存货
一 单选
1．企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结
转到( )。
A.“制造费用”科目B.“销售费用”科目
C.“管理费用”科目D.“其他业务成本”科目
2．甲公司2008 年12 月31 日库存配件200 套，每套配件的账面成本为10 万元，市场价格
为8 万元。该批配件可用于加工200 件A 产品，将每套配件加工成A 产品尚需投入20 万元。
A 产品2008 年12 月31 日的市场价格为每件 万元，估计销售过程中每件将发生销售费
用及相关税费1 万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司2008 年12 月31日该配件应
计提的存货跌价准备为( )。
A．0 B．50 万元C．100 万元D．200 万元
3．下列会计处理，不正确的是（ ）。
A.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本
B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出
C.存货销售时相关存货跌价准备冲减资产减值损失
D.商品流通企业采购商品过程中发生的采购费用应计入采购存货成本
4．企业发生的原材料盘亏或毁损损失中，不应作为管理费用列支的是（ ）。
A．收发计量造成的盘亏损失B．保管中发生的定额内自然损耗
C. 自然灾害造成的毁损净损失D．管理不善造成的盘亏损失
5．B 公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2005 年9 月26 日B 公司与M 公
司签订销售合同：由B 公司于2006 年3 月6 日向M 公司销售笔记本电脑10000 台，每台
万元。2005 年12 月31 日B 公司库存笔记本电脑13000 台，单位成本 万元，账面
成本为18200 万元。2005 年12 月31 日市场销售价格为每台 万元，预计销售税费均为
每台 万元。则2005 年12 月31 日笔记本电脑期末价值为（ ）万元。
A．18250 B．18700 C．18200 D．17750
6 某商品流通企业采购甲商品100 件，每件售价2 万元，取得的增值税专用发票上注明的增
值税为34 万元，另支付采购费用10 万元。该企业采购的该批商品的单位成本为（ ）万元。
A．2 B． C． D．
7 下列各项与存货相关的费用中，不应计入存货成本的有( )。
A．材料采购过程中发生的保险费
B．材料入库前发生的挑选整理费
C．材料入库后发生的储存费用
D．材料采购过程中发生的装卸费用
8 下列各项支出中，一般纳税企业不计入存货成本的是（ ）。
A． 购入存货时发生的增值税进项税额B．入库前的挑选整理费
C． 购买存货而发生的运输费用 D． 购买存货而支付的进口关税
9 下列有关确定存货可变现净值基础的表述，不正确的是（ ）。
A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础
B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础
C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础
D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础
答案：1．【答案】B
【解析】随同商品出售而不单独计价的包装物的实际成本应计入“销售费用”。
2．【答案】C
【解析】该配件所生产的A 产品成本=200×（10+20）=6000 万元，其可变现净值=200×
（-1）=5900 万元，A 产品发生减值。该配件的可变现净值=200×（-20-1）=1900万
元，应计提的存货跌价准备=200×10-1900=100 万元。
3．【答案】C
【解析】销售存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失，应
影响主营业务成本进行会计处理。
借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
4．【答案】C
【解析】收发计量造成的盘亏损失应计入管理费用；保管中发生的定额内自然损耗应计入管
理费用；自然灾害造成的毁损净损失应计入营业外支出；管理不善造成的盘亏损失应计入管
理费用。
5．【答案】D
【解析】由于B 公司持有的笔记本电脑数量13000 台多于已经签订销售合同的数量10000台。
因此，销售合同约定数量10000 台，其可变现净值=10000×-10000×=14500 万元，成
本为14000 万元；超过部分的可变现净值3000×-3000×=3750 万元，其成本为4200 万
元。该批笔记本电脑期末价值=14000+3750=17750 万元。
6．【答案】B
【解析】单位成本=（100×2+10）÷100= 万元。
7．【答案】C
8．【答案】A
9．【答案】D
二、多选
1．下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有( )。
A．材料采购过程中发生的保险费
B．材料入库前发生的挑选整理费
C．材料入库后发生的储存费用
D．材料采购过程中发生的装卸费用
E．材料采购过程中发生的运输费用
2．下列项目中，应计入存货成本的有（ ）。
A．商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费
B．非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
C．为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用
D．不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出
E．正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
3．依据企业会计准则的规定，下列有关存货可变现净值的表述中，正确的有（ ）。
A．为执行销售合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品合同价格作为其可变现净值的
计算基础
B．持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商
品的合同价格作为计算基础
C．没有销售合同约定的存货，应当以产成品或商品市场销售价格作为其可变现净值的计算
基础
D．用于出售的材料，通常应当以市场销售价格作为其可变现净值的计算基础
E.用于生产产品的材料，确定其可变现净值时的估计售价为所生产产品的估计售价
4．依据企业会计准则的规定，企业可以用于结转发出存货成本计价方法的有（ ）。
A．先进先出法B．加权平均法
C．个别计价法D．后进先出法
5. 期末通过比较发现存货的成本低于可变现净值，则可能（ ）。
A. 按差额首次计提存货跌价准备
B. 按差额补提存货跌价准备
C. 冲减存货跌价准备
D. 不进行账务处理
答案：
1．【答案】ABDE
【解析】此题考查的是与存货相关费用的处理。取得存货发生的采购费用应计入存货成本，
材料入库后发生的储存费用应计入当期管理费用。
2．【答案】ACE
【解析】下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直
接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶
段所必需的费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
3．【答案】ACDE
【解析】持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品
或商品的市场销售价格作为计算基础。
4．【答案】ABC
5．【答案】 CD
【解析】 如果以前没有计提过跌价准备，则这种情况下，期末不用做账务处理；若以
前已经计提过跌价准备了，则这种情况下，应将存货跌价准备冲销。
三、计算分析题
1．甲股份有限公司为增值税一般纳税企业，增值税税率为 17%。原材料按实际成本计价核
算，发出材料采用全月一次加权平均法计量，半年末和年度终了按单个存货项目计提存货跌
价准备。甲公司 2007 年 12 月初 A 材料结存 400 公斤，实际成本 36 000 元。12 月发生有关
A 材料的业务如下：
(1)12 月 1 日，从外地购入 A 材料 600 公斤，增值税专用发票上注明的价款为 48 000 元，
增值税税额为 8 160 元，另发生运杂费 400 元（假定不考虑增值税抵扣），装卸费 140 元，
各种款项已用银行存款支付，材料已验收入库。
(2)12 月 8 日，从本市购入 A 材料 200 公斤增值税专用发票注明价款 15 000 元，增值税
税额 2 550 元。货款未付。
(3)12 月 15 日，接受丙公司投资，收到 A 材料 800 公斤，投资各方确认的价值为 68 000
元，投资方提供了增值税专用发票,增值税为 11560 元。按投资协议规定，丙公司投资后占
注册资本 60 万元的 10%的股份。
（4）12 月 31 日，汇总本月发出 A 材料 1 700 公斤，其中产品生产领用 1 500 公斤，企
业管理部门领用 200 公斤。
（5）12 月 31 日，A 材料的实际成本为 25 131 元，估计售价为 25 000 元；A 材料用于
生产丁商品，假设用 A 材料生产成丁商品的成本为 41 000 元，至完工估计将要发生的成本
为 15 869 元，丁商品的估计售价为 40 000 元，估计丁商品销售费用及相关税金为 120 元。
年末计提跌价准备前，A 材料的跌价准备余额为零。
要求：①(1)编制与 A 材料初始计量有关的会计分录。①(2)编制发出 A 材料的会计分录。
（3）编制年末计提 A 材料跌价准备的会计分录。
[答案]
(1)编制与 A 材料初始计量有关的会计分录
①12 月 1 日，外购材料
借：原材料 48 540
应交税费——应交增值税（进项税额）8 160
贷：银行存款 （48 000+8 160+400+140）56 700
①12 月 8 日，外购材料
借：原材料 15000
应交税费——应交增值税（进项税额）2 550
贷：应付账款 17 550
①12 月 15 日，接受投资
借：原材料 68 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 11560
贷：实收资本（60 000 万×10%） 60 000
资本公积——资本溢价 19560
（2）编制发出 A 材料的会计分录
发出材料的单位成本=（月初结存金额+本月入库金额）÷（月初结存数量+本月入库数
量）=[36 000+（48 540+15 000+68 000）]÷[400+（600+200+800）]=167 540÷2000=(元/
公斤)
产品生产应负担材料成本=1 500×=125 655 （元）
企业管理部门应负担材料成本=200×=16 754（元）
借：生产成本 125 655
管理费用 16 754
贷：原材料 142 409
年末结存 A 材料 300 公斤，实际成本 25 131=300×=（16 7540—142 409）元。
（3）编制年末计提 A 材料跌价准备的会计分录
丁 商 品 可 变 现 净 值 = 丁 商 品 的 估 计 售 价 - 估 计 的 丁 商 品 销 售 费 用 及 相 关 税 金
=40000-120=39 880（元）
因丁商品的可变现净值 39 880 元低于丁商品的成本 41 000 元，丁商品减值，计算 A 材
料应计提跌价准备可变现净值：
A 原材料可变现净值=丁商品的估计售价— 将 A 原材料加工成丁商品估计将要发生的
成本-估计的丁商品销售费用及相关税金=40 000-15 869-120=24 011（元）
A 原材料的成本为 25 131 元，可变现净值为 24 011 元，应保留存货跌价准备 1 120 元；
年末计提跌价准备前，A 材料的跌价准备余额为零，故应计提跌价准备 1 120 元：
借：资产减值损失 1 120
贷：存货跌价准备 1 120
2．某企业材料存货采用计划成本记账，1995 年 1 月份“原材料”科目某类材料的期初余
额 56000 元，“材料成本差异”科目期初借方余额 4500 元，原材料单位计划成本 12 元，本月
10 日进货 1500 公斤，进价 10 元；20 日进货 2000 公斤，进价 13 元，本月 15 日和 25 日车
间分别领用材料 2000 公斤。要求：根据上述资料进行如下会计处理：
（1）1 月 10 日进货，支付材料货款 15000 元，运输费 500 元，材料进项税额 2550 元
（材料增值税率为 17%），运输费的增值税进项税额为 35 元（运输费 500*7%，运输费增值
税率为 7%），进项税额合计 2585 元。应计入材料采购成本的运输费为 465 元（500-35）。
（2）1 月 11 日第一批材料验收入库。
（3）1 月 15 日车间领料 2000 公斤。
（4）1 月 20 日进货，支付材料货款 26000 元，运输费 1000 元（其中运输费中应计的
进项税额为 70 元，应计入材料采购成本的运输费为 930 元），进项税额合计 4490 元。
（5）1 月 22 日第二批材料验收入库。
（6）1 月 25 日车间第二次领料 2000 公斤。
（7）1 月 31 日计算分摊本月领用材料的成本差异。
[答案]
（1）借：材料采购 15465
应交税费—应交增值税（进项税额） 2585
贷：银行存款 18050
（2）借：原材料 18000
贷：材料采购 15465
材料成本差异 2535
（3）借：生产成本 24000
贷：原材料 24000
（4）借：材料采购 26930
应交税费—应交增值税（进项税额） 4490
贷：银行存款 31420
（5）借：原材料 24000
材料成本差异 2930
贷：材料采购 26930
（6））借：生产成本 24000
贷：原材料 24000
（7）
本月领用材料应负担的成本差异＝（24000＋24000）×％＝2398（元）
借：生产成本 2398
贷：材料成本差异 2398
将上述分录过入“原材料”和“材料成本差异”科目，并结出余额。
原材料 材料成本差异
月初余额 4500
（5）2930
（2）2535
（7）2398
月末余额 2497
3. 请根据下面的描述做出会计分录。
（1）2009 年 5 月企业生产领用包装物 100 件，单位价值 100 元，直接用于 A 产品的包装。
（2）2009 年 7 月企业销售产品，领用不单独计价的包装物 50 件、领用单独计价的包装物 60
件，单位价值均 100 元，单独计价包装物单位售价 110 元，增值税率 17%。
（3）2009 年 9 月企业出借一批包装物，200 件，每件价值 100 元.取得押金 800 元，企业采
用五五摊销法摊销包装物成本，一周后借出的包装物回库，企业退回押金。
月初余额 56000
（2）18000
（5）24000
（3）24000
（6）24000
月末余额 50000
%%100
240001800056000
293025354500
＝本月材料成本差异率＝
（4）2009 年 11 月企业已出借的每件价值 100 元的 100 件包装物，被借用单位损坏实施报
废。企业没收已取得的押金 500 元。企业取得变价收入 100 元，存入银行，增值税率 17%。
[答案]
（1）借：生产成本 10000
贷：周转材料-包装物 10000
（2）借：销售费用 5000
贷：周转材料-包装物 5000
借：银行存款 7722
贷：其他业务收入 6600
应交税费——应交增值税（销项税额） 1122
借：其他业务成本 6000
贷：周转材料-包装物 6000
（3）1）领用包装物
借：周转材料-包装物（在用） 20000
贷: 周转材料-包装物（在库） 20000
借：销售费用 10000
贷：周转材料-包装物（摊销）10000
2）收取押金
借：银行存款 800
贷；其他应付款 800
3）收回包装物
借：周转材料-包装物（在库） 20000
贷:周转材料-包装物（在用） 20000
4）退回押金
借：其他应付款 800
贷：银行存款 800
（4）
1）包装物报废取得变价收入
借：银行存款 100
贷：销售费用 100
2）摊销剩余 50%
借：销售费用 5000
贷：周转材料-包装物（摊销） 5000
3）冲销包装物价值
借：周转材料-包装物（在用） 10000
贷；周转材料-包装物（摊销） 10000
4）没收押金
借：其他应付款 500
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
