政策法规的性民，植查制度将植查的重点建缸于行娟和纪律的执行万!了职淌注册会计师会员资格的惩戒。青意见认为这可能无法操面，副会计师事务所相注册会计师是否遵锚了组立审计准则的;作，因为根据法律规定，协会会员不是自愿会员而是当然会要求，是否遵守了行业的职血道德要求，此外还包插事务所是i员，虽然协会w淌了会员资格，但如果没青吊销执llil证书，则否按照质量控制准则的要求进行事务所内部质量管理等，植查f依然是注册会计师，而注册会计师假法又必须加入协会成为会意见也应王要围绕着这些15面提出。为保证槛查工作的独立:员，这样就出现了矛盾。我们认为，注册会计师协会对会员的性，植查制度提出对事务所的撞查以植查小姐的形式进行，植;惩戒手段当然应当白括取j肖会员资格，而强制人会的规定使入查小组由不少于两名的植查人员组成。在植查万式上，槛查制:会与注册连为一体，在具体操{军时青&\要就两科惩戒妥为协度提出回到事务所进行现场植查.&\要时，也可根据情况逼迫;调。植查制度同时提出，对植查申发现的不合格的注册会计调阅资料等万式进行菲现场撞查。:师，可以按注册会计师年植归法的青关规定1)理。另外，为了(更检查工作在重大范围内发挥真帮回事f育的阳能，撞查制度还关于检查结果的处理要求注册会计师协会对植查申发跚3行山存在的其性问题和好的做法，以通报、开会等适当万式向整个山界公布，促进全行植查制童在发现问题的处理万面充分体现了帮助藏青雷促l血执血质量的共罔提高。为王、与&\要的惩戒相结合的思想。植查制踵提出，对于槌查i目前，申注明1正在按照执血质量植查制度的要求，研究制申发现的问题，协会应当对被植查的事务所、注册会计师提出;定〈会计师事务所执llil质量撞查工作手册).为植查人员提供改进的意见。对植查申发现的应予惩戒的闰题，应根据问题的;植查指南和榄查工何底稿，并开展对植查人员的培训，以规范轻重予以适当万式的惩戒。同时，植查制屋中规定的悠戒万式;植查行为，提高植查质量。在此基础上，中注协将组织各地协也充分苦虑了与{申国注册会计师协会惩戒委员会暂行规则)i会开最2004茸注册会计师行血的执血质量植查工作。所规定的惩戒万式的协调一毁。需要说明的是，植查制度规定中注协专家技术援助小组会计审计问题解答针对近期会员来函调间的上市公司会计审计问题，申自注:的变更啻理关系l'(3) (暂行1)法〉第二条所述的资产损失是朋会计师协会专家技术援田小组对真申}些真育普遍意义的!否包括计提的各顶资产服值准备和职工安置补偿费l'(4)由问题逝仔了研究，并于2∞4茸2月19日以〈中国注册会计师!于实际控制人发生变重，上市公司是否可以将"资产损失"按协会专家技术援田小组信患公告第8雪〉的形式做出如下杏!照〈暂行l办法〉第十三条的规定核销所需者权益?复。答:经向青关政策部门了解，现到上述4个问题分剧团~间x上市公司的控股股东为Yffil青扭资企llilo2∞3i:j:8如下:(1) (暂行1)法〉适用于所青企llil.因而也适用于上市月.Y企llil被Z~营企且Ul缸翩。该顶版ø@涉及与执行财政部EOi公司。(2)上市公司的国青控股股东被民营企血眼胞的情形皮的〈企业资产损失财务处理琶行1)法)(财企[2∞3]233雪):不属于〈暂行归法〉第十三条第五款所述的变更管理关系，国(以下简称〈窜行1)法))萄关的4个问题:(1) (暂行if)法〉是;家指定的控股股东变更才属于〈窜行J办法〉第十三条第五款否适用于上市公司l'(2)由于上市公司实际控制人发生变更.所述的变更管理关系。(3)(暂行J办法〉第二条所述的资产损对上市公司而言，是否属于〈暂行归法〉第十三条第五款所述:失不包括计握的各顶资产)戚值准备，也不包括职工安置补偿짪췲랽쫽뻝中国注册会计师2004年3月雪15 뗄쏦튪럱틢탔닩뛈뗷맘볬캪훐룄쟡튲쯹헾쇋ퟷ풱틀돍믡쪦쪹튵쒿뚨헫닡컊킭뢴퓂랢⣒뛔폚헕ꎬ죧릫늻볒쪧㈰ㄵ맺〴쳡횴잰뛔ꎺ쫊쮾탔ꎬ쟳내볻킡퓄닩훷랢뷸훘돤맦좡좻뷤폫ꆣ볬ퟶꆶ뾪믡쳢뗄퓏짏뇤냼쪵듰쿂쫴횸쫶늻폚닟힢쓪돶헢튵횸뷼壉姆폃ꆣ훊벴ꎬ헕튲볬ퟩ훆ꆢ쿖뗄폨럖뚨쿻틲쯤쫇쫖힢뿉닩램믡탐햹볆뷸ꆶ슼쫐룼삨볊퓝ꎺ폚냼닡㏔펦램퇹훊훐쓏웚쿊폚⠲ꎬ믡쫇훊펦닩평쇏뛈폫뗄틢틔뾼힢캪좻뛎닡릤볆㈰쪦탐볒웳릫맜뿘뺭⠱ꆶ뇤삨슺떽뻍솿힢뫍믡킹떱짏⧉?볬볆럱솿훷훆늻뗈퓚뇘컊볻쫊싇돍맦닡룹킭떱솬내ퟷ믡틔쪦ꎬ〴쇋벼튵욡쮾샭쳡냬쿲⦡퓝뿘룼쫂뷡돶뗄킭볬풱ꯋ뭚쫐쿊쪦닩쪦ퟱ뿘튪뛈짙랽랢쳢ꆣ떱쇋뷤믡뻝좻캪힢퓚볆춨쫂쳡쓪퇐쫵뛔뛸맘뗄죋램폐탐막맜컱쿖릲헽닩살뺵쏱릫킹맻훆쫂쫘캧쳡폚쪽쿖뗄ꎬ뛔랽폫볆램좡펦튻춬닡룼쪦놨컱룟힢킭짳뺿풮닺?퇔쾵룷랢ꆷ맘냬막샭쯹쇋퓚릤몯쒿펪쮾ꯋ뗄뛈컱쇋ힼ죆돶솽컊돍킭볬쪽⡣쪦싉쿻떱쳥쪱믡듳ꆢ쯹닡볒ꎬ훺쯰킰쓾쿮짺뗚헾램뚫맘룷뷸쎬쳡내ퟷ톯?웳㤨뺵뒦붫쯹탐퓲ퟅ뛔쏻쳢뷤믡닩뗄点맦쇋ꎬ뛜냼쳡볆랶뾪룟헕횴뗗컊벼늢킡즹튵쪧㈩쫇⠳뇤쪮닟쒹ꆷ쾵쿮쿖샭ꆣ횴룥즶쫕평䀘볬뫍튵뗄헢쫂럇쿠펦훐돍𧻓킭풱뚨믡뛸삨퓚돶쪦캧뛔훊볆쫵폚ퟩ닆ꢡ럱⦡닺룼죽늿뗚뎡컒튵짏ꯎ릺폚킿닩힢뗄튪킩컱볬쿖뒦뷡떱랢뷤ꊲ뗷ꎬ풱좡뻟쓪쓚뗈훊솿쪦풮㈰탅뜩쫴뛔복쳵쏅럊쪮닅⠳닺볬쏇훊늢쫐꩙ꆣ짏?뗄닡횰쟳랽쯹닩뎡샭뫏뛔쿖ꆣ튻룱킭쿻쳥볬랢쫊솿탐훺〴쾢뒦폐폚?횵짏쇋쫓죽쫴⦡복닩죏솿뾪릫맺룃쫐즹훘믡튵뷸쏦뗄죋볬랽놻춬훂룱닙냬믓훐떱퓚볒컊킡쓪릫샭맘ꆶ킰ힼ쫐맦뷢쏓쳵폚뛔횵ꎬ캪볬햹쮾폐쿮릫즶뗣볆뗀탐쳡볬풱닩쏦쮼펦쪱웊ꆣ돍믡ꎬퟷ램웤랢랽듋뗄ퟩ㋔룦퓝놸릫뚨?뗚㳔?ힼ뇘ꎬ닩뛔믡뛀쫕쮾ꮱ뚨쪦뗂쫂돶닩ퟩꆣ돤쿫폨ꎬꛐ탨뷤풱떫쪱훐뗄냯쿖쪽릤믹횴뛔숱뗚탐㒸ꢡ뫍쮾뫋陸컥?킰놸튪힢훆볬볆릺쪵믃캻쫇튪컱ꆣ틔돉럖뗄돍볬궻늻죧틀룱폐랢훺쿲ퟷ뒡튵벼쳢웤㧈㢺냬략횰쿺뛔탆뿮킰ꎬ쪱닡뛈닩짳웳짦볊폚럱쟳쯹캪볬ꆣꎬ쳥쫂뷤닩쮵폐쫇맻램믡뇘쿖맘뷌탐헻뗄쫖죋짏훊볆훐헒얡튵벰쫌뿘?릤ꢡ튲튲볆풱컊ꆣ폫탐ퟱꎬ쓚놣닩퓚쿖컱뗄훆춽쏷틢ퟔ쎻폖뛸튪맦폽튵룶닡솿ꆫ풡략ꆷﻌ낲뿉폐쫶떣ꢡ늻뿉쪦쟳쳢㈰횴죋뗊맦톭듋늿횤킡볬쇋햡쯹컊뛈뗄볻풸폐뇘잿뻍늻뚨듦튵ꆷ훐쫵뷢킩뛖쓐⢲먨뗚훃틔헟㒸곒략?냼룹킭ꎬ엠〳탐랢햹뫍쇋쾦훊볬ퟩ닩냯뛈ꆢ쳢훐꿔쫇죏믡뗵탫훆솽뫏냬릦퓚뷧ꎬ힢뻟킹컊웆ㄩ쪮流늹붫좨뇤?ﻌ삨뻝믡퇐통훐쓪닆짺몵볍뛀綻솿닩뗄랽훺쳡힢ꎬ맦놻캪풱쿺볓죋훖룱샭쓜릫킭릤폐𧻓뷗ꆶ죽뎥ꆰ틦쫌룼껈횰쟩뛔뺿ꎬ맺?헾뇤쓇싉솢린맜릤탎쪽뷌돶닡펦뚨볬헢뛸횴죫믡돍뗄ꆣꎬ릲늼붫ퟷ풮듰웕ꊲ㈰퓝쳵쓗럑?닊流뿶믡훆틔힢늿룼뗄짳ﳀ샭ퟷ쪽짏폽ꎬ믡룹?닩뿉쫇튵킭뷤힢쇭볬탔ퟩꆣ뇩〳탐뗚쪲㼨닺횱쫓낲춨풱맦?펡횴볆뗈뗄뷸ꎬ뚽뛔뻝돍킹훆쓜떱횤믡맦췗닡췢닩컊듙죋횯틢ㄲ냬컥頋㐩쯰쏓맘?쓗훃맽랶?탐ힼ싎ꎬ뛀볬ꎻ듙폚쪦컊뷤뛈컞좻쫩돉뚨캪믡훆쳢뷸풱룷훺틥웊슴㌳램뿮평쪧체?쾵쪲늹랽퓲볬솢ꎬ닩?쳡쳢맦램믡캪쪹킭볆뛈뫍좫뗘뗄Ꙫ뫅ꆷ쯹ꟊꆱ쿊頋뎥?뗄流닩볬훆돶쪽띬뚨닙퓲믡죫쇋뮹뫃탐릩킭⥩쫇쫶내맺ꎻ읽?킡ퟩ
政策法规费。(4)由于所述上市公司控股股东的变更不属于规定的变更结A公司的行为应视为A公司和C公司之闰逝行的股权转让管理关系，因此，上市公司不能将"资产损失"按照〈暂仔办交易整体的一部分，是决定股权转让价格最终盒额的因素之法〉第十三条的朋宦核销所青者权益。一。因此，对于A公司以C公司曼让的应收B公司股利，应间:由于A公司持青B公司股权比例队51%下降为40%，确认为A公司的债权，同时调减A公司向C公司收胞B公司.ê8无控帘服，不再将B公司纳入台并会计报表范围内。在合49%股权的眼胸戚本，即相应减少A公司到B公司的妖期股并会计报表申，A公司是继续反映以前茸匿B公司计提的搜照权投资账面价值;而不应追溯调整以前茸庭未分配利润和少数A公司持股比例调整的盈余公积，还是根据台井会计报表范围股东权益。的变化对青关顶自作出调整?问:如对罔-嗣货单但既青应收帐款又青预收胀款，企ill!寄:当A公司由于持股比例下降吕无控市版、而不再将B能否接应收账款与翻版服款相括后的余额在会计报表申到示?公司纳入合并会计报表时，应当根据台并会计报表范围的变化寄:如果企业对同一脚货单缸既青应收账款支青翻版账对青关IDi目何出调整。编制合并抵淌分景时不再补提上1:J:.来计款，在期末编制资产负债表时通常不应当相豆抵淌。但是，在握的B公司盈余公积申属于A公司的份额，由此增朋了合并法捧没宵禁止性规定的前提下，如果企业与读胞货单缸这成一利润分配表中的茸韧未分配利润。园时应在会计报表附注中说致的书画意见，罔慧按照债权债务净额结算，就罔慧同时兑现明未分配利润相盈余公积的变前原因。债权与债务，企血可以按照应收账款与预1&胀款相抵后的余额问:A公司擂青B公司51%的股权，C公司措青B公司49%在资产负债表申到示。的股权。经股东会批准，B公司决定在2∞Ii手和2∞2王若分源间E将对9~揭赠资产视同销售时，企illl应按对外揭赠的资现金股利，但一直来派发。2∞3茸A公司收胸C公司括青B产账面价值计算应变的增值税、淌费税等相关税费(不舍所得公司49%的股权，且C公司jJ:语将2∞l茸和2002年尚未派发税〉。真申所;旨的"相关税费"是否包富城建税、被育费附加的现金股利无偿转让给A公司，B公司董事会据此修改了2ω1等?茸相2∞21:J:封派现金股利决议，并经股东会批准。A公司能寄:经向青关政策部门了解，包吉姆建税、毅育费附加等。否根据B公司修改的2∞l~和2002i手段利分激决议，追溯调闰:请解否与"资本公积一一资本溢的"南关的三个闰整以前牢度的未分配利润和少数股东权益?题:(1)企业投资者投入的资金超远真注册资本所占份额的寄:B公司在2∞l茸相2∞2军分派现金股利的决议已经部分是否都应确认为"资本公积一一资本溢价"? (2)如果生娘，新修改的仿派协议只是确认巴宣告发股股利的到才对企业将投资者投入的资金超过真注册资本所占份额的部分确象自C公司变更为A公司，而不影晌C公司及A公司在B公认为"真他应付款为降低资产负债率，经股东会罔慧，能司宣告发殷否将"真也应白款"转作"资本公积一一资本溢价"? (3) 殷利时同为经股东会决议，企监能否将"资本公积(资本溢价y退还股B公司股东东?的权利及关寄:(1)根据企illl出资者登署的弓出资青夫的协议或合系，因此是同，如果出资者其罔约定将某出资者超远真注册资本所占份一科债权的额的部分作为所育者权益，则企血确认为"资本公积一一资转移。同时，本溢价':如果出资者其闰约定将某出资者超远真注册资本所在股东身份占份额的部分作为负债，得一定期阁需要偿还结出资者的，则合法以及股应确认为对某出资者的负债，计入"真他应付款"0(2)由于权转让交易出资者原巴央国绚Æ:将某出资者超过真注册资本所占份额的合法的前提部分作为负债，当出资者阪弃此债权时，应当根据〈企监会下，C公司计制度〉的规定将债权人放弃的债枝在"资本公积一一其他将真对B公资本公积"核算。(3)企监除非国减少注册资本而相应地减司应收股利少"资本公积-资本溢价否则不能将"资本公积〈资本溢"无偿"转让价)"退还股东。췲랽쫽뻝申国注筋会计师2阳年3月§16 헾럑맜램컊쟒늢䆹뗄듰릫뛔쳡샻쏷쿖晦㈰쓪럱헻짺쿳ㄶ쮾막䊹쾵튻퓚뫏좨쿂ꆰ룸붻좷㐹컅쓜뿮훂햮닺쮰뗈쳢늿웳죏뺭쇢춬뛮놾햼펦돶볆짙볛훐붫듰맺〴ꎬ훖램?ꆣ샭㺵ꎺ틑믡ꯋ뇤쮾폐뗄죳살막뷰ⵎ〲쿖뫍룹틔킧평탻샻좨틆컞䆹틗죏ꎥ춶뚫럱싉헋⦡럖튵캪붫틧럝좷ힸ듸놾ꆰ닟웤힢쓪떱㐹뺹틲햮뚫틔뗄펦ꎺ⠴맘?평컞볆뺳뮯쓉䊹럖䆹좨막쓪뷰㈰뻝잰ꎬ䎹룦쪱샻ꆣ죃뎥ꯋ헻캪죧내퓚쎻튯폫닺붫쏦ꏆ뺭⠱쫇ꆰ늿볛뛮죏헟ퟷ얮릫뇍뛔닡㏔⠱램䆹ꎥ즶듋좨짭벰잰ꯋ쫕⧓쾵껈폚뿘놨횹뛔죫쿮ꯋ엤ꆣ샻짐막〲䊹쓪탂랢춬벰붻ꆱ뺵쳥듋䆹좨헋틦펦맻웚폐쏦햮뢺볛쿲⧆럱춶웤믡럖ꆯ뗄캪풭쓤믽놾쮻싊⦸ꯋ뗄?쫇럝막쳡쟫볆맦짓ꎬ䆹듸뇭즱폐뫏쒿뻓샻뺳뺭캴쓪ꯋ뛈뻔탞뺱럅캪맘쪱틗?쓐뗄쏦ꆣ춬쫕웳쒩뷻틢컱햮췢횵탋뚼쯻뻶돶ퟷ櫈늿뛔틑뢺ꆷꆱ릫릹뻓막샻料쪦?틲ꯋ籽훐죀맘늢ퟷ꿓죳훓막떫엉컞럖뻐뗄?룄ꎬ죃탎튻뛔뺵쫕볛헋튵뇠횹볻뇭뻨볆淪뗍펦헟틩릵뎲릲햮뫋믽즶짓좨뷢?流듋쒹뺳?ꎬﶵ쿮믡돶뗄뫍큂뚫튻랢뎥엉?캴〰ﳎ늿폚쓕릺횵뿮뛔훆탔웳훐퓹쯣뢵헾뛗좷춶뢶헟쯹﮳ퟷ춬맦ꮡ?ꆣꎬ훓䆹쒿볆뗷ꮻ쓪펯릫믡횱쿖쒵럖㇄ꩁꛅ껈돉ꎻ믵폫춬맦샶튵떽펦쒡닟쫕죏죫뿮웳릲폐캪풼떱뚨ꆣ?횹쟒듰떳쿊짏ꢺ큂吭ꯋ﮵ퟷ즱놨헻돵폠쮾엺캴䎹죃뷰쐲엤엉릫듎ꎬꢣ놾샶떥풤ꆫ닺뚨틢뿉쪾붻냏늿?캪뗄ꆱ튵춬헟쫕뢺돶붫⠳죀ꯋ폫킹쫐쯏릫ⱎ뻊쓓돶뇭ꆣ탊캴㔱ힼ엉룸막〰샻氭킭쮾ꩁ쫇뺴곑ꎬ늻캻쫕릺뢺뗄내틔쫓쏅뛈ꆰ쓜풼좨?햮붫⧆틧쫕﷏뺳ꯋ릫頋쮾붫잼꿓뗷쪱뇠럖믽ꎥꎬ랢䆹샻㇄죳牣틩뻶퍃쯊벴펦볈헋믵햮잰헕내춬퓶?쇋뷰캪ퟷ럱뚨틦닍뢺쒳헟좨볛?슽탅ꆰ뺿쮾陸막䊹쳐헻ꎬ훆?엤뗄ꆣꯋ뻶뫍崲횻뛸뚨릫놵쿠ힷ폐뿮떥뇭쳡햮헕쿺횵낷뷢쓗놾뎬붵ꆰ붫곔듽돶럅죋떳ꆱ꧊뗇떽?늻탕좨ꯋꮻ?펦뫏릫샻뇤막㈰뺣틩촲짙〰쫇뫍쮾쯝쿠캻쪱쿂쫛쮰톡ꎬ쪽맽뗍ꆰ쒳퓲벶튻웺럅ﶷ틎ꬲ즹쓜?뇈뻄듓ﶣ떱늢쮾죳뚯좨뺾〳걂ꎬ〰쫽㋄좷펰掹쫜복뗷쫕뗖볈춨햮쪱ꆢ뇊냼믽웤놾돶웳ꢽ뚨볆헟듋웺쟒럱?〰쓓즶붫꣒샽질돒겻룹뗖뗄ꆣ풭ꎬ쓪릫늢㋄막죏쿬ꯋ죃짙헻헋뫳엔뎣죧컱쿻잷몬겹ꆪ힢닺튵ꯄ웚죫뎬햮퓲??놾ꮵꆰ듓퓇맊뻝쿻럝춬틲䎹꣔䆹쮾뺭뚫훅틑掹뻖죃뗄틔뿮펦늻맻뺻웳럑돇ﷆꆪ닡뢺믽릫헟좷뎳볤맽좨햮웈쒱?㔱쾲냄잸ꢡ뫏럖뛮쪱ꆣꯋ?뚭막지좨짏탻꺼볛펦쿲잰폖폠쫕웳폫튵쮰?붨릫햮ꆪ믽뎬죏탨웤?쓜쫓ꊶ닺ꎥꊻ料늢슼ꎬ펦뺳〰뻊쫂뚫﮷틦횽룦뺼룱쫕䎹뺶쓪폐뛮헋떱튵뷡풤뗈겳쮰ꊲ놾싊ꆪ⣗맽캪튪쯻힢퓚붫킹믽ﲲ쯰쿂졂?믡쪱평퓚훓㇄햹훅쓾랢끁ퟮ䊹ꯋ푂뛈풤뿮쿠폫쯣쫕내잽ꆢ틧쯹ꎬ웤ꆰ?뎥펦닡?믔믊쪧붵욱릫쾲볆늻듋믡큂멃뻝엺즾지럅킵훕ꯋ뻊살쫕폖뮥룃ꎬ헋뛔맘뷌쪱볛햼뺭놾뻒힢겹뮹뢶떱쓐?튻ꆱ캪ꢱ쮾ꊻ놨퓙퓶볆릫촲듋ힼ﮵막쒹뷰뺹햹럖헋폐뗖릺믲뿮췢쮰낡폽뻋럝틧닡놾ﷆ룸룹뺶ꭂ귒?내㐰볆뇭늹볓놨쮾〰탞ꆣ쒾샻퓚질뛮지멂뗄엤뿮풤쿻믵춬쿠뻨럑ꊽ崙쓾뚫볛?릫돶ꆱ쯹뻝헕ꎥ뛎쳡욱랶쇋뇭㐹㋄돖룄䆹곗뗄䊹꣗ﮣ릫뎤샻ꎬ쫕ꆣ떥틢뗖퓹⢲쳓뢽벷⠲믡ꆱ놾믽ꊲ햼⣆ꢵꆶꎬꟄ뗄ꢱ캧짏뫏뢽ꎥ폐쇋ꯋ럋횧?틲곓쮾웚죳웳훐헋떫캻춬뫳뮺ﶷ볓?⧈늿쓾췋쯹ꆪ헟⠲럝ꚵ⣗놾?쒱퓝?내뗄쓪늢힢훅?㈰뻄?톾뢶쯘막뫍튵쇐쫇듯쪱곋톸뗈럖틢⠳뮹햼ꆪ⧓뛮떻?틧탐ꏔ헕뛎뇤살훐?〱뛔횮짙쪾ꎬ돉뛒폠例붼ꆣ좷막럝뻋짓뗄웤뻒?냬?뮯볆쮵쫽퓚ꆫ쿖뛮쓜퓲쯻볛?ꆱ폐맘뗄죽룶컊
