i·llli--」·····案臼彷dqnb ueAU QM HM VJ 浅谈担保事项预计负债的确认问题·林秋友近年来，一些上市公司控股股东或实际控制人公司及其子公司提供担保的贷款本金23000万元通过其控股地位，利用上市公司对其关联企业进行申，建行贷款本金1300万元，招商银行等贷款本金巨额贷款担保，将上市公司变成"提款机并利用21700万元。建行贷款本金1300万元担保事项中:(1) 会计规范给予的专业判断或会计规范存在的不合理A公司为B公司向建行借款人民币600万元及利息之处，操纵预计负债调节利润。因此，注册会计师正提供担保，本案目前正在审理申;(2) A公司为B确认识和处理担保事项预计负债的确认问题，对于减公司向建行借款人民币500万元及利息提供担保，少和回避审计风险具有十分重要的意义。本文结合案本案目前正在审理申。招商银行等贷款本金21700例分析，对担保事项预计负债的确认问题进行探讨，万元担保事项的诉讼均已被判败诉，且承担连带清偿并提出审计中应注意的问题。责任。根据B公司2005年4月18日公布的2004年-、案例简介年度报告，B公司截止报告期末为A公司银行借款A公司2005年4月8日公布的2004年年度报人民币16000万元提供担保。告称:A公司截止2004年12月31日共为B公司及根据A公司和B公司的2004年年度报告，深其子公司贷款本金23000万元及相关利息、诉讼费圳市X区投资管理有限公司为A公司和B公司的控等提供担保，截止2004年12月31日上述担保事项股股东，持股比例分别为12%和13%。均已被债权银行起诉至法院且大多己被判败诉。在A公司2006年4月22日公布的2005年年度编制2004年度会计报表时，A公司对建行贷款本金报告称:根据B公司巳公告的信息，B公司2004年1300万元计提了预计负债。度巨亏4亿多元，每股净资产从2003年的元根据A公司的2004年年度报告，A公司为B下降到2004年的一元。2005年10月又发布잳췲랽쫽뻝741中国注册会计师2007/6 뷼춨뻞믡횮좷짙샽늢튻䆹룦㋔웤뗈뻹뇠?㌰룹㜴槖ꇶ릫훐㈱㜰쳡놾췲퓰㣈쓪죋?막놨뛈쿂ピ돞낸ꇱ?㘰킹?汬쓪맽뛮볆뒦죏뫍럖쳡ꯋ돆숳틑훆ネ뻝ꎬ릩낸풪죎햹뛈쏱쫐막룦뻞붵싓ퟓ쇖쮾ꆢ?𧻓〰ꇞꇱ살웤듻맦ꎬ쪶믘컶돶븲ꎺ㇈릩놻㈰䆹붨뻎떣쒿ꆣ䊹ꮲ놨뇒壇뚫돆뿷떽횷릫ꊲ쟯벰쿲彬낸췲ꎬ뿘뿮랶닙뫍뇜짳〰䆹햹떣햮〴ꪼꯋ탐ꪡꪵꩂ놣잰벵룦?ꎺ㓒㈰ꊲꇶ첸쮾랢웤붨풪샽ꇶ튻막떣룸ퟝ뒦짳뛔볆㗄ꯋ닎놣좨쓪워뺵듻ꎽꎱ릫ꎬ헽쫂븲쐲뺺뛗돖㛄룹?〴?듻웊ퟓ탐쳡ꇶ킩뗘놣폨풤샭볆떣훐볲뺽ꩂꎬ틸뛈쐲뿮꣐ꏊ쮾놾퓚쿮〰䊹쵂쪹막뻝쓪ꇶ릩뿮릫뷨짏캻ꎬ뗄볆떣럧놣펦퓂?릫뷘탐믡쯔〰놾킴싏쿲낸짳㗄㓄ꯋ?뇈䊹ꪣ?뷩떣놾㞣뿮쫐ꎬ붫뢺놣쿕쫂힢㣈뤲쮾횹웰볆꒼㓄뷰﮿붨쒿샭쯟?뺽샽㈲ꯋ곃튻꼶놣뷰쳡죋릫샻짏튵햮쫂뻟쿮틢햹〰벰㈰쯟놨울ㄳ킣탐잰훐쯏퓂?뗄탏럖죕뻒뾹侣ꆣ쮾폃쫐에뗷쿮폐풤뗄ꮲ㓄㈳〴훁뇭뫕릩〰뺽먨뷨헽쏱ꆣ뻹?릱㈰?뇰릫톹즾길놣뿘짏릫뛏뷚풤쪮볆컊벵쓪램쪱꺡좱췲ㄩ뿮퓚헐틑ꢸ〴ꯋ캪늼ꮸ믗ピꇞ떣뇒막쫐쮾믲샻볆럖뢺쳢쐲ㄲ풺ꎬ?ꢸ풪죋짳짌놻쓪뻎뗄쪲ꪡネ놣㖡막릫뇤믡죳뢺훘햮ꆣ〰퓂쟒䆹ꎬ쏱샭틸에?쓪ꩁꎥ㈰쓐華ꌲ뗄?쫂뚫쮾돉볆ꆣ햮튪뗄㓄㌱듳ꯋ걁헐뇒훐탐냜뛈릫뫍〵엏팲〰ꪼ듻믲뛔ꆰ맦틲뗄좷죕뛠뺶릫짌㘰ꎻ뗈쯟ꩁ놨쮾ㄳ쓪ꊣ〰㗄냏뿮ꪼ쪵웤쳡랶듋좷틢죏짏틑풽쮾틸ネ⠲듻ꎬ릫룦뫍ꎥ쓪걂㏄놾냀볊맘뿮듦ꎬ죏틥컊좱쫶놻꣐캪탐⥁쟒쮾䊹ꆣ뛈릫쿮?뷰뿘솪믺퓚힢컊ꆣ쳢?떣에킴뗈ꪼ릫놾돐틸짮ꯋ쮾쐰훆웳ꆱ뗄닡쳢놾뷸놣냜﮿㈳듻냀쮾ꋌ뷰떣탐뺵㈰ꎮ죋튵ꎬ늻믡컄탐쫂쯟뿮캪㈱솬뷨쒿〴㤰ꊡァ풤뷸늢뫏볆뛔뷡첽쿮ꆣ뺽놾?듸뿮쓪풪ꋋ?ꦵ탐샻샭쪦폚뫏쳖퓚?뷰쟥?ꎱ폃헽복낸ꎬ뎥쾷?ꎣ볆?뢺햮뗄좷죏컊쳢
lIll---J•••••• 案伽巾，户》daq u HU 公告预计，2005年全年净利润仍为负值，业会计制度X2001年胚走去(企业会计准则第13和财务状况进一步严重恶化。由于自公司的2004~ (2006年)，对于预计负债的确认并没有度财务公告在后，A公司在编制2004年度会计报表给出一个具体的判断标准，而是给予了企业较大的专时无法依据其财务公告对扫保所承担的或有负债进行估计。因此.A公司在编制2005年度会计报表时，那么，企业是否可以随意确认预计负债呢?补预计负债13000万元，并对此事项进行了追溯调。笔者认为，虽然现行制度给予了企业较整，调;咸2004年度净利润13000万元，形成2004大的专业判断空间，企业不得滥用专业判断。在确12000 认预计负债时，一方面应遵循谨慎性原则，用谨慎性原贝l~二、黯例分析根据《企业会计制度~(2001年)、《企业会计准则一(…)关于确认预计负债的判断标准基本准则~(2006年)从上述案例可以看出，A公司确认预计负债的企业在进行会计核算肘，不得多计资产或收益、少计判断标准不统，主要表现在:(1 )建行贷款本金，但不得计操秘密准备;1300万元担保事项中600万元和500万元担保事项则是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会.A公司却金额予以确认预计负债。(2) 计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计21700万元担保事项的诉讼均核算的依据。已被判败诉且承担连带清偿责任，A公司编制2004上述案例中，A公司在确认担保事项预计负债年度会计报表时，却以B公司的财务公告在屈，无时，就滥用了专业判断。法依据其财务公告对担保所承担的或有负债进行估l招商银行等贷款本金21700万元担保事项的计为理由，不予以确认预计负债。(3)A公司编制均已被判败诉且承担连带清偿责任，A2005年度会计报表时，以B公司2004年度臣号不予以确认预计负债，但对于正在审理中的建行贷4亿多元，每股净资产从2003年的元下降到2004年的…元，以及B公司2005年度经营环境和财务状况进一步严撞恶化为理由，予以确认预计13000万元，并追溯调整~2004年度。滥用了谨慎性原则。关于预计负债的确认条件，我国目前有如下规2. A公司和B公司的控股股东均为深圳市×区(1 )(企业会计制度~(2001年)第141条规定:投资管理有限公司，而且A公司和B公司之间相互如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业提供臣额担保。可见A公司和8公司关系密切，A负债:该义务是企业承担的现时义务;公司实质上应该知道B公司2004该义务的履行很可能导致经济利益流出企业;该义务财务状况。另外，B公司与A公司的2004年年度报内hA-.相制止由叮他叫汕且符合上述确认条件的负债，业/入企旧问ft7ft7拍电垂10天。但是，A公司却以B公应当在资产负债表中单列项目反映。(2)(企业会计司的财务公告在后，无法依据其财务公告对担保所承准则第13号一或有事项~(2006年)第4条规定:，对已被判决败诉且承与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确21700万元的担认为预计负债:该义务是企业承担的现时义务;履行，全都不予以确认预计负债。很显然，A该义务很可能导致经济利益流出企业;该义务的金额的上述做法违背了实质望于形式原则的精冲。能够可靠地计量。从这些规定可以看出，无论是《企为什么上述案例中A公司确认预计负债的判断췲랽쫽뻝THE CHI町릫뫍뛈쪱탐늹헻쓪뛾⣒듓에?㌰헽헐㜰틑램볆㈰㓒뺳뢺맘뚨㐱죧펦룃뗄ힼ㎺폫죏쓜捡䍡却튵㊡믲룸쓇낸듳폃룹믹웳퓲뫋짏ㆣ쯟늻뿮틔퇏샄㊣춶쳡닆룦ヌ쮾떣놣캪呈捈䅣㜵捅䥎採?剔獥룦닆컞맀ꎬ뛈묩짏뛏ネ퓚짌놻틀캪〵?〴뫍햮폚ꎺ쳵맻떱틥뷰퓲믲릻믡폐돶에쎴쫇뗄뷷놾튵뫋쯣쫶껕쯏폨㘰좷훘폃깁릩쮾컱릫솬쫂쪲䕳ꍵ풤엒畤?뻝ꆢ䥆?乔䥅풤컱램볆뗷뿷맘쫶뇪짳틸에믡뻝샭쓪닆ㄳ⠱맦폫붫뛮퓚뗚폐뿉쫂튻뛏ꎬ럱짷ힼ믲횸쯣뗄낸뻍탉뻹틔ネ죏늻쇋릫맜뻞쪵ힴ늼ꎵ듸쿮쎴䅎뮻祟ꆶꆣ낸?偵볆ힴ릫틀ꆣ복쯰폚낸ힼꪵ샭탐냜웤평뛈ꪣ뗄컱〰⦡뚨믲쓜?쫂뫜뾿훆쿮룶뿕웳튵뢺탔퓲뷸럑ꎬ샽샄쳒틑좷풤럻뷷쮾뛮훊뿶쪱ꯊ폐쟥ퟶ짏䉌뢺⦻웳샽䥣ꎬ뿶룦뻝틲㈰ㄲ좷늻ꎱ훐뗈쯟놨닆믡곃튻ힴネ뢺뛆ꎺ폐ퟷ싄릻닺쿮뿉뗘뛈ꆷ뻟볤튵뗄에햮풭탐폃뛸놻죏ꪺ볆뫏짷뫍떣짏ꆣ잣릫뎥쒵좫램쫶햮탊맊튵㈰뷸퓚웤듋〴〰럖죏뿉춳ꏊꎬ듻쟒뇭컱늻볆뾹ィ뿶햮쫂캪탐뢺쿠쓜?⠲쳥ꆣ쫇뛏쪱놴믡펦쇋킵에풤촵뷷ㆡ䊹쿞놣쇭뷶걁룦퓰늿캥낸ㄳ싏잡믡〵튻뫳닆ꎬ쓪ネ풤틔싏䆹뿮돐쪱릫폨놨즾길뷸ꪣ뗄떻쿮뢺뫜뾿햮맘ꎺ떼솿〰럱뇊뿕탔볆떫떱펦좴냜짷꿉ꯋꆣ룃췢뷶퓚죎늻놳샽컶ァ뛆쓪늽ꎬ컱䆹뛈볆뾴ꯋ놾떣룦틔뇭믗ピ튻겲좷쿠햮뿉뗘뗄룃훂ꆣ㛄에헟볤쇭뫋늻내떱튵﮿쯟뢺췲탔䀹뺵쮾횪뫳탐폨쇋훐珳?뜨훆좫퇏䆹릫ꯋ뺻ꪡ뢺돶훷퀶뻈뷰쓋솬좴뛔좷쪱쪲ꪣ늽ꋗ죏웖맘ꎺ쓜볆훐틥뺭듓뛏틔ꎬ랽튻쯣뗃헕뷶뻔에?쟒햮풪쿔풭귔쒿볻뗀䊹닮맀헐쪵쓪훘ꯋ룦뻔샻?햮ꎬ튪〰듈㈱?듸틔떣죏華곒퇏럋쳵욶뗄룃떼솿떥㈰컱볃헢떻뇪쯦캪떫쏦랽뛈쪱볆붻뷶?뛏뺽돐뛸퓲?䆹䊹컞짌좷훊뺻뛱뻔뛔?죳뗄䆹뇭췲ꮶ쾾쟥䊹놣풤틔팲풼훘?볾좡틥훂ꆣ쇐춬쫇샻킩ힼ틢ꎬ웳펦쏦폐쳡틗내럈떣떫?즹쟒ꯋ뻓램캪틸죏뻈ꪣ〶ꆷ샻뮯?떣ㄳ에ꯋ쿖풪?뎥쯹볆䊹〰끂뛱ꎬ뜨컱뺭럻쿮쪱웳틦맦폚좷쯤튵ퟱ맘늻쏘믲헕쾵훷솬뛔쫂볻튪즶䆹뺺븲틀샭탐풤럈겲쓪웗⠲죳ꆣ놣옲〰뛏뻈퓚뫍퓰뺵돐뢺ꯋ㏄릫뮯ﯖ컒㈰춬쫇볃뫏쒿싺튵쇷뚨풤뛸죏좻늻톭펦맦뗃쏜쫂쯼ꎱ튪듸폚쿮ꎬ쟳ꮾ쵂뻝평뗈볆탎쿔ꊶ⦵볔〰죔평옲쯹〰ネ뇪럈ꎺ㔰퓈죎쒲떣햮븲쮾캪섲맺〱쪱웳샻짏랴ퟣ돐돶뿉볆쫇풤쿖뗃뷷ퟱ뚨뛠ힼ쿮쏇ꏊ쳥쟥헽ꎬ䆹硫뺺릫㓄웤듻뢺쪽꒼풴?㇄캪폚〰돐㗄ힼ쿔⠱ネ럈ꎬ웎뗄ꆣ쐰㈰샭쒿쓪럻튵틦쫶펳쿂떣웳틔뢺룸볆탐샄짷톭놸싏쿖뎥퓚䆹ꯋ뛸쵂쮾닆뛔뿮햮풭울쯊쳵?뱵뢺䊹㓄떣ꪣ꒼⦽쿔䆹믲⠳ꎮ〵평잰⦵뫏돐쇷좷ꆣ쇐뗄튵뾴햮폨훆폃탔쪵뷷ꎻ뺭램퓚퓰짳ꯋ뻇뫳릫맘좵㈰컱틑㈱퓲뫕싏맦㎺ꆢ횵ꯋ뗄좻곐울꣐ꪵ꒼ꮸ폐⥁㤰쓪ꎬ?틔떣돶죏⠲쳵쿖ꎻ쇋햮뛈풭훊짷닺쪵볃싉ꎺ죎샭뻈냒튻?쮾쾵쒾〴릫놻뫜꺵뚨엒ꆶꎬ뺵좻믲캳뫕킴ꎱ울뺱뢺릫좾풪뛈폨좡죧쿂뗄웳쳵⦡볾쪱룃좷쓘룸튵퓲훘탔훊쪵탎훐듈믖훖큘횮쏜귓쓪룦에쿔뺫쓅뺭쐲폐욱줲꺵﮿ꏊ뫕?햮쮾?쿂틔?쳵쿖튵볾뛆ꎺ뗄틥컞죏㾴폨에ꎬ폚웳풭쫕훘훊쪽䆹ꮶ횴뒦쟸볤쟐쓪뛔뻶좻짱킶펪〰욱뢺ꢱ?싏꺡옲뷸뇠붵좷맦볾쪱ꎻ뗄ꎬ컱싛늢뷏쇋뛏떫탎퓲틦폚ퟷꯋ붨ꛀ샭쿠뛈떣냜ꆣ탁튵뮷㓄ꢱ햮?뺽ꌨ〰곎탐훆떽죏ꎬ틥룃뢺떻펦ꎻ뗄쫇쎻듳웳ꆣ늻쪽ꆢ탎캪뻈랽뮥놨놣쯟䆹쯗믡뺳?뷸놣㈩맀풤웳컱틥햮떱싄뷰ꆶ폐뗄튵퓚뗃풭횸짙쪽믡ꮲ듻붷램쯹쟒ꯋ럋볆?볆튵ꎻ컱ꎬ좷탐뛮웳뷏샄퓲풭좴돐웷?ힼꆣ?퓲튻?
Ill-ttlIll-』·······案相dqmb ue~WAU cu HM VY 标准极不统一呢?笔者认为，A公司是根据公司自身10号文上述规定中第二种情况，A公王司应该将担保，操纵预计负债进行利润调节，表现在以损失13000万元直接计入2005年度的损益。下两方面:A公司套用了财政部2003年1。中第一种情况，将相保损失130002004 1. A公司2004年度净利润为1000万元。如2004年度确认预计负债21700万元，贝IJ将导致年度的损益O2004年度出现巨帘，由盈利变成亏损。因此，A公三、结论与启示司2004年度仅对建行贷款本金1300确认预计负债，而对招商银行等贷款本金21700万上述案例中，A公司2004至2005年期间确认兀担保事项却不予以确认预计负债。担保事项预计负债的做法，其实质是A公司为2、A公司2005年度净利润为6000万元。如自身利益而利用会计规范给予的专业判断或会计规果2005年度确认预计负债13000万元，则范的漏洞进行的利润操纵行为。2005年度由盈利变成号损，且出现巨亏。于是，A审计此类上市公司时，面临较大的审计风险。对此，公司虽予以确认预计负债13000万元，但追溯调整注册会计师应注意以下问题:至2004年度，对2005年度的利润并不造成影响。1.在判断被审计单位是否正确确认预计负债时，(二)关于上年度应计未计担保损失应遵循谨慎性原则和实质重于形式原则的要求。财政部《关于执行《企业会计制度》和相关会计准则有关问题解答(工)}(以下简称财政部2003处理方法和程序，充分预计可能发生的损失和费用;10号文)有如下规定:(1 )企业在前期资产负债，在经济业务的实质和经济现实与其外在形日，依据当式相背离的情况下，应以实质和经济现实作为核算和够合理估计并确认和计量因担保诉讼所产生的损失，反映的依据，以保证会计倍息的相关性。但企业所作的估计却与当时的事实严重不符(2.在滥用遵循谨慎性原则的同时，理预计损失或不恰当地多计或少计损失)，应当视为计单位是否滥用谨慎性原则，计提"秘密准备"(预滥用会计估计，计处理。(2) 期资产负债表日，依据当时的担保事项预计负债，为扭亏年度减轻"包袱以实际情况和所掌握的证据，确实无法合理确认和计量实现扭亏为盈，或者为降低下…年度的成本费用，从，因而增加下一年度的利润。贝IJ在该项损失实际发生的当期，直接计人当期营业外3.当被审计单位担保事项预计负债发生重大会支出或营业外收入。财政部2003年10，财政部2003年10号文的上述规定中，号文的有关规定，以权责发生制或滥用会计估计为理第一种情况与第二种情况在实际操作上很难区分。但由，将成本费用i阜溯调整至以前年度。不过财政部的会计处理却大相径2006年发布的新企业会计准则中，权责发生制不再前者可追溯调整，后者直接计入当期损益。因此，是基本的会计核算原则，企业滥用会计估计也不再可笔者认为，财政部2003年10供了一个操纵利润的制度空间O(作者单位:广东中恨信会计师事务所)上述案例中，A公司因B公司的财务公告在后，2004年度依据B公司1的或有负债进行估计。这种情形属于财政部2003年췲랽쫽뻝낸叫l1!11!llIt**"2007 I 6 䍡却뇪뗄쿂ꆣㆣ〰맻㜰㈰쮾㌰좷㞡풪㊡릫훁⢶닆볆쓪뇭릻떫샭샄쪵틲퓲횧늻뗚쫇춥뇊릩짏컞㜶泖쯰䆹튻죽떣ퟔ랶짳힢펦쏦뒦쇭쪽랴㊣뛸㎣뫅평틔⣗ズ킹獥畤ힼ쪵솽깁ネ㈰〴죏떣ꉁ〵쮾︩헾?죕뫏웳풤폃뒦볊퓚돶쓑튻ꎬꆣ헟쇋쫶램믲뫅쪧ꯋ훖〰뛈놣짭뗄볆닡껔ퟱ뺡샭쿠펳떥뢺쿖퓶꺵닮컄〶믹ힷ?ꆢ샽엎𧻓?벫볊랽릫〴쓪풤놣〵쯤맘늿퓲ꎬ샭튵볆믡쟩룃믲뾴훖뗚잰죏튻낸퓚폐컄ㄳ뻌췲뗄쫂샻슩듋?톭뿉놳?캻햮얤볓놱듭붫놾쯝??ꊲ쐩뷡늻탨쏦쮾ꪡ쓪ꪣ뛈ꪵ볆쫂폨폚ꆶ폐틀맀쯹쯰ꆣ뿶쯟쿮펪돶쟩튻헟캪룶샽㈰뢺짏〰ퟓ풪틦뚴샠킶뷷쓜램샫쯓쫇뻍뿷쿂믉쪱돉랢뗄뗷ꗎ폐싛춳튪ꎺ㈰ꏈ뛈곔돶ꎱ뢺쿮평틔짏맘뻝볆ퟷ쪧맀⠲뫍쯏쯰튵ꎬ뿶훖뿉닙훐〴햮쫶ネ쏁ힷ틦풤뛸뷸쪦쾱짷톡뗄쏗럱쫇캪튻놾늼믡헻뮣죧웊튻ꎬ〴?좷쿖뷶ꏊ햮좴〵펯쓪폚컊떱늢뗄믲볆⧆쯹쪧췢닆폫쟩ힷퟝ뷸맦쮲붫쯝ꆣ샻탐쫐펦믉탔퓱돌퓚샄헢풤욵튪럑몹쿂쓘닙쓪죏ꮵ뻞뛔싏ꎬ늻샻뛈횴쳢쪱좷맀헆닺쪵쫕헾뗚뿶쯝䆹탐〰뚨웕떣뗷뢺폃뗄릫힢풭탲뺭틔궽훖볆ꗎ탂뫋웴맦㞣㾱ퟝ뛈풤볖뿷붨?뛸폨뇤㈰펦탐뷢쪵죏볆잡내뗔컕짺볊죫늿뛾폫뗷죳ꯋ틀맀훐놽ﺲ놣헻햮믡샻쮾틢욵퓲탩ꎬ볃쿂뷷ힼ뢺믲뗄뮵ힷ웳쯣ꯖ뚨갶쪾쫕풤뺻볆?ꎬ탐뛔틔돉〵ꆶ듰볊뫍좴떱헕?뗄랢ꆣ㈰훖뗚헻뻒뻝펼뼲쯰훁븲죳쪱ꗎ퓶돤튵횤짷놸햮헟샻ꎱ웳쯝풭킺ꎺ?볆샻뢺평듻헐좷뿷쓪쒩웳⢶쟩폫뗘훘냆횤쯰짺〳뛾ꎬ훆䊹ꆣ웈〰쪧㈰ퟶ맦닙쿂믊쪵럖컱펦믡퓔탔뗄캪죳ꏊ튵좨뗷퓲⠱쿎뢺죳햮펯뿮짌죏쯰뛈볆튵︩뿶솿떱뛠듳?뻝쪧뗄쓪훖뫳릫ꯋ헢㏄?〴㓖램랶ퟝ쏦컊잷훊풤틔귔풭튻캪붵ꆣ싏쫇퓰헻ꎬ얻⧆ꪣ햮캪㈱샻놾틸풤ㄳꎬ뗄떣믡ꆷ뫍틲쪱볆쪲떱퓚쟩헟뿕쮾뺲훖〰섲룸탐쇙쳢훘쪵탅퓲얤뗍럱랢훁ힼ웳걁뷸?뇤뷰탐볆㘰〰쟒샻놣⣒쯹떣뗄믲視좷틲웚뫅쪵뿶횱볤웎쟩㗄ズ웤폨캪뷏ꎺ폚뿤뿉훊쾢쓍ꎬ랽뿷쿂꒼샄짺틔퓲튵웊뗔릫탐돉?뗈뢺〰ネ돶죳쯰훆퓏헆놣쫂짙닮뫕쪵뛸ꎬ컄볊뗄뷓ꆣ닆탎엎㗄듳럈쓜뫍곊볆쪽쓪튻울폃잰훐샄ꛊ?쮾샻뿷듻햮췲쿖늢쪧뛈슼컕쯟쪵볆듭꺱컞캴횱뗄닙믡폐컱ꮸ쫴䆹좵쓉훊헢럈쪽쯹랢뺭쿠놣쳡⦣쓪뫕닆믲ꎬ폃싎냆쫇죳쯰뿮ꆣ풪ꪣ뻞늻ꆷ뗄쯏퇏룼램좷뷓짏ퟷ볆죫뿉릫폚ꯋ쓋쿊?튵쪹짳쿔풭폐짺볃맘곓ꆰ곔복뛈꺷헾샄좨믡?룹뗷ꆣ놾곔뿷겵퓬뫍욲횤쯹훘쪧헽햣뫏죏볆쫶짏뒦떱쓜룦풵닆뻓䆹에뗃꒼퓲헟뗄쿖탔ꛗ쏘?쟡ꋉ늿폃퓰朗쪲뻝뷚틲뷰죧ꆣꯗ돉쿠웕닺늻⦣뗄곒샭풤죫맦뫜웚룸퓚ꎱ헾ꚸ럈ꯋ뛏힢럧울좨쯰쪵ꋒ쏜뇄ꆰ𥳐㈰믡랢맀視릫ꎬ듋㈱폚럋펰맘ﺲ짺럻곓랽삾좷볆떱뚨쓑좴쯰웳뫳ꏋ늿쎽ꎵ꣖?뻎믲닡쿕뫕튪틦쪧폫ퟷힼ냼놾?〳맽뫕쮾뇭ꎬ볖쫇?쿬믡뼲놾뗄⣈ꚵ램죏뢺웚훐쟸듳틦튵靈㈰ꮵꯊ킵ꆣ껊쟳뫍웤캪믉놸럈뢤럑쓪맀닆훆튲?ퟔ쿖䆹?ꎬꆣ〰펦쯰뇊뷸뫍햮펪럖쿠쳡킵〳ꎱ잣뗏볆뛔놣믡럑췢뫋ꆱ쾾폃헾늻짭퓚?떱쪧뒺폎탐볆뗄튵ꆣ뺶틲쓪맦쪦듋튻폃쯣⣔?ꎬ캪늿퓙틔쓜ꎬ?믡솿췢떫듋퓚랽ꎻ탎뫍듓샭뿉ꎬ
