第二章
成本习性分析
Contents
第一节 成本的分类
第二节 混合成本及其分解
第二章 成本习性分析
【前言】
1、如果一家企业目前产量为100件，总成本
为200元，假想你是企业的生产部门负责人，当
企业产量增加至120件、150件或者300件时，请
预测总成本、单位成本怎么变化？
2、在完全竞争条件下企业的供给原则：当
企业将其产量确定在边际成本等于价格的水平
上时，就实现了利润最大化。
边际成本=价格
思考：边际成本如何计算？
第一节 成本的分类
一、成本的含义
财务会计角度：成本等同于产品成本，是在一定条
件下企业为生产一定产品所发生的各种耗费的货币表
现。
管理会计角度：为了实现一定目标或者为了达到一
定的目的而付出的能够用货币度量的价值牺牲。
【注意】成本因不同的管理目标而呈现不同的含义。
1、产品寿命周期成本：是指某种产品在其整个寿命
周期内发生的全部成本。寿命周期是指产品从研究开
发、设计、制造、销售、使用和直到用户停止使用为
止的产品自然寿命周期。
第一节 成本的分类
2、质量成本：是指企业为了保证和提高产品或服务
质量而支出的一切费用，以及因未达到产品质量标准，
不能满足用户和消费者需要而产生的一切损失。主要
包括：预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部损
失成本。
3、人力资源成本：是指一个组织为了实现自己的组
织目标，创造最佳经济和社会效益，而获得、开发、
使用、保障必要的人力资源及人力资源离职所支出的
各项费用的总和。
4、责任成本：是指以具体的责任单位（部门、单位
或个人）为对象，以其承担的责任为范围所归集的成
本，也就是特定责任中心的全部可控成本。
第一节 成本的分类
二、成本按职能分类：
【思考】举例：企业发生的成本项目？
1、制造成本
（1）直接材料
（2）直接人工
（3）制造费用
【复习】材料的入账价值？
2、非制造成本（期间费用）
（1）推销成本（销售费用）
（2）管理成本（管理费用和财务费用）
第一节 成本的分类
三、成本按性态分类
成本性态又称成本习性：是指成本总额与相
关业务量之间的依存关系。
习性：由于长期习惯于某种条件而形成的特
性。
种类：固定成本与变动成本
第一节 成本的分类
（一）固定成本
1、含义：是指在一定时期和一定业务量范围内
（即相关范围）内，成本总额不受业务量变动
影响而保持固定不变的成本。
2、特点：
前提条件：相关范围
A、成本总额不变
B、单位产品成本与业务量成本量成反比
第一节 成本的分类
3、固定资产的分类
（1）约束性固定成本（经营能力成本）
不受管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本，
如折旧费、保险费、不动产税(物业税)、管理人员薪
酬等。
【特点】
A、其支出额的大小取决于生产经营能力的规模和质
量
B、其实质为企业的生产经营能力成本，支出额的大
小取决于生产经营能力的规模和质量，故预算期较长。
C、只有经营的理念、规模或范围发生重要的变动，
约束性固定成本才会在未来时间内发生变动。
第一节 成本的分类
（2）酌量性固定成本
是指管理当局通过其短期决策行为可以改变
其数额的那部分固定成本，是企业为了完成特
定活动而支出的成本，如广告宣传费、研发费
用、职工培训费、经营性租赁费等。
【特点】
A、支出额的大小取决于企业管理当局根据企
业经营方向而作出的判断。
B、预算期较短，通常为一年
第一节 成本的分类
4、固定成本的“相关范围”
A、它是指特定的期间。
较长的时期来看，所有成本都是可变的。
B、它是指特定的产量水平。
在企业现有的生产能力水平。
相关范围的存在，意味着不能以绝对化的观
点来看待固定成本与相关业务量之间的依存关
系，所谓的“固定”是有条件的。
第一节 成本的分类
（二）变动成本
1、含义：是指在相关范围内，成本总额随相关业务量成
正比例变动的成本，如直接材料、直接人工、产品包
装费等。
2、特点：
前提条件：相关范围
（1）变动成本总额随业务量成正比例增减变动；
（2）单位变动成本不随业务量的变化而变化。
需要注意的是：单位变动成本在相关范围内变现为
一个固定数，如果超过这一范围，则变动成本可能表
现为非线性关系。
第一节 成本的分类
3、变动成本的种类：
（1）技术性变动成本：与产量有明确的技术或实
物关系的变动成本，如一个显示器、一个硬盘
等。
（2）酌量性变动成本：可以通过管理决策行为而
改变的变动成本，如提成的销售佣金、技术转
让费等。
第一节 成本的分类
4、总成本性态模型
总成本=固定成本总额+变动成本总额
=固定成本总额+单位变动成本×业务量
y=a+bx
其中：y：总成本
a：固定成本
b：单位变动成本
x：业务量
第二节 混合成本及其分解
一、混合成本
（一）含义：是指介于固定成本和变动成本之间，
既随业务量变动又不成正比例变动的成本，又
称为半变动成本。
（二）特点：发生额虽受产量变动的影响，但其
变动的幅度并不同产量的变动保持严格的比例
关系。
（三）种类：
半变动混合成本、半固定混合成本、
延期变动混合成本、曲线式混合成本
第二节 混合成本及其分解
1、半变动混合成本
特点：开始有一个初始值，相当于固定成本；在初始
值之上，总成本随业务量成正比例变动，相当于变动
成本。
【例1】底薪2000+提成
y=a+bx
总成本(y)
变动成本=
2000
固定成本=2000
0 业务量（x）
第二节 混合成本及其分解
2、半固定混合成本
特点：在一定业务量范围内，其发生额是固定的；
当业务量增加到一定限度，其发生额就突然跳跃到一
个新的水平，然后在业务量增加的一定限度内其发生
额又保持不变，直到另一个新的跳跃为止，又称为“
阶梯式混合成本”。
（0 ≤x≤ ）
半固定成本y= （ ≤x≤ ）
（ ≤x≤ ）
第二节 混合成本及其分解
【例2】某企业的产品产量在100件以内，必须配备1
名质量检验人员，而产量每增加100件，就需要增加1
名质量检验人员。假定每位检验人员的工资均为800元。
成本
2400
1600
800
0 100 200 300 业务量
第二节 混合成本及其分解
3、延期变动混合成本
特点：在正常业务范围内，其发生额固定不
变，但当业务量超过正常水平，其发生额与业
务量成正比例地增长。
a （x≤ ）
延期变动混合成本y=
a+b(x- ) （x> ）
第二节 混合成本及其分解
【例3】某企业规定一天工人工作时间为8小时，每小
时工资10元，如需加班，应支付2倍工资。
成本
100
80
0 8 9 业务量
第二节 混合成本及其分解
4、曲线式混合成本
含义：是指成本总额与业务量之间表现出非
线性关系的成本。
特点：通常有一个基数，一般不变，相当于
固定成本；在这个基数的基础上，随着业务量
的增加，成本也逐渐增加，呈抛物线上升或下
降的趋势。
种类：递增型曲线成本和递减型曲线成本
第二节 混合成本及其分解
递增型曲线成本 递减型曲线成本
第二节 混合成本及其分解
二、混合成本的分解
（一）基本思想：将总成本分解成为①固定成本和②变动
成本，并建立相应的成本函数模型。
【说明】“一元线性假设”
进行成本性态分析是假设在相关范围内，成本的变动
率是线性的，因而用直线方程式y=a+bx来反映成本形
态，但在许多情况下，可能并不符合现实。
（二）主要方法：
高低点法、散布图法、回归直线法
第二节 混合成本及其分解
1、高低点法
基本思想：根据历史资料中最高、最低业务量及其所
对应的混合成本来测算单位变动成本和固定成本，据
以分解混合成本的方法。
【例4】机器设备维修工时和维修费如表所示
月 份 维修工时x 维修费y
1 550 7 450
2 700 8 500
3 500 7 000
4 650 8 200
5 750 9 600
6 800 10 000
第二节 混合成本及其分解
2、散布图法
基本思想：根据历史混合成本数据在直角
坐标图中绘出若干个混合成本点（散布点），
在散布点之间画出一条近似反映混合成本变动
趋势的直线，据以确定混合成本中固定成本和
变动成本的方法。
第二节 混合成本及其分解
步骤:
（1）建立直角坐标系，以横轴代表业务量x，以纵轴
代表混合成本y；
（2）再将各个历史混合成本数据逐一在坐标图中描出；
（3）通过目测方法，在各混合成本点之间画出一条近
似反映混合成本变动趋势的直线；
（4）与纵轴交点为固定成本，固定成本以上即表示变
动成本。
注：斜率b可代入直线上任意一点数值，如目测
a=2000,代入x=800，y=1000,求b?
第二节 混合成本及其分解
3、回归直线法
基本思想：根据过去一定期间业务量x和混合
成本y的历史资料，运用数学中最小二乘方法的
原理来确定混合成本中固定成本与变动成本的
方法。
其中：
第二节 混合成本及其分解
【例5】某工厂6月份的机器设备维修费有关资料
如表所示，要求用回归直线法分解机器设备维
修费，并写出其数学模型。
月份 x y
1 200 2 400 40 000 480 000
2 600 3 400 360 000 2 040 000
3 400 2 800 160 000 1 120 000
4 800 3 400 640 000 2 720 000
5 1 200 4 600 1 440 000 5 520 000
6 1 000 3 800 1 000 000 3 800 000
n=6 =4200 =20400 =3640000 =15680000
第二节 混合成本及其分解
= 2000元
= 2元/工时
因此，y=2000+2x
第二节 混合成本及其分解
【课堂练习】已知A企业只生产一种产品，2000年各月的电费支出与
产量的有关数据如下，分解混合成本并预测产量1700件的电费支
出
月份 产量 电费
1 1200 5000
2 900 4250
3 1350 5625
4 1500 5625
5 1200 5375
6 1650 6875
7 1500 6150
8 1500 6300
9 1350 5800
10 1050 4875
11 1800 7200
12 1800 7250
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