第五节 成本的归集与分配
一、成本计算用到的账户
二、成本归集和分配的基本程序
三、在产品和产成品的成本分配
一、成本计算用到的账户
生产成本
制造费用
预提费用
待摊费用
应付工资
应付福利费
产成品
管理费用、营业费用、财务费用
二、成本归集和分配的基本程序
、1 、 组织成本核算应注意划清以下几条界限：
A， 划清资本支出和收益性支出的界限
B， 划清营业支出和营业外支出的界限
C， 划清产品成本和期间费用的界限
D， 划清本期产品和下期产品成本的界限
E， 划清不同产品成本的界限
F， 划清产成品和在产品成本的界限
2、成本的归集
1）原材料
例：发出材料一批，单价10元/公斤，其中，第一车间直接生产A产品消耗1000公斤，生产B产品消耗500公斤；车间维修机器消耗200公斤，企业总部维修消耗100公斤
借：生产成本——A产品 10000
生产成本——B产品 5000
制造费用 2000
管理费用 1000
贷：原材料 18000
2）人工费用
例：本月工资计算出结果：生产A产品的工人20000元，生产B产品的工人10000元；车间管理人员5000元，企业行政管理人员6000元，销售部门工资费用5000元；
借：生产成本——A产品 20000
生产成本——B产品 10000
制造费用 5000
管理费用 6000
营业费用 5000
贷：应付工资 31000
3）制造费用
折旧费用：
例：本月计提折旧费，车间5000，管理部门3000元。
借：制造费用 5000
管理费用 3000
贷：累计折旧 8000
4）其它费用
3、成本的分配
制造费用的分配
例：分配本月的制造费用10000元，其中，A产品6000，B产品4000
借：生产成本——A产品 6000
——B产品 4000
贷：制造费用 10000
三、在产品和产成品的成本分配
1， 本期基本生产费用的归集
期初在产品成本+本期生产费用
=本期完工产品成本+期末在产品成本
2、生产成本在完工产品和在产品之间的分配
定额成本计算法
约当产量计算法
定额成本计算法
例：全部生产费用8855元，在产品50件，产成品200件；在产品单位定额：原材料34元，工资费用元，制造费用元
在产品定额成本=（34++）×50=1880
产成品成本=8855－1880=6975
约当产量计算法
例：某企业生产Ａ产品需经三道工序，第一工序工时定额为２０人工小时，第二工序工时定额为３０人工小时，第三工序工时定额为５０人工小时。当月生产Ａ产品情况为：完工产品２００件，第一工序在产品５０件，第二工序在产品１００件，第三工序在产品８０件，本月累计原材料费用８６０００元（原材料系开工时一次投入），累计制造费用３万元，累计人工费用6００００元。试将它们用约当产量法在完工产品和在产品之间进行分配。
解：
第一工序约当率=（20×50%）÷（20+30+50）=10%
第二工序约当率=（20+30×50%）÷（20+30+50）=35%
第三工序约当率=（20+30+50×50%）÷（20+30+50）=75%
在产品约当产量=10%×50件+35%×100件＋75%×80件=100件
（续）
原材料分配率=86000÷（200件+50件+100件+80件）=200元/件
制造费用分配率=30000÷（200件+100件）=100元/件
人工费用分配率=60000÷（200件+100件）=200元/件
完工产品成本=（200+100+200）×200件=100000元
在产品成本=86000+30000+60000－100000=76000元
例：
某企业生产甲、乙两种产品，乙产品本月
期初的未完工产品是50件，成本资料为：直接材料：2610元，直接人工：777元；制造费用：1150元；本月投产100件。
本月发生的经济业务如下：
1）车间领用材料14240元，其中甲产品用掉5320元，乙产品用掉8920元，车间维修消耗2050元，总经办消耗1825元；
2）用现金支付车间的办公费用146元，厂部307元；
3）用银行存款支付本月车间水电费1560元，厂部1210元；
4）用银行存款支付下一季度的财产保险费1830；
5）购买一台机器，价值50000元；
6）摊销本月保险费，车间370元，厂部240元；
7）本月工资计算结果：生产工人工资34000元，其中生产甲产品工人13000元，乙产品工人21000元；
车间管理人员11000元，厂部办公人员8000元；
8）本月资产折旧费：车间5200元，厂部2600元；
9）制造费用按生产工人工资比例分配；
10）乙产品期末完工120件，未完工产品（在产品）30件，按约当产量计算法分配产成品在产品的成本（原材料系一次性投入，约当率50%）。
