第四章 商品流通的核算（二）
第一节 售价金额核算之一
——购进的核算
课程回顾：
零售商品流转是指零售企业由批发企业或是生产单位
购进工农业产品，供应给城乡居民和集体消费者的活动。
零售商品流转是商品流转的最后环节。
零售商品流转的特点：
①经营商品品种多，规格复杂，直接服务于消费者，且交易
次数频繁、数量零星。
②交易方式主要是“一手交钱，一手交货”的现金交易，成
交时间短。
③除集团购买或贵重商品外，一般不需填制销货凭证。
④销货部门对其所经销的商品富有物资保管责任。
⑤零售商品的供应对象主要是广大消费者。
第一节 售价金额核算之一
——购进的核算
为了适用一般零售企业的经营特点，有利于其开展商品
经营业务，充分发挥营业员的工作效率，并简化记账工作，
零售企业一般采用售价金额核算。
第一节 售价金额核算之一
——购进的核算
一、售价金额核算的主要内容
（一）建立实物负责制
企业为了加强对库存商品的管理和控制，将经营商品的
柜组或门市部划分为若干实物负责小组，实物负责小组对
其经管的全部商品承担经济责任。在实物负责小组内，要
建立岗位责任制，明确每个成员的职责分工，对商品的购
进、销售、调拨、调价、削价、缺溢等，都要建立必要的
手续制度，这是实行售价金额核算的基础。
第一节 售价金额核算之一
——购进的核算
（二）库存商品按含税售价记账
库存商品总分类账及其所属的明细分类账都必须按售价记账，
并按实物负责小组设置库存商品明细分类账，以随时反映和掌
握各实物负责小组对其经营商品所承担经济责任的情况，这是
售价金额核算的核心。
零售企业售价记账的售价，从理论上讲应是商品的销售价
格，然而在实际工作中，零售企业销售商品时在柜面上的标价
却包括了销项税额。因此，售价记账的售价由销售价格和销项
税额两部分组成，也就是说，售价是含税价格。
第一节 售价金额核算之一
——购进的核算
（三）设置“商品进销差价”账户
由于库存商品按售价记账，在商品购进时，“库存商品”
账户里反映的是商品的售价，这就与购进商品实际支付的价格
不一致。因此，需要设置“商品进销差价”账户，以反映商品
进价与售价之间的差额。在月末要分摊和结转已销商品所实现
的商品进销差价。
第一节 售价金额核算之一
——购进的核算
（四）加强商品的实地盘点制度
由于库存商品明细分类账户只反映和控制库存商品的售价
金额指标，不反映数量和进价金额指标，期末为了核实各实物
负责小组库存商品的实有数额，每月必须进行一次全面盘点，
计算出实际结存库存商品的售价金额，并与账面结存金额进行
核对。如发生不符时，要及时查明原因，进行处理，以达到账
实相符，保护企业财产安全和完整的目的。对于有自然损耗的
商品，应当核定损耗率作为考核的依据。此外，遇到实物负责
人调动，必须进行临时盘点，以分清责任；遇到商品调价，必
须通过商品盘点，才能确定调价金额，进行账面调整。
第一节 售价金额核算之一
——购进的核算
二、商品购进的业务程序与核算
零售企业为了满足各层次消费者对商品多样化的需要，
应做好商品预测和市场分析工作，有计划地从批发企业和生
产企业购进商品。对于商品购进的交接方式，同城购进一般
采用“提货制”或“送货制”，异地购进一般采用“发货制
”。
第一节 售价金额核算之一
——购进的核算
业务核算：
财会部门根据采购员交来的结算凭证和核价人员送来的专
用发票（发票联），复核无误后，按其所列明的货款借记“在
途物资”账户；按其所列明的增值税额，借记“应交税费”账
户；按价税合计贷记“银行存款”或“应付票据”、“其他货
币资金”等账户。根据实物负责小组送来的商品验收入库凭证
复核无误后，按售价金额借记“库存商品”账户，按进价金额
贷记“在途物资”账户；售价金额与进价金额之间的差额，则
贷记“商品进销差价”账户。
第一节 售价金额核算之一
——购进的核算
账户的设置：
①“在途物资”账户----购进商品时,在支付了货款、尚未验
收入库之前，按购进商品的实际进价记入该账户，入库后
再从该账户中转出入“库存商品”账户。
②“库存商品”账户----商品经验收入库后，按售价（含增
值税额）借记该账户，商品出售后按售价结转成本，反映
库存商品的减少。该账户的明细账应按实物负责人（组）
分户，且只记金额，不记实物的数量。
③“商品进销差价”----属“库存商品”账户的调整账户，
用以核算企业库存商品的售价（含税）与进价（不含税）
之间的差额。其明细账应按商品的类别或实物负责人设置
（如下表）：
第一节 售价金额核算之一
——购进的核算
第一节 售价金额核算之一
——购进的核算
商品购进一般业务的核算：
① 反映款项结算情况
借：在途物资------XX单位
应交税费------应交增值税（进项税额）
进货费用
贷：银行存款（或应付票据、其他货币资金等）
[注]运费若单列的应对取得的运单为单据，以运费的7%扣作
进项税。剩余采购费用不构成物资采购的成本，而作“进
货费用”处理。
第一节 售价金额核算之一
——购进的核算
商品购进一般业务的核算：
② 反映入库情况
借：库存商品-----xx柜组
商品进销差价----xx柜组
贷：在途物资-----xx单位
（注：此时入库商品的售价小于进价）
或借： 库存商品-----xx柜组
贷：在途物资------xx单位
商品进销差价----xx柜组
（注：此时入库商品的售价大于进价）
第一节 售价金额核算之一
——购进的核算
商品购进一般业务的核算：
例：市百货大楼从某时装公司购入男式T恤500件，每件进价为
100元，共计货款50000元，应付的增值税额为8500元，供货
方代垫运费为500元。收到银行转来的委托收款结算凭证、
增值税费用发票和运单等，审核无误后通知银行支付款项，
但商品尚未到达。
① 以有关原始凭证记账如下：
借：在途物资---某时装公司（T恤） 50000
应交税费----应交增值税（进项税额） 8535
进货费用 465
贷：银行存款 59000
第一节 售价金额核算之一
——购进的核算
商品购进一般业务的核算：
②商品到达，交由服装组验收入库，该批服装的含税售价每
件为元。以有关原始凭证机长如下。
借：库存商品-----服装组 87750（ × 500）
贷：在途物资----某时装公司（T恤） 50000
商品进销差价----服装组 37750
第一节 售价金额核算之一
——购进的核算
三、购进商品发生溢余和短缺的核算
商品在购进过程中，因自然或人为因素，会发生溢缺。单位验收商品
时，验收人员对溢缺等情况应分别填制“商品检验记录表”、“错误查
询表”，除在收获单上按实收数量填写外，还应填写“商品溢余（短缺）
报告单”，报业务部门和财会部门作为清查和处理的依据。财会部门设
“待处理财产损溢”账户进行记账处理。查明原因后的核算方法同批发
企业相同，即区别各种不同的原因从“待处理财产损溢”账户，转入各
有关的账户。
⑴购进商品溢余的核算
例：市百货大楼从某制糖厂购入白糖２０００千克，单价４元／千克，共
计价款８０００元，应付增值税额１３６０元。
第一节 售价金额核算之一
——购进的核算
①接银行转来的托收凭证，审核无误后，当即承付款项。依有关凭证计
账如下：
借：在途物资――某制糖厂（白糖） ８０００
应交税费――应交增值税（进项税额） １３６０
贷：银行存款 ９３６０
②商品运到，经副食品组点验实收数量2101千克，溢余101千克，该
商品的含税售价为元／千克，溢余进价总额共计404千克，原因待
查，据有关凭证计帐如下：
借：库存商品―――副食品组 １４７４９.０２
（2101×）
贷：商品进销差价―――副食品组 ６４３５.０２
待处理财产损溢 ４０４（101×4）
在途物资――某制糖厂（白糖） ８０００
第一节 售价金额核算之一
——购进的核算
③经查明原因，溢余的１０１千克白糖中1千克属自然升溢，１００千克
为供货方多发，同意购进，收到某制糖厂补来的增值税专用发票，补
付价税款后，计账如下：
借：在途物资――某制糖厂（白糖） ４００
应交税费――应交增值税（进项税额） ６８
贷：银行存款 ４６８
同时 借：待处理财产损溢 ４０４元
贷：在途物资――某制糖厂（白糖） ４００
进货费用 4（1×4）
［注］溢余的商品属自然升溢，查明原因后冲减“进货费用”账户。
第一节 售价金额核算之一
——购进的核算
⑵购进商品短缺的核算
仍依上例。
①承付款，计账同上①
②设副食品组验商品，实收数量１９４４千克，短缺５６千克，原
因待查，该商品的含税售价为７.０２元／千克。据有关凭证计账如下。
借：库存商品―――副食品组 １３６４６.８８（1944×）
待处理财产损溢 ２２４ （56×4）
贷：商品进销差价―――副食品组 ５８７０.８８
在途物资――某制糖厂（白糖） ８０００
第一节 售价金额核算之一
——购进的核算
③经查明原因，短缺５６千克中５０千克为供货方少发，同意退款，５
千克为责任人责任，由其赔偿，１千克为自然损耗，据有关凭证计账
如下：
借：应收账款――某制糖厂 ２３４
其他应收款―――ＸＸ责任人 ２３.４０
进货费用 ４
贷：待处理财产损溢 ２２４
应交税费――应交增值税（进项税额） ３４
应交税费――应交增值税（进项税转出） ３.４０
第一节 售价金额核算之一
——购进的核算
四、进货退出的核算
零售企业购进商品，一般是整件整箱地验收入库的，事
后发现商品的品种、规格与专用发票所列不符，或质量不
符要求等情况，应及时与供货单位联系，经其同意后，由
供货单位开出退货的红字专用发票，办理退货手续，然后
将商品退还供货单位，作进货退出处理
第一节 售价金额核算之一
——购进的核算
例：市百货大楼家电组购进的１０台光波炉因存在着质量问题
发生退货，该商品进价６６０元／台，支付的进项税额为１１
２２元，含税售价为９６０元／台，财会部门收到卖方开来的
红字增值税转用发票及本单位的红字发货票，计账如：
借：应收账款―――ＸＸ卖方 ７７２２
贷：在途物资――ＸＸ卖方（光波炉） ６６００
应交税费―――应交增值税（进项税额） １１２２
同时 借：在途物资―――ＸＸ卖方（光波炉） ６６００
商品进销差价――家电组 ３０００
贷：库存商品――家电组 ９６００
用红字如何做账？
第一节 售价金额核算之一
——购进的核算
五、购进商品退补价的核算
零售企业购进商品后，有时会收到供货单位开来的更
正发票，更正其开错的商品货款。更正商品货款有两种情
况，一种是只更正购进价格，另一种是既更正购进价格，
又更正零售价格，以下分别讲述这两种情况的核算方法。
第一节 售价金额核算之一
——购进的核算
（一）只更正购进价格的核算
当供货单位开来更正发票时，由于只更正购进价格，没
有影响到商品的零售价格，因此，核算时应调整“商品进销
差价”账户，而不能调整“库存商品”账户。若是供货单位
退还贷款，应根据其红字专用发票冲减商品采购额和进项税
额。用红字借记“在途物资”账户和“应交税费”账户；贷
记“应收账款”账户；同时还要增加商品的进销差价，用红
字借记“商品进销差价”账户；贷记“在途物资”账户。若
是供货单位补收货款，则应根据专用发票增加商品采购额和
进项税额，借记“在途物资”账户和“应交税费”账户；贷
记“应付账款”账户，同时还要减少商品的进销差价，借记
“商品进销差价”账户；贷记“在途物资”账户。
第一节 售价金额核算之一
——购进的核算
例：光明商厦日前从上海五金公司购进钢丝钳1000把，每把
购进单价9．60元，零售单价12．50元，商品已由五金柜验
收入库，现收到供货单位更正专用发票，钢丝钳每把批发
单价应为9．40元，应退货款200元，增值税额34元。
①冲减商品采购额和进项税额，作分录如下：
借：在途物资—上海五金公司 200
应交税费—应交增值税—进项税额 34
贷：应收账款—上海五金公司 234
②同时调整商品进销差价，作分录如下：
借：商品进销差价—五金柜 200
贷：在途物资—上海五金公司 200
第一节 售价金额核算之一
——购进的核算
（二）购进价格和销售价格同时更正的核算
当供货单位开错价格，事后开来更正发票需要更正批发价和零
售价，如因更正价格而使供货单位应退还贷款时，应根据更正专用
发票冲减商品采购额和进项税额，同时，还要冲减库存商品的售价
金额和进价成本，应用红字将更正后售价金额与原入账售价金额的
差额借记“库存商品”账户；按应退货款的数额，贷记“在途物资
”账户；并按照更正后进销差价与原入账进销差价的差额，贷记“
商品进销差价”账户。如因更正价格而供货单位应补收货款时，应
根据其开来的更正发票增加商品采购额和进项税额，同时还要增加
库存商品的售价金额和进价成本。将更正后售价金额与原入账售价
金额的差额借记“库存商品”账户；按补收贷款数额贷记“在途物
资”账户；按更正后进销差价与原账进销差价的差额，贷记“商品
进销差价”账户。
第一节 售价金额核算之一
——购进的核算
例：中兴商厦日前从上海百货公司购进尼龙自开伞400把，
每把购进单价15．00元，零售单价元、商品已由百货
柜验收入库，现收到供货单位更正专用发票，每把尼龙自
开伞购进单价为元，零售单价为元，应退货款
400元，增值税额68元。
第一节 售价金额核算之一
——购进的核算
（1）冲减商品采购额和进项税额，作分录如下：
借：在途物资—上海百货公司 400
应交税费—应交增值税一进项税额 68
贷：应收账款—上海百货公司 468
（2）同时冲减库存商品的售价金额和进价成本，作分录如
下；
借：库存商品—百货柜 480
贷：在途物资—上海百货公司 400
商品进销差价—百货柜 80
第一节 售价金额核算之一
——购进的核算
六、包装物超重或减重的计算
企业在购进带有包装物且以重量计重的商品时，应按扣除包
装物重量后的净重入账。但在商品验收入库时，因不便腾空
包装物来确定包装物的实际重量，所以在确定包装物重量时
往往以标准重量或估计重量来确认，这就可能导致了一个差
量，如实际重量大于了标准重量或估计重量，那么大于部分
称为包装物超重，若小于，则为包装物减重。包装物超重或
减重实质是商品的短缺或溢余，其会计处理方法有二：
一是商品的溢缺由卖方负责，溢余作增加进货，补付款项；
短缺作进货退出，索要款项。
二是商品的溢缺由买方承担，溢余冲减进货费用；短缺增加
进货费用。
前一方法与进货退补价和进货退出的处理方法基本相同。
第一节 售价金额核算之一
——购进的核算
例：市百货大楼副食品组购进散装果冻５０箱，该商品进价
５元／千克，含税零售价６元／千克，验收时每个纸箱按标
准重量1千克确认，５０个纸箱共计重量为５０千克，商品
售出腾空出纸箱称重为５５千克，这样商品就短缺了５千克，
记账如下：
借：进货费用 ２５（5×5）
商品进销差价―――副食品组 ５
贷：库存商品―――－副食品组 ３０（5×6）
若商品售出腾空出纸箱称重为４０千克，这样商品就溢余了
１０千克。记账如下：
借：库存商品―――副食品组 ６０（10×6）
贷：商品进销差价―――副食品组 １０
进货费用 ５０（10×5）
第一节 售价金额核算之一
——购进的核算
七、图书发行企业商品购进的处理
图书发行企业实行售价金额核算，对购进图书均按图书的标码价
即售价（含税）核算和记账。
购进图书时按图书的标码价享受的折扣部分为商品的进销差价。
例：市新华书店从某出版社购进图书１０００册，每册定价为２８.８０
元，共计价款２８８００元，出版社按定价的５０%收取价款，当即签
发转账支票支付货款为１４４００元，进项税额２４４８元。图书由
社会科学柜组验收。记账如下：
借：在途物资―――某出版社（ＸＸ图书） １４４００
应交税费―――应交增值税（进项税额） ２４４８
贷：银行存款 １６８４８
同时 借：库存商品――社会科学柜组 １４４００
贷：商品进销差价―――社会科学柜组 １４４００
在途物资――――某出版社（ＸＸ图书）１４４００
第二节 售价金额核算之二
——销售的核算
一、商品销售的一般业务程序与核算
零售企业的商品销售业务，一般按营业柜组或门市部组
织进行。商品销售的业务程序，根据企业的规模、经营商品
的特点以及经营管理的需要而有所不同。
零售企业的商品销售收入，除少数企事业单位采取转账结
算外，主要是收取现金。收款的方式有分散收款和集中收款
两种。
第二节 售价金额核算之二
——销售的核算
分散收款，是指营业员直接收款，除了企事业单位外，
一般不填制销售凭证，手续简便，交易迅速，但销货与收款
由营业员一人经手，容易发生差错与弊端。
集中收款是指设立收款台，由营业员填制销货凭证，消费
者据以向收款台交款，然后由消费者凭盖有收款台“现金收
讫”印章的销货凭证向营业员领取商品；或者由营业员收款
后连同填制的销货凭证由内部传递给收款台，收款员收款盖
章后退回销货凭证，营业员据以向消费者交付商品。采用集
中收款，每日营业结束后，营业员应根据销货凭证计算出销
货总金额，并与收款台实收金额进行核对，以检查收款是否
正确，这种方式由于钱货分管，职责分明，制度严密，因此
不易发生差错，但手续繁琐。
第二节 售价金额核算之二
——销售的核算
零售企业销货除了采用现金结算外，也有少量采用转账支票、银
行本票和商业汇票结算的。
不论采用哪一种收款方式，均应在当天解缴销货款，解缴的方
式有分散解缴和集中解缴两种。分散解缴就是在每天营业结束后，
若采取分散收款的，由各营业柜组或门市部安排专人负责；若采取
集中收款的，则由收款员负责，都按其所收的销货款，填制解款单，
将现金直接解存银行，取得解款单回单后，将其送交财会部门。集
中解缴是每天营业结束后，若采取分散收款的，由各营业柜组或门
市部安排专人负责；若采取集中收款的，则由收款员负责，都按其
所收的销货款填制“商品销售收入缴款单”。 商品销售收入缴款单
一式两联，连同销货款一并送交财会部门，财会部门应当面点收，
加盖“收讫”戳记，一联退还缴款部门，作为其缴款的依据；一联
留在财会部门，作为收款的入账凭证。财会部门将各营业柜或门市
部的销货款集中汇总后填制解款单，将销货收入的现金全部解存银
行。
第二节 售价金额核算之二
——销售的核算
为了简化核算手续，零售企业商品销售业务平时在“主营业
务收入”账户中反映含税的销售收入，期末再将其调整为真正的
商品销售额，即不含税的销售额。但已销库存商品的成本需要随
时转销。由于零售企业库存商品是按售价反映的，因此，转销库
存商品的金额同反映商品销售收入增加的金额是一致的。而商品
进价与售价之间的差价，在“商品进销差价”账户内反映，所以，
当已销商品按售价从“库存商品”账户内转销时，从理论上讲，
应该同时将这部分已销商品的进销差价也从“商品进销差价”账
户内转销，将已销商品的成本调整为进价，即在“主营业务成本
”账户内用进价反映。但是，每天计算已销商品进销差价的工作
量很大，因此，在实际工作中，平时把已销商品按售价转入“主
营业务成本”账户，月末一次计算出当月已销商品的进销差价，
再将商品销售成本调整成为进价。
第二节 售价金额核算之二
——销售的核算
商品销售的核算：
（１）反映取得收入情况。
借：库存现金（或银行存款）
贷：主营业务收入―――ＸＸ柜组
［注］主营业务收入中所含的销项税额可逐日分解或在月末
集中予以分解，但一般在月末进行。
分解分录为
借：主营业务收入
贷：应交税费―――应交增值税（销项税额）
同时注销库存
借：主营业务成本―――ＸＸ柜组
贷：库存商品――ＸＸ柜组
［注］实际工作中为简化核算手续，对已销商品应分摊的进
销差价一般不予逐日结转，而在月末一次计算转账。
第二节 售价金额核算之二
——销售的核算
举例：市百货大楼某日销售情况如下表，销货所得现金由财会部门集中
送存银行。
第二节 售价金额核算之二
——销售的核算
① 以“内部缴款单”等计账如下：
借：库存现金 ４０３１３
银行存款 ５２０００
贷：主营业务收入――家电柜 ７０２００
――服装柜 １０５３０
――化妆品柜 ２２２３
――副食品柜 ９３６０
第二节 售价金额核算之二
——销售的核算
① 以“内部缴款单”等计账如下：
同时注销库存
借：主营业务成本―－家电柜 ７０２００
――服装柜 １０５３０
－―化妆品柜 ２２２３
――副食品柜 ９３６０
贷：库存商品 ――家电柜 ７０２００
――服装柜 １０５３０
――化妆品柜 ２２２３
――副食品柜 ９３６０
第二节 售价金额核算之二
——销售的核算
② 将现金送存银行，以“现金缴款单”回单记账如下：
借：银行存款 ４０３１３
贷：现金 ４０３１３
第二节 售价金额核算之二
——销售的核算
由于零售企业平时在“主营业务收入”账户中反映的
是含税收入，因此至月末就需要进行调整，将含税收入
中的销项税额分离出来，使“主营业务收入”账户反映企
业真正的销售额。含税收入的调整公式如下：
销售额＝含税收入÷（1+增值税率）
销项税额＝含税收入－销售额
第二节 售价金额核算之二
——销售的核算
③ 调整账户记录，将“主营业务收入”长户中的销项税分解出来。
公式： 含税销售额
不含税的销售额＝
１＋税率
销项税额＝不含税的销售额×税率
家电柜不含税的销售额＝７０２００／１.１７＝６０0００（元）
家电柜销项税额＝６００００ × １７％＝１０２００（元）
服装柜不含税的销售额＝１０５３０／１.１７＝９０００（元）
服装柜销项税额＝９０００ × １７％＝１５３０（元）
化妆品不含税的销售额＝２２２３／１.１７＝１９００（元）
化妆品柜销项税额＝１９００ × １７％＝３２３（元）
副食品不含税的销售额＝９３６０／１.１７＝８０００（元）
副食品柜销项税额＝８０００ × １７％＝１３６０（元）
第二节 售价金额核算之二
——销售的核算
③ 调整账户记录，将“主营业务收入”长户中的销项税分解
出来。
销项税额合计＝
１０２００＋１５３０＋３２３＋１３６０＝１３４１3（元）
借：主营业务收入―――家电柜 １０２００
―――服装柜 １５３０
―――化妆品柜 ３２３
―――副食品柜 １３６０
贷：应交税费――应交增值税（销项税额） １３４１3
第二节 售价金额核算之二
——销售的核算
二、受托代销商品销售的核算
（一）做商品购销方式受托代销商品的核算
受托代销商品入库时：
借：受托代销商品（售价金额）
贷：受托代销商品款（进价金额）
商品进销差价
销售后：
借：库存现金
贷：主营业务收入
借：主营业务成本
贷：受托代销商品
第二节 售价金额核算之二
——销售的核算
借：受托代销商品款
贷：应付账款
收到已销商品的专用发票，支付货款和税费时：
借：应付账款
应交税费——应交增值税——进项税额
贷：银行存款
第二节 售价金额核算之二
——销售的核算
例：某商厦根据代销合同，接受湖州服装厂100件男式皮夹
克的业务，购进单价654元，零售单价900元，每月月末结算
一次货款。
12月5日，收到100件皮夹克，由服装柜验收入库
借：受托代销商品——服装柜 90 000
贷：受托代销商品款——湖州服装厂 65 400
商品进销差价——服装柜 24 600
第二节 售价金额核算之二
——销售的核算
12月21日，服装柜销售男式皮夹克50件，收到现金45 000元
反映主营业务收入：
借：库存现金 45 000
贷：主营业务收入——服装柜 45 000
注销受托代销商品：
借：主营业务成本——服装柜 45 000
贷：受托代销商品——湖州服装厂 45 000
结转受托代销商品款：
借：受托代销商品款——湖州服装厂 32 700
贷：应付账款——湖州服装厂 32 700
第二节 售价金额核算之二
——销售的核算
12月31日，收到湖州服装厂的专用发票，开列男式皮夹克50
件，每件654元，计货款32 700元，增值税5 559元，款项当
即支付
借：应付账款——湖州服装厂 32 700
应交税费——应交增值税——进项税额 5 559
贷：银行存款 38 259
第二节 售价金额核算之二
——销售的核算
二、受托代销商品商品销售的核算
(二)收取代销手续费方式受托代销商品的核算
与采用数量进价金额核算的企业基本相同
第二节 售价金额核算之二
——销售的核算
三、商品销售成本的调整
零售企业月末需要计算和结转已销商品的进销差价
计算已销商品进销差价的三种方法：
综合差价率推算法
分柜组差价率推算法
实际进销差价计算法
第二节 售价金额核算之二
——销售的核算
（一）综合差价率推算法
综合差价率＝结转前商品进销差价账户余额÷（期末库存商
品账户余额+期末受托代销商品账户余额+本期商品销售收
入）×100%
本期已销商品进销差价＝本期商品销售收入×综合差价率
按全部商品的存销比例，推算本期销售商品应分摊进
销差价的方法
第三节 售价金额核算之三
——储存的核算
例：市百货大楼某月末有关账户资料如下表所示。
要求：根据以上资料用综合差价法计算已售商品应分摊的进
销差价。
第三节 售价金额核算之三
——储存的核算
综合差价率 = 96000 /（170000+230000）×100% = 24%
本月已售商品应分摊的进销差价=230000 × 24% =55200（元）
将已售商品应分摊的进销差价予以结转，记账如下：
借：商品进销差价 55200
贷：主营业务成本 55200
第二节 售价金额核算之二
——销售的核算
（二）分柜组差价率推算法
分柜组差价率推算法是按各营业柜组或门市部商品的
存销比例，推算本期销售商品应摊进销差价的一种方法。
这种方法要求按营业柜组分别进行计算，其计算方法与综
合差价率推算法相同，财会部门可编制“已销商品进销差价
计算表”进行计算。
第三节 售价金额核算之三
——储存的核算
例：依上例，用分类（或柜组）差价率计算法计算各柜已售商品应分摊
的进销差价。
第三节 售价金额核算之三
——储存的核算
结转各柜本月已售商品应分摊的进销差价，记账如下：
借：商品进销差价——家电柜 20750
——服装柜 18720
——化妆品柜 7800
——副食品柜 7470
贷：主营业务成本——家电柜 20750
——服装柜 18720
——化妆品柜 7800
——副食品柜 7470
第三节 售价金额核算之三
——储存的核算
（三）实际进销差价计算法
是根据库存商品实际盘点的结果，先求出库存商品实际应保
留的进销差价，然后倒求出销售商品应分摊的进销差价的
一种方法。
具体方法如下：
①年终，各柜实地盘点库存商品填制“商品盘点表”，列出
每种商品结存数量、含税售价、购进单价等，分别计算出
库存商品的进价总额和含税售价总额。
库存商品的进价总额=Σ（商品盘存数量×该商品购进单价）
库存商品的含税售价总额=Σ（商品盘存数量×该商品含税销
售单价）
[注]商品购进单价可采用最后一次进货单价进行计算。
第三节 售价金额核算之三
——储存的核算
②用全部商品的含税价总额减去其进价总额，确认库存商品
保留的进销差价。
库存商品保留的进销差价=库存商品的含税售价总额-库存商
品的进价总额
③计算出已售商品应分摊的进销差价
已售商品应分摊的进销差价=年末“商品进销差价”账户余额
－库存商品应保留的进销差价
④结转已售商品应分摊的进销差价，记账如下：
借：商品进销差价
贷：主营业务成本
第三节 售价金额核算之三
——储存的核算
举例：市百货大楼家电组12月31日分摊前“商品进销差价”
账户余额为529600元，年终盘点结果及进销价格如下表。
第三节 售价金额核算之三
——储存的核算
库存商品应保留的进销差价=1950000-1580000=370000（元）
已售商品应分摊的进销差价=529600-370000=159600（元）
根据计算结果结转已售商品应分摊的进销差价，记账如下：
借：商品进销差价——家电柜 159600
贷： 主营业务成本——家电柜 159600
若计算的库存商品应保留的进销差价大于年终分摊前“商品
进销差价”账户余额，则以差额记账如下：
借： 主营成本业务
贷： 商品进销差价
第二节 售价金额核算之二
——销售的核算
项目 综合差价率推算法 分柜组差价率推算
法
实际进销差价计算
法
运用范围
适用于所经营商品
的差价率较为均衡
的企业或企业规模
小，分柜计算差价
率确有困难的企业。
适用于经营柜组间
差价率不太均衡的
企业；或需要分柜
组核算其经营成果
的企业
适用于经营商品品
种较少的企业，或
在企业需要反映其
期末库存商品实际
价值时采用。
优缺点
计算与核算的手续
盈为简便，但计算
的结果不够准确。
计算较为简便，计
算的结果较为难确，
但与实际相比较，
仍有一定的偏差。
计算的结果最为准
确，但计算起来工
作量较大。
第二节 售价金额核算之二
——销售的核算
四、商品销售长短款的核算
零售企业销售商品如设有专人收款或由营业员直接收款
并作柜台记录的，应于每日营业终了将收款凭证或柜台记
录加总，与所收销货款相核对。如实收销货款大于收款凭
证或柜台记录，称为“长款”，反之则称为“短款”。发
生长短款时，应在“内部缴款单”上注明应收、实收数额
以及长短的金额。发生长短款不能相互抵消，而应通过“
待处理财产损溢”账户分别进行处理。
第二节 售价金额核算之二
——销售的核算
例：市百货大楼某日化妆品柜销货记录为１９８３元，实收
１９３８元，短款４５元；副食品柜销货记录为５１１７
元，实收５１７１元，长款５４元，原因待查。
①财会部门依据“商品进销存日报表”、“长（短）款报告
单”、“现金缴款单”回单等记账如下：
借：银行存款 １９３８
待处理财产损溢 ４５
贷：主营业务收入——化妆品柜 1983
借：银行存款 5171
贷：主营业务收入——副食品柜 5117
待处理财产损溢 54
第二节 售价金额核算之二
——销售的核算
同时注销库存
借：主营业务成本——化妆品柜 1983
贷：库存商品——化妆品柜 1983
借：主营业务成本——副食品柜 5117
贷：库存商品——副食品柜 5117
第二节 售价金额核算之二
——销售的核算
②查明原因：短款为收款员李Ｘ责任，经批准责令赔偿；
长款原因无法查明，经批准作“营业外收入”处理。
借：其他应收款——李Ｘ 45
贷：待处理财产损溢 45
借：待处理财产损溢 54
贷：营业外收入——现金溢余 54
第二节 售价金额核算之二
——销售的核算
五、图书发行企业商品销售的核算
图书发行企业的账务处理方法与一般零售企业商品销售
的处理方式基本相同。
例：市新华书店社会科学柜组本月销售图书售价为169500元，
月末按固定扣率50%计算商品销售成本。
①平时售出商品时，记账如下：
借：银行存款 169500
贷：主营业务收入——社会科学柜 169500
同时注销库存
借：主营业务成本——社会科学柜 169500
贷：库存商品——社会科学柜 169500
第二节 售价金额核算之二
——销售的核算
②月末分解“主营业务收入”账户中所含的销项税额时
不含税的销售额=
销项税额=150000 × 13%=19500元
借：主营业务收入——社会科学柜 19500
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 19500
③结账已销商品应分摊进销差价时，记账如下：
商品销售成本=169500 × （1-50%）=84750元
已销商品应分摊的进销差价=169500-84750=84750元
借：商品进销差价 84750
贷：主营业务成本——社会科学柜 84750
第三节 售价金额核算之三
——储存的核算
零售业为了保证正常商品销售需要，必须储备
一定数量的商品。在日常的经营活动过程中也需
加强对库存商品的管理，使之始终保持一个合理
的量，既不会形成积压，也不致脱销。
第三节 售价金额核算之三
——储存的核算
一、商品盘点的核算
零售企业在销售和储存过程中，因商品本身的性质以及经
营管理方面等因素，往往使商品的数量与账面数量不同，
出现溢余或短缺的情况。发现溢缺时，制“商品盘店溢缺
报告单”，通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损
溢”账户处理。
1.商品盘点溢余的核算
例：市百货大楼化妆品柜库存的账面余额为48900元，实盘
金额为49000元，溢余100元。原因待查。查上月化妆品柜
差价率为40%。
第三节 售价金额核算之三
——储存的核算
①依“商品盘点溢缺报告单”记账如下
借：库存商品——化妆品柜 100
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 60
商品进销差价——化妆品柜 40
② 查明原因：为收发计量差错，经批准作销售费用处理，记
账如下：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 60
贷：销售费用 60
第三节 售价金额核算之三
——储存的核算
2.商品盘点短缺的核算
例： 市百货大楼副食品柜库存商品的账面余额为86600元，
实盘金额为86100元，短缺500元（含税售价）。原因待查。
查上月副食品柜差价率为20%。
①依“商品盘点溢缺报告单”记账如下
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 400
商品进销差价——副食品柜 100
贷：库存商品——副食品柜 500
第三节 售价金额核算之三
——储存的核算
②经查，短缺400元（不含税进价）中10元为商品自然损耗，
390元为保管员张*责任，责令赔偿。经批准后，作如下帐
务处理。
借：其他应收款——张*
销售费用 10
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 400
应交税费——应交增值税（进项税转出）
第三节 售价金额核算之三
——储存的核算
二、商品调价的核算
零售企业调整商品售价时，需通过盘点查明库存商品的数量，
计算调整的金额，由柜组填制一式多联的“变价商品差额调
整单”（如下表），分送有关部门处理。
例：市百货大楼家电柜对某空调调价，每月原含税售价为3000
元，现调整为3100元/台，经盘点该商品共计30台；副食品
柜对白糖调价，原含税售价为元/千克，现调整为元
/千克，盘点该商品共计550千克。依据各柜交来的“变价商
品差额调整单”，记账如下：
借：库存商品 3000（100 × 30）
贷：商品进销差价 3000
借：商品进销差价 （ × 550）
贷：库存商品
第三节 售价金额核算之三
——储存的核算
三、商品削价的核算
如果商品削价后的新售价高于其可变现净值，则根据削
价减值金额借记“商品进销差价”账户；贷记“库存商品”
账户，以调整其账面价值。
如果商品削价后的新售价低于其可变现净值，除了根据
削价减值金额借记“商品进销差价”账户；贷记“库存商品
”账户，以调整其账面价值外，还应计提存货跌价准备。
第三节 售价金额核算之三
——储存的核算
例：某商厦服装柜发现10件女时装的式样已陈旧，其原零售
单价为135元，经批准削价为元，该女时装每件进价
为100元。估计销售费用为2元，计算其可变现净值
女时装削价后不含税售价= ×10 ÷=900元
女时装可变现净值=900 －2 ×10=880元
女时装可变现净值低于成本的差额=100 ×10 —880=120元
第三节 售价金额核算之三
——储存的核算
根据削价减少的售价金额调整其账面价值
借：商品进销差价——服装柜 297
贷：库存商品——服装柜 297 ﹝(135－ ) × 10﹞
根据可变现净值低于存货成本的差额计提存货跌价准备
借：资产减值损失——存货减值损失 120
贷：存货跌价准备 120
第三节 售价金额核算之三
——储存的核算
销售削价的10件女时装，收入现金1053元
借：库存现金 1053
贷：主营业务收入——服装柜 1053
结转销售成本
借：主营业务成本——服装柜 1053
贷：库存商品——服装柜 1053
结转计提的跌价准备
借：存货跌价准备 120
贷：主营业务成本——服装柜 120
第三节 售价金额核算之三
——储存的核算
四、商品内部调拨的核算
内部调拨是指企业所属非独立核算单位的营业柜组、
市部门之间调剂余缺而进行的商品调拨。调拨商品时由调
出单位填制一式数联的“商品内部调拨单”，分送有关部
门处理。
商品内部调拨，在核算时借记调入部门库存商品的明
细分类账户，贷记调出部门库存商品的明细分类账户，库
存商品账户的总额保持不变。
第三节 售价金额核算之三
——储存的核算
例：市百货大楼副食品专柜调出200千克白糖给大楼一门市部，
该批商品的含税价为元/千克，进价为4元/千克，双方
已办妥调拨手续。财会部门记账如下：
借：库存商品——门市部 1404
贷：库存商品——副食品柜 1404
借：商品进销差价——副食品柜 604
贷：商品进销差价——门市部 604
第三节 售价金额核算之三
——储存的核算
五、 库存商品的明细分类核算
实行售价金额核算的零售企业，库存商品明细账是按实物
负责人分户的，只记商品的售价金额，不记商品的数量。
库存商品明细账通常采用三栏式账页进行登记或不设库存
商品明细账，而以部组报来的“商品进销存日报表”（两
联）中的一联按日期先后顺序装订成册代账，另一联盖章
后交部组按日期先后顺序装订成册，作部组的明细账。
对特种商品或贵重物品，可设置分组商品数量明细账，
记载这些商品的收付存数量，与实物核对，确保相符。
第四节 数量售价金额核算
在专业性较高的零售企业，特别是经营贵重、大件商品
的零售企业，只经营一类或几类商品，在核算与管理上，不
仅需要反映和控制商品的售价金额，还需要反映和控制商品
的实物数量，根据这些特点，采用数量售价金额核算较为适
宜。
采用数量售价金额核算的零售企业，商品购销的业务程
序与核算方法基本上与售价金额核算相同。
第四节 数量售价金额核算
评价：
数量售价金额核算，一方面具有售价金额核算的优点，可
以控制商品的售价；另一方面又具有数量进价金额核算的优
点，可以控制商品的数量，在账账之间、账实之间层层衔接、
相互控制，起到了严密的监督作用，尤其对销货款的管理极
为严密。
数量售价金额核算的缺点是工作量比较大，但随着计算
工具的发展和核算要求的提高，在专业性的零售企业中，这
种方法仍是一种较好的核算方法。
