会计确认的再认识及应用
———基于事实判断和价值判断的认知论释义
盖 地 罗斌元
(天津财经大学商学院 300222)
【摘要】本文以认知论中的事实判断和价值判断作为认知工具，对会计确认的定义和涵义进行了再认识。认知结
果表明:会计确认是一个包含事实判断和价值判断的过程，这个过程可以细分为事实判断阶段、评价性价值判
断阶段和规范性价值判断阶段，事实判断阶段决定会计信息的可靠性，评价性价值判断阶段决定会计信息的相
关性，而规范性价值判断对前面的事实判断有着重要的影响。在此基础上，本文还对概念框架中的一些基础概
念 (如会计目标、会计信息质量特征、会计要素、有用性)给出了新的解释。对会计确认的再认识，不仅有利
于使会计确认过程的真实性和丰富性得到更好地呈现和揭示，而且还有利于从细化的过程或环节入手，更好地
做好会计确认工作。
【关键词】会计确认 事实判断 价值判断 经济真相
一、引言
自佩顿 (Paton，1938)首次在会计中使用“收入确认”概念以来，会计确认的概念和涵义经佩顿和利特尔顿 (Paton
and Littleton，1940)、美国会计原则委员会 (APB，1970)、美国财务会计准则委员会 (FASB，1984)、国际会计准则委员
会 (IASC，1989)、英国会计准则委员会 (ASB，1999)、葛家澍教授 (1988，1995)等的研究，已经取得了重要发展和完
善。在他们的研究中，一个假定的理论前提或理论基础就是系统论。按照系统论的观点，会计的起点是会计目标，会计目
标的分解就是会计信息质量特征，会计确认就是以会计信息质量特征作为确认标准，将经济交易或事项确认为会计要素及
列报于会计报表的过程。那么，会计目标天然就是会计起点吗?如果不是，会计目标又从何而来?它是如何形成的?会计
信息质量特征一定来自于会计目标吗?另外，在他们的研究中，会计目标及质量特征仅仅作为一个确认标准才与会计确认
联系起来，关系就这么简单吗?会不会有两者互动的过程?会计信息的有用性该如何解释?本文试图对这些问题进行阐
释。
根据马克思关于“实践是一切工作的起点和归宿”的观点，本文拟将“会计目标”、“会计信息质量特征”、“会计要
素”、“有用性”概念统一到“会计确认”范畴内重新认识。具体研究思路是:以会计确认为研究起点，从认知论的角度对
会计确认的概念和涵义进行重新认识，重点关注认知论中与会计确认相关的事实判断和价值判断，然后根据对会计确认的
新认识，对会计确认与会计目标、会计信息质量特征、会计要素、有用性的关系作出新的解释。
二、认知论中的事实判断与价值判断
(一)事实判断
作为人类理性思维的基本形态，判断是对思维对象有所断定的一种思维形式 (普通逻辑编写组，1979)。按照休谟的
理论，人类的认知活动是通过事实判断和价值判断进行。事实和价值是可以区分的，事实是理性的对象，价值是情感的对
象。事实判断源于人们的认识活动，是关于认识对象“是”或“不是”的认识，是认识主体对认识对象是什么、以及认识
对象与其他事物之间是否存在某种联系而作出的一种判断 (休谟，1980a)。这种判断本身不包含认识主体的需要和喜好，
可以客观地断定。事实判断虽然由认识主体作出，但判断的内容却是纯粹客观的，不以认识主体的意志为转移。这是一个
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认识主体认知认识对象的过程，因此，事实判断在形式上表现为认识主体与认识对象之间的对立。
事实判断实质上就是马克斯·韦伯说的“理想类型”的建构过程。认识主体首先考察研究认识对象，从认识对象中抽
取出典型性的特征，然后根据自己的主观倾向和理论设计出理想类型，再根据理想类型去解释认识对象，在解释认识对象
的过程中，必然会发现类型和认识对象的不同之处，认识主体反过来修改类型，再与认识对象进行比较，解释认识对象，
再修改类型……，这是一个反复循环的过程。在这个过程中，类型与认识对象之间构成了一种张力，正是这种张力扩展了
知识 (韦伯，1992)。
在进行事实判断时，作为认识对象的事实本身 (真相)是无法完全被主体所认知的。从认知论的角度看，事实就是康
德所说的“物自体”。康德 (1978)认为，在我们之外作为我们感官对象的东西是存在的，这些东西是什么，我们毫无所
知，只能认识其现象，即当它们作用于我们感官时所产生的表象。也就是说，我们的认识能力只限于经验范围之内，物自
体是无法认识的;事实判断的实质在于把握客体的真实面目，但不能达到或就是真相;接近真相的唯一办法是通过事实判
断得到事实的表象，再通过理性思维来推测真相。
(二)价值判断
价值判断源于人们的评价活动，是关于评价对象“应该”或“不应该”的范畴，是评价者依据自己内心的标准，对评
价对象是否符合他的需要和喜好，以及多大程度上符合他的需要和喜好作出的一种判断 (休谟，1980b)。在这种判断中，
评价者与评价对象之间是互动的、共融的。也就是说，评价者的情感、愿望不能独立存在，它必须有评价对象，不然，价
值判断就会落空。同样，评价对象必须被评价者的情感、愿望所涵摄，否则，评价对象就成了纯粹的客观物。这是一个主
体为对象“立法”的过程，离开人的需求和喜好，价值判断也就不存在了，因此，价值判断具有主、客共融的创造性。
根据价值判断是否带有明确的规范、命令性质，可以将其划分为评价性价值判断和规范性价值判断 (孙伟平，
2000a)。评价性价值判断只属于个体，指主体对价值的认识，其本质在于断定客体对主体的实际意义，即评价判断或所谓
“好”、“喜欢”，有真假之分;规范性价值判断指主体对作为客体的物、他人、自我的状态和属性提出的要求 (李江凌，
2004) ，即规范判断或所谓“应当”，反映出主体的一定价值标准和价值取向，无真假之分，但有“合理”与“不合理”
之别。规范性价值判断既可是针对个体的行为规范，如要求某人去干什么、不干什么，也可是针对某一社会共同体的行为
规范，如法律，它在某些方面甚至有高于具体个体或社会共同体的能力。法律、法规是一个“应该”的规范，它一旦建
立，一旦为社会所接受和认同，将变成一股强大的力量，对人本身加以改造，这是法律规范内化、外化或异化为人性的方
面 (孙伟平，2000b)。因此，法律、法规是应然的价值评价 (郑永流，2004)。会计准则、公认会计原则作为“准法律”，
也属于规范性价值判断的范畴。
(三)事实判断与价值判断的关系
休谟认为，评判式判断不能从任何仅仅包含事实陈述的前提中推导出来，从“是”推导不出“应该”，也就是说，从
事实判断中不能推导出价值判断来 (休谟，1980c)。但是，休谟的这一理论遭到了塞尔、图麦蒂等人的批评，塞尔区分了
自然事实和惯例性事实。自然事实是各门具体科学研究的对象，惯例性事实指涉及义务、承诺、权力、责任等约束和规范
的事实。从惯例性事实可以推导出价值判断 (多伊舍，1989)。图麦蒂 (1989)指出，“功能性概念”必须部分地依据事物
的功能或目的被建构，特别是一些社会角色概念，如母亲、船长、警察等，分别意味着义务、责任、权力等价值因素，涉
及这些概念时，事实与价值的鸿沟经常被逾越。
在人的实践活动中，任何一个对客观事物进行的事实判断都是以人的一定价值为目的;而任何一个价值判断，都是在
事实的基础之上进行的。在人的实践活动中，主体与客体是和谐统一的，因而，从事实判断中可以推导出价值判断 (马克
思等，1995a)。
事实判断会受到价值因素的影响，而价值判断也会受到事实因素的制约。任何探究都既有“事实预设”，也有“价值
预设”(普特南，2006)。
三、会计确认的再认识:一个可细分的过程
(一)会计确认的过程分解
会计确认是一个辨认过程，是事实判断与价值判断的过程。这个过程从认识逻辑的角度可以细化为四个阶段 (如图
1) :对经济现象进行真相还原阶段 (事实判断，阶段Ⅰ)、对经济真相按照一定会计程序进行确认阶段 (事实判断，阶段
Ⅱ)、对会计信息按会计信息使用者的需要进行价值评价阶段 (评价性价值判断，阶段Ⅲ)、以及对有用的会计信息进行特
征提炼及规范化阶段 (规范性价值判断，阶段Ⅳ)。前三个阶段按照会计确认的进程依次进行 (图 1 中的实线箭头指向) ，
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阶段Ⅳ与阶段Ⅱ、阶段Ⅲ单独构成一个循环，该循环不是每次会计确认都执行，而只是在会计信息的有用特征发生变化时
才执行 (即图 1 中的虚线箭头指向)。
图 1 会计确认过程
(二)经济现象的真相还原:事实判断
在会计确认的第一阶段，会计人员的任务就是对经济现象进行理性认识，以竭力还原经济现象的真相，这个真相还原
的过程，就是事实判断。经济真相区分为两类:判断的经济真相和真实的经济真相。判断的经济真相是指会计人员在这一
阶段作出的事实判断的结果。真实的经济真相是指经济现象的真相存在，是“物自体”，是不可复原。在进行事实判断时，
会计人员只能根据经济的表象，在自己的经验范围内，运用理性抽象的思维方法，作出一个对经济真相或实质的判断。
事实判断其实是关于事实存在陈述的真假判断，其过程可以用数学模型来描述。如果用点集 C0 表示经济现象，用点集
Ce表示会计人员判断的经济真相，用点集 E表示算子 (会计人员的理性抽象行为) ，那么当 C0为真，E为真且变换式 Ce = E
·C0 也为真时，会计人员判断的经济真相才是比较可靠或如实地反映了真实的经济真相。
进行事实判断的手段有两种，即经验检验和逻辑判定。点集 C0 中的元素均为个别存在陈述，通过经验手段加以确定是
自然的。点集 E中的元素一般也表示为个别存在陈述，同样可以通过经验上的重演来确认;而变换式 Ce = E·C0 ，则多根
据普遍陈述推出，仅用经验证据往往不足以判定其真伪，需要辅之以逻辑判定。尽管经验检验在直观现实性方面优于逻辑
判定，但两者不能相互替代。无论经验检验或逻辑判定，其基本尺度均来自判断对象，即以是否如实反映对象为标准。
事实判断有其不可克服的局限性。首先，它是在观察经济现象的基础上采用的是抽象的手段，而只要是抽象，就不可
能完整地体现经济事实的原貌，抽象出来的要素也未必就是经济事实的典型特征。这就决定了会计人员判断的经济真相永
远不会是真实的经济真相，只可能是接近或竭力地反映真实的经济真相。其次，事实判断的优劣依赖于会计人员的职业素
质和专业胜任能力。职业素质高、专业胜任能力强的会计人员往往能够对经济现象作出更加接近真实经济真相的事实判
断。最后，事实判断蕴涵着会计人员的主观倾向。事实判断的内容是客观的，但判断由主体作出，因此，会计人员的主观
倾向———如喜好、经验等———必定会对事实判断产生较大的影响。
会计人员作出的事实判断基于时空的有限性和上述局限性，可以说，只能是相对的、有限的、非唯一的、主观和客观
兼有的判断。因此，会计人员观察经济现象的角度和次数越多、观察地越仔细、手段越先进、职业素质和专业水平越高，
他判断的经济真相就越接近真实的经济真相。
(三)经济真相的会计确认:事实判断
对经济现象进行真相还原的目的是为了更直观、更明确地将经济现象的实质在会计上予以确认。对第一阶段“得到”
的经济真相，利用会计处理程序进行筛选，将筛选后的结果以会计语言“表达”出来，这就是第二阶段的经济真相的会计
确认。它也是一个事实判断，是对第一阶段事实判断的再判断。这里的会计处理程序具体表现为会计要素确认基础、会计
要素确认标准、会计计量程序等，会计语言具体表现为“借” “贷”符号、会计要素 (包括账户要素和报表要素)名称
等。
与第一阶段类似，第二阶段的事实判断也可以用数学模型来描述。如果用点集 Cm 表示会计人员确认的会计信息，用
点集 E' 表示算子 (会计人员按照会计处理程序所作的确认行为) ，那么当 Ce 为真，E'为真且变换式 Cm = E'·Ce 也为真时，
会计人员确认的会计信息才较可靠或如实地反映了前一阶段判断的经济真相。
影响这一阶段事实判断的主要因素有:会计处理程序的合理性、会计人员对会计处理程序的理解、会计人员的职业直
觉、会计人员的职业道德和专业胜任能力、会计人员的主观倾向。
会计处理程序作为这一阶段事实判断的依据，一般以公认会计原则或会计准则的形式来规定，而公认会计原则或会计
准则本质上属于规范性价值判断的范畴，因此，规范性价值判断是否正当、合理，会对这一阶段的事实判断产生重要
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影响。
哈特 (Hart，1961)认为，面对所有的规则，人们都会持“内在观点”和“外在观点”两种态度。“内在观点”是指
某人接受这些规则和自愿合作以维护规则，把自己看作是一个接受这些规则指导的群体成员之一，并因而从规则的观点看
待他本人和他人的行为。“外在观点”是指某人并不接受这种规则，而仅仅是这些规则的观察者，只有规则出现可惩罚征
兆时才注意它们。在会计实践中，会计人员长期经历“内在观点”的训练，培养了自己独特的对会计正义的直觉，这种直
觉构成了会计人员思维和心理的重要方面，对其作出事实判断有重要作用。
另外，会计人员的职业道德和专业胜任能力、会计人员的主观倾向等都对这一阶段的事实判断有着较大的影响。
(四)会计信息的价值评价:评价性价值判断
第二阶段确认的会计信息是否有用，取决于会计信息是否满足会计信息使用者的需要，这是一个典型的评价性价值判
断。对会计信息进行的价值评价，涉及的不是真与假的问题，而是是与非、利与害的问题。评价性价值判断的尺度主要由
会计信息使用者的需要构成，其判断的结果有且仅有满足、无关和有损三种。
为进行评价性价值判断，将会计信息 Cm 、该会计信息对会计信息使用者需要的满足程度 N (Cm )以及对这种满足程
度赋予的权重 V (Cm )加以区分是有益的。会计信息本身没有善恶问题，而会计信息对需要的满足程度以及赋予这种满足
程度的权重则属于评价性价值判断的内容，仅当会计信息能够满足某种需要时才有价值，仅当所满足的需要是迫切需要时
才有较大的权重。如果把同一会计信息对不同需要的满足状况看成是不同的维度，分别用 N1 (Cm)、N2 (Cm)、…、Nn
(Cm)表示 (n为会计信息使用者需要的种类数) ，并在每个维度上分解出能满足、无关和有损 (分别用 1，0， － 1 表示)
三种状态，那么 N(Cm)将是多维多值变量，具有向量形式 N(Cm)= 〔N1 (Cm) ，N2 (Cm) ，…，Nn (Cm)〕。对这种量来
说，寻找单一可比指标以排列不同会计信息对需要满足程度的绝对顺序往往是无效，因此，引入价值准则以确定等效性和
优劣顺序是必须的。仅在诉诸价值准则的条件下，每种需要的价值权重 V (Cm )才能确定，从而可以形成评价性价值判
断的结论:当 N(Cm)= N(C'm)时，Cm 与 C'm 等效 (C'm 为与 Cm 相比较的另一类会计信息) ;当 N(Cm)＞ N(C'm)时，Cm 优
于 C'm ;当 N(Cm)＜ N(C'm)时，C'm 优于 Cm 。
按会计信息使用者的需要对会计信息进行筛选，筛选留下的会计信息就是对会计信息使用者最有用的会计信息。这种
有用会计信息的形成，会受到需要的种类、需要的权重以及用于排序的价值准则的影响。
(五)有用会计信息的特征提炼及规范化:规范性价值判断
当第三阶段的有用会计信息“产生”之后，会计信息的有用特征会被提炼总结，形成会计信息的质量特征。会计信息
质量特征被大多数人认同之后，经准则制定机构规范化为公认会计原则或会计准则的组成部分，形成有约束力的规范性价
值判断。该规范性价值判断又会循环进入第二阶段，作为会计处理程序的依据之一，对第二阶段的事实判断产生重要影
响。
该阶段将第二阶段与第三阶段首尾连接在一起，构成一个循环。该循环不是每次会计确认都执行，而只是在会计信息
的有用特征发生变化时才予执行。
四、会计确认再认识的应用:对概念框架中基础概念的解释
(一)会计目标
目前的主流观点认为，会计目标是一个首要的基本概念，它是会计工作的起点，但在解释会计目标的起源时却认为，
会计目标是由会计所依存已存在的环境推导出来的，至于如何推导，他们的解释是通过对会计信息主要使用者需求的调查
得来的，甚至有些学者认为，会计目标也是一种假设 (亨德里克森，1987)。
会计目标就是提供满足会计信息使用者需要的会计信息。马克思的实践价值论认为，实践不仅能满足需要，而且可以
创造需要;实践不仅能创造需要，而且还创造了最为原始的需要(《马克思恩格斯选集》，1995b)。对于会计信息使用者的
需要，站在历史价值观的角度考察，从最初的产生到后来的发展，无不是通过“会计确认”实践 (特别是评价性价值判
断)发现或认定的。因此，会计目标不是起源于客观环境的推导，更不是“意念中的一个假定”，而是来自于会计实践。
会计实践不仅能满足目标，而且在一定条件下还会创造会计目标。
(二)会计信息质量特征
从会计确认过程的第四阶段可以看出，会计信息质量特征的形成并不是来自于对会计目标的分解或细化，而是来自于
对有用会计信息特征的提炼和总结。而且，会计信息质量特征与会计确认过程之间有着动态的联系，即当会计信息使用者
的需要发生实质变化时，第三阶段的评价性价值判断将满足这种需要的会计信息筛选出来，形成新的有用会计信息，然
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后，这种新的有用会计信息被提炼和总结，凝练成新的会计信息质量特征，如此往复循环。
从会计确认的整个过程可以看出，高质量会计信息应具备两个特征:一是能够如实地反映经济真相 (简化为“如实反
映”) ，二是能够满足会计信息使用者的需要 (简化为“满足需要”)。具体而言，在第一阶段的事实判断中能否如实地反
映经济真相，在第二阶段的事实判断中能否如实地确认经济真相，决定了高质量会计信息的第一个特征;第三阶段的评价
性价值判断能否公正、合理地筛选出满足会计信息使用者需要的信息，决定了高质量会计信息的第二个特征。
“如实反映”特征的涵义很丰富。首先，它是一个直观、量化的概念，不仅容易理解，而且便于计量。其次，影响
“如实反映”效果的因素有两个方面:一方面是如何将经济现象不偏不倚地抽象为经济真相;另一方面是如何将经济真相
完整地而不带偏见地用会计语言反映出来。再次，“如实反映”的只是会计人员判断的或认知的经济真相，而不是真实的
经济真相，因此，“如实反映”其实是竭力地如实反映。“如实反映”并不能排除会计人员评价性价值判断等因素的影响，
从而使“如实反映”的结果带有主观性和差异性。最后，“如实反映”是“满足需要”特征的前提和基础。不能如实反映
的会计信息，一定不能满足会计信息使用者的需要，但如实反映的会计信息不一定能够完全满足会计信息使用者的需要。
“满足需要”特征的涵义较多。第一，不同会计信息使用者有不同的需要，同一会计信息使用者也有多种需要，因此，
“满足需要”特征的内容需要更加明确化、具体化，它可具体化为“满足谁的需要以及满足谁的什么需要”。第二， “需
要”会因时空的不同而有所差异，因此，不同国家的“满足需要”特征应该有所不同，同一国家在不同历史发展阶段的也
有差异。第三，会计信息使用者对信息的需要主要是用于自己的决策 (包括投资决策、评价受托责任决策和其他决策) ，
“需要”得到满足意味着会计信息具有决策相关性，因此，“满足需要”特征又可以界定为“相关性”特征。第四，“满足
需要”特征是由第三阶段的评价性价值判断决定的，而评价性价值判断本质上是将所有的会计信息进行筛选，留下能满足
会计信息使用者决策的信息，而且，该信息是由经济现象经事实判断 (第一阶段和第二阶段)产生的，因此，会计信息具
有相关性，其实是经济现象具有相关性，会计信息只是具有相关性的经济现象的反映。
(三)会计要素
目前对会计确认的研究，往往将重心放在会计要素的确认上，如会计要素的定义、会计确认标准、会计确认基础等，
期望以此解决会计信息的可靠性问题。但是，从会计确认的细分过程来看，影响会计信息可靠性 (如实反映)的阶段主要
有两个:一是从经济现象到经济真相的事实判断;二是从经济真相到会计信息的事实判断 (实质是从经济真相到会计要素
的确认) ，而且，前一阶段是后一阶段的前提和基础，如果过分关注后一阶段而忽视对前一阶段的研究，势必会导致本末
倒置。因此，会计确认不仅要考虑会计要素的确认问题，更要关注经济现象是如何可靠地抽象成经济真相的。
另外，美国财务会计委员会 (FASB，1984)将会计要素的确认标准确定为:符合定义、可计量性、相关性及可靠性。
按照此标准对会计要素进行确认，其实是将会计信息 (会计要素)的反映 (体现可靠性)与满足 (体现相关性)混在一
起加以考察，在逻辑上不易理解和解释。如果将会计信息反映经济现象与会计信息满足会计信息使用者的需要分开，不仅
有助于很好地理解会计确认的真实涵义，而且还有助于分别从反映和满足两个方面做好会计确认。
(四)有用性
经会计确认后，会计信息有用性的涵义可具体表现为可行的、可能的、需要的、公正的。经事实判断后，有用的会计
信息具有可行性和可能性;经价值判断后，有用的会计信息具有需要性和正当性，两者的交集就是会计确认后的会计信息
质量。在这里，可行或不可行来自经验事实 (特别是现实条件)的约束，可行的会计信息不仅表明在现有资源约束条件下
该信息能够可靠地获得，而且意味着其满足成本效益原则;可能或不可能来自理论事实 (特别是计量技术和认知规律)的
约束，可能的会计信息意味着在现有的技术约束条件下该信息能够可靠地得到;需要或不需要来自会计信息是否满足会计
信息使用者的需要;公正或不公正来自会计信息是否满足社会公众的需要，有用的会计信息不仅能够满足会计信息使用者
的需要，而且还应有利于社会公平，至少不能损害非会计信息使用者的利益。
五、结语
本文在梳理认知论中事实判断与价值判断的涵义和关系的基础上，将会计确认过程细分为四个阶段。在第一阶段中，
经济现象的真相无法还原，会计人员只能运用理性抽象的方法对其作出事实判断，得到接近真实的经济真相。不同的会计
人员观察经济现象的角度、次数、仔细程度、手段不同，职业素质和专业胜任能力不同，主观倾向不同，得出的经济真相
就有所不同。在第二阶段中，会计人员将第一阶段得到的经济真相，按照会计程序，用会计语言反映出来，它也是一种事
实判断，这种事实判断会受到会计处理程序的合理性、会计人员对会计处理程序的理解、会计人员的职业直觉、会计人员
的职业道德和专业胜任能力、会计人员的主观倾向等因素的影响。在第三阶段中，由第二阶段得到的会计信息是否有用，
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取决于评价性价值判断的结果，即是否满足会计信息使用者的需要，如果会计信息使用者的需要是决策需要，那么，经评
价性价值判断后的会计信息就具有决策相关性。在第四阶段中，会计信息的有用特征会被提炼和总结，得到会计信息质量
特征，进而规范化为公认会计原则或会计准则，形成规范性价值判断。这四个阶段是依次相互关联的，其中，前三个阶段
描述了会计确认的常规过程，其逻辑是:经济现象→确认经济真相→反映经济真相→满足需要→输出有用的会计信息，第
一、第二阶段的事实判断决定会计信息的可靠性，第三阶段的评价性价值评断决定会计信息的相关性;第四阶段的规范性
价值判断又对第二阶段的事实判断有着重要的影响。
根据对会计确认的再认识，本文还对概念框架中的一些基础概念 (如会计目标、会计信息质量特征、会计要素、有用
性)给出了新的解释。这些基础概念都可以纳入到会计确认范畴内进行重新考察，以会计确认这一会计实践作为起点和过
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English Abstracts of Main Papers
Re － recognition and Application of Accounting Recognition:
Based on the Interpretation of Fact Judgment and Value Judgment in the Cognitive Theory
Gai Di ＆ Luo Binyuan
The paper re － recognizes the definition and implications of accounting recognition by using of fact judgment and value judgment in the cognitive theo-
ry． The result shows that accounting recognition is a process containing both fact judgment and value judgment which can be further subdivided to fact
judgment stage，evaluative value judgment stage and normative value judgment． The fact judgment stage and the evaluative value judgment stage determine
the reliability and correlation of the accounting information respectively． The normative value judgment has great impact on the fact judgment． Guiding by
this recognition，the paper reinterprets some basic definitions in the concept frame such as the goal of accounting，accounting information quality charac-
ter，accounting factor，usefulness． The recognition of the accounting recognition enhances the authenticity and richness in the process of accounting recog-
nition as well as facilitates the job of accounting recognition in the subdivide process．
Exploration into the Issue of Paperless Accounting Vouchers
———Based on the perspective of E － commerce
Geng Jianxin ＆ Hong Tu
With the development ofE － commerce，the realization of paperless accounting vouchers is the request of both the internal and external information us-
ers． In the perspective of E － commerce，this paper mainly discusses the realization of paperless accounting vouchers through the combination of theories
and cases，including the basic and concrete realization methods of paperless accounting vouchers，as well as the related issues during the realization
process． This research has great theoretical and practical significance．
Financial impact and determinants of choosing the Fair value measurement model
of investment property:a case of Beijing Northstar Co．
Zhang Qifeng et al．
we analyze the Financial impact and determinants of choosing the Fair value measurement model of investment property by investigating the case of
Beijing Northstar Company (BN Co．)． Compared with the Cost measurement model of investment property (IP) ，the firm increases the carrying amount
of IP and fluctuates its earning during the period of building’ s rising prices when the firm measure the IP with fair value (FV)． BN Co． adopts the cost
measurement mode of IP in the information disclosure in A share market，while it adopts the fair value measurement model of IP in that of H share market．
There are some reasons as follows． there are differences in the information disclosure requires between HKIFRS and Chinses Aaccounting Standards
(CAS) ，the HK and Mainland regulators’response to the firms’adoption of FV model of IP，accounting practises of IP in the real estate industry，and
the investors’rationality and market maturity between in HK market and in mainland market． Finally，we elucidate the implication of regulator’ s imple-
menting FV accounting and responding to international convergence of accounting standards．
Stock Price and the Investment of Listed Companies in China:
The Research from the Integration of Earnings Management and Investors' Sentiment
Tan Yue ＆ Xia Fang
Proceeding from the coexistence of information asymmetry and investor irration problem in Chinese stock market，this paper analyzes the influence of
earnings management and investors’sentiment on stock price，and further studies the relationship on corporate investment and these two． Through partitio-
ning of sample interval，we show that earnings management and investors’sentiment are not always in the consistent trends，and they separately dominate
the explanation between stock price and corporate investment in different intervals． Further analysis indicates that，the effects of financial constraints and
turnover on this issue are also different in different intervals．
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