（负债管理）第九章负债
第九章负债
【考点一】短期借款
1、短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各
种借款。
2、设置“短期借款——本金”、“短期借款——利息调整”明细科目进行核算；
3、对于短期借款的利息，企业应当按照权责发生制将应计的金额，借记“财务费用”、“利
息支出（金融企业）”等科目，贷记“应付利息”等科目；归还本金时借记“短期借款”，贷
记“银行存款”科目。
【考点二】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
【提示】这一类金融负债可以比照以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进
行理解和把握。
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的内容
1.交易性金融负债
满足以下条件之一的金融负债，应当划分为交易性金融负债：
（1）承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。
（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期
采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期
限稍长也不受影响。
（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的
衍生工具与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通
过交付该项权益工具结算的衍生工具除外。
2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
企业不能随意将某项金融负债直接指定为“直接指定为以公允价值计量且其变动计入当
期损益的金融负债”。
（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的确认
1.金融负债确认的条件
企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。根据此确认条件，
企业应当将衍生工具合同形成的义务，确认为金融负债。
2.金融负债终止确认
（1）金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一部
分。
（2）金融负债现时义务的解除可能会涉及到其他复杂情形企业应当注重分析交易的法
律形式和经济实质。
【提示】对金融资产进行终止确认主要看经济实质，该处经济实质主要强调风险与报酬
是否已经转移，更多的关注现金流量，也许金融资产已经转移，但其获得现金流量的权利尚
未转移。而金融负债是否可以终止确认则主要看义务是否转移。
金融资产终止确认的经济实质主要看风险与报酬；金融负债终止确认的经济实质主要看
义务。
（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的计量
1.金融负债的初始计量
企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当
期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）；对于其他类别的金
融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。其中，金融负债的公允价值，应当以市场交
易价格为基础确定。
【提示】企业发行的以短期获利方式或者是对企业有利时很快就要收回的债券。目的是
短期获利，不是筹集资金。交易性金融负债产生时发生的相关交易费用计入“投资收益”科
目，而不是“财务费用”科目。
2.金融负债的后续计量
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，企业应当按照公允价值进行后续计
量，其公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。
“交易性金融负债”科目核算，可按交易性金融负债的类别和品种，分别“成本”、“公
允价值变动”等进行明细核算。
（四）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理
1.企业承担交易性金融负债
借：银行存款【按实际收到的金额】
投资收益【按发生的交易费用】
贷：交易性金融负债——成本【按其公允价值】
2.交易性金融负债在资产负债表日计算的利息
借：投资收益
贷：应付利息
3.资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融负债——公允价值变动【公允价值高于其账面余额的差额】
公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
4.回购交易性金融负债
借：交易性金融负债——成本
交易性金融负债——公允价值变动
贷：银行存款
投资收益(或借方)
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
【例 1】2007年 1月 1日甲金融企业为进行投资按面值发行一批债券，该债券面值 100
万元，期限为 年，票面年利率为 4%，每 3个月付息一次，另发生交易费用 2万元。所筹
集资金同时购买的一批发行的债券。甲金融企业发行的债券作为交易性金融负债，将购买的
债券作为交易性金融资产。假定该债券可以提前赎回。
借：银行存款 100-2=98
投资收益 2
贷：交易性金融负债——成本 100
（2）3月 31日，该债券公允价值为 90万元。
借：投资收益 100×4%÷4=1
贷：应付利息 1
借：应付利息 1
贷：银行存款 1
借：交易性金融负债——公允价值变动 10
贷：公允价值变动损益 10
（3）4月 1日，将该债券提前赎回
借：交易性金融负债——成本 100
投资收益 10
贷：银行存款 100
交易性金融负债——公允价值变动 10
借：公允价值变动损益 10
贷：投资收益 10
【考点三】应付票据
1.带息
应付票据如为带息票据，其票据的面值就是票据的现值。期末，对尚未支付的应付票据
计提利息，计入当期财务费用；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财
务费用。
2.不带息
其票据的面值就是票据到期时的应付金额。
3.会计核算
应付票据到期时借记应付票据，贷记银行存款；无力支付的商业承兑汇票，将应付票据
的账面价值转入“应付账款”科目；无力支付的银行承兑汇票，按应付票据的到期值转入“短
期借款”科目。
【考点四】应付及预收账款
（一）应付账款
1.入账价值
一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。对于现金折扣，按发票上记载
的应付金额的总值（即不扣除折扣）入账。将来实际获得的现金折扣，直接冲减当期财务费
用。
因债权单位撤销或其他原因，企业无法或无需支付的应付款项应计入当期损益（营业外
收入）。
2.入账时间
货物与发票账单同时到达，待物资验收入库后，按发票账单登记入账；货物与发票账单
不同时到达，月份终了估价入账，借记原材料，贷记应付账款，下月初将此笔分录冲掉，等
发票到达后再做分录。
（二）预收账款
预收账款业务不多的企业，也可不单独设置“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应
收账款”科目的贷方，但在财务报表中根据明细账分析后分开列报。
【考点五】职工薪酬
（一）职工的范围
职工包括三类：
（1）与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；
（2）未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会
成员等；
（3）在企业的计划和控制下，虽与企业未订立正式劳动合同或企业未正式任命，但为
企业提供了类似服务的人员，如企业与中介机构签订的劳务人员等也视同企业职工处理。
（二）涵义和内容
1.职工薪酬的涵义
指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职
期间（如工资）和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配
偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。
【提示】本准则中的“职工薪酬”是广义的概念，其范围大于通常理解的工资和福利费。
2.职工薪酬的内容
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；
（2）职工福利费；
（3）医疗保险费、养老保险费（包括根据国家规定的标准向社会保险经办机构缴纳的
基本养老保险费，以及根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费。
以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇，也属于职工薪酬。）、失业保险费、工伤保
险费和生育保险费等社会保险费；
【提示】基本养老保险和补充养老保险（年金）在企业计提时的会计处理方法是一致的，
均属于设定提存计划。目前在中国，设定受益计划尚无法律依据。即基本养老保险和补充养
老保险，企业在交纳完后将来需要承担的义务是确定的，仅限于提取的部分，实际发生超过
提取部分的企业不负担，这种做法称为设定提存计划。
（4）住房公积金；
【提示】简称“五险一金”。
（5）工会经费和职工教育经费；
（6）非货币性福利；
（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）；
（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。
如企业提供给职工以权益结算的认股权、以现金结算但以权益工具公允价值为基础确定
的现金股票增值权等。分以权益结算(确实将股票按照原来承诺的价格卖给职工)和以现金结
算（将股票增值的部分以现金来支付。）第 2种方式，即以现金结算的方式通过“应付职工
薪酬”科目核算。以权益结算的方式在核算中不通过“应付职工薪酬”科目核算，通过“资
本公积―其他资本公积”科目核算。
【例题 1】下列项目中，属于职工薪酬的有（）。
A.职工福利费 B.住房公积金 C.以现金结算的股份支付 D.职工子女赡养福利
【答案】ABCD
【解析】职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关
支出。上述选项均属于职工薪酬的范围。
（三）职工薪酬的确认
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与
职工的劳动关系给予的补偿外，应根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：
1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬——计入产品成本或劳务成本；
2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬——计入建造固定资产或无形资产成本；
3.上述两项之外的其他职工薪酬——计入当期损益。
【提示】
1．要求确认采用权责发生制而不是收付实现制。不是到款项实际支付时才计入费用。
这一变化对传统的工资影响不大，但对退休金的影响很大。
2．要求对除了辞退福利之外的职工薪酬均按照受益对象分配计入成本费用，理论上会
导致产品成本提高，因为现行实务中部分职工薪酬性质的款项，如工会经费和职工教育经费，
以及“五险一金”中的部分支出，都是直接在管理费用中列支的，而按照新准则规定，也需
要在成本、费用之间分摊。具体可分配计入的对象由存货、固定资产等资产类准则规范。
注意：第一，职工薪酬的确认时点：在职工为企业提供服务的会计期间；第二，在 8项
构成内容中，辞退福利具有特殊性，辞退福利直接计入管理费用。
（四）职工薪酬的计量及会计处理
1.货币性职工薪酬（如工资、职工福利费、养老等保险费、工会经费、职工教育经费等）
（1）具有明确计提标准的职工薪酬。对于国家规定了计提基础和计提比例的的职工薪
酬项目——企业应按照国家规定的计提标准，计量企业承担的职工薪酬义务和计入成本费用
的职工薪酬。如，应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、
工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，以及
工会经费（工资总额的 2%）和职工教育经费（工资总额的 %）等。
借：生产成本
制造费用
管理费用
销售费用
在建工程
研发支出——资本化支出
贷：应付职工薪酬——工资
——职工福利
——社会保险
——住房公积金
——工会经费
——职工教育经费等
（2）没有明确计提标准的货币性薪酬。对于国家相关法律法规没有明确规定计提基础
和计提比例的职工薪酬——企业应根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪
酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。
2.非货币性薪酬
（1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。
①企业以其生产的产品作为非货币性福利发放给职工的——应当按照该产品的公允价
值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬，并确认为主营业务收入，其销售成本的结
转和相关税费的处理，与正常销售商品相同。
②以外购商品作为非货币性福利发放给职工的——应当按照该商品的公允价值和相关
税费，计量应计入成本费用的职工薪酬。
以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下，根据受益对象，计入相关资产成
本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。
以自产产品发放给职工作为福利：
借：生产成本
制造费用
管理费用
在建工程
研发支出——资本化支出等
贷：应付职工薪酬——非货币福利
借：应付职工薪酬——非货币福利
贷：主营业务收入
应交税费
借：主营业务成本
贷：库存商品
（2）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的——应当根据受益对象，将该住
房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。
借：生产成本
管理费用
在建工程等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：累计折旧
（3）租赁住房等资产供职工无偿使用的——应当根据受益对象，将每期应付的租金计
入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。
（4）难以认定受益对象的非货币性福利——直接计入当期损益和应付职工薪酬。
【提示】非货币性福利一定通过“应付职工薪酬”科目核算，在附注中应将其归入职工
薪酬总额内披露。
（五）辞退福利的确认和计量
1.辞退福利的涵义（内容）
（1）内容
辞退福利包括两方面的内容：
一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动
关系而给予的补偿；
二是职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择
继续在职或接受补偿离职。
【提示】此处的辞退包括强制辞退和自愿离职两种情况。其共同点是在劳动合同到期前
提前解除劳动关系，这也就是与退休的区别（退休不存在解除劳动关系的问题）。
（2）支付方式
辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老
金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。
【提示】确定企业提供的经济补偿是否为辞退福利时，应注意以下两个问题：
①辞退福利与正常退休养老金应当区分开来。
企业对于辞退福利——应当在辞退时进行确认和计量。
职工在正常退休时获得的养老金——应当在职工提供服务的会计期间确认和计量。
②无论职工因何种原因离开都要支付的福利属于离职后福利，不是辞退福利。有些企业
对职工本人提出的自愿辞退比企业提出的要求职工非自愿辞退情况下支付较少的补偿，在这
种情况下，非自愿辞退提供的补偿与职工本人要求辞退提供的补偿之间的差额，才属于辞退
福利。
2.辞退福利的确认
企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而
提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而
产生的预计负债，同时计入当期损益（管理费用）：
①企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。
②企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。如果企业能够单方面撤回解除劳
动关系计划或裁减建议，则表明未来经济利益流出不是很可能，因而不符合负债确认条件。
正式计划是指已经董事会或类似机构批准。同时还应与各有关方面进行有效的沟通。辞
退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分款项推迟至一年后支付的，
视为符合应付职工薪酬的确认条件。
3.辞退福利的计量及其会计处理
（1）对于职工没有选择权的辞退计划——应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关
系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬（预计负债）。
借：管理费用
贷：应付职工薪酬
（2）对于自愿接受裁减建议的——企业应当参照或有事项的规定，预计将会接受裁减
建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。
【提示】辞退福利的确认与其他职工薪酬不同：
（1）被辞退或者离职的职工已不能再为企业带来经济利益，所以辞退福利全部计入当
期费用，不分配计入成本；
（2）辞退福利是由于职工被辞退或者离职的事项所导致的，并非由职工为企业提供服
务而引起。
【提示】企业如有实施的职工内部退休计划，虽然职工未与企业解除劳动关系，但由于
这部分职工未来不能给企业带来经济利益，企业承诺提供实质上类似于辞退福利的补偿，符
合上述辞退福利计划确认预计负债条件的，比照辞退福利处理。企业应当将自职工停止提供
服务日至正常退休日的期间拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，确认为应付职工
薪酬（辞退福利），不得在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保
险费而产生的义务。
【考点六】应交税费
（一）增值税★
增值税的纳税人分为一般纳税企业和小规模纳税企业。从会计核算角度而言，也应区别
一般纳税企业和小规模纳税企业进行。
1.会计科目设置：
一般纳税企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”明细科目进
行核算。并在“应交税费——应交增值税”明细账内，分别设置“进项税额”、“已交税金”、“转
出未交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税
额”、“转出多交增值税”等专栏。
小规模纳税企业只需设置“应交增值税”明细科目，不需要设置上述专栏。
2.一般纳税人准予抵扣的进项税额
（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；
（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；
（3）购进免税农产品或收购废旧物资，按照税务机关批准的收购凭证上注明的价款或
收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。
（4）购买货物时支付的运费，可以税收制度规定，可以按照 7%作为进行税抵扣。
3.一般纳税企业增值税的账务处理
（1）购入货物
①购入用于应税项目的货物，且有抵扣凭证的，其支付的增值税—→可以作为进项税额
抵扣；
②购入用于应税项目的货物，但没有抵扣凭证的或购入用于非应税项目的货物，其支付
的增值税—→计入货物的成本；
（2）视同销售
①企业将自产的、委托加工的货物——用于在建工程、职工福利、非应税项目等
②企业将自产的、委托加工或购入的货物——用于对外投资、对外捐赠、分配给股东等。
【说明】税法上所说的视同销售的情况，会计上通常需要确认收入，但是特殊的除外。
（3）不予抵扣项目
有两种情况：
一是属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，如工程物资、在建工程、固定资产
（非东北地区），应直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物及接受劳务的成
本。
二是属于购进货物时不能直接认定其进项税额是否能抵扣的，可先将其记入“应交税费
——应交增值税（进项税额）”科目，待确定为不予抵扣项目时，再通过“应交税费——应
交增值税（进项税额转出）”科目，将其转入其他有关科目。
【思考问题 1】购进一批原材料成本是 100万元，原进项税额为 17万元，现在的公允价
值是 110万元，增值税税率是 17%。
（1）在建工程（例如购建机器设备等生产经营用固定资产）领用原材料，会计上按照
成本 100万元计入在建工程，进项税额不需要转出计入在建工程；
（2）在建工程（例如购建办公楼等不动产）领用原材料，会计上按照成本 100万元计
入在建工程，同时“应交税费－应交增值税（进项税额转出）”计入在建工程 17万元。计
入在建工程合计 117万元。
（3）因管理不善（被盗、丢失、霉烂变质）造成原材料的损失，会计上按照成本 100
万元和进项税额转出 17万元计入待处理财产损溢。合计 117万元。
（4）用原材料进行债务重组，按照公允价值 110万元确认其他业务收入，确认增值税
销项税额 110×17%。
（5）用原材料进行非货币性资产交换，如果具有商业实质，按照公允价值 110万元确
认其他业务收入，确认增值税销项税额 110×17%。
（6）同一控制下企业合并，以原材料为对价，则会计上按照成本 100万元结转，税法
上确认增值税销项税额 110×17%；非同一控制下企业合并，以原材料作为合并对价，会计上
按照公允价值 110万元确认其他业务收入，税法上确认增值税销项税额 110×17%。
【思考问题 2】企业自产的产品一批，成本是 80万元，计税价格等于公允价值为 100万
元，增值税税率为 17%。
（1）在建工程（例如购建机器设备等生产经营用固定资产）领用自产产品，会计上按
照成本 80万元结转，税法上不确认销项税额。
（2）在建工程（例如购建办公楼等不动产）领用自产产品，会计上按照成本 80万元结
转，税法上确认销项税额 17万元。
（3）自产产品用于发放职工福利，会计上确认主营业务收入 100万元，税法上确认增
值税销项税额 17万元。
（4）以自产产品进行债务重组，会计上确认主营业务收入 100万元，税法上确认增值
税销项税额 17万元。
（5）以自产产品进行非货币性资产交换，如果具有商业实质，会计上确认主营业务收
入 100万元，税法上确认增值税销项税额 17万元；如果不具有商业实质，会计上按照成本 80
万元结转，税法上确认增值税销项税额 17万元。
（6）因管理不善（被盗、丢失、霉烂变质）造成的自产产品毁损，要将产品使用的原
材料中的进项税额转出。
（4）转出多交增值税和未交增值税
企业交纳本月的增值税时，
借：应交税费——应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
已交税金和应交税费往往不一致，所以应交税费——应交增值税账户会有多交或少交
的情况，最后都应该转掉。
对于多交的部分，月末应当结转出来：
借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
对于未交的增值税部分，当月月末也应当转出来：
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费——未交增值税
（5）交纳增值税
值得注意的是，企业当月交纳当月的增值税，仍然通过“应交税费—应交增值税（已交
税金）”科目核算；当月交纳以前各期未交的增值税，通过“应交税费—未交增值税”科目，
不通过“应交税费—应交增值税（已交税金）”科目核算。
交纳本月的增值税，
借：应交税费——应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
本月交纳上期未交的增值税
借：应交税费——未交增值税
贷：银行存款
4.小规模纳税企业
小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进
项税额抵扣，而应计入购入货物的成本。小规模纳税企业的销售额按不含税价格计算。
(二）消费税
1.基本原理
有从价征收和从量征收两种方式。
科目设置：应交税费―应交消费税
2.会计处理
对外销售产品应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算。
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
企业以生产的应税消费品作为对外投资、或用于在建工程等其他方面其应交的消费税计
入相关资产成本。
借：资产类科目
贷：应交税费―应交消费税
3.委托加工应税消费品委托方在支付消费税时
（1）委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代收代缴的消费税计入
委托加工的应税消费品成本
借：委托加工物资
贷：应付账款、银行存款等
（2）委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣
借：应交税费——应交消费税等
贷：应付账款、银行存款等
（三）营业税
1.营业税基本原理：主要是对一些提供营业税应税劳务（转让无形资产或销售不动产）
征收的税。
2.提供应税劳务，计入当期损益，即“营业税金及附加”等科目
3.销售不动产（销售已用房屋等），通过“固定资产清理”科目，最终计入当期营业外
收支
4.出售或出租无形资产，转让无形资产所有权（即出售无形资产），记入“营业外收入”
或“营业外支出”科目；转让无形资产使用权（即出租无形资产），取得的收入记入“其他
业务收入”，相关的税金及费用支出记入“营业税金及附加”科目
（四）其他应交税费
1.资源税
销售矿产品，记入“营业税金及附加”科目；
自产自用矿产品，计入相关成本、费用；收购未税矿产品，代扣代缴并计入所收购矿产
品的成本；
外购液体盐加工固体盐，允许抵扣的，记入“应交税费——应交资源税”科目。
（1）收购未税矿产品相关资源税的会计处理：
企业应按收购未税矿产品实际支付的收购款以及代扣代缴的资源税，作为收购矿产品的
成本，将代扣代缴的资源税，计入“应交税费——应交资源税”科目。
（2）外购液体盐加工固体盐相关资源税的会计处理：
①购入液体盐时，按所允许抵扣的资源税，借记“应交税费——应交资源税”科目，按
外购价款扣除允许抵扣资源税后的数额，借记“材料采购”等科目，按应支付的全部价款，
贷记“银行存款”、“应付账款”等科目；
②企业加工成固体盐后，在销售时，按计算出的销售固体盐应交的资源税，借记“营业
税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；
③将销售固体盐应纳资源税抵扣液体盐已纳资源税后的差额上交时，借记“应交税费
——应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。
2.土地增值税
土地增值税的列支账户
（1）主营房地产业务的企业，涉及到的土地增值税，通过“营业税金及附加”来科目。
（2）兼营房地产业务的企业，涉及到的土地增值税，按照教材，通过“其他业务成本”
科目来核算；
（3）土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时
应交纳的土地增值税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费——应交土地增值
税”科目。
3.房产税、土地使用税、车船使用税和印花税
记入“管理费用”科目，但印花税不必通过“应交税费”科目
4.城市维护建设税
记入“营业税金及附加”科目
5.所得税
在“应交税费”科目下设置“应交所得税”明细科目核算；
有关所得税的会计处理，参见第二十章“所得税”。
6.耕地占用税
记入“在建工程”科目，且不必通过“应交税费”科目
【考点七】应付利息
主要是指企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借
款、企业债券等待应支付的利息。
资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“利息支出”、“在
建工程”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应
付利息”，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“长期借款一一利息调整”等科目。
【考点八】应付股利
1.现金股利或利润的分配
按照股东大会通过的利润分配方案，对现金股利处理：
借：利润分配
贷：应付股利
如果是实际发放的股票股利，发放方的处理应是：
借：利润分配
贷：股本
股票股利的发放不通过“应付股利”科目核算。
2.现金股利分配的两个阶段
（1）企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润——不应
确认负债（应付股利），但应在财务报表附注中披露。
（2）企业经股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利
润确认为负债（应付股利）。
九、其他应付款
（1）企业采用售后回购融入资金的处理（第十二章详解）
（2）发生的各种应付、暂收款项
【考点九】长期借款
1.取得借款
借：银行存款
长期借款―利息调整
贷：长期借款―本金
2.期末计息
资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用
借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出
贷：应付利息（借款本金×合同利率）
长期借款——利息调整（差额）
3.到期还本付息
借：长期借款
贷：银行存款
【考点十】应付债券
（一）一般公司债券
1.发行价格
（1）面值发行
当债券票面利率与银行利率一致时，则债券按其票面价值发行，通常称为按面值发行，
（2）溢价发行
当债券票面利率超过银行利率时，则债券按超过其票面价值发行，通常称为溢价发行
（3）折价发行
当债券票面利率低于银行利率时，则债券按低于其票面价值发行，通常称为折价发行
2.核算科目
在“应付债券”科目下设“面值”、“利息调整”、“应计利息”三个明细科目。分期付息
债券通过“应付利息”核算利息。
【提示】类似于持有至到期的处理，面值相当于成本明细科目。关于债券的核算，除了
交易性金融资产外，其他均需设置“成本（面值）”、“应计利息”“利息调整”明细科目进行
核算。长期借款与债券基本类似，明细科目为“本金”、“利息调整”。
3.会计处理
（1）发行债券时
①溢价发行。
借：银行存款
贷：应付债券――面值
――利息调整
②折价发行。
借：银行存款
应付债券――利息调整
贷：应付债券――面值
③面值发行。
借：银行存款
贷：应付债券――面值
【小结】
借：银行存款（实际收到的款项）
贷：应付债券——面值（发行债券的面值）
贷或借：应付债券——利息调整（借贷方差额）
【提示】在发行债券的过程中，发生的发行费用计入到应付债券的初始确认金额中，而
不是财务费用。与发行债券相关的佣金、手续费等应按照《企业会计准则第 22号一金融工
具确认和计量》的规定进行核算。该部分费用的核算应遵照金融工具准则的原则，有关的费
用应计入负债的初始计量金额中。
（2）利息调整的摊销
①应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。
应付债券摊余成本乘以实际利率计算的就是本期应确认的利息费用（投资方持有至到期
投资的处理思路与此类似），然后按照面值乘以票面利率计算的就是应计利息，两者之间的
差额就是当期应摊销的利息调整金额。公式：
每期实际利息费用＝期初应付债券摊余成本×实际利率
每期应计利息＝应付债券面值×债券票面利率
每期利息调整的摊销金额＝实际利息费用－应计利息
【提示】发行债券方：
期末摊余成本＝期初摊余成本＋利息费用－支付的利息－提前偿还的本金）
购买债权方（如持有至到期投资）：
期末摊余成本＝期初摊余成本＋投资收益－收到的利息－已偿还的本金－计提的减值
【提示】票面利率用来计算票面利息，市场利率用来计算实际利息。
a）分期付息、一次还本的债券
借：在建工程、制造费用、财务费用等（实际利息费用）
借（或贷）应付债券——利息调整（差额）
贷：应付利息（按票面利率计算的利息）
b）一次还本付息的债券
借：在建工程、制造费用、财务费用等（实际利息费用）
借（或贷）应付债券——利息调整（差额）
贷：应付债券——应计利息（按票面利率计算的利息）
具体分：
溢价发行的情况下：
借：财务费用等（期初摊余成本×实际利率）…………①
应付债券――利息调整…………③＝①－②
贷：应付利息（或应付债券――应计利息）…………②
折价发行的情况下：
借：财务费用等（期初摊余成本×实际利率）…………①
贷：应付债券――利息调整…………③＝①－②
应付利息（或应付债券――应计利息）…………②
【提示】资产负债表日关于利息核算的理解：
（1）对于分期付息、一次还本的债券，企业按票面利率计算确定的应付未付利息，贷
记“应付利息”科目；
（2）对于一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债
券——应计利息”科目。
（3）债券偿还
①一次还本付息方式：②一次还本，分期付息方式：
借：财务费用等借：财务费用等
应付债券——面值应付债券——面值
——应计利息——利息调整
——利息调整
贷：银行存款贷：银行存款
【提示】如果最后一期利息单独处理,则债券偿还时：
一次还本付息方式：一次还本，分期付息方式：
借：应付债券——面值借：应付债券——面值
——应计利息应付利息
贷：银行存款贷：银行存款
【提示】实际利率法摊销利息，最后一年和其他年计算是反的。其他年先计算利息费用，
倒挤“应付债券——利息调整”。最后一年先计算“应付债券——利息调整”，然后倒挤利息
费用。
【例题 7】甲公司于 2007年 1月 1日发行面值总额为 1000万元，期限为 5年的债券，
该债券票面利率为 6%，每年初付息、到期一次还本，发行价格总额为 万元，利息调
整采用实际利率法摊销，实际利率为 5%。2007年 12月 31日，该应付债券的账面余额为（）
万元。
【答案】C
【解析】该债券利息调整金额为 （－1000）万元，分 5年采用实际利率法
摊销，2007年应摊销金额为 （1000×6%－×5%）万元。则 2007年 12月 31日，
该应付债券的账面余额为 1000＋（－）＝（万元）。
（二）可转换公司债券
【链接】第十一章：二、混合工具的分拆
1.发行时
可转债在作发行时的处理时，要对负债成份和权益成份进行分拆。题目中会告知不附转
换权的债券利率，此为计算负债公允价值时要用到的利率。权益成份应是用发行价格减去负
债的公允价值。
处理步骤如下：
第一步，计算负债成份的公允价值；
按照票面利率和面值计算每期利息、债券的面值，按照不附转换权的债券实际利率来折
现，折现后的价值即为负债的公允价值。
第二步，按照发行价格减去负债的公允价值计算得出权益成份的公允价值。
第三步，作出会计处理。
权益成份的部分通过“资本公积――其他资本公积”核算。
会计分录：
借：银行存款
应付债券——可转换公司债券（利息调整）（倒挤）
贷：应付债券——可转换公司债券（面值）
资本公积——其他资本公积
2.期末计息
（1）分期付息，到期时计提的利息通过“应付利息”科目核算；
（2）到期一次还本付息的债券，期末计提的利息通过“应付债券―应计利息”科目核
算。
【提示】可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相
同，即按照实际利率和期初摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付利息，差额
作为利息调整进行摊销。
3.转换时
【提示】可转换公司债券在计算确认转换的股份时，是否包括应付债券中的应付利息，
不可一概而论。根据《可转换公司债券管理暂行办法》和《上市公司发行可转换公司债券实
施办法》的规定，“可转换公司债券持有人转换股份时，所持债券面额不足转换 1股股份的
部分，发行入应当以现金偿还”；“可转换公司债券持有人可按约定的条件在规定的转股期
内随时转股，并于转股完成后的次日成为发行人的股东”；“可转换公司债券应每半年或一
年付息一次”；“可转换公司债券转股当年的利息、股利以及转股不足 1股金额的处理办法
由发行人约定”。可见，具体转股时应按约定的转股条件确定。（转股数的计算根据题目要求
确定）
按账面价值结转：
借：应付债券—可转换公司债券（面值）
—转换公司债券（利息调整）（或贷记））
资本公积—其他资本公积
贷：股本
资本公积—股本溢价（差额）
库存现金（以现金支付的不足转换 1股的部分）
（1）2007年 1月 1日发行可转换公司债券时：
借：银行存款 00
应付债券――可转换公司债券（利息调整）0
贷：应付债券――可转换公司债券（面值）00
资本公积――其他资本公积 0
可转换公司债券负债成份的公允价值为：
00×+00×6%×＝00（元）
可转换公司债券权益成份的公允价值为：
00－00＝0（元）
（2）2007年 12月 31日确认利息费用
借：财务费用等 6②
贷：应付利息 0①
应付债券——可转换公司债券（利息调整）③
（3）2008年 1月 1日债券持有人行使转换权
转换的股份数为：（00+0）/10＝0（股）
借：应付债券——可转换公司债券（面值）00②
应付利息 0③
资本公积——其他资本公积 0⑤
贷：股本 0①
应付债券——可转换公司债券（利息调整）4④
资本公积——股本溢价 76⑥
【提示】如果是一次还本付息债券，则会计处理时应注意以下三点：
（1）计算负债成份的公允价值时，应是用本金加上五年利息之和（本利和）乘以五年
期复利现值系数计算负债成份的公允价值，用发行价格减去负债成份公允价值得出权益成份
公允价值；
（2）在核算根据面值乘以票面利率计算的利息时通过“应付债券―可转换公司债券（应
计利息）”科目核算，不通过“应付利息”科目核算；
（3）计算转换的股份数时，分子应包含“应付债券―可转换公司债券（应计利息）”明
细科目的金额；
【例题·计算题】（2008年）甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，其相
关交易或事项如下：
（1）经相关部门批准，甲公司于 20×6年 1月 1日按面值发行分期付息、到期一次还本的
可转换公司债券 200000万元，发行费用为 3200万元，实际募集资金已存入银行专户。
根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为 3年，自 20×6年 1月 1
日起至 20×8年 12月 31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年 %，第二年 2%，
第三年 %；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券
发行之日即 20×6年 1月 1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每
年的 1月 1日；可转换公司债券在发行 1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为
每股 10元，每份债券可转换为 10股普通股股票（每股面值 1元）；发行可转换公司债券募
集的资金专项用于生产用厂房的建设。
（2）甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至 20×6年 12月 31日，全部募集
资金已使用完毕。生产用厂房于 20×6年 12月 31日达到预定可使用状态。
（3）20×7年 1月 1日，甲公司 20×6支付年度可转换公司债券利息 3000万元。
（4）20×7年 7月 1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转
换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。
（5）其他资料如下：①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计
量的金融负债。②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以
及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率
为 6%。③在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数
量。④不考虑所得税影响。
要求：
（1）计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。
（2）计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。
（3）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。
（4）计算甲公司可转换公司债券负债成份的实际利率及 20×6年 12月 31日的摊余成本，
并编制甲公司确认及 20×6支付年度利息费用的会计分录。
（5）计算甲公司可转换公司债券负债成份 20×7年 6月 30日的摊余成本，并编制甲公司
确认 20×7年上半年利息费用的会计分录。
（6）编制甲公司 20×7年 7月 1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。
复利现值系数表:
期数 6%
1
2
3
『正确答案』
（1）计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。
负债成份的公允价值
＝200000×%×＋200000×2%×＋（200000×%＋200000）×
＝（万元）
权益成份的公允价值＝全部发行价格－负债成份的公允价值
＝200000－
＝（万元）
（2）计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。
负债成份应分摊的发行费用＝3200×
权益成分应分摊的发行费用＝3200×
（3）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。
借：银行存款（200000－3200）196800
应付债券——可转换公司债券（利息调整）
[200000－（－）]
贷：应付债券——可转换公司债券（面值）200000
资本公积——其他资本公积（－）
（4）计算甲公司可转换公司债券负债成份的实际利率及 20×6年 12月 31日的摊余成本，
并编制甲公司确认及 20×6支付年度利息费用的会计分录。
实际利率为 r，那么：
利率为 6%的现值＝万元
利率为 r%的现值＝万元（200000－）；
利率为 7%的现值＝万元
用插入法计算：（6%－r）/（6%－7%）＝（－）/（－
）
解上述方程 r＝6%－（－）/（－）×（6%－7%）＝
%
20×6年度资本化的利息费用＝（－）×%＝
20×6年应付利息＝200000×%＝3000
20×6年利息利息调整摊销额＝－3000＝
20×6年 12月 31日的摊余成本＝（－）＋＝（万元），
甲公司确认及 20×6支付年度利息费用的会计分录为：
借：在建工程
贷：应付利息 3000
应付债券——可转换公司债券（利息调整）
借：应付利息 3000
贷：银行存款 3000
（5）计算甲公司可转换公司债券负债成份 20×7年 6月 30日的摊余成本，并编制甲公
司确认 20×7年上半年利息费用的会计分录。
20×7年 6月 30日利息费用＝×%÷2＝（万元）
20×7年 6月 30日应付利息＝200000×2%÷2＝2000（万元）
20×7年 6月 30日利息利息调整摊销额＝－2000＝（万元）
20×7年 6月 30日摊余成本＝＋＝（万元）
会计分录为：
借：财务费用
贷：应付利息 2000
应付债券——可转换公司债券（利息调整）
（6）编制甲公司 20×7年 7月 1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。
转股数＝200000÷10＝20000（万股）
甲公司 20×7年 7月 1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录为：
借：应付债券——可转换公司债券（面值）200000
资本公积——其他资本公积
贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整）
（－－）
股本 20000
资本公积——股本溢价
【考点十一】长期应付款
（一）长期应付款内容
1.应付融资租入固定资产租赁费；
2.以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项；
3.采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付款项。
第三部分：典型例题分析
（一）单项选择题
1.甲公司为一家拥有 200名职工的生产企业,适用的增值税税率为 17%。2007年 12月，
公司以其生产的成本为 1000元、不含增值税的售价为每件 2000元的商品产品作为福利发放
给职工,每人一件。此外，甲公司还为其部门经理以上的职工共 10人每人提供一辆小汽车免
费使用。假定每辆汽车每月计提折旧 1500元。则该公司 12月份应确认应付职工薪酬（）元。
【答案】D
【解析】200×2000×（1+17%）+10×1500=483000元
2.甲公司 2007年 1月 1日发行三年期可转换债券，每年 1月 1日付息、到期一次还本
的债券，面值总额为 10000万元，实际收款 10200万元，票面年利率为 4%，实际利率为 6%。
债券包含的负债成份的公允价值为 万元，2008年 1月 1日，某债券持有人将其持有
的 5000万元（面值）本公司可转换债券转换为 100万股普通股（每股面值 1元）。甲公司按
实际利率法确认利息费用。2008年 1月 1日转换债券时甲公司应确认的“资本公积－股本溢
价”的金额为（）万元。
【答案】D
【解析】转换债券时甲公司应确认的“资本公积－股本溢价”的金额＝转销的“应付债
券－可转换公司债券”余额 ｛[+（×6%－10000×4%）]/2｝+转销的“资
本公积－其他资本公积”[（10200－）/2]－股本 100＝（万元）
3.甲公司于 2004年 1月 1日发行 5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年 12月
31日支付利息。该公司债券票面年利率为 5％，面值总额为 300000万元，发行价格总额为
313347万元；支付发行费用 120万元，发行期间冻结资金利息为 150万元。假定该公司于每
年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为 4％。2005年 12月 31日该应付债券的
账面余额为()（2006年试题）。
万元 万元 万元 万元
【答案】D
【解析】实际发行收入＝313347+150-120＝313377万元；2004年 12月 31日该应付债
券的账面余额＝313377×(1+4％)-300000×5％＝万元，2005年 12月 31日该应付
债券的账面余额＝×(1+4％)-300000×5％＝万元
4.甲公司 2008年 1月 1日发行三年期可转换公司债券,实际发行价款 100000万元，其
中负债成份的公允价值为 90000万元。假定发行债券时另支付发行费用 300万元。甲公司发
行债券时应确认的“应付债券”的金额为（）万元。
【答案】D
【解析】发行费用应在负债成份和权益成份之间按公允价值比例分摊；负债成份应承担
的发行费用=300×90000÷100000=270万元，应确认的“应付债券”的金额=90000-270=89730
万元。
（二）多项选择题
1.下列项目中，属于职工薪酬的有（）。
A.职工工资、奖金 B.非货币性福利 C.职工津贴和补贴
D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿 E.职工出差报销的飞机票
【答案】ABCD
【解析】职工薪酬包括：(1)职工工资、奖金、津贴和补贴；(2)职工福利费；(3)医疗
保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；(4)住房公积
金；(5)工会经费和职工教育经费；(6)非货币性福利；(7)因解除与职工的劳动关系给予的
补偿；(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。
2.下列各项中,不应计入相关资产成本的有()。（2005年试题）
A.按规定计算缴纳的房产税
B.按规定计算缴纳的土地使用税
C.收购未税矿产品代扣代缴的资源税
D.委托加工应税消费品收回后直接用于销售的,由受托方代扣代缴的消费税
E.委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的,由受托方代扣代缴的消费税
【答案】ABE
【解析】这种试题比较典型，即确定税金对有关成本的影响。本题 A、B计入管理费用，
E计入应交消费税借方。
3.以下有关流动负债表述正确的是（）。
A.交易性金融负债应按公允价值进行初始和后续计量
B.除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外其他金融负债以公允价值
和相关交易费用之和作为初始计量
C.除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外其他金融负债应按实际利
率法的摊余成本进行后续计量
D.形成应付账款时带有现金折扣，应付账款按照没有扣除现金折扣的总价入账
E.交易性金融负债持有期间利息计入财务费用
【答案】ABCD
【解析】E不对，交易性金融负债持有期间利息计入投资收益。
4.下列关于可转换公司债券的说法或做法，正确的有（）。
A.企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行
分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积
B.可转换公司债券在进行分拆时，应当对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成
份的初始确认金额
C.发行可转换公司债券发生的交易费用，应当直接计入当期损益
D.可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，按照实际利率和摊余成本确认利息费
用，按照面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整。
E.按照发行价格减去负债的公允价值计算得出权益成份的公允价值
【答案】ABD
【解析】选项 C，发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之
间按照各自的相对公允价值进行分摊。
（三）计算分析题
甲上市公司（以下简称甲公司）经批准于 2007年 1月 1日以 50000万元的价格（不考
虑相关税费）发行面值总额为 50000万元的可转换公司债券。
该可转换公司债券期限为 5年，票面年利率为 4%，实际利率为 6%。自 2008年起，每年
1月 1日付息。自 2008年 1月 1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券转换日的账
面价值转为甲公司的普通股（每股面值 1元），初始转换价格为每股 10元,不足转为 1万股
的部分按每股 10元以现金结清。
其他相关资料如下：
（1）2007年 1月 1日,甲公司收到发行价款 50000万元，所筹资金用于某机器设备的技
术改造项目，该技术改造项目于 2007年 12月 31日达到预定可使用状态并交付使用。
（2）2008年 1月 2日,该可转换公司债券的 40%转为甲公司的普通股,相关手续已于当日办
妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期,其本金及最后一期利息一次结清。
假定：①甲公司采用实际利率法确认利息费用；②每年年末计提债券利息和确认利息费
用；③2007年该可转换公司债券借款费用的 100%计入该技术改造项目成本；④不考虑其他
相关因素；⑤利率为 6%、期数为 5期的普通年金现值系数为 ，利率为 6%、期数为 5
期的复利现值系数为 ；⑥按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债
成份的公允价值。
要求：
（1）编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。
（2）计算甲公司 2007年 12月 31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。
（3）编制甲公司 2007年 12月 31日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会
计分录。
（4）编制甲公司 2008年 1月 1日支付可转换公司债券利息的会计分录。
（5）计算 2008年 1月 2日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数。
（6）编制甲公司 2008年 1月 2日与可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。
（7）计算甲公司 2008年 12月 31日至 2011年 12月 31日应计提的可转换公司债券利
息、应确认的利息费用和“应付债券—可转换公司债券”科目余额。
（8）编制甲公司 2012年 1月 1日未转换为股份的可转换公司债券到期时支付本金和利
息的会计分录。
（“应付债券”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示。）
【答案】
（1）可转换公司债券负债成份的公允价值=50000×+50000×4%×=万
元
应计入资本公积的金额==万元
借：银行存款 50000
应付债券—可转换公司债券（利息调整）
贷：应付债券—可转换公司债券（面值）50000
资本公积—其他资本公积
（2）2007年 12月 31日应付利息=50000×4％=2000万元，应确认的利息费用=×
6%=万元
（3）借：在建工程
贷：应付利息 2000
应付债券—可转换公司债券（利息调整）
（4）借：应付利息 2000
贷：银行存款 2000
（5）转换日转换部分应付债券的账面价值=（+）×40%=万元
转换的股数＝÷10＝（万股）
支付的现金=×10=万元
（6）借：应付债券—可转换公司债券（面值）20000
资本公积—其他资本公积 (×40%)
贷：股本 1861
应付债券—可转换公司债券（利息调整）[（）×40%]
资本公积—股本溢价
库存现金
（7）①2008年 12月 31日
2008年 12月 31日应付利息 =50000× 60%× 4％＝ 1200万元，应确认的利息费用
=[(+)×60%]×6%=×6%=万元,“应付债券—可转换公司债券”
科目余额增加=-1200=万元，“应付债券—可转换公司债券”科目余额
=+=万元。
②2009年 12月 31日
2009年 12月 31日应付利息=50000×60%×4％＝1200万元，应确认的利息费用=
×6%=万元,“应付债券—可转换公司债券”科目余额增加=-1200=万
元，“应付债券—可转换公司债券”科目余额=+=万元。
③2010年 12月 31日
2010年 12月 31日应付利息=50000×60%×4％＝1200万元，应确认的利息费用=
×6%=万元,“应付债券—可转换公司债券”科目余额增加=-1200=万
元，“应付债券—可转换公司债券”科目余额=+=万元。
④2011年 12月 31日
2011年 12月 31日应付利息=50000×60%×4％＝1200万元，“应付债券—可转换公司债
券”科目余额=50000×60%=30000万元，“应付债券—可转换公司债券”科目余额增加
==万元，应确认的利息费用=1200+=万元。
（8）2012年 1月 1日
借：应付债券—可转换公司债券（面值）30000
应付利息 1200
贷：银行存款 31200
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