会计调整和收益的计量
第一节 会计分期确定收益
和会计调整
会计分期确定收益
权责发生制以会计期间假设、收入原则
和配比原则为基础，分期确定收益。
到期末，某些收入和费用尚未被记录，
为了正确计量和确认会计期内收入和费
用，以正确确定当期的收益，并确保资
产负债表中相关账户有正确的余额， 必
须对跨期影响的账户进行调整。
会计调整
为调整账项在日记账中所做的分录，称
为“调整分录”（ adjusting entries）。
调整类型：
递延项目（deferral）：对企业已预先支付
或预先收到现金的一项资产或负债的调整。
应计项目（accrual）：对与企业在支付或收
到现金之前应记录的费用和收入相关的一项
资产或负债的调整。
已入账的预付费用
预付费用（prepaid expense）
指已预先支付现金，但以后才使用资源或获得
服务的各种费用，如预付租金、预付保险费、
物料用品等。又称“递延费用” 。
它们属于资产，而不是费用，因为它们提供未
来利益。
期末，应把本期内估计已耗用的或已使本
期受益的部分转入本期费用账户内。
典型的调整分录
12月1 日预付一年的保险费共$2 400
借：预付费用——保险费 2 400
贷：现金 2 400
12月31日编制调整分录：
借：保险费 200
贷：预付费用——保险费 200
“预付费用”账户期末余额为$2 200
典型的调整分录
固定资产折旧（depreciation）的调整
固定资产（土地除外）随着使用而不断
损耗，其价值逐渐减少而转为费用。
将固定资产的成本在其寿命期内进行分
配，转入当期费用的过程称为计提折旧。
典型的调整分录
12月1日购进货运汽车，价款为$40 000。
借：固定资产——货运汽 40 000
贷：现金 40 000
假定汽车预计寿命为4年，残值为$4 000，则
每个月的折旧额为$750（$36 000/4/12）。
12月31日编制调整分录：
借：折旧费 750
贷：累计折旧—货运汽车 750
已入账的预收收入
预收收入（revenue received in advance）
指款项已预先收取，但尚未向对方供货或提供劳
务而未实现的收入，即顾客的预付款，又称“递
延收入” 或未赚取收入。如预收房租，预收货款
等。
未赚取收入属于负债，因企业欠顾客商品或服务。
期末，应将本期已提供的商品或劳务（已实现
的收入）转入本期收入账户。
典型的调整分录
12月7日预收一客户服务费$4 500。
借：现金 4 500
贷：预收营运收入 4 500
到12月31日已提供1/3的货运服务，则实现营运
收入$1 500。
编制调整分录调整分录：
借：预收营运收入 1 500
贷：营运收入 1 500
未入账的应计费用
“应计费用”（accrued expense）
指本期已经发生，但尚未实际支付的
各种费用。
如应付未付工薪、租金、水电费、利
息等。
期末，必须将已发生但尚未支付的部分
计提记入费用账户，同时记入相关的负
债账户（应计或应付）。
典型的调整分录
12月28日支付前4周的雇员工资$3 600，
借：薪金费 3 600
贷：现金 3 600
12月31日为周一，一天的工资为$180，
应编制调整分录：
借：薪金费 180
贷：应付职工薪酬 180
未入账的已实现收入
“应计收入”（accrued revenue）
指本期已经实现，但尚未收到的各种收入。
如应收账款、应收利息、应收租金等。
期末，必须将已实现但尚未收到的部分记入
应收账款账户，同时记入相关收入账户。
典型的调整分录
12月31日已向某客户提供货运服务，金额
$1 000，但未来得及开出帐单，未收到款
项。
应编制调整分录：
借：应收账款 1 000
贷：营运收入 1 000
典型的调整类型
账户类型
调整分录类型 借方 贷方
预付费用 费用 资产
折旧 费用 备抵资产
应付费用 费用 负债
预收收入 负债 收入
应收收入 资产 收入
不做调整的影响
不做递延费用调整：
低估费用，高估收益、股东权益、高估资产
不做递延收入调整：
低估收入、净收益和股东权益，高估负债
不做应计费用调整：
低估费用、负债，高估净收益、股东权益
不做应计收入调整：
低估收入、净收益和股东权益，低估资产
调整分录的特点
每个调整分录涉及一个资产负债表（资
产或负债）项目和一个收益表项目（收
入或费用）
不涉及现金账户
第二节 财务报表
工作底稿
调整分录记入日记账并过入总分类账后，
应编制调整后试算表（adjusted trial
balance）。
目的：检查调整分录过账的正确性，并
为编制财务报表提供数据。
该表中，资产、负债、所有者权益账户
余额为资产负债表的数据来源；收入、
费用账户余额为收益表的数据来源。
工作底稿
将调整前试算表、调整分录和调整后试算表
编制在一起，称为工作底稿（worksheet）。
编制方法：
1、将各账户调整前余额分别借贷记入“调整
前试算表”栏；
2、将调整分录记入“调整栏”；
3、将调整后各账户余额分别记入“调整后试
算表”栏。
工作底稿
“调整后试算表”栏各收入、费用账户的
余额作为编制收益表的依据。
“调整后试算表”栏留存收益和股利账户
的余额作为编制留存收益表的依据。
“调整后试算表”栏各资产、负债、股
东权益账户的余额作为编制资产负债表
的依据。
编制财务报表
财务报表（Financial statements），又称
会计报表（Accounting statements）。
反映企业在特定日期的财务状况、一定
期间的经营成果及现金流量。
根据调整后试算表各账户的余额，可编
制财务报表。
收益表
收益表有两种格式：
单步式收益表
将所有收入列一起，将所有费用列一
起，两者相减，得出净收益。
多步式收益表
分别计算一些非常重要的小计。
留存收益表
期初留存收益 ×××
加： 本期净收益 ×××
减： 股利 ×××
期末留存收益 ×××
资产负债表
有两种格式
1、账户式（account format）
资产列左方，负债和股东权益列右方。
2、报告式（report format）
先列资产，再列负债，最后列业主（股
东）权益。
第三节 结账和结账后试算平衡
结账
结账（Closing the accounts）
会计期末，编制完财务报表后，应将
所有收入、费用账户的余额转到所有
者权益账户，从而使其余额为零。这
一程序称为结账步骤。
将账户分为永久性账户和临时性账户。
编制结账分录（closing entries）
使所有临时性账户的余额结为零。
永久性账户
永久性账户（permanent accounts）
期末保有余额并转入下期，反映其实有
数额的账户。
资产、负债、所有者权益账户是永久性
账户。
通常，资产账户为借方余额；负债和所有
者权益账户为贷方余额。
临时性账户
临时性账户（temporary accounts）
期末将余额转出而结清（clearing）的
账户。
收入、费用和股利账户是临时性账户。
结账步骤
要专设“收益汇总”（我国用“本年利润
”）账户。
1、将所有收入账户的余额从借方转入“收益
汇总”账户贷方；
2、将所有费用账户的余额从贷方转入“收益
汇总”账户借方；
3、将“收益汇总”账户的余额（贷余为净收
益、借余为亏损）转到“留存收益”账户，
从而使“收益汇总”账户余额为零。
结账后试算平衡
编制结账后试算表（Post-closing trial
balance）。
检查调整和结账分录的过账是否有错误。
该表只包括永久性账户余额。
