11
小税种的高风险与大收益
22
小税种-印花税
***********经济合同
一、列明的合同征，否则免。
二、征税管辖权
1、境内书立，无论是外国公司，还是中国公司，均
得交。
问题：
A、如果外国公司不交怎么办？
B、中国公司是否有义务代扣代缴国外公司的印花
税？
2、在境外书立，是否要交？
如何理解“合同在国外签订的，应在国内使用时贴花
”
小税种-印花税
提示：
• 1．注意虽然是列举，但实际上，也有兜底
条款。
• 2．这些凭证，是合法凭证，受中国法律保
护。
• 理论上：非法凭证，不需要缴纳印花税。
• 印花税税目、税率表
33
D:%5CProgram%20Files%5CTencent%5CQQ%5CUsers%5C1328842585%5CFileRecv%5C%E5%B0%8F%E7%A8%8E%E7%A7%8D%E5%A4%A7%E7%BA%B2%5C%E5%8D%B0%E8%8A%B1%E7%A8%8E%E7%A8%8E%E7%9B%
小税种-印花税
三、购销合同：必须是书面的，不是口头。
（一）何为购销：供应、预购、采购、购销
结合及协作、调剂、补偿、易货
（二）购销合同的计税依据是含税销售额还
是不含销售额？
根据政策推理，应是不含税的。
（国税函〔2004〕150号）
44
小税种-印花税
• 三、购销合同
• （二）购销合同的计税依据是含税销售额还是不含销售额？
• 问题：商业零售如何缴纳印花税？
• 观点一：虽然商业零售未予客户直接销售合同，但是，企业
应向其开个销售发票，提供保修卡等，提供三包服务，在事
实上已经具备购销关系，应征收印花税。
•
• 观点二：即然是按合同贴花，没有销售合同的，则不贴花。
• 倾向性意见：不征。
• 政策支持：（国税函[2006]749号）
55
小税种-印花税
• 三、购销合同
• （三）集团之间的物资调拨能否免征？
• 1、理论上，有免征的空间，但实施起来不
容易。
• 2、 要点：是否符合合同要件的
• 问题：如果设定条款，即保证集团的运营，
又能不缴或少缴印花税呢？
• 要善于创建第三方。
• 政策支持：（国税函〔2009〕9号）
66
小税种-印花税
• 三、购销合同
• （四）合同性质的凭证包括项目？
有合同效力的协议、契约、合约、单据、确
认书及其他各种名称的凭证。
政策依据：财税字[1988]第255号)
如果理解合同效力？
1、主体合格（行为能力、处分能力无限制）
2、意见表示真实
3、内容合法 77
小税种-印花税
• 三、购销合同
• （五）计税金额
• 1、购销金额真的一定要全额缴纳印花税？
• 无此规定
• 2、没有合同的也要缴？
• 有合同性质的凭证也要交。
• 3、印花税能否核定呢？
• 可以核定
• 政策依据
• 国税函[2004]150号)
• 粤地税函[2009]544号
• 穗地税函[2009]374号
88
小税种-印花税
• 三、购销合同
• （五）计税金额
99
企业类型 税目 核定依据 核定率
工业企业
购销合同
销售收入
和采购金额
收入和采购金额
合计75%
商业企业
收入和采购金额
合计50%
建筑安装企业
（不含外地来穗施
工企业）
建筑安装工程承
包合同
工程承包收入
和分包支出
工程承包收入和
分包支出金额合
计100%
房地产开发企业 产权转移书据
销售（含预售）收
入
100%
小税种-印花税
• 三、购销合同
• （六）进料加工手册如何缴纳印花税
• 1、明确进料加工手册的性质，是否为合同？
• 以A字母开头的合同（进料内销），先有购销合同，后办理手
册。
• 以C字母开头的合同（进料加工合同，又称各作各价合同），
先有购销合同，后办理手册。
• 以D字母开头的合同（进口设备合同），①进口不作价设备合
同。视合同具体情况确定征免。②补偿贸易用工缴费偿还的
进口设备合同。按“购销合同”税目计税贴花。③短期借用设备
合同。视合同具体情况确定征免。
• 电子账册：无须事先订立购销合同，即可办理。故电子账不
应视为合同。
1010
小税种-印花税
• 三、购销合同
• （六）进料加工手册如何缴纳印花税
• 2、进料加工手册，只是海关对进口料件管
理的一个手段；如果办理进料手册之前，
必须先提供购销合同，则在购销订立时完
税；反之，则在实际报关出口时完税。
• 3、具体计算
• 应按进料+出料的合计计算缴纳印花税。
1111
小税种-印花税
• 三、购销合同
（七）来料加工手册如何缴纳印花税
1、先有合同，后办来料手册。
2、按所载加工费总额%计税贴花；
3、按料件总额%计税贴花；
政策依据：《国家税务局关于印花税若干具体问题
的规定》（国税地字[1988]第025号）
1212
小税种-印花税
• 三、购销合同
• （八）图书
• 1、出版单位出发行单位之间：照征；
• 2、发行单位之间：暂免；
• 3、发行单位与订阅单位或个人：暂免；
• 政策依据：国税地[1989]142号
• （九）供电合同
• 1、电厂与电网+电网与电网之间：照征；
• 2、电厂与用户之间：不征。
• 政策依据：财税[2006]162号）
1313
小税种-印花税
• 三、购销合同
• （十一）易货贸易
• 按两次购销，分别交。
• （十二）未载明金额的如何缴纳
• 1、能够确定数量的，按国家牌价计算；没有牌价
的，按市价计算；
• 2、不有确定数量的，先按5元贴花，再按实际计
税补贴。
• 政策依据：财税字[1988]第255号
• 国税地字[1988]第025号
1414
小税种-印花税
• 四、加工承揽合同
• （一）具体项目：
包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告、
测绘、测试等合同
1、修理是维修设备，服务保养，免征。
2、修缮是维修房屋建筑物。
3、广告是指广告制作合同，如灯箱路牌；不
是广告发布合同。
1515
小税种-印花税
• 四、加工承揽合同
• （二）委托加工合同如何缴纳
• 国税地字[1988]第025号
• （三）定做合同如何缴纳
1616
小税种-印花税
• 五、建设工程勘察设计合同：万分之五
• 六、建筑安装工程承包合同：万分之三
• 1、包括总包合同、分包合同和转包合同
• 2、总包、分包、转包重重征税。
• 3、在境外订立的合同，也要缴税。
• 财税[1995]17号
1717
小税种-印花税
• 七、财产租赁合同：千之一
• （一）经营租赁、融资租赁如何缴纳
• 1、经营租赁：按财产租赁贴花；
• 2、融资租赁：有银行或其他金融机构参与的视为
借贷，按万分之五贴花；否则，应不予征收。
• （二）先租再买如何缴纳
• （三）先租再售如何缴纳
• 一样都跑不了
• 政策依据：国税函发[1992]1431号
1818
小税种-印花税
• 七、财产租赁合同：千之一
（一）没有明确金额的租赁合同如何缴纳
（二）租赁经营权（承包经营）如何缴纳
免征
政策依据：国税地字[1988]第025号
1919
小税种-印花税
• 八、货物运输合同：万分之五
• （一）包括民用航空、铁路运输、海上运
输、内河运输、公路运输和联运合同
• （二）只有运输发票，没有运输合同：要
缴
• 政策依据：国税地字[1988]第025号
2020
小税种-印花税
• 八、货物运输合同：万分之五
• （三）国际货物如果缴纳？
• 1、我国企业运输的
• A、运输企业按本程运费计缴；
• B、托运企业按全程运费计缴；
• 2、外国企业运输的
• A、外国企业免征；
• B、我国企业照征。
• 政策依据：国税发[1990]173号
2121
小税种-印花税
• 八、货物运输合同：万分之五
• （四）国际货运代理
• 1、应由实际收取和支付运费的承、托运双方分别
就运费结算凭证，按货物运输合同税目贴花。
• 2、国际货运代理企业接受托运人的委托代办国际
货运业务，其结算的运费属于代垫性质，故对其
收取和支付运费的结算凭证不征收印花税。
• 政策依据：鄂地税函[2008]66号
2222
小税种-印花税
• 八、货物运输合同：万分之五
• （五）快递要不要缴纳
• 快递属于邮电通讯业，不是货物运输业。
• 故快递不征收印花税。
• （六）行礼、包裹托运单要不要缴纳
• 对铁路、公路、航运、水路承运快件行李、
包裹开具的托运单据，暂免贴印花。
• 政策依据：国税地字[1988]第025号
2323
小税种-印花税
• 九、仓储保管合同：千分之一
• （一）仓储保管单要不要缴纳
• 对货物运输、仓储保管、财产保险、银行
借款等，办理一项业务既书立合同，又开
立单据的，只就合同贴花；凡不书立合同，
只开立单据，以单据作为合同使用的，应
按照规定贴花。
• 政策依据：国税地字[1988]第025号
2424
小税种-印花税
• 九、仓储保管合同：千分之一
• （二）仓单、入库单能不能作为应税单据
• 仓储保管业务的应税凭证为仓储保管合同
或作为合同使用的仓单、栈单（或称入库
单等）。对有些凭证使用不规范，不便计
税的，可就其结算单据作为计税贴花的凭
证。
• 政策依据：国税发[1991]155号
2525
小税种-印花税
• 十、借款合同：万分之%
• （一）要点：银行及其他金融组织和借款
人(不包括银行同业拆借)所签订的借款合
同
• （二）借据要不要缴纳？即有合同，又有
借据如何缴纳？
• 借据与合同同存，按合同贴花；
• 只有借据，无合同，按借据贴。
• 政策依据：国税函发[1991]1081号
• 国税地字[1988]第025号
2626
小税种-印花税
• 十、借款合同：万分之%
（三）展期借款合同如何缴纳
若仅载明延期还款事项，暂不贴花。
政策依据：国税发[1991]155号）
（四）同业拆借
凡按规定的同业拆借期限和利率签订的同业拆借合，
不贴印花；凡不符合规定的，应按借款合同贴花。
政策依据：国税发[1991]155号
（五）企业与个人之间的借款是否缴纳
无须缴纳
政策依据：《条例》+国税发[1991]155号 2727
小税种-印花税
• 十、借款合同：万分之%
（六）票据贴现合同是否缴纳印花税
1、票据不属于借款合同的范围。
银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签
订的借款合同。
2、票据是自有资金的提前变现。
3、一般两种：
A、无追索权的银行承兑汇票：出售票据，不属于列举凭证。
B、有追索权的商业承兑汇票：相当于是抵押贷款，应征收印
花税。
2828
小税种-印花税
• 十一、财产保险合同
• （一）范围：财产保险、机动车辆保险、货物运
输保险、家庭财产保险和农牧业保险
• （二）对责任保险、保证保险和信用保险合同，
如何贴花？ 暂按5元贴花
• 政策依据：国税地[1988]37
• （三）代办保险如何缴纳？代办人代为贴花.
• 政策依据：国税地[1988]37号
• （四）家庭财产两全保险
• 属于财产保险范畴。
• 政策依据：国税地[1989]77号
2929
小税种-印花税
• 十二、技术合同：万分之五
• （一）包括技术开发、转让、咨询、服务
等合同
• （二）专利申请权转让，非专利技术转让
所书立的合同：按技术合同计征。
• （三）专利权转让、专利实施许可所书立
的合同、书据：按产权转移书据
• 政策依据：国税地[1989]34号
3030
小税种-印花税
• 十二、技术合同：万分之五
• （四）技术咨询合同
• 1.有关科学技术与经济、社会协调发展的软科学
研究项目；
• 2.促进科技进步和管理现代化，提高经济效益和
社会效益的技术项目；
• 3. 其他专业项目。
• 均按技术合同征税。
• 政策依据：国税地[1989]34号
3131
小税种-印花税
• 十二、技术合同：万分之五
• （五）法律、会计、税务咨询合同
• 非列举项目，无须计税。
• （六）技术服务合同如何缴纳
• 技术服务合同是当事人一方委托另一方就解决有关特定技术问题，如
为改进产品结构、改良工艺流程、提高产品质量、降低产品成本、保
护资源环境、实现安全操作、提高经济效益等，提出实施方案，进行
实施指导所订立的技术合同。
• （七）非技术的劳务合同
• 可能归类于其他税目，或不予征税。
• 加工、修理、修缮、广告、印刷、测绘、标准化
测试以及勘察、设计等所书立的合同
3232
小税种-印花税
• 十二、技术合同：万分之五
（八）技术培训合同
1、技术培训合同是当事人一方委托另一方对指定的专业技术人
进行特定项目的技术指导和专业训练所订立的技术合同。
2、对各种职业培训、文化学习、职工业余教育等订立的合同，
不属于技术培训合同
3、会计、税务培训合同不属征收范围。
（九）技术中介合同
1、技术中介合同是当事人一方以知识、信息、技术为另一方与
第三方订立技术合同进行联系、介绍、组织工业化开发所订立
的技术合同。
2、房屋中介合同：不属于征收范围。
3333
小税种-印花税
• ********产权转移书据：万分之五
• 一、财产所有权、版权、商标专用权、专利权、
专有技术使用权
• 经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有
全转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书
据。
• 国税函发[1991]1187号
• 二、土地使用权出让合同
• 06之前不征；06年之后征。
• 国税发[1991]155号/财税[2006]162号
3434
小税种-印花税
• 三、土地使用权转让合同
• 四、商品房销售合同
• 对商品房销售合同按照产权转移书据征收
印花税。
• 五、专利申请转让协议如何缴纳
• 专利申请权转让，非专利技术转让所书立
的合同，适用“技术合同”税目
• 国税地[1989]34号
3535
小税种-印花税
3535
小税种-印花税
• ******营业账簿
• 一、其他账薄：定额贴花。
• 条例第二条所说的营业帐薄，是指单位或者个人
记载生产经营活动的财务会计核算帐薄。
• 电脑记账，所有账薄只有一本？
• 如何缴税？
• 判断：财务核算健全，至少要几本账？
• (财税字[1988]第255号）
3636
3636
小税种-印花税
• 二、资金账薄
• （一）计缴依据
• 生产经营单位执行“两则”后，其“记载资金的账簿”的印
花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计
金额。
• 增加的征，减少的不退。
• （国税发[1994]25号）
• 问题：资本公积转增资本是否征收？
• 多原因形成的资本公积是否需要缴纳印花税？
• 如投资性房地产、可供出售金融资产公允价值变动。
• 要征：企便函[2009]33号 3737
3737
小税种-印花税
• *********权利、许可证照
• 房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、
专利证、土地使用证。
• 税务登记免征。
• *******经财政部门确定征税的其他凭证
3838
小税种-房产税
一、房产及相关定义
（一）哪些是房产
固定资产分类与代码：GB/T14885-1994
01号为土地；02号为房屋；
房屋是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风
避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或
储藏物资的场所。独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟
囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜
池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑以及各种油气罐
等，不属于房产”
财税[2005]181号/财税地 [1987] 3号
3939
3939
小税种-房产税
• （二）哪些是构筑物池
• 固定资产分类与代码：GB/T14885-1994
• 槽 塔、烟卤 井、坑 台、站、码头、道
• 沟、洞、廊 桥梁、架及坝、堰、水道
• 库、仓、场、斗 其他构筑物
4040
小税种-房产税
• 一、房产及相关定义
（三）哪些是附属设施
凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如
给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等
，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原
值，计征房产税。
国税发[2005]173号
二、房产税纳税义务人的顺序
所有人/管理人/使用人/承典人
4141
4141
小税种-房产税
• 三、地下建筑物如何缴纳
• （一）范围
• 具备房屋功能的地下建筑，包括与地上房屋相连的地下建筑以
及完全建在地面以下的建筑、地下人防设施。
• （二）计算
• 1 .工业用途房产，以房屋原价的 50 -- 60% 作为应税房产原值。
• 应纳房产税的税额 = 应税房产原值× [1-（10% -- 30%] × ％。
• 2 .商业和其他用途房产，以房屋原价的 70 -- 80 ％作为应税房产原值。
• 应纳房产税的税额 = 应税房产原值× [1-（10% -- 30%）] × ％。
• 财税[2005]181号
4242
小税种-房产税
• 四、更换房屋附属设备如何缴纳
• （一）附属设施
• 排水、采暖、消防、中央空调、电气及智
能化楼宇设备
• （二）计缴方法
• 更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计
入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价
值；对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常
更换的零配件，更新后不再计入房产原值。
4343
小税种-房产税
• 五、装修
• （一）初次装修如何缴纳？
• 自有房产：初次装修，应计入原值，缴纳房产税。
• （二）再次装修如何缴纳
• 再次装修：是否符合资本化的条件？不符合，则免
征。
• （三）租入房装修
• 制度：符合条件可资本化；
• 准则：一律记入长期待摊费用。
• 财税[2008]152号
4444
小税种-房产税
• 六、计税价值
• （一）何为原值？
• 房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算，
纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应
按规定予以调整或重新评估。
• （二）改建、扩建是否增加原值？
• （案例：错把维修当改建，长期缴纳冤枉
税）
• 财税[2008]152号）规定
4545
小税种-房产税
• 七、投资联营的 如何缴纳
• （一）承担风险：按原值征；
• （二）不提风险：按租金征；
• 国税函发[1993]368号
八、先按原值交了，然后又出租，怎么办
租金不能少缴税。
只能申请退。
九、一次收取三年租金怎么办？
4646
小税种-房产税
• 十、出租与仓储之间的关系
• 租金收入*12%=房产原值**%
• 如果租金收入<=房产原值的7%，则租赁有
利；
• 反之则自用有利
• 租赁与仓储的考虑
• 一项业务可租赁与仓储之间考虑，房产税
的成本及操作性。
4747
小税种-房产税
4848
小税种-房产税
十二、厂区、道路、围墙、绿化，计入原值？
（一）属于构筑物，无须计入原值。
（二）办理工程结算，须做好工程量清单。
十三、融资租赁如何缴纳
（一）一种变相的分期付款购买固定资产的形
式
（二）按余值计征。
国税函发[1993]368号
4949
小税种-房产税
• 十四、转租如何缴纳？
• （一）房产税是财产税，不是行为税。
• （二）各地执行不一，省局意见，不征。
• 根据房产税《条例》规定“房产税由产权
所有人缴纳”的精神，对单位和个人将租
用的房产再转租所取得的租金收入不征收
房产税。
• （粤税发[1990]432号）
5050
小税种-房产税
• 十五、职工宿舍如何缴纳
• （一）不收租金或租金抵于标准免征房产
税
• （二）职工宿舍计价应有充分依据（工程
结算书或工程量清单）
• 对企业供作职工宿舍用且不收房租的单位
自有住房属于本政策规定的免税房产，可
暂免征收房产税
• 粤地税函[2007]834号
5151
小税种-房产税
• 十六、房地产开发企业的商品房如何缴纳
• （一）未售前：库存商品，不征。
• （二）出租或自用，转为固定资产，照征。
• 国税发[2003]89号
5252
小税种- 契税
• 一、基本概念：契税是以所有权发生转移的不动
产为征税对象，向产权承受人征收的财产税
• 二、买卖合同已经订立，合同的主要条款已经履
行，但未实际过户，要不要缴纳？
• （一）契税纳税义务发生的时间
• 1、为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，
或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合
同性质凭证的当天。
• 2、未过户，可申请退税。
• 先税后证
• 国务院令[1997]第224号国税函[2002]622号
5353
小税种- 契税
• 三、自有房产作股投入本人经营企业（如一人有
限、个体户）是否缴纳？
• 对于同一自然人发起设立的一人有限责任公司与
个人独资公司之间发生的土地、房屋权属转移行
为，认定为“同一投资主体内部所属企业的划转行
为。
• 四、继承
• 法定继承人继承，免征。
• 五、契税的征税范围，可等同于房产税的征税范
围。
• 农便函[2006]28号
5454
小税种- 契税
• 六、互换住房的，如何缴纳？
• 按差额缴纳
• 第四条 契税的计税依据：
• （三）土地使用权交换、房屋交换，为所
交换的土地使用权、房屋的价格的差额。
• 国务院令[1997]第224号
5555
小税种- 契税
• 七、企业改制重组如何缴纳
• （一）公司制改造整体改制，承受原企业
的房产，免征。
• （二）新设，国有股占50%以上，免征。
• （三）股权转让：免征。
• （四）合并：免征。
• （五）派生分立，新设分立，免征。
5656
小税种- 契税
• 八、以自有房产投资全资子公司如何缴纳？
• （一）财税[2003]184
• 企业改制重组过程中，同一投资主体内部所属企业之间土地、
房屋权属的无偿划转，不征收契税。
• （二）国税函[2006]844
• 184号文件第七条中规定的“同一投资主体内部所属企业之间
”，是指母公司与其全资子公司之间、母公司所属的各个全
资子公司之间的关系，以及同一自然人设立的个人独资企业
之间、同一自然人设立的个人独资企业与一人有限责任公司
之间的关系。
• （三）国税函[2008]514号
• 公司制企业在重组过程中，以名下土地、房屋权属对其全资
子公司进行增资，属同一投资主体内部资产划转，对全资子
公司承受母公司土地、房屋权属的行为，不征收契税。
5757
小税种- 契税
• 八、以自有房产投资全资子公司如何缴纳？
• （四）财税[2008]142号
• ，“企业改制重组过程中，同一投资主体内部所属企业之间
土地、房屋权属的无偿划转，不征收契税”。自然人与其个
人独资企业、一人有限责任公司之间土地、房屋权属的无偿
划转属于同一投资主体内部土地、房屋权属的无偿划转，可
比照上述规定不征收契税。
• （五）财税[2008]175号
• 企业改制重组过程中，同一投资主体内部所属企业之间土地、
房屋权属的无偿划转，包括母公司与其全资子公司之间，同
一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独
资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的无偿划转，不
征收契税。（本通知执行期限为2009年1月1日至2011年12月
31日。）
5858
小税种- 契税
• 九、装修
• （一）先装修后买卖
• 1、装修价款需要计入房屋价值中，计缴契税。
• 2、装修价款需要计入房屋价值中，计缴房产税。
• （二）先买卖再装修
• 1、装修款免征契税。
• 2、装修中非附属设施部分，可免征房产税。
• 国税函[2007]606号
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小税种- 土地使用税
• 一、房地产开发企业尚未开发、正在开发
的土地，如何纳税？
• （一）尚未开发的，全额交；
• （二）正在开发的，余额交。
• 除经批准开发建设经济适用房的用地外，
对各类房地产开发用地一律不得减免城镇
土地使用税。国税发〔2004〕100号
6060
小税种- 土地使用税
• 二、职工宿舍用地，是否纳税？
• 不在减税范围内，应征。
• 职工宿舍，应当照章征收城镇土地使用税，
如果应税单位将职工住宅办理了土地使用
权过户手续，可免。
• 三、场区外的道路、绿化是否纳税？
• 免征：国税地字〔1989〕140号
6161
小税种- 土地使用税
• 四、何为实际占用面积？
• 土地使用税以纳税人实际占用的土地面积
为计税依据，依照规定税额计算征收。
• 国务院令[1988]第17号
• “纳税人实际占用的土地面积，是指由省、自治区、直辖
市人民政府确定的单位组织测定的土地面积。尚未组织测
量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证
书确认的土地面积为准；尚未核发土地使用证书的，应由
纳税人据实申报土地面积。”
• 国税地字[1988]015号
6262
