第4章 商品流通企业主
要经济业务的核算
本章学习目标：
掌握批发商品和零售商品的购进与销售的核算、
利润的形成与分配。
能够运用先进先出、后进先出、加权平均、移
动加权平均等方法计算销售成本。
了解零售企业购销商品的进销差价的结转。
第第44章章 商品流通企业主要经济业务的商品流通企业主要经济业务的
核算核算
商品流通企业主要经营过程核
算概述
库存商品购进的核算
库存商品销售的核算
利润的形成和分配核算
商品流通企业主要经营过程商品流通企业主要经营过程
核算概述核算概述
商品流通企业主要经营过程，概括地说就是商
品流转过程。商品流转是指工农业产品通过货
币结算的买卖活动，由生产领域向消费领域转
移的过程。它包括商品购进和商品销售两个阶
段，在社会主义市场经济条件下，它是生产者
之间、生产者与消费者之间的桥梁，是社会再
生产必不可少的一个重要环节。
商品流通企业主要经营过程核算商品流通企业主要经营过程核算
概述概述
根据商品流转在社会再生产过程中的作用，可以将其分为
批发商品流转和零售商品流转两个环节。前者是指商品从
生产领域进入流通领域供进一步转卖与售给生产部门进行
生产消费的买卖行为，它主要是由批发企业组织的；后者
是指商品卖给城乡居民用作生活消费和卖给集体用作非生
产消费的买卖行为，它主要是由零售企业组织的。批发商
品流转，是整个商品流转的起点和中间环节。零售商品流
转，是商品流转的终点。
商品流通企业主要经营过程核算概述商品流通企业主要经营过程核算概述
商品流通企业在组织商品流转过程中，需要有一定数量的商品储备以
及为商品流转服务的物资和技术设备，这些商品、物资和财产的货币
表现就是资金。在商品流转过程中，资金一般是以“货币—商品—货
币”的形式进行运动的，商业资金运动只经过购进和销售两个过程，
转化为两种形态。在购进过程中，通过购买商品支付货款及费用，使
货币资金转化为商品资金；在销售过程中，通过销售商品取得收入，
使商品资金又转化为货币资金。随着商品购销活动的进行，资金不断
地转化形态，这种周而复始的循环周转，构成商品流通企业的资金运
动。商品流通企业的资金运动过程即商品流通企业主要经营过程核算
的 内容。
库存商品购进的核
算
商品购进的含义及其确认
商品购进的入账时间
账户设置
批发商品购进过程的核算
零售商品购进过程的核算
库存商品购进的核
算
库存商品购进的核算，要理解商品购进的含义和确
认的条件、入账时间、账户设置，掌握批发和零售
商品的核算方法。下面，我们就进行具体讨论。
商品购进的含义
及其确认
商品购进是指企业为转卖或加工后转卖需通过货币结算的
购买商品活动。
确认商品购进行为有三个基本条件：一是企业购买的对象
是商品，即为卖而买；二是通过货币结算方式购进商品；
三是购买方已经取得所购商品的所有权。因此，商品购进
的范围包括：企业向国内生产部门购进的商品，从国外进
口的商品以及从其他部门或企业购进的商品，但不包括企
业购进自用的商品，未通过买卖行为而收入的商品，收受
外单位委托代销但尚未出售的商品以及商品溢余和销货退
回等。
商品购进的入账
时间
商品流通企业在购进商品过程中接收商品常采用提货制、发货制和送
货制三种商品交接方式。
提货制是指购货单位凭供货单位开出的提货单证到供货单位仓库或指
定场所提取商品。发货制是供货单位按购销双方协议，将购货方购买
的商品委托运输单位发给购货单位。送货制是指供货单位将购货单位
购买的商品送到购方仓库或指定场所。企业购进商品过程中常采用的
结算方式主要有：支票、银行汇票、商业汇票、汇兑、托收承付等。
三种交接商品的方式与结算方式相配合，加上购销双方地理位置上的
差异，必然导致企业购进商品过程中支付货款与接收商品在时间上不
完全一致。实务中，具体应按下列办法处理。
商品购进的入账
时间
(1) 凡货款先付，商品后到或者接收商品与支付货款同时
完成的，均以支付货款的时间作为商品购进的入账时间。
(2) 凡商品先到，货款后支付的，月份内能结清货款的，
以付款时间作为商品购进的入账时间，月份内不能支付货
款的，月终时应补作商品购进入账。
(3) 采用预付货款方式购进商品的，预付款时不得作商品
购进，待收到所购商品时再作商品购进入账。
账户设置账户设置
1. 在途物质
该账户属于资产类账户，用来采用实际成本(或进价)进行
材料、商品等物质的日常核算，货款已付尚未验收入库的
在途物质的采购成本。
2. 库存商品
该账户属于资产类账户，用来核算企业存在的全部自有商
品的实际成本。借方登记企业购入并验收入库的商品，委
托加工完成验收入库的商品、商品盘盈、销货退回等；贷
方登记商品销售发出、进货退出、委托加工发出、商品盘
方等；期末借方余额表示库存商品的实存数额。
账户设置
3. 商品进销差价
该账户属于资产类账户，也是“库存商品”账户的抵减账
户，用来核算商品流通企业采用售价核算的售价与进价之
间的差额。借方登记售价小于进价的差额，销售商品已实
现的差价以及商品短缺和调价减值等因素转销的差额；贷
方登记售价大于进价的差价，以及商品调价和商品溢余增
值等因素而增加的差额；其余额表示实际“库存商品”的
进销差价。
账户设置
4. 销售费用
该账户属于损益类账户，用来核算商品流通企业在购进和
销售过程中发生的运输费、装饰费、包装费、保险费、展
览费、广告费，进货销售运输途中的合理损耗和入库前的
挑选整理费等。不单独设置“管理费用”账户的商品流通
企业，其核算内容也在该账户核算。
账户设置
5. 应付账款
该账户属于负债类账户，用来核算商品流通企业，因购买
商品而与供货方发生债务的增减变化情况而设置的，借方
登记实际归还的应付账款；贷方登记增加的应付供货单位
的款项；贷方余额反映期末尚未归还的应付账款。
账户设置
6. 预付账款
该账户属于资产类账户，用来核算企业购买商品而需预付
货款，从而与供货单位发生的款项结算关系，借方登记购
货之前预付货款；货方登记收到供货单位提供商品时，抵
销预付款；该账户的借方余额表示期末尚未收到商品的预
付款。
批发商品购进过程的核算批发商品购进过程的核算
1. 批发商品的核算方法
批发商品一般采用“数量进价金额核算”和“数量售价金额核算”两
种方法。
(1) 数量进行金额核算方法
① “库存商品”的总分类账和明细分类账统一按进价记账。
② “库存商品”明细分类账按商品的编号，品名、规格、等级分户，
登记数量和 金额。
③ 设置类目账，按商品大类分户，控制明细分类账.
④ 在业务部门和仓库设置商品调拨账和商品保管账，分户方法与
“库存商品”明细账相同，只记数量，不记金额，以随时掌握各种商
品数量变化情况。
⑤ 根据商品不同的特点，采用不同的方法，定期计算和结转已销
商品的进价成本。
批发商品购进过程的核算批发商品购进过程的核算
(2) 数量售价金额核算方法
① “库存商品”总分类账、类目账、明细分类账均按售
价记账.
② 设置“商品进销差价”账户，记载售价金额和进价金
额之间的差额，定期分摊进销差价，计算已销商品进价成
本和结存商品的进价金额。
“数量进价金额核算”方法一般适宜于从事批发商品经营
的大中型企业。小型企业和需要掌握贵重商品的零售商品
经营企业，可采用“数量售价金额核算”方法。本节所述
批发商品的核算按“数量进价金额核算”方法讲述。
批发商品购进过程的核算批发商品购进过程的核算
2. 批发商品购进过程的核算
批发商品按购进的地点不同，分为本地购进和外地购进，
即同城购进和异地购进。
(1) 同城商品购进的核算
同城商品购进是指购销双方在同一城镇内的商品购进业务，
在通常情况下，其进货、付款均能在一天内完成，做到钱
货两清。
批发商品购进过程的核算批发商品购进过程的核算
【例1】 某批发企业为一般纳税人，向本地东亚针织厂购入内衣1 000
件，单价元，总进价6 500元，进项增值税税率为17%，商品已运
到，并验收入库，价款以转账支票支付。
根据增值税专用发票，转账支票存根等作分录如下。
借：在途物资 6 500
应交税费——应交增值税(进项税额) 1 105
贷：银行存款 7 605
根据收货单等作分录如下。
借：库存商品——内衣 6 500
贷：在途物质 6
500
批发商品购进过程的核算批发商品购进过程的核算
(2) 异地商品购进的核算
异地商品购进是指购销双方不在同一城镇内的商品购进业
务。批发企业从外地购进商品，一般供货单位采用“发货
制”发运商品，购货单位多采用“异地托收承付”等结算
方式付货款。采用这种方式发货和结算，款项会出现“单
货同到”、“单到货未到”、“货到单未到”三种情况。
① 单货同到。假设某企业为一般纳税人，2003年8月份
发生以下经济业务。
批发商品购进过程的核算批发商品购进过程的核算
【例3】 5日，开户银行转来广州五金批发公司托收A商品货款20 000
元，进项税额3 400元及代垫运杂费600元(其中500元运输费)的结算单
证及附件，经审核无误，同意全部承付。
借：在途物质 20 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 3 435
销售费用 565
贷：银行存款 24 000
转来验收A商品的收货单及随货同行发货单等。
借：库存商品——A商品 20 000
贷：在途物质 20 000
批发商品购进过程的核算批发商品购进过程的核算
② 单到货未到
【例4】 10日，开户行转来上海某批发站托收B商品货款28 000元，进
项税额4 760元，代垫运杂费700元(其中运费400元)的结算单证及其附
件(包括“增值税专用发票”)。
借：在途物质 28 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 4 788
销售费用 672
贷：银行存款 33 460
15日，仓库通知向上海某批发站购进的B商品部分到货计15 000元。
借：库存商品——B商品 15 000
贷：在途物质 15 000
18日，仓库通知向上海某批发站购进的B商品第二次到货13 000元。
借：库存商品——B商品 13 000
贷：在途物质 13 000
批发商品购进过程的核算批发商品购进过程的核算
③ 货到单未到
【例5】 20日，仓库通知北京某批发站发来C商品一批，价值30 000元，
已验收入库，且收到增值税专用发票等全部结算单，但尚未支付款项，
其中进项税额5 100元，代垫运杂费720元(其中500元为运费)。
借：在途物质 30 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 5 135
销售费用 685
贷：应付账款 35 820
借：库存商品——C商品 30 000
贷：在途物质 30 000
零售商品购进过
程的核算
1. 零售商品的核算方式
零售商品经营特点是经营品种多，规格复杂，交易次数频
繁，数量零星，成交时间短，主要是一手交钱一手交货的
库存现金交易，根据零售商品经营特点，库存商品核算一
般采用“金额核算”方法反映商品进、销、存情况。由于
零售经营商品的入账价格不同又分为“售价金额核算”和
“进价金额核算”两种方法，本节所述按“售价金额核算
”办法讲述。“售价金额核算”又称“实物负责制”这是
一种售价记账与实物负责结合的核算制度。
零售商品购进过程的核算零售商品购进过程的核算
(1) 同城商品购进
【例6】 某零售商店向市内某批发公司购进收录机50台，每台进价300
元，总进价为15 000元，进项税额为2 550元，以转账支票支付货款，
商品已验收，以每台售价为410元，售价为20 500元(含增值税)。
借：在途物质 15 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 2 550
贷：银行存款 17 550
借：库存商品 20 500
贷：在途物质 15 000
商品进销差价 5 500
零售商品购进过程的核算零售商品购进过程的核算
(2) 异地商品购进
① 单货同到
【例7】 某零售企业向外省某批发企业购进电话机80台，每台90元，
计价7 200元，进项税额1 224元，同时发生代垫运杂费400元(其中运
费300元)，商品已验收入库。以每台150元出售，售价为12 000元(含
增值税)。
借：库存商品 12 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 1 245
销售费用 379
贷：银行存款 8 824
商品进销差价 4 800
零售商品购进过程的核算零售商品购进过程的核算
② 单到货未到
【例8】 某零售企业向北京某批发企业购进彩电150台，每台进价
1 100元，总价为165 000元，进项税额28 050元，同时发生代垫运费5
000元，采用托收承付结算方式。
单到时，作分录如下。
借：在途物质 165 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 28 400
销售费用 4 650
贷：银行存款 198 050
收到彩电后，其每台售价为1 500元。货到时，作分录如下。
借：库存商品 225 000
贷：在途物质 165 000
商品进销差价 60 000
零售商品购进过程的核算零售商品购进过程的核算
③货到单未到
【例9】 某零售企业2003年10月11日向重庆某批发企业购进空调50台，
每台进价1 500元，进项税额12 750元，同时发生代垫运费5 000元，
采用托收承付结算方式付款。
10月14日，50台空调已到货并验收，结算单证未到，将收货单妥善保
管，暂不入账。
10月30日，结算单证仍未到。
此时，可估价作分录，假设每台空调含税售价为2 000元。
借：库存商品 100 000
贷：应付账款 75 000
商品进销差价 25 000
库存商品销售的核
算
商品销售的
确认
账户的设置
商品销售的
核算
库存商品销售的核
算
库存商品销售要求理解商品销售的含义、销售收入
确认、入账时间和账户设置，掌握商品核算方法，
以及销售折扣与折让的核算及商品销售成本的计算
与结转。
商品销售的确认
1. 商品销售的含义及范围
商品销售是指流通企业通过货币结算方式出售自己所经营
商品的活动。它的成立必须同时具备三个条件：一是出售
的是本企业所经营的商品；二是通过货币结算收取货款；
三是商品所有权已经发生转移。凡未通过货币结算而付出
的商品，如拨付委托加工的商品、商品损耗及损失，以及
虽然通过货币结算，但付出的不是本企业经营的商品，如
偶尔出售包装物、出售废旧物资等，均不属于商品销售的
范围。
商品销售的确认
2. 商品销售收入的确认
(1) 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。
(2) 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，
也没有对已售出的商品实施控制。
(3) 与交易相关的经济利益能够流入企业。
(4) 相关的收入和成本能够可靠地计量。
账户的设置
1. 主营业务收入
该账户属于损益类账户。借方登记发生销售退回；贷方登
记实际取得的销售收入；期末应将账户的贷方余额从借方
转入“本年利润”账户，结转后无余额。
2. 主营业务成本
该账户属于费用类账户。借方登记商品销售时结转的销售
成本，贷方登记已售商品退回，出口商品退税等的引起和
销售成本的减少；期末将借方余额从贷方转入“本年利润
”账户，结转后本账户无余额。
账户的设置
3. 销售费用
该账户属于费用类账户。借方登记商品销售过程中发生的
运费、包装费、广告费等销售费用；期末结账时，将借方
的发生额从贷方转入“本年利润”账户，结账后该账户无
余额。
4. 预收账款
该账户属于负债类账户，借方登记商品销售实现时，按货
款抵扣预收账款：贷方登记取得预收货款；其贷方余额表
示多收的预付款；若出现借方余额，表示货款抵扣预收款
后的应收账款。
账户的设置
5. 应收账款
该账户属于资产类账户。借方登记因销售商品，提供劳务
等业务向购货方或劳务接受方收取的货款及代垫运杂费；
贷方登记应收账款收回；其借方余额表示尚未收回的应收
账款。
商品销售的核算商品销售的核算
1. 批发企业商品销售核算
(1) 同城商品销售
【例10】 某批发企业为一般纳税人，2003年8月销售给本地
某零售商店A商品1 000件，每单20元，共计20 000元，销项
税额3 400元，零售商店以库存现金支付。
借：库存现金 23 400
贷：主营业务收入 20
000
应交税费——应交增值税(销项税额) 3
400
商品销售的核算
(2) 异地商品销售
【例11】 某批发商为一般纳税人，售给武汉某批发公司羊
毛衫1 000件，单位售价90元，共计90 000元，销项税额
15 300元，采用托收承付结算方式收款，运输部门向仓库
提货办理发运手续，取得运单，在发运时代垫运杂费800元。
① 代垫运费时.
借：应收账款 800
贷：银行存款 800
商品销售的核算
② 办妥托收手续，根据有关单证按应收的价表，作分录
如下。
借：应收账款 105 300
贷：主营业务收入 90 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 15 300
③ 银行通知上项托收的货款及代垫运费已收记。
借：银行存款 106 100
贷：应收账款 106 100
商品销售的核算
(3) 销售折扣与折让的核算
① 销售折扣的核算
商品销售折扣是指企业在赊销和商业信用的情况下，为了
推销商品和及早收回销售货款，而给予购货方一定的折扣，
即价格优惠。
【例12】 某企业向个体工商户销售商品一批，发票金额为
5 000元，付款条件为2/10，N/30。(若能在10天内支付全
部贷款，可以得到2%的库存现金折扣；最后付款期限为30
天，若超过30天后付款，视同购货方违约)
商品销售的核算商品销售的核算
a. 销货方发货并办妥手续
借：应收账款 58 500
贷：主营业务收入 50 000
应交税费——应交值税 8 500
b. 个体工商户收货后第5天款项全部付清
借：银行存款 57 500
财务费用 1 000
贷：应收账款 58 500
c. 若个体工商户收货后第15天付清全部款项
借：银行存款 58 500
贷：应收账款 58 500
商品销售的核算商品销售的核算
销售折让的核算
【例13】 假设上例中该企业销售商品存在质量缺陷，货到后购货方要
求在价格上给予5%的折让。
① 销货方发货并办妥手续
借：应收账款 58 500
贷：应收账款 50 000
应交税费——应交增值税 8 500
② 按5%的折让支付
借：银行存款 55 575
主营业务收入 2 500
应交税费——应交增值税(销项税额) 425
贷：应收账款 58 500
商品销售的核算
2. 商品销售成本的计算与结转
商品销售的核算既包括销售收入的核算，又包括销售成本
的计算与结转。批发企业一般按照商品的进价来计算与结
转已销商品的销售成本。
商品销售成本的核算是通过“主营业务成本”账户进行的。
由于同一种商品的进货单价不一定每次相同，就必须采用
恰当的方法来计算已销商品的进价成本。这项工作质量的
好坏直接关系到企业的库存商品价值、商品销售成本和经
营成果的真实与正确。因此，企业财会部门必须认真、正
确、细致、及时地做好该项工作。
商品销售的核算商品销售的核算
(1) 商品销售成本的计算方法
商品销售成本常用计算方法有：先进先出法、后进先出法、
加权平均法、移动加权平均法、个别计价法、毛利率法六
种。
① 先进先出法
先进先出法是指按实际成本组织商品明细分类核算时，发
出的商品按库存最先收进的那批单价进行计价的一种方法。
其特点是，它以先收进的先发出为假定前提，如果发出量
超过最先收进的那一批的批量时，超过部分要依次按下一
批收进的单价计算。
【例14】 某批发企业A商品的明细资料如表所示.
商品销售的核算商品销售的核算
商品销售的核算商品销售的核算
这种方法虽然计算结果准确，符合商品保管规律，
但手续太繁，只有当企业经营的商品品种较少或收
发次数不多时，才能实际运用。
商品销售的核算商品销售的核算
② 后进先出法。
后进先出法是指按实际成本进行商品明细分类核算
时，发出的商品按库存最后收进的那批次的单价进
行计价的一种方法。其特点是以后收进的先发出为
假定前提。实务中可以逐笔(即每发出一次计算一
次成本)计算；也可以月末集中一次计算。
【例15】 某批发企业A商品的明细资料如表所
示。
商品销售的核算商品销售的核算
商品销售的核算
这种方法的优点是能使商品销售成本比较接近于现
行成本水平，在物价变动较频繁的情况下，更合理
地与商品销售收入相配比，更有利于贯彻稳健性原
则。其适用范围基本上与先进先出法相似，在选择
计算单价方面比先进先出法更烦琐。
商品销售的核算商品销售的核算
③ 加权平均法
加权平均法，也称全月一次加权平均法，是指按实际成本
组织商品明细分类核算时，发出商品按照本月全部收进数
量与月初库存数量为权数计算的平均单价进行计价的一种
方法。
商品销售成本=本期商品销售数量×加权平均单价
期末库存商品金额=期末结存数量×加权平均单价
【例16】 某批发企业A商品的明细资料如表所示。
商品销售的核算
商品销售的核算
这种方法计算的商品销售成本比较均衡，且计价手
续比较简便，但工作量仍然较大，而且平时从账面
上反映不出商品的结存金额。故适用于前后进货价
格相差幅度较大，但商品品种不十分的企业。
商品销售的核算商品销售的核算
④ 移动加权平均法
移动加权平均法又称移动平均法，是指按实际成本组织商
品明细分类核算时，发出商品按照各批收进数量与收进前
的结存数量为权数计算出来的平均单价进行计价的一种方
法。其特点是，每收进一批商品都要重新计算一次加权平
均单价，因而商品发出的单价随每次收进而移动，故称为
移动加权平均法。其计算公式与前述加权平均法基本相似。
【例17】 某批发企业A商品的明细资料如表所示。
商品销售的核算商品销售的核算
商品销售的核算
这种方法计算的商品销售成本虽然较加权平均法更
准确合理，但计算平均单价次数太多，太繁杂，一
般只适用于经营品种很少，进货次数不频繁，且进
价变动幅度较大的少数企业。
商品销售的核算商品销售的核算
⑤ 个别计价法
个别计价法是指对库存和发出的某一特定物品的个别成本
加以认定的一种方法。采用这种方法必须具备两个条件：
一是对存货项目必须可以辨别认定，二是有反映个别存货
项目收进发出异动的详细记录。这种方法在流通企业中的
具体运用，就是分批实际进价法。
分批实际进价法以每一批商品的实际进价为依据计算每批
已销商品的成本。如果是整批购进分批发出时，即以各批
的实际进货单价乘销售数量，即得出商品销售成本。
商品销售的核算商品销售的核算
【例18】 购进某商品1 000件，每件进价20元，计20 000元，根据
有关单证记入库存商品明细账的收入栏。在整批购进整批付出，即以
购进金额20 000元，全数作为商品销售成本，并记入付出栏，以结清
该账户。在整批购进分批付出时，如销售该商品300件，即以销售数
量乘购进单价20元，计算出应结转商品销售成本为6 000元。直至结
存700件全数售完，按上述方法结转商品销售成本后，即结清这一账
户。
可见，采用这种方法必须在每批商品购进时，按批次分设明细账页，
该批次商品售完后，即结清该账户，不得续用。
这种成本计算方法，只适用于整进整出或整进零出以及直运商品销售
等进销货物能分清批次的商品。其优点是不需另外计算单价，计算出
来的商品销售成本符合实际情况，手续简便。缺点是同一商品、不同
批次购进需分设账页，手续繁杂，账页特别多，适用范围特别窄。
商品销售的核算
⑥ 毛利率法
毛利率法是以本月商品销售额，依上季度实际毛利率(上季
毛利额与销售额的百分比)计算本月销售毛利，再计算商品
销售成本的一种方法。其计算公式是：
本月销售毛利=本月销售总额×上季实际毛利率
本月商品销售成本=本月销售总额-本月销售毛利
=本月销售总额×(1-上季实际毛利率
)
商品销售的核算商品销售的核算
【例19】 某销售批发企业商品的某类商品销售额4月份为80 000元，5
月份为94 000元，上季度毛利率为7%。
根据上述资料，用毛利率计算4、5月份商品销售成本。
4月份商品销售成本=80 000×(1-7%)=74 400(元)
5月份商品销售成本=94 000×(1-7%)=87 420(元)
在实际工作中，企业经营的商品品种很多，毛利率高低不同。且本期
经营品种与上期又常有变动，用上季度的毛利率计算本期的毛利，往
往与本季实际毛利不一致，计算结果不够准确，所以这种计算方法只
能在每季度的第一、二两个月采用。每季度第三个月应按季末各种商
品实际结存数和最后一次进货单价计算本季商品销售总成本；然后从
销售总成本中扣除前两个月预转的销售成本，即为季度内第三个月应
结转的商品销售成本。
商品销售的核算商品销售的核算
【例20】 续上例，设根据各种商品季末实际结存数与其最后一次进货
单价计算的某类商品季末结存金额为10 500元；该类商品季初结存金
额为86 000元；季内总购进金额为216 000元；根据以上资料计算季内
第三个月应结转的销售成本。
二季度商品：
销售成本=86 000+216 000-10 500=291 500(元)
6月份商品：
销售成本=291 500-(74 400+87 420) =129 680(元)
经过这样调整计算以后，该类商品的库存商品价值和销售进价成本就
与实际相符合了。
这种方法计算结果没有前几种计算方法准确，只适用于各季度商品实
际毛利率差异不大、且经营品种较多、按月计算销售成本有困难的企
业。
商品销售的核算商品销售的核算
(2) 商品销售成本的结转
在实务中，商品销售成本既可采用分散结转方式，也可采用集中结转方式。
① 分散结转
在库存商品明细账上计算每种已销售商品的成本和期末结存商品的金额，并在
每一账户的付出商品金额内登记结转数，然后将各户的商品销售成本加总，求
得全部商品销售成本后，在类目账和总账上予以结转。
② 集中结转
在库存商品明细账上只计算每种商品的期末结存金额，不计算每种商品的销售
成本，把各户结存商品金额加总或按大类商品加总，得出期末库存商品总金额
或大类商品结存金额，然后根据总账或类目账的资料，倒挤出已销商品的成本。
以例17为例用集中结转方法进行销售成本结转。
借：主营业务成本 16 944
贷：库存商品 16 944
商品销售的核算商品销售的核算
3. 零售企业商品销售核算
零售企业零售商品时一般采用以下具体做法。
平时，按已售商品的含税售价同时记录商品销售收入和商
品销售成本，并注销实物负责人经管的库存商品。
月终，分解全月含税销售收入，将其中的销项税额转入“
应交税费——应交增值税”；分摊全月已销商品应负担的
进销差价，将已销商品销售成本还原为不含增值税的进价
成本。
商品销售的核算商品销售的核算
【例21】 以例7为例，假设电话机全月共销售50台，总售
价为7 500元。
借：银行存款 7 500
贷：主营业务收入 7
500
同时按售价结转营业成本。
借：主营业务成本 7 500
贷：库存商品 7
500
商品销售的核算商品销售的核算
4. 零售企业已销商品销项税额和进销差价的结转
(1) 已销商品销项税额的结转
【例22】 月终，某零售企业结转“主营业务收入”各明细账户中总销
售额为73 710元。 含税销售额 1+增值税税率×100%
① 价税分解
不含税销售额=
销项税额=不含税销售额×增值税税率73 7101+17%×17%=10 710
销项税额= (元)
② 账务处理
借：主营业务收入 10 710
贷：应交税金——应交增值税(销项税额) 10 710
商品销售的核算商品销售的核算
(2) 已销商品的进销差价的结转
差价率(含税)=
差价率(含税)=
账户贷方发生额 账户余额
账户贷方发生额 账户余额
商品销售的核算商品销售的核算
当期已销商品进销差价(含税)计算公式为：
本月销售商品应分摊的进销差价(含税)
=本月“主营业务收入”账户贷方发生额×差
价率
=7 500 ×40%=3 000(元)
借：商品进销差价 3 000
贷：主营业务成本 3 000
不含税进销差价=4 800-3 000=1 800(元)
利润的形成和分配
核算
利润的构成
利润的分配
核算
利润的形成和分配
核算
商品流通企业的利润是由主营业务利润、其他业务
利润、营业外收支和投资业务利润四部分组成。通
过学习，应了解利润是如何形成的，掌握利润的分
配核算。
利润的构成
商品流通企业的利润(或亏损)是全部经营活动的最
终成果。是由主营业务利润、其他业务利润、营业
外收支和投资业务收益四部分组成，其计算公式如
下。
商业企业利润总额=主营业务利润+其他业务利润-
销售费用-管理费用-财务费用+
投资收益+(-)营业外收支
利润的构成
利润总额的组成部分如下。
主营业务利润=主营业净收入-主营业务成本-营业
税金及附加
他业务利润=其他业务收入-其他业务支出
业外收支=营业外收入-营业外支出
资收益=投资收入-投资损失
利润=利润总额-所得税费用
利润的构成
企业为推销商品及早日收回货款而发生的销货折让
与库存现金折扣，在会计核算上应分别进行处理。
销货折让应在实际发生时直接冲减当期收入；库存
现金折扣在实际发生时作为当期财务费用处理。
利润的分配核算
利润和利润分配核算的内容主要核算与监督利润的形成和
分配。现将主要经济业务举例说明如下。
1. 利润的形成
商品流通企业在经营过程中所发生的各项收入和支出是分
别在有关损益类账户中进行登记的，企业应将全部损益账
户的余额分期或年末集中结转到“本年利润”账户，计算
经营成果。
利润的分配核算利润的分配核算
【例23】 12月31日结账前各收支账户余额如下。
收入类账户：
主营业务收入 500 000
其他业务收入 28
000
营业外收入 2
000
支出类账户：
主营业务成本 350 000
其他业务支出 15 000
销售费用 20
000
营业税金及附加(不包括增值税金) 25 000
利润的分配核算利润的分配核算
管理费用 18
000
财务费用 4 000
营业外支出 3 000
根据收入类账户余额转入“本年利润”账户的贷方；根据支出类账户
余额转入“本年利润”账户的借方。其会计分录如下。
借：主营业务收入 500
000
其他业务收入 28 000
营业外收入 2 000
贷：本年利润 530
000
借：本年利润 435
000
利润的分配核算利润的分配核算
贷：主营业务成本 350 000
其他业务支出 15 000
销售费用 20 000
营业税金及附加 25 000
管理费用 18 000
财务费用 4 000
营业外支出 3 000
利润的分配核算利润的分配核算
通过收支结转，各收支账户应无余额，12月份的累计利润
总额为95 000元，应据以计算出应交所得税费用，从“本
年利润”账户中减去。利润总额扣除所得税费用后为净利
润。净利润的余额转入“利润分配”账户，年终“本年利
润”账户无余额。
12月份累计实现利润95 000元，按所得税费用率33%计算，
应交所得税31 350元，其会计分录如下。
借：所得税费用 31 350
贷：应交税费——应交所得税 31 350
利润的分配核算利润的分配核算
2. 利润的分配
商品流通企业实现的利润，应按国家规定进行分配，这是
正确处理投资者、企业、职工利益的一项重要内容。
企业实现的利润，按规定上交所得税费用后，余下的净利
润可用于冲抵被没收的财物损失、支付违反税法的罚款、
弥补亏损、提取法定盈余公积及向投资者分配利润等。
按全年净利润10%提取盈余公积金元。
借：利润分配——盈余公积
贷：盈余公积
习题习题
1. 填空题
(1) 商品流通企业主要经营过程，包括：商品 和商品 两
个阶段。
(2) 企业购进商品过程中常采用的结算方式主要是：支票、 、
、汇兑、 等。
2. 单项选择题
(1) 商业企业购买材料运费应计入( )。
A. 材料成本 B. 管理费用 C. 销售费用 D. 生产成本
(2) 在物价上涨时，能使销售成本较高的是( )。
A. 先进先出法 B. 后进先出法 C. 平均加权法 D. 个别认定
法
3. 判断题
(1) 商品流通企业主要经营过程，概括地说就是商品流转过程。(
)
(2) 确认商品购进行为有十个基本条件。 ( )
习题习题
4. 业务综合题
(1) 练习批发商品经营业务的核算。
资料：
① 从本市牙膏厂购入大号中华牙膏200盒(10支包装)，每盒进价21元，增值
税率17%，货款以转账支票付清，商品已验收入库。
② 向广州百货公司购入力士香皂100盒(10支包装)，每盒进价24元，增值税
率17%，广州百货公司代垫杂费42元，今接银行转业托收承付凭证，当即承付货
款，商品未到。
③ 上项力士香皂今日到货，经验收无误，入库保管。
④ 售于本市电视机商店21英寸彩色电视机20台，每台2 500元，该批电视机
每台进价2 300元，增值税率17%。货已发出，货款尚未收到，按实际成本转账。
⑤ 售于南昌家电批发公司商品一批，计售价19 500元，增值税率17%，商品
已发运，并以转账支票代垫运杂费600元。货款及代垫费用一并通过银行向南昌
购货方托收。
⑥ 接银行通知，上述货款已收到入账。
要求：按上列经济业务编制会计分录。
