整，从而消除一般物价水平变动
的影响，按期末货币的现时购买力反映企业的财
务状况和经营成果。
• 采用历史成本/不变购买力货币单位会计模式，遵
循财务资本保全观念（保全资本的货币购买力）
• 不单独建立账户体系进行核算
• 期末需要按一般物价指数对历史成本/名义货币单
位模式下的会计报表数据进行调整，以消除物价
变动的影响。
基本程序
区分货币性项目与非货币性项目
资产负债表
项目
货币性项目 非货币性项目
资产 货币资金、应收票据、应收
账款、其他应收款等
预付账款、存货、金融资产、长
期股权投资、固定资产、无形资
产
负债 短期借款、长期借款、应付
票据、应付账款、应交税金、
应付工资等
预收账款
所有者权益 优先股 普通股、资本公积、盈余公积、
未分配利润
货币性项目的特点
• 货币资金及固定金额的债权债务
• 反映期末的购买力，不需调整
• 产生购买力损益
非货币性项目的特点
• 账面的历史成本反映过去的购买力
• 调整为期末购买力
• 不产生购买力损益
把名义货币换算为不变购买力货币
资产负债表项目的调整
1.货币性项目的调整
期末数不需调整，但期初数需要调整（便于与期末
数比较）。
2.非货币性项目的调整
收益表项目的调整
• 折旧费以取得固定资产时的一般物价指数作为调
整系数的分母。
• 销售成本按“期初存货＋本期购进－期末存货”
计算，其中“本期购进”应采用平均指数为分母
计算。
计算货币性项目的购买力损益
货币性项目净额=货币性资产总额-货币性负债总额
货币性项目净额 年末实际持有的 年末应持有的
的购买力损益 ＝货币性项目净额 － 货币性项目净额
年末应该持有的 用年末货币表述的 用年末货币表述的
货币性项目净额 ＝ 年初货币性项目净额 ＋ 货币性项目增加额
用年末货币表述的
－货币性项目增加额
用年末货币表述的
年初货币性项目净额 = 年初货币性项目净额 × 年末物价指数/年初物价指数
用年末货币表述的
货币性项目
增加/减少额
按不变币值重编会计报表
= 货币性项目增加/减少额×年末物价指数/平均物价指数
一般物价水平会计的评价
优点
• 操作简便
• 数据客观、便于取得
• 增强了报表数据的可比性
缺点
• 不能确切地反映企业真实的财务状况和经营成果
• 物价指数的资料难以满足需要
• 容易导致误解（购买力损益）
现行成本会计
基本原理
• 以社会再生产理论为理论基础
• 采用现行成本作为计量基础
• 在实物资本保全概念下确认收益
一般物价水平会计以财务资本保全为基础确定的
收益，称为会计收益。现行成本会计在实物资本
保全前提下确认收益，称为经济收益。
基本程序
确定非货币性资产的现行成本
• 外购资产按现行市价确定
• 自制资产按再生产成本确定
• 根据资产的历史成本及个别物价指数计算
确定非货币性资产的持有损益
未实现持有损益
企业期末持有资产的现行成本与历史成本的差额
已实现资产持有损益
本期消耗资产的现行成本与历史成本的差额（该差
额已通过资产的销售或耗用计入相关成本费用，再
从销售收入中收回，故称“已实现”损益）。
存货的已实现 按现行成本 按历史成本
持有损益 = 计算的销售成本 - 计算的销售成本
固定资产的 按现行成本 按历史成本
已实现持有损益 = 计提的折旧费用 - 计提的折旧费用
资产持有损益的列示
• 根据财务资本保全观念，将资产持有损益单独列
入利润表中，最终调整企业的期末留存利润。
• 根据实物资本保全观念，企业损益仅指营业损益,
不包括资产持有损益,将资产持有损益反映在资产
负债表中的股东权益项下。
重编现行成本会计报表
• 资产负债表中，非货币性项目用现行成本重新计
价，货币性项目用名义货币表示的历史成本与现
行成本一致，不需进行调整。
• 利润及利润分配表中，除销售成本、折旧费外
（采用重置成本计价 ），其他收支项目的金额已
经代表了该期间的现行成本，不需要进行调整，
直接取自历史成本核算的金额。
现行成本会计的评价
优点
• 可以为企业决策提供更为相关的会计信息
• 可以更加客观地评价企业的经营业绩
• 有利于企业生产能力的保全
缺点
• 现行成本的确定比较困难。
• 未考虑币值变化带来的影响
现行成本不变币值会计
基本原理
即改变计量单位，又改变计量属性。要求按现行成
本调整各非货币性项目，计算资产持有损益，同时
对货币性项目按一般物价指数调整，计算购买力损
益，并将结果在利润表上单独列示。
基本程序
• 对货币性项目按一般物价指数计算购买力损益。
• 对非货币性项目，除了按现行成本调整外，还要
对年初数按一般物价指数调整为不变购买力货币
金额，对年末数不再调整。
• 计算非货币性项目现行成本的增加额或减少额
• 重新编制现行成本不变币值会计报表
现行成本不变币值会计的评价
优点
既能反映货币性项目购买力损益，又能提供非货币
性项目的资产持有损益，全面消除了物价变动对会
计信息的影响。
缺点
• 现行成本的确定比较困难
• 工作量很大
