（成本管理）
成本与管理
会计资料
×日工
资率）－（病假天数×日工资率×病假扣除率）
按出勤天数直接计算工资公式：
某职工应得计时工资
＝该职工本月出勤天数×日工资率＋病假天
数×日工资率×（1－病假扣除率）
日工资率的计算有三种方法：
1)按每月平均工作日 天计算
（365—102）÷12=
日工资率=月标准工资/
2)按固定日历数 30天计算
日工资率=月标准工资/30
3)按每月实际满勤日数计算
实际满勤日
=该月实际日历数—该月双休日
日工资率=月工资标准/实际满勤日
1.例 1：某工业企业某生产工人月标准工资为 元,2008年 3月份日历天数为 31天,其中双休日 9天,
病假 2天,事假 2天,出勤 18天。该职工病假和事假期间没有节假日。根据工人的工龄，其病假工资支付比
例为 90%（即病假扣除率为 10%）
解题：①按 30天计算日工资率的月标准工资扣除缺勤工资的计算方法
日工资率=
该职工 3月份应得计时工资
=-（2×）-（2××10%）
=(元)
②按 30天计算日工资下的出勤天数直接计算方法
该职工 3月份应得计时工资
=×(18＋9)＋（2××90%）
=(元)
③按 天计算日工资下的月标准工资扣除缺勤工资计算方法
日工资=
该职工 3月份应得计时工资
=-（2×）-（2××10%）
=(元)
④按 天计算日工资下的出勤天数直接计算方法
该职工 3月份应得计时工资
=×18＋2××90%
=(元)
⑤按实际满勤天数计算日工资下的月标准工资扣除缺勤工资计算方法
实际满勤天数=31-9=22（天）
日工资=
该职工 3月份应得计时工资
=-（2×）-（2××10%）
=(元)
⑥按 22天计算日工资下的出勤天数直接计算方法
该职工 3月份应得计时工资
=×18＋2××90%=(元)
（二）计件工资的计算
计件工资，指根据规定的计件单价和完成合格品数量与料废数量计算支付的工资。
①应付计件工资=（合格品数量+料废数量）×计件单价
②计件单价=制造某种产品所需定额工时×制造该种产
品所需某种等级工人的小时工资率
计件工资的计算：个人计件 and集体计件
例 2：某职工 5月份加工甲、乙两种产品，甲产品 120件，乙产品 90件。验收时发现甲产品
料废 10件，工废 4件。该职工小时工资率 元，制造甲产品定额工时为 小时，乙产
品为 2小时。
解：甲产品计件单价=×=(元)
乙产品计件单价=2×=(元)
应付计件工资=(120-4)×+90×
=(元)
例 3，假定某工业企业某生产小组集体完成若干项生产任务，按照一般计件工资的计算方法算出并取得集体
工资 3420元。该小组由 3个不同等级的工人组成，每个工人的姓名、等级、日工资率、出勤日数，以及按
日工资率和出勤日数计算的工资额（即集体计件工资内部的分本标准）如下页表所示：
集体计件工资分配标准
解答：生产小组内工资分配率=3420/2280=
张三应分工资=880×=1320(元)
李四应分工资=770×=1155(元)
王五应分工资=630×=945(元)
（三）、工资费用的汇总
应发工资=计时工资+计件工资+工资性津贴和补贴+奖金
实发工资=应发工资+非工资性津贴-代扣款项
工资总额组成中的奖金、津贴和补贴等可分别根据企业职工奖励制度和国家有关津贴、补贴的标准进行计算。
（四）、提取职工福利费的计算：
职工福利费根据职工工资总额的 14%计算提取，一般用于改善职工的生活条件，对于非对外营利性的职工医
院、浴室、食堂餐饮等福利部门人员的工资等也可在福利费中列支。
应付福利费=工资总额×14%
（五）、工资及福利费的分配
在企业生产多种产品的情况下，若实行计时工资形式，则工资及福利费的分配方法主
要是按实际工时或定额工时的比例进行分配，一般公式为：
若实行计件工资，可直接根据工资结算凭证计入生产成本的各种成本计算对象中。
例：某工业企业生产甲、乙两种产品，某月份生产工人工资总额为 70000元，按工资总额 14%计提职工福利
费。其中计件工资 22000元，分别为：甲产品 12000元，乙产品 10000元；甲、乙产品计时工资共计 48000
元。本月甲、乙产品实际生产工时分别为 7200小时、4800小时。按实际生产工时分配计时工资计算如下：
工资分配率＝48000/（7200＋4800）＝4
甲产品分配工资费用＝7200×4＝28800（元）
乙产品分配工资费用＝4800×4＝19200（元）
工资及福利费分配通过编制工资费用分配表和计提职工福利费分配表进行，根据分配表编制会计分录，登记
有关总账和所属明细账。
工资费用分配表 2008年 5月
借：生产成本——基本生产成本——甲产品 40800
——乙产品 29200
——辅助生产成本——供电 4000
——供水 2000
制造费用 8000
管理费用 18000
销售费用 5000
贷：应付职工薪酬——工资 107000
借：生产成本——基本生产成本——甲产品 5712
——乙产品 4088
——辅助生产成本——供电 560
——供水 280
制造费用 1120
管理费用 2520
销售费用 700
贷：应付职工薪酬——福利费 14980
练习：
1、职工张三月标准工资为 900元，2009年 10月份缺勤 4天(缺勤期间有两天节假日),10月
份有 3天节日,8个休息日,则张三 10月份的计时工资为多少?(要求:采用六种方法做)
2、职工李四 10月份加工甲、乙两种产品，甲产品 100件，乙产品 85件，验收时发现甲产
品料废 5个，工废 4个。该职工小时工资率为 6元，制造甲产品定额工时为 1小时，乙产品
为 2小时。要求计算李四本月份的计件工资
第二节 辅助生产费用的归集与分配
一、辅助生产概述
辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应，如企业的供水、供电、运输、修理
等。从事辅助生产的车间为辅助生产车间，而从事辅助生产发生的费用就称为辅助生产费用。
辅助生产提供的产品和劳力，主要是为本企业服务，一般很少对外销售。因此，辅助生产车间的费用应由各受益的车间、部门负
担，辅助生产产品和劳务成本的高低，势必会影响到企业产品成本和期间费用的水平，因此，正确、及时组织辅助生产费用的归
集和分配，对于保证企业成本费用计算的正确性和及时性、节约费用、降低成本有着重要的意义。
二．辅助生产费用归集的内容一般包括以下几个方面：
（1）归集辅助生产耗用的各种要素费用，主要有原材料、辅助材料、燃料及动力、低值易耗品摊销、折旧费、人工费和修理费
用等。
（2）跨期费用的归集，主要有生产产品的专用工具费用的摊销以及报纸杂志订阅费用的摊销等。
（3）辅助生产车间之间交互服务费用的相互结转。
（4）多品种辅助生产车间的制造费用按一定的分配标准分配计入各辅助生产成本明细账。
三、辅助生产费用的分配
(一)辅助生产费用分配原则
1、谁受益谁负担
2、分配方法力求简便、合理、易行
(二)辅助生产费用分配方法
1、直接分配法；2、交互分配法 3、计划成本分配法；4、代数分配法 5、顺序分配法
1、直接分配法，即直接将辅助生产明细账归集的费用（待分配费用）按其对辅助生产以外的各受益单位提供的数量进行分配，
不考虑各辅助生产部门之间相互提供产品或劳务的情况。其一般计算公式为：
例 1：某企业有供电和锅炉两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务。2008
年 5月的各辅助生产车间发生的费用及向各受益单位供应的产品或劳务数量资料如下图所示：
借：生产成本——基本生产成本——甲产品 11312
——乙产品 6480
制造费用 2048
管理费用 3826
费用分配率量耗用该辅助生产的劳务部门某产品费用应负担的该项辅助生产部门某产品 )()(
贷：生产成本——辅助生产成本——供电 13600
——供水 10064
2.顺序分配法，指各辅助生产车间之间的费用分配是按照受益多少的顺序依次排列，耗用其他辅助生产车间费用少的辅助生产车
间排列在前，先将费用分配出去；反之，后将费用分配出去。如上例供电车间用汽较少，而锅炉车间用电较多，所以先分配供电
车间的费用，再分配锅炉车间费用。采用顺序分配法分配辅助生产费用时的计算公式如下：
（1）分配供电车间的费用
借：生产成本——辅助生产成本——锅炉 1100
——基本生产成本——甲产品 5250
——乙产品 3750
制造费用 1000
管理费用 2500
贷：生产成本——辅助生产成本——供电 13600
（2）分配锅炉车间的费用
借：生产成本——基本生产成本——甲产品
——乙产品
制造费用
管理费用
贷：生产成本——辅助生产成本——锅炉 11164
3、交互分配法，指辅助生产车间的成本分为两个阶段进行分配：
第一阶段将各辅助生产车间互相提供的服务量按交互分配前的单位成本，在辅助生产车间进行第一次交互分配；
第二阶段再将各辅助生产车间交互分配后的成本（即原成本加上交互分配转入的成本，减去交互分配转出的成本），按其提供给
基本生产车间和其他部门的服务量和交互分配后的单位成本，在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。
有关计算公式如下：
注：
（ 1）交互分配
供电车间交互分配率 =13600/54400=
锅炉车间交互分配率 =10064/1360=
（ 2）对外分配
供电车间对外分配率
=(13600+-1100)/50000=
锅炉车间对外分配率
=(10064+)/1258=
（1）交互分配
借：生产成本——辅助生产成本——供电
——锅炉 1100
贷：生产成本——辅助生产成本——锅炉
——供电 1100
（2）对外分配
借：生产成本——基本生产成本——甲产品 11359
——乙产品 6459
制造费用 2053
管理费用 3793
贷：生产成本——辅助生产成本——供电
——锅炉
4、计划成本分配法
即辅助生产为各受益单位（包括其他辅助生产车间）提供的产品或劳务，一律按各受益单位产品或劳务的实
际耗用量和计划单位成本进行分配；对于按计划单位成本计算的分配额与辅助生产车间实际发生的费用（包
括辅助生产车间直接发生的费用和辅助生产交互分配转入的费用）的差额，可以追加分配给辅助生产以外的
各受益单位，进行调整分配。该种方法与交互分配法类似也分两步进行。
第一步，按计划成本分配受益车间、部门应承担的辅助生产成本，计算公式为：
第二步，调整分配成本差异阶段。调整分配一般有两种方法：一是把成本差异在各个受益产品、部门之间（不
包括辅助生产车间）按实际耗用比例进行分配，计算公式为：
二是简化处理，将全部成本差异分配给行政管理部门，记入发生时的“管理科目”。
辅助生产实际费用=该辅助生产车间待分配费用+从其他辅助生产车间(按计划成本)分配转入
的费用
则:供电车间实际费用=13600+836=14436
锅炉车间实际费用=10064+1122=11186
（1）按计划单位成本分配费用
借：生产成本——辅助生产成本——供电 836
——锅炉 1112
生产成本——基本生产成本——甲产品 11094
——乙产品 6284
制造费用 2004
管理费用 3681
贷：生产成本——辅助生产成本——供电 13872
——锅炉 11149
（2）分配差异额
借：管理费用 601
贷：生产成本——辅助生产成本——供电 564
——锅炉 37
5、代数分配法
采用这种分配方法，
首先，应先将各种产品或劳务的单位成本设置成几个未知数，然后根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务
的数量关系，求解联立方程式，计算辅助生产产品或劳务的单位成本。
然后，根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部单位）耗用产品或劳务的数量和单位成本，计算分配辅助
生产费用。
在建立多元一次方程组时，每一组方程都是按下列公式建立的：
通过上式建立的方程组计算出单位成本后，再按下式即可将辅助生产费用分配出去：
仍以例 1资料为例，设 X是每千瓦时电的单位成本，Y是每吨蒸汽的单位成本，则建立的方
程组如下：54400X=13600＋102Y
1360Y=10064＋4400X
解此方程组可得：X=
Y=
根据辅助生产费用分配表编制会计分录:
借:生产成本——基本生产成本——甲产品 11346
——乙产品 6453
——辅助生产成本——供电 842
——锅炉 1166
制造费用 2051
管理费用 3790
贷：生产成本——辅助生产成本——供电 14442
——锅炉 11230
与其他方法相比，这种方法的分配结果最准确，但当辅助生产车间较多时，需设的未知数较多，计算工作相
当复杂。因此，这种方法适宜在辅助生产车间比较少，或计算工作已经实现电算化的企业采用。
第三节 生产损失的核算
生产损失：指企业在产品生产过程中由于生产原因而发生的各种损失。
废品损失指由于产生废品而发生的废品报废损失和超过合格产品正常成本的多耗损失。
生产损失一般包括废品损失和停工损失两类。
废品分类：
（1）按产生的原因可分为工废和料废。2）按其毁损程度和在经济上是否具有修复价值，可
区分为可修复废品和不可修复废品。(3)按是否可以避免分为：正常废品和非正常废品。
3、废品损失的账务处理
不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用，都应在“废品损失”账户的借方归集。
其中，不可修复废品的生产成本应根据不可修复废品损失计算表，借记“废品损失”，贷记“基
本生产成本”；可修复废品的修复费用，应根据各种费用分配表，，借记“废品损失”，贷记“原
材料”、“应付职工薪酬”、“制造费用”等。
废品回收的残料价值和应收的赔款，应从“废品损失”账户的贷方转出：借记“原材料”、“其
他应收款”等，贷记“废品损失”。“废品损失”账户上述借方发生额大于贷方发生额的差额，
就是废品损失，应分配转由本月同种产品的成本负担：借记“基本生产成本”，贷记“废品
损失”，通过以上归集和分配，“废品损失”账户月末没余额。
方法一:按废品所耗实际费用计算
例:某企业 2009年 5月生产甲产品 600件,生产过程中发现其中有 12件为不可修复废品。该
产品成本明细账记录显示，合格品和废品共同发生的生产费用为：直接材料 99000元，直接
人工 21840元，制造费用 14040元，合计 134880元。原材料是在生产开始时一次投入的，
因此原材料费用应按产品的数量比例进行分配；其他加工费用按生产工时比例进行分配。甲
产品的生产工时为 5200小时，其中合格品和废品的工时分别为 5100小时和 100小时。废品
回收的残料计价 180元，应由过失人赔偿的金额为 670元。根据以上资料编制的“废品损失
计算表”如下：
结转不可修复废品成本:
借:废品损失——甲产品 2670
贷：生产成本——基本生产成本——甲产品 2670
回收残料作价入库：
借：原材料 180
贷：废品损失——甲产品 180
登记应收赔款：
借：其他应收款 670
贷：废品损失——甲产品 670
转出废品净损失：
借：生产成本——基本生产成本——甲产品 1820
贷：废品损失——甲产品 1820
方法二:按废品所耗定额费用计算：
例：某企业 2009年 5月生产乙产品 1400件，生产过程中发现其中有 25件为不可修复废品。按其所耗定额
费用计算废品的生产成本。其原材料费用定额为 180元。废品所耗生产工时 650小时，每小时的费用定额为：
直接人工 元，制造费用 元。回收残料计价 570元。根据以上资料编制的“废品损失计算表”如
下：
结转不可修复废品成本：
借：废品损失——乙产品 15355
贷：生产成本——基本生产成本——乙产品 15355
回收残料作价入库：
借：原材料 570
贷：废品损失——乙产品 570
转出废品净损失：
借：生产成本——基本生产成本——乙产品 14785
贷：废品损失——乙产品 14785
（二）可修复废品损失的核算
对可修复废品在修复过程中发生的修复费用，应借记“废品损失”账户，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”“制
造费用”等账户；对回收的残料或应收的赔款等，则借记“原材料”、“其他应收款”等账户，同时冲减“废
品损失”。期末，若“废品损失”有借方余额，则通过贷方转入“基本生产成本”的借方。
例：某企业 2009年 7月生产丙产品 2000件，生产过程中发现其中有 30件为可修复废品。修复过程中领用
原材料 376元，支付工人 580元工资，同时回收残料价值 50元，根据以上资料编制分录如下：
发生修复费用时：
借：废品损失——丙产品 956
贷：原材料 376
应付职工薪酬 580
回收残料时：
借：原材料 50
贷：废品损失——丙产品 50
期末结转：
借：生产成本——基本生产成本 906
贷：废品损失——丙产品 906
二、停工损失的核算
停工损失：指企业生产车间由于计划减产或因停电、待料、机器设备发生故障而停止生产所造成的损失。
停工损失的原因不同,其处理也有区别:对于季节性停工费用或固定资产大修理停工损失应列入制造费用,由
开工月份负担；非季节性和非修理期间的停工损失,应计入营业外支出；若有收取赔款等，可冲减相应损失。
停工损失的账务处理：
在停工期间发生费用时：
借：停工损失
贷：原材料或应付职工薪酬等
若有索赔款，则：
借：其他应收款
贷：停工损失
期末调整时，区分应摊入：营业外支出或产品成本，则：
借：营业外支出或生产成本
贷：停工损失
第四节 制造费用的归集与分配
一．制造费用的分配原则
1、相关性原则
2、易操作原则
3、相对稳定原则
二．制造费用的分配方法
实际分配率法
计划分配率法
累计分配率法
四、制造费用分配方法的应用
（一）实际分配率法
1、生产工时比例法
例：已知某企业生产甲、乙两种产品，当期归集的制造费用 54400元，甲产品工时 27000小
时，乙产品工时 13000小时。请采用生产工时比例法分配制造费用。
借：生产成本——基本生产成本——甲产品 36720
——乙产品 17680
贷：制造费用 54400
这种方法简便易行，但须注意，当各种生产工时每小时制造费用水平不同时（如规格先进的
机器当比规格落后的机器每小时的制造费用要高），应对各类生产工具进行分类，按照一定
的系数进行折算，从而确定折合工时系数。
2、生产工人工资比例法
即按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法。
例：已知某企业基本生产车间生产甲、乙两种产品。当期归集的制造费用 54400元。本月份
基本生产车间工人的工资共计 128000元，其中甲产品 86400元，乙产品 41600元。则采用
生产工人工资比例法分配制造费用。
（二）计划分配率法
即按照年度开始前预先确定的全年度内适用的计划分配率分配费用的方法。
例：某企业一车间全年预算制造费用额为 180000元，各种产品计划产量全年定额工时为
200000小时。12月份甲产品实际定额工时为 13000小时，乙产品实际定额工时为 5500小时。
年末核算时，该车间全年实际发生制造费用 189000元，1至 11月份按计划分配率分配的制
造费用甲产品为 122400元，乙产品为 53550元。则采用计划分配率法分配制造费用。
解：
12月份分配制造费用时，会计分录如下：
借：生产成本——基本生产成本——甲产品 11700
——乙产品 4950
贷：制造费用 16650
年末调整差异时，差异额为负，说明年度中多计生产成本，则应用红字冲减：
借：生产成本——基本生产成本——甲产品 2506
——乙产品 1094
贷：制造费用 3600
计划分配率法：适用于季节性生产或季节性费用比重较大的企业或车间，利用计划分配
率法可避免各月制造费用分配率相差悬殊的弊端。此外，这种分配法对企业的计划、定额管
理工作的水平要求较高。
（三）累计分配率法
即在产品完工时一次性分配其应负担的全部制造费用，至于未完工产品暂不分配，其应
负担的费用保留在”制造费用“账户中，待其完工后一次性分配。
例：某企业本月份共生产甲、乙、丙、丁四批产品，甲产品上月投产，生产工时为 400
小时，本月发生工时 1500小时。另外三批产品均为本月投产，工时分别为 2400小时、1800
小时和 3250小时。月初制造费用余额为 1360元，本月发生 元。甲产品本月完工，
其余三批产品均未完工。采用累计分配率法分配制造费用。
累计分配率法适用于生产周期长、每期末完工批次少、未完工批次多的企业。
第四章 生产费用在完工产品和
第五章 在产品之间的分配
第一节 在产品和产成品成本核算概述
一、在产品和产成品成本核算的意义
1、及时计算产品成本
2、保护企业财产物资的安全完整
3、正确计算各期的损益
4、提高企业销售产品的速度
5、有利于降低企业产成品占用的资金
二、在产品和产成品成本核算的任务
1、加强在产品和产成品数量的核算，可以保
护企业财产物资的安全完整
2、采用适当的方法计算在产品成本
3、产品完工后，应将产成品及时验收入库，
建立较为完整的保管制度，及时将产成品
发出，实现销售
三、在产品和产成品成本计算模式
根据此公式，完工产品和月末在产品成本的计算一般有如下三种模式：
1、先计算完工产品成本，然后再计算在产品成本
2、先计算月末在产品成本，然后再计算完工产品成本
3、采用适当的方法，同时计算出完工产品成本和月末在产品成本
四、在产品的收发核算
1、在产品的数量核算
2、在产品清查的核算及相关账务处理
在产品发生盘盈时,按计划成本或定额成本记入“基本生产成本”的借方，“待处理财产损溢”
的贷方；按管理权限报经批准进行处理时，则冲减管理费用；
在产品发生盘亏或毁损时，记入“待处理财产损溢”的借方，“基本生产成本”的贷方，冲
减在产品的账面价值。
毁损在产品的残值，记入“原材料”、“银行存款”等账户，同时冲减“待处理财产损溢”余
额。
按规定核销时，应根据不同情况将“待处理财产损溢”转入贷方，同时增加管理费用；若由
于自然灾害造成的非常损失，则由保险公司赔款的部分，记入“银行存款”或“其他应收款”
等，其余损失记入“营业外支出”；应由过失人赔偿的，记入“其他应收款”等。
第二节 生产费用在完工产品和
第三节 在产品之间的分配
二、在产品成本按固定成本计算法
采用这种方法，年初确定在产品成本，随后 1-11月采用即定的成本，待 12月份对在产品进
行实地盘点后确定其实际在产品成本，并将其作为下一年度的固定在产品成本。
即 1-11月份期初、期末在产品成本固定不变：
完工产品成本=本期生产费用；
12月份月初、月末在产品成本不等，则：
12月份完工产品成本=年初在产品成本+12月份的生产费用-年末在产品成本
三、约当产量法
约当产量比例法指将月末在产品数量按照投料或完工程度折算为相当于完工产品的产量，即
约当产量，然后按照完工产品产量与在产品的约当产量的比例分配计算完工产品费用和月末
在产品费用的一种方法。
在产品约当产量
=在产品数量×投料（完工）百分比（完工率）
完工产品该项费用=完工产品数量×费用分配率
在产品该项费用=在产品约当产量×费用分配率=费用总额-完工产品费用
1、平均计算法。
即在计算在产品约当产量时，各道工序上的在产品，无论加工程度如何，均按 50%作为完工
程度折算在产品约当产量。
在产品约当产量
=各道工序在产品实际数量之和×50%
该种方法适用于各工序在产品数量以及单位产品在各工序的加工量比较均衡的情况。
例：某产品要经过四道工序加工，原材料是在生产开始时一次性投入，各工序之间设置半成
品库，各工序在产品数量以及单位产品在各工序的加工量比较均衡，各道工序在产品实际数
量见下表：
在产品约当产量
=（50+45+46+48+52+43+40）×50%
=324×50%
=162
2、分别测定各工序完工率
采用这种方法，在分别测定各工序产品的完工率时，一般按照各工序累计工时定额占完工产
品工时定额的比率计算。为了简化计算，在各工序的在产品无论加工程度如何，其完工程度
均按本工序工时定额的 50%计算。
例：某产品要经过四道连续加工工序。各工序在产品实际数量、工时定额以及单位产品的工
时定额如下表。请分别测定各工序的完工率，并计算在产品约当产量。
练习：某企业甲产品单位工时定额 40小时，经过三道工序制成。第一道工序工时定额为 8
小时，第二道工序工时定额为 16小时，第三道工序工时定额为 16小时。已知甲产品本月完
工 200件，第一道工序在产品 20件，第二道工序在产品 40件，第三道工序在产品 60件。
甲产品月初加本月发生的加工费用为：直接人工 7980元；制造费用 8512元。要求：将加工
费用在完工产品与在产品间进行分配。
B、在产品的投料程度的确定
在产品的投料程度分以下四种情况：
1、若直接材料在生产开始时一次性投入，则在产品的投料率按 100%确定；
2、直接材料随着加工进度陆续投入，且直接材料投入的程度与加工进度完全一致或基本一
致，则月末在产品的投料率可以采用分配加工费用时的完工率。
3、直接材料随加工进度陆续投入，其投料程度与加工进度不一致，则应按工序分别确定各
工序在产品的投料率。在确定各工序的投料率时，一般以各工序的直接材料消耗定额为依据，
投料程度按完成本工序投料的 50%折算。
4、直接材料随加工进度分工序投入，但在每一道工序则是在开始时一次性投入，则也应按
)(
)(
246241
38400
元料费用月末在产品分配直接材
元完工产品分配直接费用
直接材料费用分配率
工序确定投料率，各工序的投料程度按完成本工序投料的 100%确定。
例：某种产品需经过两道工序制成，直接材料消耗定额为 500千克，其中，第一道工序直接
材料消耗定额为 240千克，第二道工序直接材料消耗定额为 260千克。月末在产品数量：第
一道工序为 200件，第二道工序为 150件。完工产品为 241件，月初在产品和本月发生的原
材料费用共计 38400元。则（1）直接材料是在每道工序随加工进度陆续分次投料；（2）直
接材料在各工序开始时一次性投入。要求：分配直接材料费用。
（1）直接材料是在每道工序随加工进度陆续分次投料
直接材料费用分配如下：
直接材料费用分配如下：
例:某企业第一生产车间生产的甲产品本月完工 500件，月末在产品 200件，甲产品经过三
道工序制成，完工甲产品工时定额 100小时，各工序工时定额及在产品数量如下：
各工序内平均完工程度按 50%计算。
甲产品月初在产品费用和本月生产费用如下：
原材料在生产开始时一次投入。
要求：采用约当产量法在完工产品与月末在产品间分配生产费用。
四、在产品按定额成本计算法
采用此法计算期末在产品成本时，应根据成本项目分别确定其定额成本。
完工产品成本
=期初在产品定额成本+本期生产费用-期末在产品定额成本
期末在产品定额成本
=在产品直接材料定额费用+在产品直接人工定额费用+在产品制造费用定额费用
1、在产品直接材料定额费用的计算
在产品材料费用定额一般按在产品消耗量定额及原材料计划成本计算。
2、在产品直接人工定额费用的计算
在产品的工资及福利费的定额费用一般按在产品工时消耗量定额及单位工时直接人工费用
定额计算。
3、在产品制造费用定额的计算
在产品的制造费用定额一般按单位工时定额以及单位工时在产品制造费用定额计算。
例：某甲产品经过三道工序制成，原材料是在生产开始时一次投入的。单位工时直接人工费
用定额为 5元，单位工时制造费用定额为 4元。各道工序的在产品数量、在产品材料消耗定
额费用以及各道工序工时定额资见下页两表：
例：某企业生产甲产品，期末在产品 48件，使用 A、B两种材料，在生产开始时一次投入。
A材料单位消耗定额为 15千克，B材料为 24千克。A材料计划单价 元，B材料计划单价
元。期末在产品完工程度 50%，产品工时定额为 200小时，计划小时工资率为 ，计
划小时制造费用率为 。月初在产品成本和本月生产费用合计分别为：直接材料 25000元，
直接工资 15000元，制造费用 8500元。完工产品数量 200件。按定额成本计算在产品成本
和完工产品成本。
五、在产品按所耗直接材料费用计算法
当月初、月末在产品数量较大，数量变化也较大，不适用前述两种方法时，若直接材料费用
在产品成本中所占比重较大时，月末在产品只计算产品所耗直接材料，而将当月加工费用全
部记入完工产品成本。则：
1、材料在生产开始时一次性投入在产品成本
材料在生产开始时一次性，则完工产品和在产品所耗材料费用相同。
2、材料随生产进程陆续投入在产品
此时，应对在产品按一定标准计算其约当产量，然后以完工产品数量作为分配标准计算直接
材料分配率。
例：乙产品的原材料是在生产开始时一次投入的，在产品成本按材料费用计算。完工 600件，
在产品 400件。期初在产品成本、本期生产费用资料见下表：
直接材料分配率=220000/1000=220
在产品成本=220×400=88000（元）
完工产品成本
=80000+300000-88000=292000（元）
若乙产品原材料是在生产中陆续投入的。则：
在产品的约当产量=400×50%=200件
直接材料分配率=220000/800=275
在产品成本=275×200=55000（元）
完工产品成本=80000+300000-55000=325000（元）
六、定额比例法
定额比例法是将产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用、定额工
时的比例，分配计算完工产品成本或月末在产品成本。
一般而言，材料费用的分配采用定额消耗量或定额费用的比例分配，直接人工、制造费用采
用定额工时的比例分配。
1、材料费用的分配
（1）以材料定额消耗量的比例分配
例 6：某企业 2009年 4月生产完工乙产品 600件，月末结存在产品 100件，加工程度 80%，
乙产品有关定额资料如下：材料在生产开始时一次投入；单位产品直接材料定额成本 200元；
单位产品工时消耗定额 15小时。4月初在产品实际成本和本月发生的生产费用如下表所示：
解：完工产品定额材料费用=200×600=120000
月末在产品定额材料费用
=200×100=20000
直接材料分配率
=154000/（120000+20000）=
完工产品负担的直接材料费用
=×120000=132000
月末在产品负担的直接材料费用
=×20000=22000
接例 6：
完工产品定额工时=15×600=9000
月末在产品定额工时=15×80%×100=1200
直接人工费用分配率
=22440/(9000+1200)=
完工产品负担的直接人工费用
=×9000=19800
月末在产品负担的直接材料费用
=×1200=2640
接例 6：
完工产品定额工时=15×600=9000
月末在产品定额工时=15×80%×100=1200
制造费用分配率
=34680/(9000+1200)=
完工产品负担的制造费用
=×9000=30600
月末在产品负担的直接材料费用
=×1200=4080
七、在产品按完工产品成本计价法
当月末在产品已经接近完工，或者产品已经加工完毕，但尚未验收或包装入库的产品，适用
此法：在产品成本按完工产品折算，与完工产品共同分担费用。
八、完工产品成本的核算及账务处理
期末根据入库单编制记账凭证，完成完工产品的结转。
借:库存商品
贷:生产成本——基本生产成本——某产品
第四章标准成本法
1，标准成本：是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件
下,应当发生的单位产品成本目标。
2，标准成本的种类：理想标准成本；基本标准成本；正常标准成本；现实标准成本。
3、标准成本的作用：1）、便于编制预算 2）、有效控制成本支出 3)、为例外管理提供数据 4)、
进行价格决策和预测 5)、简化存货计价及成本核算的账务处理.。
4、标准成本的制定：1.直接材料标准成本＝直接材料的标准用量×直接材料的标准单价
2.直接人工标准成本＝单位产品的标准工时×标准工资率
3.变动制造费用标准成本＝单位产品标准工时×变动制造费用标准分配率
＝单位产品标准工时×（变动制造费用预算总数/直接人工标准总工时）
4.固定制造费用标准成本＝单位产品标准工时×固定制造费用标准分配率
＝单位产品标准工时×（固定制造费用预算总数/直接人工标准总工时）
第二节 成本差异分析
1成本差异是指产品实际成本与标准成本的差额。
2成本差异=实际数量×实际价格—标准数量×标准价格=实际成本-标准成本
【例 1】某企业生产 A产品，每件产品的材料标准消耗量为 8公斤，每公斤的材料标准价格
为 元。又已知本月购进直接材料 20000公斤，实际支付款 23000元，本月生产耗用 14520
公斤，共生产 A产品 1760件。
根据上述公式计算得：
【例 2】某企业生产 A产品，每件产品耗用标准工时 小时，每小时的标准工资率为 6元，
本月实际耗用直接人工 792小时，实际支付人工成本 5148元。其他相关资料参阅[例 1](共
生产 A产品 1760件)。
根据上述公式计算得：
【例 3】承前例 1、例 2的资料，又已知该企业预计应完成产品 1890件，制造费用预算为 3150
元，每小时变动制造费用为 1元。本月实际发生制造费用 3500元，其中变动制造费用
元。
根据公式计算如下：
变动制造费用耗费差异=(
标准成本
制造费用
标准成本
直接人工
标准成本
直接材料
标准成本
单位产品
=(元)F
变动制造费用效率差异=（792-1760×）×1
=-88（元）F
变动制造费用成本差异=耗费差异+效率差异
=-88=（元）F
【例 4】资料承前例 1、2、3。该企业预计应完成产品 1890件，制造费用预算为 3150元，
每小时变动制造费用为 1元。本月实际发生制造费用 3500元，其中变动制造费用 元。
固定制造费用实际数为
（变动制造费用实际数）=元
固定制造费用预算数为
3150元-（1元/小时×1890件×小时/件）=2205元
（变动制造费用预算数）
固定制造费用标准分配率
＝2205/（1890×）＝（元/小时）
固定制造费用预算差异=-2205=（元）U
固定制造费用能量差异=2205-1760××
=（1890×-1760×）×=（元）U
固定制造费用成本差异=预算差异+能量差异
＝＋＝（元）U
依例 2、例 3、例 4的资料计算得：
固定制造费用能力差异=（1890×-792）×
=2205-1848=357（元）U
固定制造费用效率差异=（792-1760×）×
=（元）Ｆ
固定制造费用能力差异与效率差异之和为 元（），与两差异法中的"能量差
异"数额相同。
第三节 成本差异的账务处理
作业：
已知某企业生产甲产品，其标准成本资料如下：
1.甲产品正常生产能量为 1000小时。本月实际生产量为 20件，实际耗用材料 900千克，实
际人工工时 950小时，实际成本分别为：直接材料 9000元；直接人工 3325元；变动性制造
费用 2375元；固定制造费用 2850元，总计为 17550元。
要求：分别计算各成本项目的成本差异和分差异，其中固定制造费用采用三因素法。
2.定额成本法和标准成本法的区别？
答：定额法与标准成本法都属于成本计算方法，两者有基本相同的功能和实施环节，都要事
先制订产品的目标成本（即定额成本和标准成本）作为产品应该发生的成本，并以此作为成
本控制的依据。在此基础上，将实际消耗水平与定额成本或标准成本进行比较，计算脱离目
标成本的差异，分析发生差异的原因，采取措施，挖掘潜力，降低成本。但是两种方法又有
许多不同之处。
区别：1.制订目标成本的依据不同；2制订目标成本所依据的定额的稳定性不同；3实际成
本与目标成本差异的揭示方法不同；4实际成本与目标成本差异的设置程度不同；5实际成
本与目标成本差异的账务处理不同；6、实际成本与目标成本差异的分配方法不同；7提供产
品成本资料不同；7、提供管理信息的详细程度和侧重点不同.。
第五章
成本性态分析
1. 固定成本：：指在一定相关范围内，其总额不随业务发生任何数额变化的那部分成本。
（例如：行政管理人员的工资、办公费、财产保险费、不动产税、固定资产折旧费、职工教
育培训费。例：某产品生产，月折旧费为 6000元。）
2. 固定成本特点：（1）固定成本总额不变性
（2）单位固定成本的反比例变动性
3固定成本细分：
①约束性固定成本
折旧费、不动产税保险量和管理人员藉金
②酌量性固定成本（选择性固定成本）
受管理当局决策行为影响，如广告费，新产品研究开发费用和职工培训费等
4. 变动成本：：是指在一定相关范围内，其总额随业务量成正比变化那部分成本。（例如：
直接材料、直接人工、推销佣金等。
例：某产品生产，单位产品材料成本为 10元。）
5变动成本特点：①变动成本总额正比例、变动性；②单位变动成本的不变性。
6.变动成本细分：①技术性变动成本
——消耗量由技术因素影响
②酌量性变动成本
——受企业管理部门决策影响
7.高低点法：高低点法定义：
高低点选择必须以一定时期内业务量的高低来确定而不是按成本高低。
高低点法步骤：
（1）确定单位变动成本（变动成本率）b:
(2)确定固定成本 a:
a=最高点混合成本-b•最高点业务量
或=最低点混合成本-b•最低点业务量
（3）确定成本趋势预测模型：
y=a+b•x
解：按照业务量确定高、低两点为
：
第六章
变动成本法
1.变动成本法理论前提：
2.、变动成本法与完全成本法区别：1）应用前提条件不同：变动——进行成本性态分析，
将全部成本分为固定和变动成本完全——生产成本和非生产成本。2）产品成本及期间成本
的构成内容不同。3）销售成本与存在成本水平不同。4）四、常用销售成本计算公式不同。
5）、损益确定程序不同。6）、所提供信息的用途不同。
例：甲企业只生产经营一种产品，1997年开始投产，当年生产量为 5000件，销量量为 3000
件，期末存货量为 200件，销售单价为 100元/件。当期发生的有关成本资料如表 3：
第四节、变动成法优缺点及应用
1.优点：１）、能揭示利润与业务量之间正常关系，有利用促进使企业重视销售工作
２）、可以提供有用的成信用使于科学成本分析和成本控制
３）、提供成本、收益资料、便于进行短期经营决策
４）、可以简化成本核算工。
2。缺点：１）、不符合传统成本观念要求;２)不能适应长期决策的需要;３)、对所得税影晌.
3.变动成法应用:１)、双轨制；２）、单轨制；３）、结合制——此观点较合理。
第八章
本量利分析
1保本点含义：保本点使企业保本状态时业务量的总称 BEP。
2保本点在我国又称盈亏临界点——盈亏平衡点：
3、保利点的含义及其计算方法
保利点：指在单价和成本水平确定的情况下，为确保预先确定的目标（ＴＰ）利润能够实现，
而应达到的销售量和销售额的统称。
计算：
一、本量利关系图：
1.传统式保本图
例：某产品生产，单价 100元，单位变动成
本 60元，
固定成本总额 2800元，预计产销量为 120
件。
计算保本点为：
承上例：
解:（1）A、B、C销量比=100000︰25000︰
10000=10︰︰1
(2)联合单价=10×10+20×+50×1=200元
(3)联合单位变动成本=×10+16×+25×
1=150元
(4)联合保本量=300000/(200-150)=6000件
(5)A产品保本量=6000×10=60000件
B产品保本量=6000×=15000台
C产品保本量=6000×1=6000套
承上例：
固定成本由贡献边际进行补偿，因此按贡献
边际进行分配如下：
固定成本分配率=300000/500000=
A承担的固定成本=150000×=90000万元
B承担的固定成本=100000×=60000万元
C承担的固定成本=250000×=150000万元
则:A产品的保本量=90000/(10—)=60000
件
A产品的保本额=10×60000=600000万元
要求：以贡献边际作为判断主要品种的标志，
计算企业本期最保守的保本额。
解：以贡献边际为标志判断甲产品为主要品
种。
企业最保守的保本额
=甲产品保本额
=400/40%
=1000万元
例：某企业只经营一种产品，2006 年实际销
售量 10000件，单价为 100元/件，单位变
动成本为 70元/件，固定成本 200000元，
实现利润 100000元。
要求：（1）假定 2007年各种条件均不变，
计算该年的保本量
（2）进行该年的保本点敏感性分析
第十三章
短期决策分析
1.管理会计决策分析，对未来实践方向、目
标、原则和方法作出决定，不是瞬间行为。
它是经营管理的核心内容，是关系到企业未
来发展兴衰成败的关键所在。
2.短期决策，指决策结果只会影响或决定企
业近期（一年或一个经营周期）经营实践的
方向方、法和策略，侧重于从资金、成本、
利润等方面对如何充分利用企业现有资源
和经营环境，以取得尽可能大的经济效益而
实施的决策。
一、单位资源贡献毛益法
1、单位资源贡献毛益=单位贡献毛益/单位
资源定额
)(30000010000)70100(
)/(80
10000
200000
100
)/(90
10000
200000
70)2(
)(
70100
200000
)1(:
元保本固定成本
件元保本单位变动成本
件元保本单价
件保本量解
2、决策判断标准：单位资源贡献毛益大则
优
3、应用条件：企业生产受到某一种资源的
约束，并已知备选方案中各种产品的单位边
际贡献和单位产品的资源消耗额。
4、特点及适用范围
简单，常用于互斥方案的决策，如新产品开
发的品种决策。
二、贡献毛益法
1、贡献毛益=相关收入—相关成本
2、决策判断标准：贡献毛益大则优
3、方法使用条件：有业务量，无专属成本、
及机会成本发生。
4、特点及适用范围
常用于不涉及专属成本和机会成本的单一
方案或多方案中的互斥方案的决策，如亏损
产品的决策，即适用于收入成本型方案的选
择。
解：不考虑减产，则无机会成本。固定成本
属于共同成本。
乙产品 TCM=1000（90-65）=25000元
丙产品 TCM=14000（70-48）=30800元
因为：丙产品 TCM>乙产品 TCM
所以，生产丙产品有利。
三、差量收益法
1、△P=△px—△C
=[(px)A—（px）B]—（CA—CB）
=PA—PB
2、决策判断标准：
△P>0A方案优
△P<0B方案优
3、方法使用条件：有业务量资料
4、特点及适用范围
比较科学、简单、实用，适用于单一方案决
策或两个互斥方案的比较决策。
四、相关收益法
1、计算每一方案的相关收益
相关收益＝相关收入－相关成本
2、相关收益最大的方案为优
3、用于两个以上方案的决策，但不能反映
中选方案比放弃方案多获得的利润。
解：考虑减产的影响，则存在机会成本。
乙产品机会成本=（50-30）×3000×1/3=20000
元
丙产品机会成本=（50-30）×3000×1/2=30000
元
则：乙产品相关收益=25000-20000=5000元
丙产品相关收益=30800-30000=800元
因为：乙产品的相关收益高
所以开发乙产品有利。
3、假定企业只生产甲产品，正常生产能力
100台，目前产销 80台，p=1000元/件，单
位产品成本资料如下：直接材料 300元，直
接人工 200元，变动制造费 100元，固定制
造费 200元，单位产品成本 800元。
根据以下不相关情况，作出是否接受追加订
货的决策。
（1）接受追加订货 20台，出价 700元
（2）接受追加订货 40台，出价 700元
（3）接受追加订货 20台，剩余能力可出租，
获得租金净收益 3500元。
解：（1）追加 20台，不超过生产能力，则
未发生专属成本。由于剩余生产能力不能转
移利用，因此不发生机会成本。
根据以上分析，采用贡献毛益法。
相关单位成本=300+200+100=600元
TCM=20×（700-600）
=20×100
=2000元
∵TCM>0
∴应接受追加订货 20台
（2）接受追加订货 40台，超过剩余生产能
力，为接受追加订货 40台必须减少正常生
产量 20台，所以存在机会成本——减少正
常生产量 20台的收益。
机会成本=20×（1000-600）=8000元
根据以上分析，应采用相关收益法决策
接受追加订货 40台的相关收益
=40×（700-600）-8000
=-4000
因为：相关收益为负，
所以：不接受追加订货 40台。
（3）接受追加订货 20台，不超过生产能力，
则未发生专属成本。由于剩余生产能力转移
利用，因此发生机会成本 3500元。
根据以上分析，采用相关收益法。
相关单位产品成本=300+200+100=600元
相关收益=20×（700-600）—3500
=20×100—3500
=—1500
∵相关收益<0
∴不接受追加订货 20台，应出租剩余生产
能力可多获利 1500元。
六、成本无差别点法
1、当未知有关业务量，且两方案的收入相
等时，
y1=a1+b1x，y2=a2+b2x
令 y1=y2,有：a1+b1x=a2+b2x
∴成本无差别点
X0=（a2—a1）/（b1—b2）
2、讨论：
当 X>X0，a大的方案为优
当 X<X0，a小的方案为优
当 X＝X0，两方案均可取
3、适用于业务量不确定的零部件取得方式
的决策和生产工艺技术方案的决策。
例：利源公司专门制造汽车发动机，其中某
项零件过去是自制的，近有某外商愿提供该
零件，开价 18元/个，公司要求财务科编制
零件近一年实际成本，以便决定取舍。单位
零件实际成本如下：直接材料 6元，直接人
工 5元，变动制造费 3元。专属制造费总额
16000元，固定制造费（共同）48000元。
要求：
（1）假定公司停止该零件生产，其生产设
备无他用，当利源公司零件需要量为多少，
才能外购？
解：（1）因为未知业务量，且零件自制或
外购所取得的收入一致，所以采用成本无差
别点法。
设：X为零件需要量
外购成本 Y外=18X
自制成本 Y自=14X+16000
令 Y外=Y自有 18X=14X+16000
∴X=4000件
讨论：
当 X>4000件，Y外>Y自，自制优
X<4000件，Y外<Y自，外购优
X＝4000件，自制、外购均可
（2）若全年零件需要 8000个，停产该零件
后，生产设备可用于新产品生产，每年提供
50000元的净利，问利源公司是否购入该零
件？
解：因为业务量已知且发生机会成本，所以
采
用相关成本法决策。
Y外=8000×18=144000元
Y自=50000+16000+14×8000
=66000+112000
=178000元
因为 Y外<Y自，所以外购为宜。
七、利润无差别点法
1、定义：指利用调价后可望实现销量与利
润无差别点销量之间的关系进行调价决策
的一种方法，也称价格无差别点法。
2、利润无差别点销量是指某种产品为确保
原有盈利能力，在调价后应至少达到的销量
指标。
3、利润无差别点销量 X0＝（a+P)/(p1-b)＝
TCM/(p1-b)
P－调价前可获得利润，p1－拟调单价
TCM－调价前可获贡献毛益
4、决策标准
X调价后>X0，调价
X调价后<X0，不调价
X调价后＝X0，调价与不调价效益相同
例：当某公司生产经营的 A产品的售价为 100
万元/件时，可以实现销售量 10000件，固
定成本 300000万元，单位变动成本 60万元，
实现利润 100000万元。假定企业现有最大
生产能力 19000件。
要求：利用利润无差别点法评价以下各不相
关条件下的调价方案的可行性。
1、若将售价调低为 85万元/件，预计市场
容量可达到 16500件左右。
2、若将售价调低为 80万元/件，预计市场
容量可达到 20000件以上。
3、若调低售价为 80万元/件，预计市场容
量可达到 23000件，但企业必须追加 50000
万元固定成本才能具备生产 23000件产品的
能力。
4、若调高售价为 110万元/件，只能争取到
7000件订货（剩余生产能力无法转移）。
5、若调高售价为 110万元/件，只能争取到
7000件订货，剩余生产能力可以转移，可获
贡献毛益 60000万元。
解：1、若将售价调低为 85万元/件，预计
市场容量可达到 16500件左右。
利润无差别点销量 X0
＝（300000＋100000）/（85－60）
＝16000件
因为最大生产能力 19000件>预计市场容量
16500件
可望实现销量 16500件>利润无差别点销量
16000件
所以，应当考虑调价。
2、若将售价调低为 80万元/件，预计市场
容量可达到 20000件以上。
利润无差别点销量 X0
＝（300000＋100000）/（80－60）
＝20000件
因为最大生产能力 19000件<预计市场容量
20000件
可望实现销量 19000件<利润无差别点销量
20000件
所以，不应调价。
3、若调低售价为 80万元/件，预计市场容
量可达到 23000件，但企业必须追加 50000
万元固定成本才能具备生产 23000件产品的
能力。
利润无差别点销量 X0
＝（300000＋50000＋100000）/（80－60）
＝22500件
因为最大生产能力＝预计市场容量 23000件
可望实现销量 23000件>利润无差别点销量
22500件
所以，应当考虑调价。
4、若调高售价为 110万元/件，只能争取到
7000件订货（剩余生产能力无法转移）。
利润无差别点销量 X0
＝（300000＋100000）/（110－60）
＝8000件
因为最大生产能力 19000件>预计市场容量
7000件
可望实现销量 7000件<利润无差别点销量
8000件
所以，不应调价。
5、若调高售价为 110万元/件，只能争取到
7000件订货，剩余生产能力可以转移，可获
贡献毛益
60000万元。
利润无差别点销量 X0
＝[300000＋（100000－60000）]/（110－60）
＝6800件
因为最大生产能力 19000件>预计市场容量
7000件
可望实现销量 7000件>利润无差别点销量
6800件
所以，应考虑调价。
感谢阅读
