Excel下资产组减值损失的分摊计算刘海霞渊商丘职业技术学院河南商丘476000冤【摘要】依据现行会计准则，企业资产组计提的减值准备应在组合所包含的单项资产中按规定顺序予以分摊，但该核算工作在手工方式下极其繁杂。本文利用Excel建立资产组减值分摊核算模型，实现减值分摊计算的自动化，从而减少会计人员的工作量。【关键词】Excel资产组减值损失（一）现值为175000元，丙机器无法合理估计其公允价值减去处置资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现费用后的净额以及未来现金流量的现值。整条生产线已使用5金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流年，预计尚可使用5年。入。《企业会计准则第8号——资产减值》（简称“8号准则”）规经过估计该生产线未来5年的现金流量及其折现率，预计定：资产组的可收回金额低于其账面价值的（总部资产和商其未来现金流量现值为600000元，公司无法合理估计生产线誉分摊至某资产组的，该资产组的账面价值应当包括相关总的公允价值减去处置费用后的净额，故公司以该生产线的预部资产和商誉的分摊额），应确认相应的减值损失。计未来现金流量现值作为其可收回金额。资产组各单项资产资产组减值损失的确认与单项资产一样，也是通过计提应分摊的减值损失（不考虑资产组分摊的商誉及总部资产）数减值准备来实现的，所不同的是资产组计提的减值准备应在额计算如下：其各单项资产中按以下顺序进行分配：首先抵减分摊至资产依题意知，2007年12月31日该生产线的可收回金额为组中商誉的账面价值，然后根据资产组中除商誉之外的其他600000元，账面价值为1000000元，可收回金额低于账面价各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的值。根据8号准则的规定，公司应当确认减值损失400000元，账面价值。并将减值损失分摊到甲、乙、丙三部机器。按照分摊比例，甲、需要注意的是，以上各项资产抵减后的账面价值不得低乙、丙三部机器应分别承担减值损失80000元（400000伊于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后20%）、120000元（400000伊30%）、200000元（400000伊50%），的净额（如可确定）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确但由于甲机器的公允价值减去处置费用后的净额为150000定）和零。各项资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包元，因此甲机器最多只能确认减值损失50000元（200000-括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。账务处理为：借记150000），未能分摊的减值损失为30000元（80000-50000），“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”、“商誉减值应在乙、丙机器间进行再次分摊。在二次分摊中，乙、丙机准备”科目。器应分别分摊11250元（30000伊%）、18750元因此，对于资产组减值损失的核算，关键是对资产组中各（30000伊%），但因乙机器最多只能分摊125000元单项资产应分摊的减值损失的计算。（300000-175000），且在初次分摊中已分摊120000元，故乙（二）机器最多只能分摊5000元（125000-120000）。由于丙机器例：宏达公司有一条生产医疗器材的生产线，由甲、乙、丙的可收回金额不确定，应承担二次分摊后尚未分摊的减值损三部机器构成，其成本分别为400000元、600000元、1000000失6250元（30000-5000-18750）。将两次分摊的减值损失合元。使用年限为10年，预计净残值为零，以年限平均法计提折计，则甲、乙、丙机器应分摊的减值损失分别为50000元、旧。各机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线归属于一125000元和225000元。个资产组。2007年，由于该生产线所生产的医疗器材有替代产从上例可以看出，按照正常的方法分摊计算减值损失，工品上市，导致该医疗器材的销售量急剧下降。因此，公司于年作量比较大，稍有不慎容易出现错误。8号准则规定，资产组一末对该生产线进行减值测试。经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更，如需变减值测试结果如下：甲、乙、丙三部机器的账面价值分别更，企业管理层应当证明变更是合理的，并根据8号准则相关为200000元、300000元、500000元。估计甲机器的公允价值规定，在附注中作相应说明。也就是说，在一般情况下，企业资减去处置费用后的净额为150000元，乙机器的未来现金流量产组中各单项资产的组合是固定的。基于此，可以借助于援财会月刊渊综合冤窑95窑阴
Excel强大的数据处理功能，设计一个资产组宏达公司资产组减值损失分摊模型单位院元减值损失分摊模型（见右表），在每期资产负ABCDE债表日，利用模型自动计算资产组各单项资1基本数据区产应分摊的减值损失数额。2项目甲机器乙机器丙机器生产线（三）3目前账面价值2000003000005000001000000现将设计资产组减值损失分摊模型的操4公允价值净额150000不确定不确定作步骤介绍如下：5未来现金流量现值不确定175000不确定不确定第一步，创建基本数据区工作表。在6600000计算与分析区Excel工作表中，根据资产组及其各单项资产7项目甲机器乙机器丙机器的名称创建工作表表头，依资产组及其各单8可收回金额150000175000不确定生产线项资产的目前账面价值、公允价值净额和未来9减值损失50000125000不确定600000现金流量现值设置原始数据项目。10减值损失分摊比例20%30%50%400000第二步，在同一工作表中，创建计算与11分摊减值损失50000120000200000分析区。计算与分析区的表头与基本数据区12分摊后账面价值150000180000300000370000相同，计算项目设置根据资产组单项资产的13尚未分摊的减值损失480000个数，先充分估计资产组减值损失分摊计算14二次分摊比例%%30000的次数，然后根据各项目计算的先后顺序进15二次分摊减值损失0500018750行设置。16二次分摊后尚未分摊的减值损失23750第三步，在需要进行数据计算的单元格17二次分摊后应确认减值损失总额500001250002250006250中，根据单元格数据间的钩稽关系编辑计算18二次分摊后账面价值150000175000275000公式，建立数据链接关系，并设置单元格格式。各单元格的计算公式如下：C12，0）+IF（OR（D9=“不确定”，D9>D11），D12，0）B8=IF（AND（B4=“不确定”，B5=“不确E13=E9-E11定”），“不确定”，MAX（B4，B5））E15=SUM（B15颐D15）B9=IF（B8=“不确定”，“不确定”，B3-E16=E13-E15B8）上述公式全部设置完毕后，一个自动计算资产组减值损失分摊数额的模型就B10=B3/$E$3建好了。B11=IF（B9=“不确定”，$E$9鄢B10，将宏达公司资产组及各单项资产的目前账面价值、公允价值净额及未来MIN（B9，$E$9鄢B10））现金流量现值分别输入基本数据区的相应单元格，各单项资产应分摊的减值B12=B3-B11损失数额如上表所示。B14=IF（$E$13=0，0，IF（OR（B9=“不根据模型计算的各单项资产应分摊的减值损失金额，账务处理如下：确定”，B9>B11），B12/$E$12，0））借：资产减值损失——甲机器50000元、——乙机器125000元、——丙机器B15=IF（B8=“不确定”，B14鄢$E$13，225000元；贷：固定资产——甲机器50000元、——乙机器125000元、——丙MIN（B9-B11，B14鄢$E$13））机器225000元。B17=IF（$E$16=0，B11+B15，IF（B9=（四）“不确定”，B11+B15+$E$16，B11+B15+使用该模型时，应注意以下几点：淤各单元格公式的所有字符（汉字除外）MIN（B9-（B11+B15），$E$16）））均应在英文半角状态下输入。于基本数据区单元格内输入的汉字“不确定”的B18=B3-B17格式（如字体、字号等）应与计算与分析区中的完全相同。盂该模型仅适用于将B8单元格中的公式复制到C8、D8、E8资产组由三个单项资产组成的情况。单元格，将B9中的公式复制到C9、D9、E9单在资产组减值损失分摊模型中，由于各单元格之间建立了有效的动态数元格，而将B10中的公式复制到C10、D10单据链接，在不同的资产负债表日，只要将该资产组及其各单项资产的减值测试元格。单元格B11、B12、B14、B15、B17和B18数据输入模型中基本数据区的相关单元格内，即可迅速自动计算出资产组各中公式的复制方法同B10。单项资产应分摊的减值损失数额，然后根据计算结果进行相应的账务处理。E11=SUM（B11颐D11）主要参考文献E12=IF（OR（B9=“不确定”，B9>B11），员援财政部.企业会计准则2006.北京院经济科学出版社袁2006B12，0）+IF（OR（C9=“不确定”，C9>C11），2援席宁华.电算化会计与实务.北京院中国对外经济贸易出版社袁2002阴窑96窑财会月刊渊综合冤援
