《成本管理学》第三讲.ppt

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第三讲 成本计算方法 本讲主要内容 成本计算方法概述 　品种法 　分批法 　分步法 　联副产品成本计算 　成本计算方法概述  企业生产类型及其特点  生产类型特点和成本管理要求对成本计算方法的影响  各种产品成本计算方法的实际运用 企业的生产按工艺过程分类  简单生产：也称单步骤生产  特点：工艺过程不间断；工作地点集中；产品生产周期较短； 通常没有自制半成品或其它中间产品；一个企业独立完成  典型企业：发电、采掘企业  复杂生产：多步骤生产  特点：生产工艺间断；工作地点集中或分散；生产周期较长； 存在半成品或中间产品；产品品种不单一；可以协作完成  连续式复杂生产：加工步骤存在先后顺序，比如钢铁、纺织  装配式复杂生产：各个步骤平行加工，然后再组装，比如机床、 汽车企业 企业的生产按生产组织的特点分类  大量生产  特点：不断重复生产；产品品种较少；产量较大；专业化水 平较高；专用设备生产  典型企业：纺织、采掘、冶金  成批生产  特点：预先确定产品批别和数量  大批生产：类似于大量生产，比如：服装  小批生产：类似于单件生产，比如：机床  单件生产  特点：品种多；每一定单产品少；通用设备生产；专业化程 度不高  典型企业：造船、重型机械 生产类型特点和成本管理要求对成本计算方法的影响 生产类型 成本计算对象 成本计算期 在产品成本计算 成本计算方法 大量大批 简单生产 产品品种 月末 不需计算 简单品种法 大量大批 复杂生产 生产步骤 月末 计算分配 分步法 产品品种 月末 计算分配 典型品种法 单件小批 复杂生产 产品批别 不定期 一般不需计算 分批法 各种产品成本计算方法的实际运用 同时使用几种成本计算方法 结合使用几种成本计算方法 　品种法的含义及应用范围  品种法是以产品的品种为成本计算对象，归集费用，计算产品成 本的一种方法  品种法的适用范围  简单品种法：大量大批单步骤生产的企业，比如：发电、采 掘企业  典型品种法：大量大批多步骤生产的企业或车间，但管理上 不要求按照生产步骤计算产品成本，比如：砖瓦厂、造纸厂、 小型水泥厂 　品种法的特点  产品品种作为成本计算对象  按月定期计算产品成本，而不是产品生产周期  月末在产品的计算  如果月末没有在产品，或者数量很少，则不计算在产品成本  如果月末在产品数量较多，则需要采用适当的方法将本月发 生的成本在完工产品和在产品之间进行分配 　品种法的计算程序 1. 根据产品的品种设置成本计算单（成本明细账） 2. 审核、归集和分配生产过程中发生的各项费用 3. 摊销“待摊费用”和“预提费用” 4. 汇集和分配“生产成本——辅助生产成本”明细账 5. 将本月发生的制造费用在各种产品之间进行分配 6. 计算分配在产品和完工产品的成本 7. 结转各产品成本计算单中的完工产品成本 简单品种法举例  资料：某发电厂以煤为燃料进行火力发电，只生产电力一种产 品。工厂设有燃料、锅炉、汽机和电机四个基本生产车间，另 外还设有一个修理辅助生产车间和若干个管理科室 燃料车间 蒸汽车间 汽机车间 电机车间  分析：该厂属于单步骤的大量生产企业，整个工艺过程不能间 断，只生产一种产品，因而选择简单品种法计算电力产品成本  成本计算程序 1. 设置成本计算单：设置 “生产成本”总账科目，并以成本 项目为专栏设置“生产成本明细账”和“电力产品成本计算 单”，具体成本项目可以结合生产费用的经济性质和经济用 途进行设置 2. 审核、归集和分配生产过程中发生的各项费用：包括“燃料 费”、“生产用水费”、“材料费”、“工资及福利费”、 “折旧费”、“修理费”、“其它费用”等费用项目 表1　燃料费用分配表 燃料名称 数量（吨） 单价（元/吨） 金额 阜新原煤 800 300 240 000 大同原煤 500 280 140 000 合计 1 300 —— 380 000 表2　材料费用分配表 车　间 材料名称 数量（千克） 单价（元/千克） 金额 燃料车间 A材料 300 60 18 000 锅炉车间 B材料 40 30 3 000 汽机车间 C材料 220 50 11 000 电机车间 D材料 80 35 2 800 修理车间 E材料 270 20 5 400 合计 —— —— —— 40 200 表3　工资及福利费用分配表 车　间 工　资 福利费 合　计 燃料车间 20 000 2 800 22 800 锅炉车间 15 000 2 40 17 40 汽机车间 18 000 2 520 20 520 电机车间 4 000 1 400 11 400 修理车间 8 000 1 120 9 120 合计 71 000 9 940 80 940  其他有关资料  本月应付水费28 600元，其中生产用水费27 000元，各车间 公共用水费1 600元  根据“固定资产折旧计算表”（略）,各车间本月计提折旧费 53 000元  按规定的提存率提取本月修理费用35 000元  结转应由本月生产负担的低值易耗品摊销额2 200元（低值易 耗品采用分期摊销法）  结转应由本月生产负担的车间财产保险费用340元 （1）分配燃料费用（表1） 借：生产成本——燃料费 380 000 　贷：燃料 380 000 （2）分配材料费用（表2） 借：生产成本——材料费 40 200 　贷：原材料 40 200 （３）分配工资及福利费（表３） 借：生产成本——工资及福利费 80 940 　贷：应付工资 71 000 　应付福利费 9 940 3. 编制记账凭证 （4）分配水费 借：生产成本——生产用水费 27 000 　　　　　　——其它费用（水费） 1 600 　贷：应付账款 28 600 （5）提取固定资产折旧费 借：生产成本——折旧费 53 000 　贷：累计折旧 53 000 （6）提取本月修理费用 借：生产成本——修理费 35 000 　贷：预提费用 35 000 （7）摊销本月低值易耗品 借：生产成本——其它费用（低值易耗品摊销）2 200 　贷：待摊费用 2 200 （8）结转本月应摊销的保险费 借：生产成本——其它费用（保险费） 3 40 　贷：待摊费用 3 40 4. 登记生产成本明细账（表4） 摘要 燃料费 生产用 水费 材料费 工资及 福利费 折旧费 修理费 其它 费用 合计 分配燃料费 380 000 380 000 分配材料费 40 200 40 200 分 配 工 资 及 福 利 费 80 940 80 940 分 配 水 费 27 000 1 600 28 600 分配折旧费 53 000 53 000 分配修理费 35 000 35 000 分 配 低 值 易 耗 品 2 200 2 200 分配保险费 3 40 3 40 本 月 合 计 38 000 27 000 40 200 80 940 53 000 35 000 6 900 623 040 本 月 转 出 38 000 27 000 40 200 80 940 53 000 35 000 6 900 623 040 5. 编制电力产品成本计算单（表5） 成本项目 生产量（千度） 总成本 单位成本 燃料费 380 000 生产用水费 27 000 材料费 40 200 工资及福利费 80 940 折旧费 53 000 修理费 35 000 其它费用 69 000 合　计 623 040 生产量 3 900 其中：厂用电量 350 　　　 厂供电量 3 550 产品单位成本 —— —— 简单品种法小结  简单品种法适应于大量大批单步骤生产类型的企业  成本计算对象单一，发生的全部生产费用都是直接费用  生产成本明细账按照费用的经济性质和经济用途，即按照费用项 目详细设置  根据有关费用分配表和有关记账凭证直接登记生产费用明细账  生产费用明细账归集的费用就是完工产品总成本  无需将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配 典型品种法举例  资料：  某小型工业企业设有一个基本生产车间和供电、锅炉两个辅 助生产车间  基本生产车间经过三个生产步骤大量生产甲、乙两种产品，  产品成本包括“直接材料”、“燃料及动力”、“直接工资 ”、“制造费用”四个成本项目  供电、锅炉两个辅助生产车间，向企业基本生产车间和管理 部门提供电、汽劳务  该企业实行厂部一级成本核算体制  分析：因生产规模比较小，管理上不要求计算步骤成本，确定采 用品种法计算甲、乙产品成本  产品核算程序 1. 设置产品成本计算单：设置甲产品和乙产品两种产品成本计 算单，并按照“直接材料”、“燃料及动力”、“直接工资 ”和“制造费用”设置专栏 2. 审核、归集和分配生产过程中发生的各项费用：包括 “材料 费”、“工资及福利费”、“折旧费”、“其它费用”等费 用项目 表1　材料费用分配表 分配对象 原料及主要材料 辅助材料 合计 计划 成本 差异率 2% 计划 成本 差异率 －1% 计划 成本 差异 基本 生产 车间 甲产品 20 000 400 1 000 －4 21 000 390 乙产品 30 000 600 6 000 －60 36 000 540 小　计 50 000 1 000 7 000 －70 57 000 930 一般消耗 8 000 160 500 －5 8 500 155 辅助 生产 车间 供电车间 5 000 40 200 －2 5 200 98 锅炉车间 3 000 60 400 －4 3 400 56 小　计 8 000 160 600 －6 8 600 154 合　计 66 000 1 320 8 40 －81 74 100 1239 表2　工资及福利费用分配表 分配对象 工资 福利费 合计 生产工时 分配率 分配金额 基本 生产 车间 甲产品 5 600 14 000 1 960 15 960 乙产品 3 000 7 500 1 050 8 550 小计 8 600 21 500 3 04 24 510 管理人员 3 400 476 3 876 辅助 生产 车间 供电车间 3 200 448 3 648 锅炉车间 2 500 350 2 850 小计 5 700 798 6 498 合计 30 600 4 284 34 884 21 500÷8 600 表3　固定资产折旧分配表 分配对象 上月 折旧额 上月增加固定 资产的折旧额 上月减少固定 资产的折旧额 本月 折旧额 基本生产车间 6 500 500 220 6 780 辅助 生产 车间 供电车间 1 500 300 80 1 720 锅炉车间 1 800 40 160 1 740 小　计 3 300 400 240 3 460 合　计 9 800 900 460 10 240 表4　其他费用分配表 分配对象 办公费 修理费 差旅费 劳动 保护费 其它 支出 合计 基本生产车间 2 000 2 600 1 800 3 600 1 000 11 000 辅助 生产 车间 供电车间 1 200 2 200 800 1 900 600 6 700 锅炉车间 1 500 4 40 900 1 300 1 300 9 40 小　计 2 700 6 300 1 700 3 200 1 900 15 800 合　计 4 700 8 900 3 500 6 800 2 900 26 800 表5　待摊费用分配表 分配对象 修理费 低值易耗品 摊销 租赁费 合　计 基本生产车间 1 500 1 000 3 000 5 500 辅助 生产 车间 供电车间 800 800 锅炉车间 2 000 900 2 900 小　计 2 000 1 700 3 700 合　计 3 500 2 700 3 000 9 200 3. 编制“待摊费用分配表”和“预提费用分配表” 表6　预提费用分配表 分配对象 保险费 租　金 合　计 基本生产车间 2 475 2 475 辅助 生产 车间 供电车间 600 600 锅炉车间 600 300 900 小　计 1 200 300 1 500 合　计 3 675 300 3 975 表7　辅助生产费用明细账（供电车间）　 摘　要 材料费 工资及福利费 折旧费 其它费用 合　计 分配材料费 5 298 分配工资 及福利费 3 648 分配折旧费 1 720 分配其它费用 6 700 6 700 分配待摊费用 800 800 分配预提费用 600 600 月　计 5 298 3 648 1 720 8 40 18 766 本月转出 5 298 3 648 1 720 8 40 18 766 4. 归集并分配“辅助生产成本”以及“制造费用” 表8　辅助生产费用明细账（锅炉车间） 摘　要 材料费 工资及福利费 折旧费 其它费用 合　计 分配材料费 3 456 3 456 分配工资 及福利费 2 850 2 850 分配折旧费 1 740 1 740 分配其它费用 9 40 9 40 分配待摊费用 2 900 2 900 分配预提费用 900 900 月　计 3 456 2 850 1 740 12 900 20 946 本月转出 3 456 2 850 1 740 12 900 20 946 表9　辅助生产费用分配表 辅助 生产 车间 分配 数量 分 配 率 分配 费用 分配对象 基本生产成本 制造费用 管理费用 数量 金额 数量 金额 数量 金额 供电 车间 93 830 18 766 69 500 13 900 5 810 1 162 18 520 3 704 锅炉 车间 3 491 6 20 946 2 700 16 200 420 2 520 371 2 226 合计 —— — 39 712 —— 30 100 —— 3 682 —— 5 930 辅助生产费用分配方法？ 表4　动力费用分配表 分配对象 分配标准 （实际工时） 分配率 分配金额 甲产品 5 600 19 600 乙产品 3 000 10 500 合计 8 600 30 100 30 100÷8 600 表11　制造费用明细账 摘　要 材料 费用 工资及 福利费 折旧 费 办公 费 修理 费 电汽 费 其 它 合 计 分配材料费 8 655 8 655 分配工资 及福利费 3 876 3 876 分配折旧费 6 780 6 780 分配其它费用 2 000 2 600 6 400 11 000 分配待摊费用 1 500 4 000 5 500 分配预提费用 2 475 2 475 分配辅助 生产费用 3 682 3 682 月　计 8 655 3 876 6 780 2 000 4 40 3 682 12 875 41 968 本月转出 8 655 3 876 6 780 2 000 4 40 3 682 12 875 41 968 表12　制造费用分配表 分配对象 分配标准 （实际工时） 分配率 分配金额 甲产品 5600 27 328 乙产品 3000 14 640 合计 8600 41 968 41 968÷8 600 表13　甲产品定额消耗量计算表 项目 工序 数量 （件） 材料定额消耗量(千克) 工时定额消耗量（小时） 单　件 总　量 单件累计 总　量 月末 在产品 1 20 35 12 120 2 70 25 1 295 3 50 31 1 400 合计 140 35 4 900 2 815 完工 产品 100 3 500 3 100 5. 计算完工产品成本和月末在产品成本 20×12×50% 70×（12＋13×50%） 50×（25＋6×50%） 表14　甲产品成本计算单（定额比例法） 摘要 直接材料 燃料及动力 直接工资 制造费用 合计 月初在产品 18 594 14 707 8 883 4 528 52 712 本月增加 21 390 19 600 15 960 27 328 84 278 本月累计 39 984 34 307 24 843 37 856 136 990 费用分配率 —— 完工 产品 定额 3 500 3 100 3 100 3 100 —— 实际成本 16 660 17 980 13 020 19 840 67 500 月末 在产品 定额 4 900 2 815 2 815 2 815 —— 实际成本 23 324 16 327 11 823 18 016 69 490 ? ?? ? 表15　乙产品成本计算单（按年初固定数计算） 摘　要 直接材料 燃料及动力 直接工资 制造费用 合　计 月初在产品 5 000 1 200 2 600 1 600 4 400 本月增加 36 540 4 500 8 550 14 640 70 230 本月累计 41 540 11 700 11 150 16 240 80 630 完工产品成本 36 540 4 500 8 550 14 640 70 230 月末在产品成本 5 000 1 200 2 600 1 600 4 400 表16　完工产品汇总表 产品名称 单位 产量 直接 材料 燃料 及动力 直接 工资 制造 费用 合计 甲产品 总成本 件 100 16 660 17 980 13 020 19 840 67 500 单位成本 675 乙产品 总成本 件 280 36 540 4 500 8 550 14 640 70 230 单位成本 251 总成本合计 53 200 28 480 21 570 34 480 137 730 6. 汇总计算并结转完工产品成本 表17　基本生产成本明细账 摘　要 直接材料 燃料及动力 直接工资 制造费用 合　计 月初在产品 23 594 15 907 11 483 12 128 63 112 分配材料费用 57 930 57 930 分配工资 及福利费 24 510 24 510 分配动力费用 30 100 30 100 分配制造费用 41 968 41 968 月　计 57 930 30 100 24 510 41 968 154 508 累　计 81 524 46 007 35 993 54 096 217 620 结转完工 产品成本 53 200 28 480 21 570 34 480 137 730 月末在产品成本 28 324 17 527 14 423 19 616 79 890 典型品种法小结  典型品种法是成本计算方法中最基本的方法  适应于除大量大批单步骤生产类型企业以外的多数企业  成本计算对象是各品种产品  发生的直接费用按照产品的不同品种直接记入产品成本明细账  发生的部门间接费用先按发生的地点归集，期末按受益对象进行 分配  一般需要采用一定的方法计算完工产品和在产品成本  依据基本生产成本明细账中的完工产品成本，汇总结转完工产品 总成本 　分批法的含义及应用范围  分批法亦称订单法，它是以产品的批别或订单为计算对象，归集 费用，计算产品成本的一种方法  分批法的适用范围  单件小批生产类型的企业，比如：船舶、重型机械以及精密 仪器、专用设备的生产企业  新产品的试制、工业性修理作业和辅助生产的工具模具制造 　分批法的特点  以产品的批别或订单作为成本计算对象  间接费用在各批次或各订单之间分配方法 1. 当月分配法：不论各批次或订单产品是否完工，都要按当月 分配率分配其应负担的费用 2. 累计分配法：只对当月完工的批次或订单按累计分配率进行 分配，间接费用期末有余额  成本计算不定期，与会计报告期不一致，与生产周期一致  通常不存在完工产品与月末在产品之间的分配问题 　分批法的计算程序及会计核算 1. 根据“生产任务通知单”设置各批次或订单的产品成本计算单 2. 归集和分配各种要素费用 3. 归集并分配各辅助生产车间发生的费用 4. 采用“当月分配法”或“累计分配法”分配基本生产车间的制造 费用 5. 在某批产品批量较大，而且跨越生产或分次交货时，计算并分配 完工产品成本和月末在产品成本 6. 结转完工入库产品的成本 　分批法举例——间接费用当月分配法  资料：  某单件小批生产企业设有两个基本生产车间和一个修理辅助 生产车间  成本核算采用分散核算的组织方式，即实行厂部财会部门和 车间分别核算成本的两级核算体制  产品生产是按“生产任务通知单”分批投产，投产批次不多， 制造费用分配采用“当月分配法”  企业各批次产品的生产，都是在工序加工过程中陆续投料， 在产品完工程度为50%。完工产品和在产品之间的费用分配采 用约当产量法  辅助生产车间的间接费用要求通过“制造费用”进行归集  各车间设置“直接材料”、“直接工资”和“制造费用”三 个成本项目  假设该企业2003年5月份产品生产批次情况为： 1. 307批甲产品，3月份投产1台，5月份完工，一车间生产 2. 406批乙产品，4月份投产10台，5月份完工4台，在产品6 台，二车间生产 3. 408批丙产品，4月份投产6台，5月份尚无一台完工，一 车间生产 4. 501批丁产品，5月份投产5台，当月完工，二车间生产  成本计算程序 1. 厂部设置有关明细账：“基本生产成本明细账”、“辅助生 产成本明细账”、“制造费用明细账”、“产品成本汇总表 ” 2. 车间组织设置有关明细账：“一车间基本生产成本明细账”、 “二车间基本生产成本明细账”、“修理车间辅助生产成本 明细账”、“制造费用明细账”、“产品成本计算单”（按 批次设置） 3. 归集和分配各种要素费用（略） 4. 归集和分配辅助生产费用 表１　制造费用明细账（修理车间） 摘要 办公费 折旧费 劳动保护费 其它 合计 合计 1 750 4 200 1 600 1 070 8 620 转出 1 750 4 200 1 600 1 070 8 620 表2　辅助生产成本明细账（修理车间） 摘要 直接材料 直接工资 制造费用 合计 分配材料费 4 430 4 430 分配工资 及福利费 3 750 3 750 分配制造费用 8 620 8 620 合计 4 430 3 750 8 620 16 800 转出 4 430 3 750 8 620 16 800 表3　辅助生产成本分配表 分配对象 实际工时 （小时） 分配率 分配金额 基本生产 —车间 3 750 10 500 二车间 1 165 3 262 行政管理部门 1 085 3 038 合计 6 000 16 800 表4　制造费用明细账（第一基本生产车间） 摘要 工资及 福利费 办公 费 折旧 费 劳动 保护费 机物料 修理 费 其它 合计 合计 4 284 2 980 3 600 3 820 2 660 10 500 3 900 31 744 转出 4 284 2 980 3 600 3 820 2 660 10 500 3 900 31 744 5. 归集和分配制造费用 表5　制造费用明细账（第二基本生产车间） 摘要 工资及 福利费 办公 费 折旧 费 劳动 保护费 机物 料 修理 费 其它 合计 合计 2 100 1 930 1 800 750 1 227 3 262 760 5 829 转出 2 100 1 930 1 800 750 1 227 3 262 760 5 829 表6　制造费用分配明细表（第一基本生产车间） 分配对象 实际工时 （小时） 分配率 分配金额 307批甲产品 3 400 21 760 408批丙产品 1 560 9 984 合计 4 960 31 744 表7　制造费用分配明细表（第二基本生产车间） 分配对象 实际工时 （小时） 分配率 分配金额 406批乙产品 2 450 8 499 501批丁产品 960 3 330 合计 3 410 5 829 表8　产品成本计算单（307批甲产品） 摘要 直接材料 生产工时 直接工资 制造费用 费用合计 月初在产品 成本 56 000 6 200 32 000 28 000 56 000 分配材料费 27 500 27 500 分配工资 及福利费 3 400 15 100 15 100 分配制造费用 21 760 21 760 合计 83 500 9 600 47 100 49 760 180 360 转出完工 产品成本 83 500 9 600 47 100 49 760 180 360 车间别： —车间 批量：1台 完工：1 台 6. 计算并结转各车间完工产品成本 表9　产品成本计算单（408批丙产品） 摘要 直接材料 生产工时 直接工资 制造费用 费用合计 月初在产品 成本 15 500 1 800 9 100 67 500 92 100 分配材料费 12 100 12 100 分配工资 及福利费 1 560 8 700 8 700 分配制造费用 9 984 9 984 合计 27 600 3 360 17 800 77484 122 884 月末在产品 成本 27 600 3 360 17 800 77 484 122 884 车间别： —车间 批量： 6台 完工：0 台 表10　完工产品车间成本汇总表（一车间） 产品批次 产量 （台） 直接 材料 生产 工时 直接 工资 制造 费用 费用 合计 307批甲产品 1 83 500 9 600 47 100 49 760 180 360 合计 83 500 9 600 47 100 49 760 180 360 表5　一车间基本生产成本明细账 摘要 直接材料 直接工资 制造费用 合计 月初在产品 成本 71 500 41 100 95 500 208 100 本月发生费用 39 600 23 800 31 744 95 144 合计 51 100 64 900 127 244 303 244 转出完工 产品成本 83 500 47 100 49 760 180 360 月末在产品 成本 27 600 17 800 77 484 122 884 表12　产品成本计算单（406批乙产品） 摘要 直接材料 生产工时 直接工资 制造费用 费用合计 月初在产品成本 58 000 2 800 36 000 29 000 123 000 分配材料费 40 560 40 560 分配工资 及福利费 2 450 31 200 31 200 分配制造费用 8 499 8 499 合计 98 560 5 250 67 200 37 499 203 259 约当产量 7 7 7 7 7 单位成本 14 080 750 9 600 5 357 29 037 转出产成品成本 56 320 3 000 38 400 21 428 56 148 月末在产品成本 42 240 2 250 28 800 16 071 87 51 车间别： 二车间 批量：10 台 完工：4 台 4＋6×50% 表13　产品成本计算单（501批丁产品） 摘要 直接材料 生产工时 直接工资 制造费用 费用合计 分配材料费 28 600 28 600 分配工资 及福利费 960 22 500 22 500 分配制造费用 3 330 3 330 合计 28 600 960 22 500 3 330 54 430 转出完工 产品成本 28 600 960 22 500 3 330 54 430 车间别： 二车间 批量：5 台 完工：5台 表14　完工产品车间成本汇总表（二车间）　 产品批次 产量 （台） 直接 材料 生产 工时 直接 工资 制造 费用 费用 合计 406批乙产品 4 56 320 3 000 38 400 21 428 56 148 501批丁产品 5 28 600 960 22 500 3 330 54 430 合计 84 920 3 960 60 900 24 758 170 578 表15　二车间基本生产成本明细账 摘要 直接材料 直接工资 制造费用 合计 月初在产品成本 58 000 36 000 29 000 123 000 本月发生费用 69 160 53 700 5 829 134 689 合计 127 160 89 700 40 829 257 689 转出完工 产品成本 84 920 60 900 24 758 170 578 月末在产品 成本 42 240 28 800 16 071 87 51 表16　厂部辅助费用明细账 摘要 车间 月初在 产品成本 本月费用 费用 合计 本月 转出 月初在 产品成本 直接费用 制造费用 修理车间 0 8 180 8 620 16 800 16 800 0 合计 0 8 180 8 620 16 800 16 800 0 表17　厂部制造费用明细账 摘要 车间 工资及 福利费 办公 费 折旧 费 劳动 保护费 机物 料 修理 费 其 它 合 计 转 出 基 本 生 产 — 车 间 4 284 2 980 3 600 3 820 2 660 10 500 3 900 31 744 31 744 二 车 间 2 100 1 930 1 800 750 1 227 3 262 760 5 829 5 829 修理车间 1 750 4 200 1 600 1 070 8620 8 620 合计 6 384 6 660 9 600 6 170 3 887 13 762 5 730 52 193 52 193 表18　厂部基本生产成本明细账 摘要 车间 月初在 产品成本 本月费用 转出完工 产品成本 月末在 产品成本直接 材料 直接 工资 制造 费用 —车间 208 100 39 600 23 800 31 744 180 360 122 884 二车间 123 000 69 160 53 700 5 829 170 578 87 51 合计 331 100 108 760 77 500 43 573 350 938 209 995 表19　产品成本汇总计算表 项目 产品批次 产量 （台） 直接 材料 直接 工资 制造 费用 合计 307批 甲产品 总成本 1 83 500 47 100 49 760 180 360 单位成本 83 500 47 100 49 760 180 360 406批 乙产品 总成本 4 56 320 38 400 21 428 56 148 单位成本 14 080 9 600 5 357 29 037 501批 丁产品 总成本 5 28 600 22 500 3 330 54 430 单位成本 5 720 4 500 666 10 886 总成本合计 168 420 108 000 74 518 350 938 制造费用当月分配法小结  本例介绍的是二级核算企业成本计算分批法  厂部和车间应进行有关账簿的平行登记  发生的直接材料、直接人工费用应按照不同的批别分别进行登记  间接费用先在“制造费用明细账”中归集，月末采用当月分配法 在各批完工及未完工批别之间进行分配  “制造费用明细账”期末没有余额  在各批“产品成本明细账”中一般无需将生产费用在完工产品和 在产品之间进行分配，除非存在批内陆续完工的情况 　分批法举例——间接费用累计分配法  资料：  某单件小批生产企业实行一级成本核算组织方式  由于投产产品批次较多，但完工批次较少，成本计算采用分 批法，制造费用采用“累计分配法”  该企业2003年5月份从事8批产品的生产加工，分别是301#、 302#、303#、401#、402#、403#、501#和502#  成本项目包括“直接材料”、“直接工资”和“制造费用” 三项  本月只有301#和302#产品完工，其它6批产品未完工  产品核算程序 1. 设置有关明细账和产品成本计算单 2. 根据本月各项费用发生的原始凭证，编制要素费用分配表 （表略），据以登记有关明细账和成本计算单 3. 归集并分配制造费用 表1　制造费用明细账 摘要 工资及 福利费 办公 费 折旧 费 修理 费 机物 料 水电 费 其 它 合 计 月初 余额 325 000 本月 发生额 56 000 31 300 89 000 62 500 22 000 10 500 5 700 283 000 累计 608 000 本月 转出 121 040 月末 余额 486 960 表2　制造费用分配表 分配对象 累计工时 累计分配率 累计制造费用 301#产品 9 820 78 560 302#产品 5 310 42 480 小 计 15 130 121 040 未完工产品 60 870 486 960 合计 76 000 8 608 000 表3　产品成本计算单（301#） 摘　要 工时 直接材料 直接工资 制造费用 合计 月初在产品成本 6 970 65 800 44 600 50 400 发生费用 2 850 19 500 15 100 78 560 53 160 合　计 9 820 85 300 59 700 78 560 223 560 转出完工产品成本 9 820 85 300 59 700 78 560 223 560 单位成本 982 8530 5970 7856 22 356 批量：10台 完工：10台 4. 编制产品成本计算单 表4　产品成本计算单（302#） 摘　要 工时 直接材料 直接工资 制造费用 合计 月初在产品成本 3 800 29 300 28 400 57 700 发生费用 1 510 16 900 5 300 42 480 70 680 合　计 5 310 46 200 39 700 42 480 128 380 转出完工产品成本 5 310 46 200 39 700 42 480 128 380 单位成本 1 062 9 240 7 940 8 496 25 676 批量：5台 完工：5台 表5　产品成本计算单（303#） 摘要 工时 直接材料 直接工资 制造费用 合计 月初在产品成本 7 850 6 7800 45 600 53 400 发生费用 3 020 25 600 20 700 46 300 合　计 10 870 93 400 66 300 159 700 批量：12台 完工：0台 表6　产品成本计算单（401#） 摘要 工时 直接材料 直接工资 制造费用 合计 月初在产品成本 1 560 27 300 18 100 45 400 发生费用 1 640 28 300 16 100 44 400 合计 3 200 55 600 34 200 89 800 批量：3台 完工：0台 表7　完工产品成本汇总表 产品批次 产量 （台） 生产 工时 直接 材料 直接 工资 制造 费用 费用 合计 301#产品 10 9 820 85 300 59 700 78 560 223 560 302#产品 5 5 310 46 200 39 700 42 480 128 380 合　计 —— 15 130 131 500 99 400 121 040 351 940 5. 汇总完工产品成本并登记生产成本明细账 表8　基本生产成本明细账 摘要 工时 直接材料 直接工资 制造费用 合　计 月初在产品成本 58 300 591 000 469 000 325 000 1 385 000 本月发生费用 17 700 173 000 196 000 283 000 652 000 合计 76 000 764 000 665 000 608 000 2 037 000 转出完工产品成本 15 130 131 500 99 400 121 040 351 940 月末在产品成本 60 870 632 500 565 600 486 960 1 685 060 累计分配法小结  间接费用的累计分配法是成本计算分批法的简化核算方法  适应于单件小批生产企业投产批次多但完工批次少的情况  各批未完工产品成本计算单不必按月登记制造费用，但要登记发 生的生产工时  完工批次产品的制造费用在完工月份按累计分配率集中分配  未完工批次产品的间接费用保留在制造费用明细账中，等待完工 时一并分配  不需要在一批产品中计算完工产品成本和在产品成本 　分步法的含义及应用范围  分步法是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算各种产品及其 各步骤成本的一种方法  应用范围  连续式复杂生产企业，比如：冶金、纺织、造纸、化工、水 泥等  规模较大、大量大批装配式复杂生产企业 可口可乐的生产过程 1. 调制可罐装的液体 2. （原材料：糖浆和碳酸水） 2. 空罐被检测和清洗后装入可乐 3. 加盖并包装成箱 　分步法的特点  成本计算对象  各种产品及其各步骤的成本  对管理上没有必要分步计算成本的生产步骤，可以和其他步 骤合并计算  成本计算期  成本计算每月末进行  与会计核算期相同，与产品生产周期不同  在产品成本的计算  月末一般存在在产品  需要计算分配月末在产品和完工产品的成本 1. 这里的“步骤”，是指成本计算的步骤， 它与生产步骤的口径可能一致，也可能不 一致，例如，企业可能把某几个生产步骤 合并为一个成本计算的步骤 2. 此外，这里的“步骤”与车间的概念可能 一致，也可能不一致。若两者一致，则步 骤成本即车间成本 关于生产步骤的说明 　分步法的分类  逐步结转分步法：计算半成品成本  综合结转分步法  分项结转分步法  平行结转分步法：不计算半成品成本  一般平行结转分步法  简易平行结转分步法  新分步法  逐步结转与平行结转相结合 　逐步结转分步法 逐步结转分步法的特点 综合结转分步法 分项结转分步法 　逐步结转分步法的特点  成本计算对象：各种产成品成本及各步骤半成品的成本  各步骤半成品成本随半成品实物转移而结转  计算程序按照生产步骤的顺序计算，前面步骤期末需计算分配完 工半成品成本和狭义在产品成本，最后一步骤需计算分配完工产 品和狭义在产品成本  适用范围：大量大批多步骤连续式生产企业，各步骤的半成品既 可以结转至下一步继续生产，也可以直接对外出售，或者供各种 产品共同耗用，或者进行同行业成本的评比  也称计算半成品成本法或累积计算产品成本分步法  对于耗用自制半成品的成本，在各步骤成本计算单中的反映方式， 可分为综合结转分步法和分项结转分步法两种 逐步结转分步法图示 一车间成 本计算单 二车间成 本计算单 三车间成 本计算单 产成品 半成品 半 成 品 　综合结转分步法  综合结转分步法的特点  将各种所耗用的半成品成本，按照上一步骤的综合成本，以 “直接材料”或“自制半成品”项目结转到下一步骤  最后一步以前各步骤发生的费用都是以“半成品”综合反映 的，既包括直接材料费用，也包括其他费用  转账时处理比较简单，但是不能提供按原始成本项目反映的 核算资料，不能了解产品成本的结构  管理上如果要求提供按成本项目反映的产成品成本资料时， 需要逐步进行成本还原 综合结转分步法例题  资料：某企业生产甲产品，经过三个生产步骤，原材料在开始 生产时一次投入，月末在产品按约当产量法计算。其他有关资 料见表1和表2。该企业采用综合逐步结转分步法计算产品成本 表1　产量资料 项　目 一步骤 二步骤 三步骤 月初在产品数量 40 60 80 本月投产数量 80 100 130 本月完工产品数量 100 130 160 月末在产品数量 20 30 50 在产品完工程度 50% 50% 60% 表2　生产费用资料 成本项目 月初在产品 本月发生费用 一步骤 二步骤 三步骤 一步骤 二步骤 三步骤 直接材料 1 800 2 500 5 291 24 000 —— —— 燃料及动力 600 915 1 250 9 300 3 000 5 400 直接工资 1 000 1 65 1 360 7 910 2 500 3 200 制造费用 700 875 1 130 4 250 1 300 2 100 合计 4 100 5 415 9 031 45 460 6 800 10 700 表3　第一步骤产品成本计算单 项　目 直接 材料 燃料 及动力 直接 工资 制造 费用 合计 月初在产品 1 800 600 100 700 4 100 本月发生费用 24 000 9 300 7 910 4 250 45 460 合　计 25 800 9 900 8 910 4 950 49 560 产品 产量 完工半成品产量 100 100 100 100 —— 在产品约当产量 20 10 10 10 —— 合　计 120 110 110 110 —— 单位成本 215 90 81 45 431 转出半成品成本 21 500 9 000 8 100 4 500 43 100 月末在产品成本 4 300 900 810 450 6460 表4　第二步骤产品成本计算单 项　目 直接 材料 燃料 及动力 直接 工资 制造 费用 合计 月初在产品 2 500 915 1 65 875 5 415 本月发生费用 43 100 3 000 2 500 1 300 49 900 合　计 45 600 3 915 3 625 2 175 55 315 产品 产量 完工半成品产量 130 130 130 130 —— 在产品约当产量 30 15 15 15 —— 合　计 160 145 145 145 —— 单位成本 285 27 25 15 352 转出半成品成本 37 050 3 510 3 250 1 950 45 760 月末在产品成本 8 550 405 375 225 9 555 表5　第三步骤产品成本计算单 项　目 直接 材料 燃料 及动力 直接 工资 制造 费用 合计 月初在产品 5 291 1 250 1 360 1 130 9 031 本月发生费用 45 760 5 400 3 200 2 100 56 460 合　计 51 051 6 650 4 560 3 230 65 491 产品 产量 完工产成品产量 160 160 160 160 —— 在产品约当产量 50 30 30 30 —— 合　计 210 190 190 190 —— 单位成本 35 24 17 转出产成品成本 38 896 5 600 3 840 2 720 51 056 月末在产品成本 6 155 1 050 720 510 14 435  成本还原  成本还原是指将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步分解 还原为按直接材料、直接工资、制造费用等原始项目表现的产成 品成本资料  法一：按半成品各项目占全部成本的比重还原（项目结构率方法） 计算各步骤成本项目结构率 将半成品的综合成本按照成本项目结构率分解 计算还原后成本 重复以上步骤，直至还原至第一步骤为止  法二：按各步骤耗用半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本 的比重还原（还原分配率方法） 成本还原例题——项目结构率法 成本项目 还原前 本月半成品 还原分配率% 半成品还原 还原后总成本 按第 二步 骤半 成品 成本 结构 还原 直接材料 31 31 半成品 38 896 37 050 燃料及动力 5 600 3 510 2 8 直接工资 3 840 3 250 2 6 制造费用 2 720 1 950 1 4 合计 51 056 45 760 100 38 896 51 056 按第 一步 骤半 成品 成本 结构 进行 还原 直接材料 21 500 15 15 半成品 31 燃料及动力 8 9 000 6 15 直接工资 6 8 100 5 6 制造费用 4 4 500 3 7 合计 51 056 43 100 100 31 51 056 成本还原——还原分配率法 成本项目 还原前 本月半成品 还原分配率% 半成品还原 还原后总成本 按第 二步 骤半 成品 成本 结构 还原 直接材料 　38 896 ÷45 760 ＝85% 31 31 半成品 38 896 37 050 燃料及动力 5 600 3 510 2 8 直接工资 3 840 3 250 2 6 制造费用 2 720 1 950 1 4 合计 51 056 45 760 38 896 51 056 按第 一步 骤半 成品 成本 结构 进行 还原 直接材料 21 500 　31 ÷43 100 ＝% 15 15 半成品 31 燃料及动力 8 9 000 6 15 直接工资 6 8 100 5 6 制造费用 4 4 500 3 7 合计 51 056 43 100 31 51 056 　分项结转分步法  分项结转法是将各步骤所耗用的半成品成本，按照成本项目分项 转入各该步骤成本计算单的各个项目中  分项结转法能够提供按原始成本项目反映的产品成本结构，因而 不需要进行成本还原 分项结转分步法例题  资料：某企业生产甲产品，由两个车间进行生产，采用分项结转 分步法计算产品成本，在产品成本按照定额成本法计算，原材料 是在生产开始时一次投入，产量资料和定额及生产费用资料如表1、 表2所示： 表1　产量资料 项　目 一车间 二车间 月初在产品数量 80 60 本月投产数量 120 180 本月完工产品数量 180 200 月末在产品数量 20 40 在产品完工程度 50% 50% 表2　定额及生产费用资料 成本项目 单件定额成本 月初在产品 定额成本 本月发生 生产费用 一车间 二车间 一车间 二车间 一车间 二车间 直接材料 20 1 600 4 650 9 500 燃料及动力 10 400 792 1 215 920 直接工资 20 800 1 176 3 494 1 300 制造费用 9 14 360 420 2 595 630 合计 59 3 160 7 038 16 804 2 850 表3　一车间产品成本计算单 项　目 直接材料 燃料及动力 直接工资 制造费用 合计 月初在产品 1 600 400 800 360 3 160 本月发生费用 9 500 1 215 3 494 2 595 16 804 合计 11 100 1 615 4 294 2 955 19 964 完工半成品 10 700 1 515 4 094 2 865 19 174 月末在产品 400 100 200 90 790 20×10×50% 表4　二车间产品成本计算单 项　目 直接材料 燃料及动力 直接工资 制造费用 合计 月初在产品 4650 792 1176 420 7 038 本月发生费用 920 1 300 630 2 850 前一车间转入 10 700 1 515 4 094 2 865 19 174 合　计 15 350 3 227 6 570 3 915 29 062 完工产成品 6 250 2 699 5 786 3 635 24 370 月末在产品 3 100 528 784 280 4 692 逐步结转分步法小结  能够提供各步骤半成品成本资料  综合结转分步法不能提供按原始项目反映的成本结构，需要进行 成本还原  分项结转分步法可以提供按原始项目反映的成本结构，不需要进 行成本还原  在产品是指狭义在产品 　平行结转分步法 平行结转分步法的特点 产成品和在产品之间生产费用的分配 　平行结转分步法的特点  各步骤不计算半成品成本，只计算本步骤各种产品发生的费用及 应由产成品负担的份额，因而也称不计算半成品法，或非积累分 步法  成本计算对象：各种产成品成本及其所经过的各步骤的份额  半成品成本不随实物一同结转，只在产成品验收入库时结转应计 入产成品成本的份额  月末各步骤要从成本计算单上转销应由本月产成品负担的份额， 按产品类别平行汇总，计算出产成品成本  应用范围：大量大批多步骤装配式生产的企业，半成品种类繁多， 但很少对外销售，所以一般不需要计算半成品成本 　产成品和在产品之间生产费用的分配  平行结转分步法月末需要选择适当的方法，将各步骤生产费用在产成 品和广义在产品之间进行分配，从而计算各步骤生产费用应由产品成 本负担的份额  约当产量法 1. 计算各步骤的约当产量 　某步骤产品约当产量合计 ＝完工产品耗用本步在产品＋以后步骤月末在产品＋该步骤月末在产品约当产量 ＝该步骤完工半成品＋以后步骤月初在产品＋该步骤月末在产品约当产量 2. 确定各步骤生产费用应由产成品负担的份额 3. 确定月末在产品成本 平行结转分步法例题  资料：某企业大量大批生产甲产品，经过三个生产步骤，原材料 在生产开始时一次投入，月末在产品按约当产量法计算，各步骤 在产品完工程度均为50%。有关产量记录和生产费用记录资料如表 1和表2所示。  要求：该企业不要求计算各步骤半成品成本，采用平行结转分步 法计算完工产品成本 表1　产量记录 项　目 一步骤 二步骤 三步骤 月初在产品数量 80 60 30 本月投产数量 120 160 120 本月完工产品数量 160 120 100 月末在产品数量 40 100 50 在产品完工程度 50% 50% 50% 表2　生产费用资料 成本项目 月初在产品成本 本月发生费用 一步骤 二步骤 三步骤 一步骤 二步骤 三步骤 直接材料 6 000 —— —— 31 500 —— —— 燃料及动力 2 400 2 200 650 6 240 5 800 2 350 直接工资 3 500 3 60 890 8 650 7 280 3 235 制造费用 2 200 2 000 600 5 900 5 800 2 400 合计 20 100 7 320 2 140 52 290 18 880 7 985 表3　约当产量计算表（法一） 项　目 一步骤 二步骤 三步骤 直接材料 其他费用 月末在产品约当产量 40 20 50 25 完工产成品数量 100 100 100 100 以后步骤月末在产品 100＋50＝150 150 50 —— 约当产量合计 290 270 200 125 表4　约当产量计算表（法二） 项　目 一步骤 二步骤 三步骤 直接材料 其他费用 月末在产品约当产量 40 20 50 25 本步骤完工产品数量 160 160 120 100 以后步骤月初在产品 60＋30＝90 60＋30＝90 30 —— 约当产量合计 290 270 200 125 表5　第一步骤产品成本计算单 项　目 直接 材料 燃料 及动力 直接 工资 制造 费用 合计 月初在产品 6 000 2 400 3 500 2 200 20 100 本月发生费用 31 500 6 240 8 650 5 900 52 290 合　计 43 500 8 640 6 150 8 100 72 390 产品 产量 完工产成品产量 100 100 100 100 —— 广义在产品产量 190 170 170 170 —— 合　计 290 270 270 270 —— 单位成本 150 32 45 30 257 应计入产成品中份额 15 000 3 200 4 500 3 000 25 700 月末在产品成本 28 500 5 440 7 650 5 100 46 690 表6　第二步骤产品成本计算单 项　目 直接 材料 燃料 及动力 直接 工资 制造 费用 合计 月初在产品 —— 2 200 3 60 2 000 7 320 本月发生费用 —— 5 800 7 280 5 800 18 880 合　计 —— 8 000 10 400 7 800 26 200 产品 产量 完工产成品产量 —— 100 100 100 —— 广义在产品产量 —— 100 100 100 —— 合　计 —— 200 200 200 —— 单位成本 —— 40 52 39 131 应计入产成品中份额 —— 4 000 5 200 3 900 13 100 月末在产品成本 —— 4 000 5 200 3 900 13 100 表7　第三步骤产品成本计算单 项　目 直接 材料 燃料 及动力 直接 工资 制造 费用 合计 月初在产品 —— 650 890 600 3 140 本月发生费用 —— 2 350 3 235 2 400 7 985 合　计 —— 3 000 4 125 3 000 10 65 产品 产量 完工产成品产量 —— 100 100 100 —— 广义在产品产量 —— 25 25 25 —— 合　计 —— 125 125 125 —— 单位成本 —— 24 33 24 81 应计入产成品中份额 —— 2 400 3 300 3 400 8 100 月末在产品成本 —— 600 825 600 2 025 表8　完工产品成本汇总计算表 项　目 直接 材料 燃料 及动力 直接 工资 制造 费用 合计 第一步骤 15 000 3 200 4 500 3 000 25 700 第二步骤 —— 4 000 5 200 3 900 13 100 第三步骤 —— 2 400 3 300 2 400 8 100 转出完工产成品成本 1 5000 9 600 13 000 9 300 46 900 单位成本 150 96 130 93 469 平行结转分步法小结  各步骤只核算本步骤本月发生费用及月末计入产成品成本份额， 不计算完工半成品成本  厂部会计部门月末汇总各车间成本计算单，计算出完工产成品 成本  在产品是指广义在产品  关键是计算各步骤期末产品约当产量合计 　联产品的成本计算 投入原材料 联合成本 同一生产过程 乙产品 丙 半 成 品 直接可对外销售 直接可对外销售 甲 产 品 继续进行加工 可归属成本 丙产品对外销售 分离点 　联产品的成本计算  资料：  假定某企业用一种原材料,在同一个工艺过程中生 产出A、B、C、D四种产品。  这些联产品采用售价作为分配标准。  以A产品作为标准产品，其系数为1，同时A产品分 离后还要继续加工。  2000年4月份有关资料如下： 产品名称 产量/千 克 单位售价/ 元 A产品 1600 20 B产品 400 28 C产品 1000 16 D产品 240 40 项目 直接材料 燃料和动力 直接人工 制造费用 合计 分离前的综合成本 30960 1548 6708 12384 51600 各成本项目占总成本的比重 60% 3% 13% 24% 100% 分离后A产品的加工成本 400 80 2080 1440 4000 产量和分配标准 成本计算资料 产品 名称 产量/ 千克 系 数 标准 产 量/ 千克 综 合 成 本/ 元 标准产 量单 位成本 /元 联产 品总 成本/ 元 联产品 单位 成本/ 元 A产品 1600 1 1600 - - 24000 15 B产品 400 1. 4 560 - - 8400 21 C产品 1000 0. 8 800 - - 12000 12 D产品 240 2 480 - - 7200 30 合计 　 　 3440 516 00 15 51600 - 联产品成本计算单 A产品成本汇总计算表 成本项 目 分离分配 成本 分离 后 加工 成本 总 成 本 单位 成本比 重% 金 额 直接材 料 60 144 00 400 148 00 燃料和 动力 3 720 80 800 直接人 工 13 312 0 2080 520 0 制造费 用 24 576 0 1440 720 0 合计 100 240 00 4000 280 00 产量：1600千克 2000年8月 金额单位：元 　副产品的成本计算  主副产品一般是在同一生产过程中形成的，很难划分二 者的生产费用，因此，可将主副产品作为一类产品，采 用分类法和成本计算的基本方法计算成本。由于副产品 是随主要产品生产附带而来，其价值较低，所以，计算 其成本时，可以采用简便的方法，将副产品按一定标准 作价，从分离前的联合成本中扣除。由此可见，副产品 成本计算的关键是副产品的计价问题。副产品的计价方 法通常可根据以下几种不同情况分别确定： 　副产品的成本计算 1. 价值较低的副产品  对分离后不再加工的副产品，若价值不大（与主产品相比甚微），则可不 负担分离前的联合成本，其销售收入可直接作为其他业务收入处理。 2. 价值较高的副产品  对分离后不再加工但价值较高的副产品，往往以其销售价格作为计价的依 据。通常按售价减正常销售利润后的余额计价，从联合成本中扣除。扣除 方法，可以从材料成本项目中一笔扣除，也可以按比例从各成本项目中扣 除。对利用废料经过简单加工制成的副产品，可以将其成本从全部成本的 原材料项目中扣除，不再按各项目扣除。 3. 需要进一步加工的副产品  对于分离后仍需进一步加工才能出售的副产品，如价值较小，可考虑只负 担可归属成本；如价值较高，则需同时负担可归属成本和分离前的联合成 本，以保证主要产品成本计算的合理性。