● 任务一 收入的核算
● 任务二 费用的核算
● 任务三 利润的核算
财务成果岗位的核算
● 任务一 收入的核算
● 任务二 费用的核算
● 任务三 利润的核算
任务一
财务成果岗位的核算
收入的核算
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益
增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
收入 利得
1.收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入。
2.收入会导致企业所有者权益的增加
3.收入与所有者投入资本无关
收入的特征
收入的核算
收入的分类
1.收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商
品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入 。
2.收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收
入和其他业务收入
销售商品收入的核算
提供劳务收入的核算
让渡资产使用权的核算
收入的核算
1.企业已将商品所有权上的主要风险（减值、毁损等）
和报酬（增值、使用后带来的利益等）同时转移给购货方。
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，
也没有对已售出的商品实施有效控制。
3.收入的金额能够可靠计量（或能够合理的估计）。
4.相关的经济利益很可能流入企业（收回的可能性大于
50%）。
5.相关的成本能够可靠计量。
销售商品收入的核算 确认
1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手
续时确认收入
2.交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货
款时确认收入
类型 原则 账务处理
销
售
折
扣
商业折扣 按折扣后的
净额入账
借：应收账款 借：主营业务成本
贷：主营业务收入 贷：库存商品
应交税费—应交增值税（销）
现金折扣 ①销售时，
按照总价入
账
②收款时，
承担折扣
销售时，借：应收账款 借：主营业务成本
贷：主营业务收入 贷：库存商品
应交税费—应交增值税（销）
收款时，借：银行存款
财务费用
贷：应收账款
销
售
折
让
未确认收入 确认收入时
直接扣除折
让
借：银行存款等 借：主营业务成本
贷：主营业务收入 贷：库存商品
应交税费—应交增值税（销）
已确认收入 冲减当期收
入金额
确认收入，借：银行存款等 借：主营业务成本
贷：主营业务收入 贷：库存商品
应交税费—应交增值税（销）
发生折让，借：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销）
贷：银行存款
销
售
退
回
已确认收入 冲减当期收
入金额
确认收入，借：银行存款等 借：主营业务成本
贷：主营业务收入 贷：库存商品
应交税费—应交增值税（销）
发生退回，借：主营业务收入 借：库存商品
应交税费—应交增值税（销） 贷：主营业务成本
贷：银行存款
未确认收入 冲减发出商
品
发出商品，借：发出商品 发生退回，借：库存商品
贷：库存商品 贷：发出商品
正
常
销
售
河海公司在2010 年3 月18 日向乙公司销售一批商品，开出的
增值税专用发票上注明售价为 50000 元，增值税额为8500
元。该批商品成本为26000 元。为及早收回货款，河海公司
和乙公司约定的现金折扣条件为2/10,1/20,N/30。乙公司在
2010 年3 月27 日支付货款。2010 年7 月5 日，该批商品应质
量问题被乙公司退回，河海公司当日支付有关退货款。假定
计算现金折扣时不考虑增值税。
要求：为河海公司以上相关的经济业务进行账务处理
任务一
河海公司会计处理如下：
（1）2010 年3 月18 日销售实现时：
借：应收账款 58500
贷：主营业务收入 50000
应交税费—应交增值税（销项税额）8500
借：主营业务成本 26000
贷：库存商品 26000
（2）2010 年3 月27 日收到货款时，发生现金折扣1000（50000×2％）
元，实际收款57500（58500-1000）元：
借：银行存款 57500
财务费用 1000
贷：应收账款 58500
（3）2010 年7 月5 日发生销售退回时：
借：主营业务收入 50000
应交税费—应交增值税（销项税额） 8500
贷：银行存款 57500
财务费用 1000
借：库存商品 26000
贷：主营业务成本 26000
任务一
4.甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。商品销售价格不含增值税，在
确认销售收入时逐笔结转销售成本。假定不考虑其他相关税费。2008年6月份甲
公司发生如下业务。
（1）6月2日，向乙公司销售A商品1600件，标价总额为800万元（不含增值税），
商品实际成本为480万元。为了促销，甲公司给予乙公司15%的商业折扣并开具了
增值税专用发票。甲公司已发出商品，并向银行办理了托收手续。
借：应收账款
贷：主营业务收入 680（800×（1-15%））
应交税费——应交增值税（销项税额） （680×17%）
借：主营业务成本 480
贷：库存商品 480
（2）6月10日，因部分A商品的规格与合同不符，乙公司退回A商品800件。
当日，甲公司按规定向乙公司开具增值税专用发票（红字），销售退回允
许扣减当期增值税销项税额，退回商品已验收入库。
借：主营业务收入 340（680/2）
应交税费——应交增值税（销项税额）（
贷：应收账款
借：库存商品 240
贷：主营业务成本 240
任务二
4.甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。商品销售价格不含增值税，在
确认销售收入时逐笔结转销售成本。假定不考虑其他相关税费。2008年6月份甲
公司发生如下业务。
（3）6月15日，甲公司将部分退回的A商品作为福利发放给本公司职工，其中生
产工人500件，行政管理人员40件，专设销售机构人员60件，该商品每件市场价
格为万元（与计税价格一致），实际成本万元。
借：生产成本 234 （500××）
管理费用 （40××）
销售费用 （60××）
贷：应付职工薪酬
借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入 240〔（500+40+60）×〕
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本 180〔（500+40+60）×〕
贷：库存商品 180
任务二
4.甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。商品销售价格不含增值税，在
确认销售收入时逐笔结转销售成本。假定不考虑其他相关税费。2008年6月份甲
公司发生如下业务。
（4）6月25日，甲公司收到丙公司来函。来函提出，2008年5月10日从甲公司
所购B商品不符合合同规定的质量标准，要求甲公司在价格上给予10%的销售折让。
该商品售价为600万元，增值税额为102万元，货款已结清。经甲公司认定，同意
给予折让并以银行存款退还折让款，同时开具了增值税专用发票（红字）。
借：主营业务收入 60
应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：银行存款
主营业务收入的总额＝680-340＋240-60＝520（万元）。
任务二
类
型
收入确认时间 账务处理
预
收
货
款
收到最后一笔
款项，发出商
品的时候确认
收入
①借：银行存款
贷：预收账款
②借：预收账款 借：主营业务成本
银行存款 贷：库存商品
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销）
分
期
收
款
销
售
商品交付时按
照从购货方已
收或应收的合
同协议价确认
收入
①发出商品，确认收入 ②分期收款
借：银行存款 借：银行存款
应收账款 贷：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销）
借：主营业务成本
贷：库存商品
出
售
原
材
料
销售时确认收
入
借：银行存款等
贷：其他业务收入
应交税费—应交增值税（销）
借：其他业务成本
贷：原材料
已经发出商品但不符
合收入确认条件的商
品
借：发出商品
贷：库存商品
若纳税义务已经发生
借：应收账款
贷：应交税费—应交增值税（销）
特
殊
销
售
类型 收入确认时间 账务处理
委
托
代
销
视
同
买
断
一般委托方将
商品交付给受
托方的时间，
若受托方销售
不出可退回，
则委托方为收
到代销清单时
确认收入
①发出商品，确认收入
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销）
借：主营业务成本
贷：库存商品
支
付
手
续
费
收到受托方交
来的代销清单
时确认收入
①发出委托代销商品
借：委托代销商品
贷：库存商品
②收到代销清单，
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销）
借：主营业务成本
贷：委托代销商品
借：销售费用
贷：应收账款
③收到代销商品款
借：银行存款
贷：应收账款
特
殊
销
售
（1）收到委托代销商品
借：受托代销商品
贷：受托代销商品款
（2）对外销售
借：银行存款
贷：应付账款
应交税费—应交增值税（销）
（3）收到委托方的发票
借：应交税费—应交增值税（进）
贷：应付账款
借：受托代销商品款
贷：受托代销商品
（3）支付货款并计算代销手续费
借：应付账款
贷：银行存款
其他业务收入
受托方
8.甲股份有限公司（以下简称甲公司）系增值税一般纳税人，适用的增值税
税率为17％，适用的所得税税率为25％。销售单价除标明为含税价格外，均
为不含增值税价格。甲公司2010年12月发生如下业务：
（1）12月2日，向乙企业赊销A产品10件，单价为2 000元，单位销售成本
为1 000元，约定的付款条件为：2/10，n/20。
借：应收账款 23 400
贷：主营业务收入 20 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400
借：主营业务成本 10 000
贷：库存商品 10 000
（2）12月8日，乙企业收到A产品后，发现有少量残次品，经双方协商，甲
公司同意折让5％。余款乙公司于12月8日偿还。假定计算现金折扣时，不考
虑增值税。
借：主营业务收入 1 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170
贷：应收账款 1 170
借：银行存款 21 850
财务费用 380（19 000×2%）
贷：应收账款 22 230
任务三
（3）采用视同买断代销方式委托东方企业销售A产品100件，协议价为每件2000元，该产品每
件成本为1000元，商品已发出，符合销售商品收入确认条件，甲公司尚未收到款项。
借：应收账款 234 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 34 000
借：主营业务成本 100 000
贷：库存商品 100 000
（4）接受神舟公司的委托，代其销售E产品1 000件，按售价的10％收取手续费。E产品双方的
协议价为每件200元，甲公司已将受托的E产品按每件200元全部售出并同时收到款项。向神舟
公司开出代销清单并收到神舟公司开具的增值税专用发票。甲公司扣除手续费后将剩余款项归
还给神舟公司。
任务三
收到神舟公司增值税发票：
借：应交税费—应交增值税（进）34 000
贷：应付账款 34 000
计算代销手续费等收入，结清代销商品款时：
借：受托代销商品款 200 000
贷：受托代销商品 200 000
借：应付账款 234 000
贷：银行存款 214 000
其他业务收入 20 000
收到E产品：
借：受托代销商品 200 000
贷：受托代销商品款 200 000
实际销售E产品：
借：银行存款 234 000
贷：应付账款 200 000
应交税费—应交增值税（销） 34 000
8.甲股份有限公司（以下简称甲公司）系增值税一般纳税人，适用的增值税
税率为17％，适用的所得税税率为25％。销售单价除标明为含税价格外，均
为不含增值税价格。甲公司2010年12月发生如下业务：
（5）12月15日，向戊企业销售材料一批，价款为20 000元，该材料发出成
本为16 000元。当日收取面值为23 400元的银行承兑汇票一张。
借：应收票据 23 400
贷：其他业务收入 20 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400
借：其他业务成本 16 000
贷：原材料 16 000
任务三
8.甲股份有限公司（以下简称甲公司）系增值税一般纳税人，适用的增值税
税率为17％，适用的所得税税率为25％。销售单价除标明为含税价格外，均
为不含增值税价格。甲公司2010年12月发生如下业务：
（6）12月18日，乙企业要求退回本年11月20日购买的10件A产品。该产品销
售单价为2000元，单位销售成本为1 000元，其销售收入20 000元已确认入
账，价款尚未收取。经查明退货原因系发货错误，同意乙企业退货，并办理
退货手续和开具红字增值税专用发票。甲公司收到退回的货物。
借：主营业务收入 20 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400
贷：应收账款 23 400
借：库存商品 10 000
贷：主营业务成本 10 000
任务三
8.甲股份有限公司（以下简称甲公司）系增值税一般纳税人，适用的增值税
税率为17％，适用的所得税税率为25％。销售单价除标明为含税价格外，均
为不含增值税价格。甲公司2010年12月发生如下业务：
（7）12月20日，收到外单位租用本公司办公用房下一年度租金100 000元，
款项已收存银行。
借：银行存款 100 000
贷：预收账款 100 000
任务三
销售商品收入的核算
提供劳务收入的核算
让渡资产使用权的核算
收入的核算
类型 账务处理
在同一
会计期
间开始
完成的
劳务
一次完成 借：银行存款等 借：主营业务成本
贷：主营业务收入 贷：银行存款等
分次完成 发生支出时
借：劳务成本
贷：银行存款等
劳务完成时
借：应收账款 借：主营业务成本
贷：主营业务收入 贷：劳务成本
劳务的
开始和
完成分
属不同
的会计
期间
劳务交易的
结果能够可
靠估计
①②③④
采用完工百
分比法
预收款项
借：银行存款
贷：预收账款
发生劳务支出
借：劳务成本
贷：银行存款等
按照劳务完成进度确认收入结转成本
本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前期间已
确认的收入
本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度-以前期间已
确认的费用
借：银行存款等 借：主营业务成本
贷：主营业务收入 贷：劳务成本
劳务交易结
果不能可靠
估计
按照已得到或预计得到补偿的部分确认收入
按照实际发生的成本结转成本
分录同上
提
供
劳
务
收
入
已完工作的测量
已经提供的劳务占应提供劳务总
量的比例
已经发生的成本占估计总成本的
比例
甲企业自2008年4月1日起为乙企业开发一项系统软件。合同约定工期为两
年，合同总收入为100 000元，2008年4月1日乙企业支付项目价款50 000元，
余款于软件开发完成时收取。4月1日，甲企业收到乙企业支付的该项目价款
50 000元，并存入银行。该项目预计总成本为40000元。其他相关资料如下
:
任务四
该项目于2010年4月1日完成并交付给乙企业，但余款尚未收到。甲企
业按开发程度确定该项目的完工程度。假定为该项目发生的实际成本均
用银行存款支付。
（1）2008年4月1日预收款项：
借：银行存款 50 000
贷：预收账款 50 000
（2）2008年实际发生成本：
借：劳务成本 16 000
贷：银行存款 16 000
（3）确认2008年收入和费用：
收入=100 000×40％=40 000（元）
费用=40 000×40％=16 000（元）
借：预收账款 40 000
贷：主营业务收入 40 000
借：主营业务成本 16 000
贷：劳务成本 16 000
任务四
（4）2009年实际发生成本：
借：劳务成本 18 000（34 000-16 000）
贷：银行存款 18 000
（5）确认2009年收入和费用：
收入=100 000×85％-40 000=45 000（元）
费用=40 000×85％-16 000=18 000（元）
借：预收账款 45 000
贷：主营业务收入 45 000
借：主营业务成本 18 000
贷：劳务成本 18 000
任务四
（6）至2010年4月1日实际发生成本：
借：劳务成本 7 000
贷：银行存款 7 000
（7）确认2010年收入和费用：
收入=100 000-40 000-45 000=15 000（元）
费用=41 000-16 000-18 000=7 000（元）
借：预收账款 15 000
贷：主营业务收入 15 000
借：主营业务成本 7 000
贷：劳务成本 7 000
借：银行存款 50 000
贷：预收账款 50 000
任务四
销售商品收入的核算
提供劳务收入的核算
让渡资产使用权的核算
收入的核算
让渡资产使用权收入
同时满足下列条件的，才能予以确认：
（1）相关的经济利益很可能流入企业；
（2）收入的金额能够可靠地计量。
如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续
服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；
提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期
确认收入;
如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协
议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金
额分期确认收入。
让渡资产使用权收入
其他业务收入
出租固定资产、出租无形资产、出租投资性房地产
投资收益
股权投资获取的股利、债券投资获取的利息
政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币
性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
①政府补助是无偿的
②政府补助通常附有条件
③政府补助不包括政府的资本性投入
概念
特征
主要形式
①财政拨款
②财政贴息
③税收返还（包括先征后返的所得税和先征后退、即征
即退的流转税 ，但是不包括直接减征、免征、增加计税
抵扣额、抵免部分税额 以及增值税出口退税）
政府补助收入
类型 内容 账务处理
与资产相关的
政府补助
企业取得的、用
于购建或以其他
方式形成长期资
产的政府补助。
收到政府补助
借：银行存款等
贷：递延收益
在资产使用期内分配
借：递延收益
贷：营业外收入
与收益相关的
政府补助
除与资产相关的
政府补助之外的
政府补助。
用于补偿企业以后期间的
收到时，借：银行存款等
贷：递延收益
确认相关费用期间 借：递延收益
贷：营业外收入
用于补偿企业以前期间的
借：银行存款
贷：营业外收入
与资产和收益
均相关的政府
补助
如果能区分与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别
进行会计处理。
如不能区分，企业可以将整项政府补助归类为与收益相关
的政府补助。
政
府
补
助
收
入
若企业投入非货币
性资产，公允价值
不能可靠取得，按
照名义金额（即1元
人民币）计量直接
计入当期损益（营
业外收入）。
15.某企业2010年发生下列政府补助业务：
（1）2010年1月1日收到一笔用于补偿企业以后5年期间的因与治理环境相关
的费用500万元。
借：银行存款 500
贷：递延收益 500
借：递延收益 100 （500÷5）
贷：营业外收入 100
（2）2010年6月10日，收到一笔用于补偿企业已发生的相关费用200万元。
借：银行存款 200
贷：营业外收入 200
任务五
15.某企业2010年发生下列政府补助业务：
（3）2010年6月15日收到国家1200万元的政府补助用于购买一台医疗设备，
6月20日，企业用1200万元购买了一台医疗设备。假定该设备按5年、采用
直线法计提折旧，无残值，设备预计使用年限为5年。
借：银行存款 1200
贷：递延收益 1200
借：固定资产 1200
贷：银行存款 1200
借：制造费用 120 （1200÷5×6/12）
贷：累计折旧 120
借：递延收益 120
贷：营业外收入 120
(4) 收到增值税返还100万元。
借：银行存款 100
贷：营业外收入 100
任务五
1.【单选题】下列各项中，符合收入会计要素
定义，可以确认为收入的是（ ）。
A．出售无形资产收取的价款
B．出售固定资产收取的价款
C．提供劳务收到的价款
D．确认的政府补助利得
【答案】C。
【解析】提供劳务属于日常活动，符合收入会
计要素定义。
练习
2.【单选题】企业对于已经发出但不符合收入
确认条件的商品，其成本应借记的科目是(
)。
A．在途物资 B．发出商品
C．库存商品 D．主营业务成本
【答案】B
【解析】应借记“发出商品”科目，贷记“库
存商品”科目。
练习
3.【单选题】某企业2008年8月1日赊销一批商
品，售价为120 000元（不含增值税），适
用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条
件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时考
虑增值税。客户于2008年8月15日付清货款，
该企业收款金额为（ ）元。
A．118 800 B．137 592
C．138 996 D．140 400
【答案】C
【解析】该企业收款金额＝120 000×（1+17
％）×（1-1％）＝138 996（元）。
练习
4.【单选题】某企业某月销售商品100件，每
件售价万元，当月发生现金折扣15万元、
销售折让25万元。该企业上述业务计入当月
主营业务收入的金额为（ ）万元。
A. 225 B. 250
C. 210 D. 235
【答案】A
【解析】现金折扣计入财务费用，销售折让冲
减主营业务收入。当期主营业务收入的金额
=100×-25=225（万元）。
练习
5.【单选题】企业采用支付手续费方式委托代
销商品，委托方确认商品销售收入的时间是
（ ）。
A. 签订代销协议时 B. 发出商品时
C. 收到代销清单时 D. 收到代销款时
【答案】 C
【解析】企业采用支付手续费方式委托代销商
品，委托方确认商品销售收入的时间是收到
代销清单时。
练习
6.【单选题】某企业2007年10月承接一项设备安装
劳务，劳务合同总收入为200万元，预计合同总成
本为140万元，合同价款在签订合同时已收取，采
用完工百分比法确认劳务收入。2007年已确认劳务
收入80万元，截至2008年12月31日，该劳务的累
计完工进度为60%。2008年该企业应确认的劳务收
入为（ ）万元。
A．36 B．40 C．72 D．120
【答案】B
【解析】2008年该企业应确认的劳务收入=200×60％
-80=40（万元）。
练习
7.【单选题】下列项目中，不属于政府补助的
是（ ）。
A．财政拨款
B．财政贴息
C．先征后返的所得税
D．增值税出口退税
【答案】D
【解析】增值税出口退税实质上是政府归还企
业事先垫付的资金，不属于政府补助。
练习
8.【单选题】关于与资产相关的政府补助的确认，下列说法中
正确的是（ ）。
A．企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益
B．企业取得与资产相关的政府补助，应当直接确认为当期损
益
C．企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为资本公积
D．企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为补贴收入
【答案】A
【解析】企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当
期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用
状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各
期的损益（营业外收入）。
练习
9.【单选题】企业取得与收益相关的政府补助，
用于补偿已发生相关费用的，直接计入补偿当
期的( )。
A．资本公积 B．营业外收入
C. 其他业务收入 D．主营业务收入
【答案】B
【解析】应直接计入营业外收入。
练习
1.【多选题】下列各项中，工业企业应确认为其他业
务收入的有（ ）。
A．对外销售材料收入
B．出售专利所有权收益
C．处置营业用房净收益
D．转让商标使用权收入
【答案】 AD
【解析】选项B出售无形资产所有权和选项C处置营
业用房都是非日常经营活动，取得的处置净损益要
记入到营业外收支中，不记入到其他业务收入科目。
练习
2.【多选题】下列各项中，可用于确定所提供劳务完
工进度的方法有（ ）。
A．根据测量的已完工作量加以确定
B．按已经发生的成本占估计总成本的比例计算确定
C．按已经收到的金额占合同总金额的比例计算确定
D．按已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例计算
确定
【答案】ABD
【解析】提供交易的完工进度的确认方法可以选
用：（1）已完工作的测量，要由专业的测量师对
已经提供的劳务进行测量；（2）已经提供的劳务
占应提供劳务总量的比例；（3）已经发生的成本
占估计总成本的比例。
练习
1.【判断题】已完成销售手续、但购买方在当月尚未
提取的产品，销售方仍应作为本企业库存商品核算。
（ ）
【答案】×
【解析】企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬
转移给购货方了，企业只保留商品所有权上的次要
风险和报酬，这批商品不再属于企业的资产。
2.【判断题】企业在确认商品销售收入后发生的销售
折让，应在实际发生时计入财务费用。（ ）
【答案】×
【解析】销售折让发生时一般应直接冲减发生销售折
让当月的销售收入，而不是计入财务费用。
练习
3.【判断题】企业为客户提供的现金折扣应在
实际发生时冲减当期收入。（ ）
【答案】×
【解析】企业为客户提供的现金折扣应在实际
发生时计入当期的财务费用。
4.【判断题】企业劳务的开始和完成分属不同
的会计期间，且在资产负债表日提供劳务交
易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分
比法确认劳务收入。 ( )
【答案】√
练习
5.【判断题】企业让渡资产使用权，如果合同
或协议规定一次性收取使用费，且不提供后
续服务的，应当视同销售该资产一次性确认
收入。（ ）
【答案】√
练习
● 任务一 收入的核算
● 任务二 费用的核算
● 任务三 利润的核算
任务二
财务成果岗位的核算
费用的核算
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益
减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
费用
营业成本
营业税金及附加
期间费用
主营业务成本
其他业务成本
经营活动发生的营业税
消费税、城市维护建设税
资源税、教育费附加等
财务费用
管理费用
销售费用
资产减值损失 各项资产计提减值准备
形成的损失
销售费用是指企业在销售商品和材料、提
供劳务过程中发生的各项费用
包括企业在销售商品过程中发生的包装费、
保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计
产品质量保证损失、运输费、装卸费等费用，
以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销
售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资
产修理费等费用。
销售费用
费用的核算
管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各
种管理费用
包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部
门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经
费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、
办公费和差旅费等）、董事会费（包括董事会成员津贴、会议
费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉
讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花
税、矿产资源补偿费、技术转让费、 研究费用、排污费以及
企业生产车间、行政管理部门发生的固定资产修理费等。
管理费用
费用的核算
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而
发生的筹资费用
包括利息支出（减息收入）、汇兑损益以及相关
的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。
财务费用
费用的核算
10.【单选题】下列各项中，应计入其他业务成本的是
（ ）。
A.库存商品盘亏净损失
B.经营租出固定资产折旧
C.向灾区捐赠的商品成本
D.火灾导致原材料毁损净损失
【答案】 B
【解析】库存商品盘亏净损失，属于一般经营损失的
部分，计入管理费用，非正常损失的部分计入到营
业外支出；向灾区捐赠的商品成本和火灾导致原材
料毁损净损失均计入到营业外支出。
练习
11.【单选题】下列各项中，不应计入销售费用
的是（ ）。
A.已售商品预计保修费用
B.为推广新产品而发生的广告费用
C.随同商品出售且单独计价的包装物成本
D.随同商品出售而不单独计价的包装物成本
【答案】C
【解析】选项C随同商品出售且单独计价的包装
物成本应该计入到其他业务成本。
练习
12.【单选题】下列各项中，应计入管理费用的是（
）。
A.筹建期间的开办费
B.预计产品质量保证损失
C.生产车间管理人员工资
D.专设销售机构的固定资产修理费
【答案】A
【解析】选项B预计产品质量保证损失计入销售费用；
选项C生产车间管理人员的工资计入制造费用，生产
车间工人的工资记入到生产成本；选项D专设销售机
构的固定资产修理费计入销售费用。
练习
3.【多选题】企业销售商品交纳的下列各项税
费，记入“营业税金及附加”科目的有( )。
A．消费税 B．增值税
C．教育费附加 D．城市维护建设税
【答案】ACD
【解析】选项B不通过“营业税金及附加”科目
核算。
练习
4.【多选题】下列各项中，应计入销售费用的有（
）。
A.销售商品发生的商业折扣
B.采用一次摊销法结转首次出借新包装物成本
C.结转出租包装物因不能使用而报废的残料价值
D.结转随同商品出售但不单独计价的包装物成本
【答案】BD
【解析】选项A销售商品发生的商业折扣在销售时即已
发生，企业销售实现时，只要按扣除商业折扣后的
净额确认销售收入即可，不需作账务处理；结转出
租包装物因不能使用而报废的残料价值，借记“原
材料”科目，贷记“其他业务成本”科目。
练习
5.【多选题】下列各项中，不应计入管理费用
的有（ ）。
A．总部办公楼折旧
B．生产设备改良支出
C．经营租出专用设备的修理费
D．专设销售机构房屋的修理费
【答案】BCD
【解析】选项B应该计入在建工程；选项C应该
计入其他业务成本；选项D应该计入到销售费
用。
练习
6.【多选题】下列项目中,应作为管理费用核算
的有( )。
A. 固定资产报废净损失
B. 计提的固定资产减值准备
C. 已达到预定可使用状态尚未投入使用的职工
宿舍计提的折旧
D. 由企业统一负担的公司经费
【答案】CD
【解析】 固定资产报废计入营业外支出；计提
的固定资产减值准备应计入资产减值损失。
练习
7.【多选题】下列各项中，应计入财务费用的有（
）。
A．企业发行股票支付的手续费
B．企业支付的银行承兑汇票手续费
C．企业购买商品时取得的现金折扣
D．企业销售商品时发生的现金折扣
【答案】BCD
【解析】选项A企业发行股票支付的手续费，如果是溢
价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积—
—股本溢价，无溢价发行股票或溢价金额不足以抵
扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配
利润。
练习
8.【多选题】下列各项中，不应确认为财务费
用的有（ ）。
A．企业筹建期间的借款费用
B．资本化的借款利息支出
C．销售商品发生的商业折扣
D．支付的银行承兑汇票手续费
【答案】ABC
【解析】选项A应该计入到管理费用或在建工程；
选项B应该计入在建工程等；选项C不做账务
处理。
练习
9.【多选题】下列费用中不应计入产品成本的
有（ ）。
A．直接材料和直接人工
B．企业行政管理部门设备折旧费用
C．行政管理人员工资
D．技术转让费
【答案】BCD
【解析】企业行政管理部门设备折旧费用、行
政管理人员工资、技术转让费应计入管理费用。
练习
6.【判断题】制造费用和管理费用都是本期发
生的生产费用，因此，均应计入当期损益。（
）
【答案】×
【解析】本期发生的制造费用可能含在存货中，
不一定影响本期损益。
练习
● 任务一 收入的核算
● 任务二 费用的核算
● 任务三 利润的核算任务三
财务成果岗位的核算
利润的核算
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收
入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等
直接记入到损益 直接记入到所有
者权益
利
得
营业外收入：指企业在非日常
活动中发生的、会导致所有者
权益增加的、与所有者投入无
关的经济利益的净流入
资本公积—其他
资本公积
损
失
营业外支出：指企业在非日常
活动中发生的、会导致所有者
权益减少的、与向所有者分配
利润无关的经济利益的净流出
收入
日常
总流入
费用
日常
总流出
● 非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资
产出售利得。
● 政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非
货币性资产形成的利得。
● 盘盈利得，是指企业对现金等清查盘点时发生盘盈，
报经批准后计入营业外收入的金额。
● 捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。
营业外收入
利润的核算
● 非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产
出售损失。
● 公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支
出。
● 盘亏损失，主要指对于固定资产清查盘点中盘亏的固定
资产，查明原因并报经批准计入营业外支出的损失。
● 罚款支出，指企业由于违反税收法规、经济合同等而支
付的各种滞纳金和罚款。
● 非常损失，由于不可抗力造成的损失。
营业外支出
利润的核算
营业利润
利润的核算
营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产
减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损
失）
利润总额
营业利润+营业外收入-营业外支出
净利润
利润总额-所得税费用
所得税费用的核算
所
得
税
费
用
应付税款法
纳税影响
会计法
资产负债表
债务法
利润表
债务法
《小企业
会计准则
》
《企业会
计准则》
所得税费用
=当期所得税
=应纳税所得额×所得税税率
所得税费用
=当期所得税
+递延所得税
①
当
期
所
得
税
②
递
延
所
得
税
③
税法
学习
会计
学习 资产负债表债务法
递
延
所
得
税
负
债
递
延
所
得
税
资
产
应纳税
暂时性差异
可抵扣
暂时性差异
资产账面价值>计税基础
负债账面价值<计税基础
资产账面价值< 计税基础
负债账面价值>计税基础
所得税费用的核算
递延所得税负债（负债类）（负债类）
贷：应交税费—应交所得税（负债类）（负债类）
递延所得税资产（资产类）（资产类）
借：所得税费用（费用类）（费用类）倒挤倒挤
（发生时在贷，转回时在借）（发生时在贷，转回时在借）
（发生时在借，转回时在贷）（发生时在借，转回时在贷）
所得税费用的核算
注：递延所得税资产和递延所得税负债的发生额可能在借方。
所得税费用的核算
甲企业2008年度利润总额为900万元，应纳税所得额为1 000万元。该企
业适用的所得税税率为25％。甲企业递延所得税资产年初数为200万元，年
末数为300万元；递延所得税负债年初数为100万元，年末数为300万元。
（1）计算甲企业2008年度应交所得税额。
甲企业2008年度应交所得税额＝1000×25%＝250(万元)
（2）计算甲企业2008年递延所得税。
甲企业2008年递延所得税=（300-100）-(300-200)=100(万元)
（3）计算甲企业2008年度所得税费用。
甲企业2008年度所得税费用=250+100=350（万元）
（4）编制甲企业2008年所得税的会计分录。
借：所得税费用 350
递延所得税资产 100
贷：应交税费—应交所得税 250
递延所得税负债 200
（5）计算甲企业2008年度实现的净利润。
甲企业2008年度实现的净利润＝900-350=550（万元）
（6）编制甲企业年末结平“所得税费用”科目的会计分录。
借：本年利润 350
贷：所得税费用 350
任务六
收入
成本
本年利润
×× ××
利润分配——未分配利润
借方余额
未弥补亏损
贷方余额
未分配利润
利润分配——
其他明细科目
×× ××
归集
转入
转入
提取法定盈余公积
提取任意盈余公积
应付现金股利或利润
转作股本的股利
盈余公积补亏
利润的核算
归集
弥补以前年度的亏损
提取法定盈余公积
提取任意盈余公积
利润分配的程序
利润分配的核算
无需做账务处理
借：利润分配—提取法定盈余公积
贷：盈余公积
借：利润分配—提取任意盈余公积
贷：盈余公积
向投资者分配股利或利润
分配现金股利
借：利润分配—应付现金股利或利润
贷：应付股利
分配股票股利
借：利润分配—转作股本的股利
贷：股本
提取盈余公积
盈余公积的核算
借：利润分配—提取法定盈余公积（10%）
—提取任意盈余公积（董事会决议确定计提比例）
贷：盈余公积
盈余公积转增资本
盈余公积补亏
盈余公积发放现金股利
借：盈余公积
贷：实收资本/股本
借：利润分配—盈余公积补亏
贷：盈余公积
借：盈余公积
贷：应付股利
13.【单选题】某企业20×7年2月主营业务收入
为100万元，主营业务成本为80万元，管理费
用为5万元，资产减值损失为2万元，投资收
益为10万元。假定不考虑其他因素，该企业
当月的营业利润为( )万元。
A. 13 B．15 C．18 D．23
【答案】D
【解析】营业利润=100-80-5-2+10=23（万元）。
练习
14.【单选题】某企业2009年3月份发生的费用有：计
提车间用固定资产折旧10万元，发生车间管理人员
工资40万元，支付广告费用30万元，预提短期借款
利息20万元，支付矿产资源补偿费10万元。则该企
业当期的期间费用总额为（ ）万元。
A. 50 B. 60 C. 100 D. 110
【答案】B
【解析】车间用固定资产折旧与车间管理人员的工资
应该通过“制造费用”科目核算，制造费用不属于
企业的期间费用，所以不计算在内。支付广告费计
入销售费用，预提短期借款的利息计入财务费用，
支付的矿产资源补偿费计入管理费用，所以该企业
当期的期间费用总额=30+20+10=60（万元）。
练习
15.【单选题】某企业转让一台旧设备，取得价
款56万元，发生清理费用2万元。该设备原值
为60万元，已提折旧10万元。假定不考虑其
他因素，出售该设备影响当期损益的金额为（
）万元。
【答案】A
【解析】出售该设备影响当期损益的金额=56-
（60-10）-2＝4（万元）。
练习
16.【单选题】下列交易或事项，不应确认为营
业外支出的是（ ）。
A. 公益性捐赠支出
B．无形资产出售损失
C．固定资产盘亏损失
D．固定资产减值损失
【答案】D
【解析】固定资产减值损失应记入“资产减值
损失”科目。
练习
17.【单选题】某企业2008年度利润总额为
1800万元，其中本年度国债利息收入200万元，
已计入营业外支出的税收滞纳金6万元；企业
所得税税率为25%。假定不考虑其他因素，该
企业2008年度所得税费用为（ ）万元。
【答案】B
【解析】该企业2008年度所得税费用＝（1800
-200+6）×25％＝（万元）。
练习
18.【单选题】某企业2008年1月1日所有者权益构成
情况如下：实收资本1 500万元，资本公积100万元，
盈余公积300万元，未分配利润200万元。2008年度
实现利润总额为600万元，企业所得税税率为25%。
假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业2008
年12月31日可供分配利润为（ ）万元。
100
【答案】 B
【解析】企业可供分配利润=当年实现的净利润+年
初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入
（即盈余公积补亏），该企业2008年12月31日可供
分配利润=200+600×（1-25%）=650（万元）。
练习
19.【单选题】某企业年初未分配利润为100万
元，本年净利润为1 000万元，按10％计提法
定盈余公积，按5％计提任意盈余公积，宣告
发放现金股利为80万元，该企业年末未分配
利润为( )万元。
A．855 B． 867
C．870 D． 874
【答案】C
【解析】年末未分配利润=100+1 000×（1-
15%）-80=870（万元）。
练习
20.【单选题】2009年1月1日某企业所有者权益情况如下：
实收资本200万元，资本公积17万元，盈余公积38万元，
未分配利润32万元。则该企业2009年1月1日留存收益为（
）万元。
A. 32 B. 38 C. 70 D. 87
【答案】C
【解析】企业的留存收益包括盈余公积与未分配利润，所以
该企业2009年1月1日留存收益=38+32=70（万元）。
练习
22.【单选题】某企业年初未分配利润为100万元，本年净利
润为1 000万元，按10％计提法定盈余公积，按5％计提任
意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业年末未
分配利润为( )万元。
A．855 B． 867 C．870 D． 874
【答案】C
【解析】年末未分配利润=100+1 000×（1-15%）-80=870
（万元）。
练习
23.【单选题】下列各项中，会导致留存收益总额发生增减变
动的是（ ）。
A.资本公积转增资本 B.盈余公积补亏
C.盈余公积转增资本 D.以当年净利润弥补以前年度亏损
【答案】Ｃ
【解析】留存收益包括两部分：盈余公积和未分配利润，盈
余公积转增资本会减少留存收益。
练习
24.【单选题】某企业年初所有者权益160万元，本年度实现
净利润300万元，以资本公积转增资本50万元，提取盈余
公积30万元，向投资者分配现金股利20万元。假设不考虑
其他因素，该企业年末所有者权益为（ ）万元。
【答案】C
【解析】该企业年末所有者权益=160+300-20＝440（万元）。
练习
25.【单选题】某企业年初未分配利润贷方余额为200万元，
本年利润总额为800万元，本年所得税费用为300万元，按
净利润的10%提取法定盈余公积，提取任意盈余公积25万
元，向投资者分配利润25万元。该企业年末未分配利润贷
方余额为（ ）万元。
A．600 B．650 C．625 D．570
【答案】A
【解析】年末未分配利润贷方余额=200+（800-300）×（1-
10%）-25-25= 600（万元）。
练习
10.【多选题】下列各项,影响企业营业利润的
有( )。
A.管理费用 B.财务费用
C.所得税费用 D.资产减值损失
【答案】ABD
【解析】所得税费用影响净利润，不影响营业
利润。
练习
11.【多选题】下列各项，影响当期利润表中利
润总额的有（ ）。
A．固定资产盘亏
B. 确认所得税费用
C．对外捐赠固定资产
D．无形资产出售利得
【答案】ACD
【解析】所得税费用影响净利润
练习
12.【多选题】下列各项中，不应确认为营业外收入的
有（ ）。
A.存货盘盈
B.固定资产出租收入
C.固定资产盘盈
D.无法查明原因的现金溢余
【答案】ABC
【解析】存货盘盈最终是要冲减管理费用；固定资产
的出租收入计入其他业务收入；固定资产盘盈要作
为前期差错记入到“以前年度损益调整”科目，能
够确定是哪年的，其实就要调当年的营业外收入，
不能确定是哪一年的，就去调利润分配——未分配
利润了；
练习
13.【多选题】下列各项中，应计入营业外支出
的有（ ）。
A．无形资产处置损失
B．存货自然灾害损失
C．固定资产清理损失
D．长期股权投资处置损失
【答案】ABC
【解析】选项D应该计入投资收益。
练习
14.【多选题】下列各项中，影响利润表“所得税费用
”项目金额的有（ ）。
A.当期应交所得税
B.递延所得税收益
C.递延所得税费用
D.代扣代交的个人所得税
【答案】ABC
【解析】所得税费用＝递延所得税＋当期应交所得税，
递延所得税分为递延所得税收益和递延所得税费用，
所以选项ABC都会影响所得税费用项目的金额；但
是选项D是要减少应付职工薪酬，对所得税费用没有
影响。
练习
15.【多选题】下列各项中，年度终了需要转入“利润
分配——未分配利润”科目的有（ ）。
A. 本年利润
B. 利润分配——应付现金股利
C. 利润分配——盈余公积补亏
D. 利润分配——提取法定盈余公积
【答案】ABCD
【解析】年度终了本年利润科目的余额应该转入利润
分配——未分配利润科目；而当期的利润分配事项
中利润分配的明细科目如应付现金股利、盈余公积
补亏、提取法定盈余公积等都是要转入利润分配—
—未分配利润明细科目的。
练习
16.【多选题】下列各科目，年末应无余额的有
( )。
A.管理费用 B.所得税费用
C.本年利润 D.长期待摊费用
【答案】ABC
【解析】损益类账户期末应无余额；本年利润
属于所有者权益类科目，年末需要转入留存收
益，年末无余额；长期待摊费用不是损益类账
户。
练习
17.【多选题】下列各项中，不会引起留存收益变动的有（
）。
A．盈余公积补亏 B．计提法定盈余公积
C．盈余公积转增资本 D．计提任意盈余公积
【答案】ABD
【解析】盈余公积转增资本会使留存收益减少。
练习
18.【多选题】下列各项,能够引起所有者权益总额变化的有(
)。
A.以盈余公积转增资本 B.增发新股
C.向股东支付已宣告分派的现金股利 D.回购库存股
【答案】BD
【解析】企业增发新股使所有者权益总额增加；回购库存股
使所有者权益减少。
练习
19.【多选题】下列各项中，会使企业所有者权益增加的有(
)。
A.当年发生盈利 B.用当年税后利润弥补以前年度亏损
C.接受投资者投资 D.以盈余公积补亏
【答案】AC
【解析】“企业用税后利润弥补以前年度亏损”，一方面减
少了税后利润，但同时也减少了企业的亏损金额，不影响
所有者权益总额，盈余公积补亏，一方面减少盈余公积，
另一方面减少了企业的亏损，也不会影响所有者权益，留
存收益也没动。
练习
7.【 判断题】企业发生毁损的固定资产净损失，
应计入营业外支出。 ( )
【答案】√
8.【判断题】本期所得税费用一定等于本期应交
所得税。（ ）
【答案】×
【解析】递延所得税也会影响本期所得税费用。
9.【判断题】递延所得税负债贷方发生额可能会
增加所得税费用。（ ）
【答案】√
练习
10.【判断题】年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利
润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。（ ）
【答案】√
【解析】年度终了，应将“利润分配”科目下的其他明细科目
金额转入“利润分配—未分配利润”科目。
11.【判断题】企业采用“表结法”结转本年利润的，年度内每
月月末损益类科目发生额合计数和月末累计余额无需转入“
本年利润”科目，但要将其填入利润表，在年末时将损益类
科目全年累计余额转入“本年利润”科目。（ ）
【答案】√
【解析】“表结法”月份终了无需将“损益类”科目转入“本
年利润”科目，年度终了时进行结转；“账结法”则于每月
份终了就将“损益类”科目转入“本年利润”科目。
12.【判断题】企业年末资产负债表中的未分配利润的金额一定
等于“利润分配”科目的年末余额。（ ）
【答案】√
练习
13.【判断题】年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“
利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。（ ）
【答案】√
【解析】年度终了，应将“利润分配”科目下的其他明细科
目金额转入“利润分配——未分配利润”科目。
14.【判断题】企业年末资产负债表中的未分配利润的金额一
定等于“利润分配”科目的年末余额。（ ）
【答案】√
【解析】平时资产负债表中的未分配利润的金额是由“本年
利润”及“利润分配”科目的余额合计填入；年末，由于
“本年利润”已转入“利润分配”，所以资产负债表的未
分配利润的金额只有“利润分配”科目的余额。
练习
商品销售收入的核算
提供劳务收入的核算
让渡资产使用权收入的核算
费用包括哪些科目？各自的核算内容是什么？
年末如何将结转各损益类账户？如何处理“利润分配
”账户？
本项目重点
