税 法
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第八章 个人所得税法
通过本章的学习，学生应掌握个人所得税
的纳税人、课税范围、税率、应纳税所得
额的确定、应纳税额的计算和税收优惠；
理解个人所得税的征收管理；了解个人所
得税的概念、特点和作用。
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第一节 个人所得税概述
一、个人所得税概念
个人所得税是对个人(自然人)取得的各项
应税所得征收的一种税。
个人所得税法是指国家制定的用以调整个
人所得税征收与缴纳之间权力及义务关系
的法律规范。
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.
二、个人所得税的特点
实行分类所得税制
多种税率形式并用
实行不同的费用扣除方式
源泉课征和申报课征两种征税方法并用
计算简便
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.
三、个人所得税的作用
为国家建设筹集资金
调节公民个人收入分配差距，促进社会分
配公平
有利于增强公民的纳税观念
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第二节 个人所得税的纳税义务人
及征税对象
一、个人所得税的纳税义务人
个人所得税的纳税义务人是指在中国境内
有住所，或者虽无住所而在境内居住满一
年，并取得应税所得的个人，以及在中国
境内无住所又不居住或者无住所而在境内
居住不满一年，但有从中国境内取得应税
所得的个人。
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.
居民纳税人是指在中国境内有住所,或者无
住所而在境内居住满1年的个人。
居民纳税人负无限纳税义务，其所取得的
应纳税的所得，不论是来源于中国境内还
是中国境外，都要在中国缴纳个人所得税。
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.
非居民纳税人包括中国境内无住所又不居
住或者无住所而在境内居住不满1年的个人。
非居民纳税人承担有限纳税义务，仅就其
来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人
所得税。
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.
二、个人所得税的征税对象
个人所得税的征税对象是个人取得的各种应
税所得。包括：
工资薪金所得，个体工商户的生产、经营所
得 ，对企事业单位的承包经营、承租经营
所得 ，劳务报酬所得 ，稿酬所得，特许权
使用费所得 ，利息、股息、红利所得 ，财
产租赁所得，财产转让所得 ，偶然所得 ，
其他所得。
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第三节 个人所得税的税率
一、工资、薪金所得
工资、薪金所得，适用5%～45%的九级超额
累进税率 。
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。
二、个体工商户的生产经营所得和对企事
业单位的承包经营、承租经营所得
个体工商户的生产经营所得和对企事业单
位的承包经营、承租经营所得，适用5%～
35%的五级超额累进税率
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。
三、稿酬所得
稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并
按应纳税额减征30%，故其实际税率为14%。
四、劳务报酬所得
劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。
对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实
行加成征收 。
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。
五、特许权使用费所得，财产租赁所得，财
产转让所得，利息、股息、红利所得，偶
然所得和其他所得
特许权使用费所得，财产租赁所得，财产
转让所得，股息、红利所得，偶然所得和
其他所得，适用比例税率，税率为20%。出
租居民用住房适用10%的税率。
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第四节 应纳税所得额的规定
一、费用减除标准
工资、薪金所得，以每月收入额减除费用
减除标准后的余额，为应纳税所得额。
个体工商户的生产、经营所得，以每一纳
税年度的收入总额，减除成本、费用以及
损失后的余顿，为应纳税所得额。
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。
对企事业单位的承包经营、承租经营所得，
以每一纳税年度的收入总额，减除必要费
用后的余额，为应纳税所得额。
劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费
所得、财产租赁所得，减除必要费用后的
余额，为应纳税所得额。
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。
财产转让所得，以转让财产的收入额减除
财产原值和合理费用后的余额，为应纳税
所得额。
利息、股息、红利所得，偶然所得和其他
所得，以每次收入额为应纳税所得额。
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。
二、附加减除费用适用的范围和标准
现行税法对外籍人员和在境外工作的中国
公民的工资、薪金所得增加了附加减除费
用的照顾。
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三、每次收入的确定
纳税义务人取得的劳务报酬所得，稿酬所
得，特许权使用费所得，利息、股息、红
利所得，财产租赁所得，偶然所得和其他
所得等七项所得，都是按次计算征税。
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第五节 应纳税额的计算
一、工资、薪金所得应纳税额的计算
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率-速算扣除
数
或应纳税额＝（每月收入额-费用减除标准或附
加减除费用标准）×适用税率-速算扣除数
2008年3月1日起，我国个税免征额上调至
2000元／月。
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。
二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额
的计算
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率-速算
扣除数
或＝（全年收入总额-成本、费用以及
损失）×适用税率-速算扣除数
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。
三、对企事业单位的承包经营、承租经营
所得应纳税额的计算
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率-速算
扣除数
或＝（纳税年度收入总额-必要费用）
×适用税率-速算扣除数
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。
四、劳务报酬所得应纳税额的计算四、劳务报酬所得应纳税额的计算
每次收入不足每次收入不足4 0004 000元的：元的：
应纳税额＝应纳税所得额应纳税额＝应纳税所得额××适用税率适用税率
或＝（每次收入额或＝（每次收入额--20002000））×20%×20%
每次收入在每次收入在4 0004 000元以上的：元以上的：
应纳税额＝应纳税所得额应纳税额＝应纳税所得额××适用税率适用税率
或＝每次收入额或＝每次收入额×(×(l-20%)×20%l-20%)×20%
每次收入的应纳税所得额超过每次收入的应纳税所得额超过20 00020 000元的：元的：
应纳税额＝应纳税所得额应纳税额＝应纳税所得额××适用税率适用税率--速算扣除数速算扣除数
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。
五、稿酬所得应纳税额的计算
每次收入不足4 000元的：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率×（1-30%）
＝（每次收入额 -2000）×20%×（ 1-
30%）
每次收入在4 000元以上的：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率×（l-30%）
＝每次收入额×(l-20%)×20%×（l-30%）
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。
六、特许权使用费所得应纳税额的计算
每次收入不足4 000元：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率
＝（每次收入额-2000）×20%
每次收入在4 000元以上的：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率
＝每次收入额×(1-20%)×20%
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。
七、利息、股息、红利所得应纳税额的计算
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率
八、财产租赁所得应纳税额的计算
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率
九、财产转让所得应纳税额的计算
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率
＝（收入总额－财产原值－
合理税费）×20%
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。
十、偶然所得应纳税额的计算
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率
＝每次收入额×20%
十一、其他所得应纳税额的计算
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率
＝每次收入额×20%
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。
十二、应纳税额计算中的特殊问题
个人取得全年一次性奖金等按税法规定计
算征收个人所得税
十三、境外所得已纳税款的抵免
纳税义务人从中国境外取得的所得，准予
其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人
所得税税额。
但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得
依照我国税法规定计算的应纳税额。
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例题：例题：
11、某中国公民同时在、某中国公民同时在AA、、BB单位工作，单位工作，AA单位每月单位每月
工薪工薪11001100元，元，BB单位每月工薪单位每月工薪800800元。计算该公民元。计算该公民
每月应纳个人所得税。每月应纳个人所得税。
22、王某、王某20002000年承包某国有企业，合同规定承包年承包某国有企业，合同规定承包
人可以取得企业税后利润的人可以取得企业税后利润的8080％，且每月可以从％，且每月可以从
企业领取工资企业领取工资20002000元，补贴元，补贴200200元。当年该企业元。当年该企业
销售收入销售收入850850万元，产品销售税金及附加万元，产品销售税金及附加55万元，万元，
缴纳增值税缴纳增值税1212万元，产品销售成本万元，产品销售成本500500万元，其万元，其
他费用和损失他费用和损失225225万元。计算王某当年应缴纳的万元。计算王某当年应缴纳的
个人所得税税额。个人所得税税额。
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3、A以此获得劳务报酬20万元，计算应纳
个人所得税。
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11、（、（30003000＋＋10001000－－20002000））×15×15％－％－125=175(125=175(元）元）
22、该企业当年应纳税所得额＝、该企业当年应纳税所得额＝850850－－55－－225225＝＝120120（万元）（万元）
该企业当年应纳税所得税＝该企业当年应纳税所得税＝120×33120×33％＝％＝（万元）（万元）
王某分得的经营利润＝（王某分得的经营利润＝（120120－－））×80×80％＝％＝（万（万
元）元）
王某当年取得的承包经营所得应纳税所得额＝王某当年取得的承包经营所得应纳税所得额＝＋＋
（（20002000＋＋500500））×12×12－－800×12800×12＝＝（万元）（万元）
33、超过、超过40004000元的劳务报酬，可扣除元的劳务报酬，可扣除2020％作为应纳所得税％作为应纳所得税
额＝额＝2020－－20×2020×20％＝％＝1616（万元）（万元）
该次劳务报酬超过该次劳务报酬超过55万元，应使用劳务报酬加成征税的规万元，应使用劳务报酬加成征税的规
定。应纳所得税税额＝定。应纳所得税税额＝16×4016×40％＝％＝（万元）（万元）
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第六节 税收优惠
一、下列各项个人所得，免纳个人所得税一、下列各项个人所得，免纳个人所得税
省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军
以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技
术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。
国债和国家发行的金融债券利息。国债和国家发行的金融债券利息。
福利福利费费、、抚抚恤金、救恤金、救济济金金 。。
保险赔款。保险赔款。
军人的转业费、复员费。军人的转业费、复员费。
住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金等。住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金等。
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。
二、有下列情形之一的，经批准可以减征
个人所得税
残疾、孤老人员和烈属的所得。
因严重自然灾害造成重大损失的。
其他经国务院财政部门批准减税的。
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。
三、下列所得，暂免征收个人所得税
外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得
的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。
外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补
贴。
个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得
的奖金。
外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利
所得等 。
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第七节 个人所得税的征收管理
一、个人所得税的征收方法
我国个人所得税采用源泉扣缴和自行申报
两种征收方法。
源泉扣缴是指按照税法规定，负有扣缴税
款义务的单位或者个人，在向个人支付应
纳税所得时，应计算应纳税额，从其所得
中扣出并缴入国库，同时向税务机关报送
扣缴个人所得税报告表。
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。
自行申报纳税，是由纳税人自行在税法规
定的纳税期限内，向税务机关申报取得的
应税所得项目和数额，如实填写个人所得
税纳税申报表，并按照税法规定计算应纳
税额，据此缴纳个人所得税的一种方法。
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。
二、个人所得税的纳税期限
除特殊情况外，纳税人应在取得应纳税所
得的次月7日内向主管税务机关申报所得并
缴纳税款。
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。
三、个人所得税的纳税地点
个人所得税的纳税地点一般实行就地缴纳
的原则。
具体规定如下：
自行申报纳税人，应当在其取得所得的所
在地税务机关申报纳税。
从境外取得所得的，在户籍所在地税务机
关或指定的税务机关申报纳税。
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作业：
P 148-152 各题
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