试论会计质量管理法·程抱全·会计质量管理要求以货币为主要计量尺度。以会计凭证为依据，按照规定的"质量收入"和"质量成本"等一级会计科目，和相应的二级会叶子目、三级会计细目，建立相应的帐薄和报表。运用特定的记帐方法，遵循--定的记帐程序，登记帐薄，进行质量成本核算，进行质量经济分析，办理结算和决算，把企业和企业内部与产品质量形成有影响的每个部门和个人的物质利益相连。编制会计质量管理报表，并利用它连臻、系统、全面地反映和监督企业生产和经营活动中质量管理的经济效果。以控制质量成本，降低产品戚本，提高质量经济效果和质量经济效益，促进TQC(全面质量管理〉向前发展。对"质量收入"和"质量戚本"进行会计核算是非常必要的，把会计、统计，物价的职能渗透到QC(质量管理}的全部过程。这是我曾提出的质量经济学规律的客观要求。当前，我国的企业正在全面推行经营承包责任制，生产和经营中的"大锅饭"和"铁饭碗"已基本上打破，企业内的"关系户"、"权力户"、"钉子户"拿着铁饭碗吃企业和社会主义的"大锅饭"问题正在解决，但是，企业在成本核算上的"大锅饭"问题尚未解决，而企业却把吃看成是合法的"大锅饭"o产品成本构成严格地说包括四大项，(1)花费的必要的燃料、原材料费用1(2)必要的折i日费J(3)必要的工资及其它合理费用，(..)必要的质量成本.本文介绍十种公式，作为探讨性的研究。通过对许多企业进行专项调查证明，这十种方法是可行的o为什么在质量成本中设置了"质量收入"这个科目还要设置"质量毛收入"这个指标呢?→"质量毛收入"是我在研究质量经济规律-((质量经济学})( <<质量经济学》是本文作者起草的一本书稿，将由科学普及出版社出版。)→书时，为了研究好"会计质量管理飞设置"质量收入"这个会计科目所过破的一个经济指标。因为"会计质量管理既是群众性的质量经济核算和管理，又是专业性的质量经济核算和管理。"会计质量管理"的两重性均很强。任何企业一旦开展了"会计质量管理"企业就必须把"会计质量管理"的有关质量经济指标分解到企业所属的各个部门并与所属的各个部门的生产、经营承包责任制相连，将"合计质量管理"的有关经济指标作为一项承包定额包到所属有关的各部门并与它们的切身物质利益相连。因为，向所属部门承包时，由于生产的多变性、多层次性，复杂性，不可能直接下达质量收入指标，只有根据各部门的实际情况，可以作一个估算或计划，把"质量毛收入"指标承包到各环节，然后再根据各环节的消施不同，再计算"质量收入'与各环节的利益分配相连。这样就结合实际一些。因为"会计质量管理"非常具体、细致。只有这样"会计质量管理"这门科学在实际工作中才能显示出巨大的作用。"会计质量管理"计算要求严格，它不象统计质量管理可以估算和概算。"会计质量管理"以货币为主要计量尺度，如果估算、概算"质量收λ"和"质量成本"就失去了这门科学的意义，就会影响各部门的切身利益和分43
配问题。因为"质量毛收入"到"质量收入"有-个计算、帘壁和考核的过程，设置"质量毛收入"便可掌握;a质量收入".闸准确髓，便于把一些一时不易计算准确的质量收桂及时记录登记下来，以利考核之用。-二，设置"质量毛收入"这个指标，可供"会计质量管理"进行计算分析有关质量经济指标之用。这个指标是→个综合的过渡性指标。例如z计算质量收入=质量毛收入总和一质量成本总和。如果不设置"质量毛收入"计算，:质量收入"就比较困难。这是"会计质量管理"必备的一个指标。"质量收入"的计算.比计算"质量成本"还困难。在实际工作中计算比较复杂，一般计算步骤是:棍据统汁质量管理的数据，第一步计算"质量毛收入"总额，第二步计算"质量成本"总额，第三步计算c"质量收λ"总额，第四步根据计算出的"质量成本"和"质量收入"编制会计凭旺，登记有关帐薄，编审11"会计质量管理"报衰，第五步根据会计质量管理的有关帐薄和报表，运用本文公式(兰】至〈十〉计算(3 )至(!O )这8个质量经济指标。分析和考核企业质量管理效果。只有计算出"质量收入"才能计算出"产值质量收入事"、"销售成本质量收入率"、"质量成本有效率"，q资产质量收入率"、"销售质量成本率"l'质量毛收入成本率"等等指标。只有计算出"质量成本"，才能计算出"质量成本节约〈或超支额〉士"和"质量成本水平变化速度士"等等指标3如计算，质贵毛收入且在=-里呈主收入总和气质量盛主且纽-x100%质量毛收入总和总之，对一个企业要进行详细的质量管理工作的分析，认真考核企业进行质量管理工作的经济性程度，有很多需要计算和分析的指标，这里就不多谈了@兰，关于"质量毛收入"和"质量收入"的概念。a质量毛收入".是指企业在进行质量生产、经营和管理的过程中，用一定的消艳所载得的一定的而尚未扣除为在得该项收入所支付的"质量成本"的那一部分收入。，但质量收入"是指企业在进行质量生产、经营和管理的全过程中，用一定的消梧所获得的"质量毛收入"并已扣除为挟得该项收入所支付的全部"质赞成本"的那一部分收入。本文研究的十个公式中(一〉和{二〉是基础式，分别代入其官儿式组成十个〈一组〉公式，(一〉至{六〉式是从资金的角度，(七〉式是从时间价值的角度，(八〉至(十}式是从费用的角度来组合研究全面质量管理的敷果。十个公式中有的是按实物单位表现曲指标，有的则完全按价值形式表现的指标，采用三结合的研究方式来研究TQC(全面质最管理儿在反映实物量的基础t进行价值量反映，以补充实物量反映质量管理效果的局限饨，取得综合的质量管理数据，考核质量管理赞果。下面介绍十种考按企业质量经讲性的合计质量管理的计算公式z'公式(-) 厨贵成本总和=内部质量成本总和+外部质量戚本总和1+鉴定质量成本总手u+预防质量成本总和+其它庸置成本总和j电式能诈算出叫个企业、地眩和国家开展rQC(拿回腐草管理〉蔚费精曲愈部-景成本，-14
分析陶成质量成本的五项成本各项占质量戚本的比重，掌握质量就本结楠，时便控制质量戚本，降低产品成本，提高质量经济效果和质量经济效益。公式〈工)s 1计划〈实际〉质量收入总和=计划〈实际)质量毛收入总和一质量成本总和比式能计算出TQC(全面质量管理〉取得的直接效果，使国家(企业、工人看得见-rQC〈全面质量管理〉是→本万利的工作，是一项有潜力、有前途的管理工作。公式(三): 计划〈实际〉质量J&入总和卢值质量收入率=一<:-~，100% 计划〈实际〉质量jil:值总和比式能说明lno元产值除实现一·寇比例利润外，还可取得一定的质量收入。这个敢果指标可以比较同行业，不同企业、不同地区和国家每百元质量产值实现质量收入的水平，促进提高产值质量收入率。公式〈四): 销售成本质量收入事汁划〈实际〉质量收入?良刷一xl00%--tt:划〈实际)-"jE:品销售成本总柑l~t式能说明当年支付的全部销售成本实现多少利润和质量收入，计算这个效果指标便于比较同行业，不同部门或地区的销售成本质量收入率水平，便于加强预付全部成本的管理，提高戚本质量，减少可兔戚本，调节不可免成本。降低个别性戚本，相对降低社会性成本。提高销售戚本质量收入卒，增加企业和社会的质量收入。公式〈主): 质量成本有效串::::--计划(实际λ质量收入总和-x 100% 计划〈实际〉质量戚本总和比式筒说明支付每百元质量成本实现的质量收入。这个指标能计算出企业支付的全部质量成本带来全部质量收·入的水平。若支付的质量戚本少，取得质量收入多，质量成本有效率就高。这是考查企业ìQ户〈全面质量管理〉效果的重要指标。宫标志着一定的TCC(全面质量管理〉水平，国家可用此公式考核所有企业，企业可用比公式考核所有车间，确定一个标准值，比较同行业的TQC(全面质.量管理〉水平。公式〈六): 资产质量收入率=←一←计划〈实际〉质量收入总租一;;;;:"x 10D% 固定资产平均总值+流动资产平均余额比式能衡量企业全部资金创造质量收入的效果。若企业的全部资金一定，创造的质量收入越A多，则资产质量收入越高，通过分析这个指标，要求企业开展TCC(.全面质量管理〉利用资金的经济效果比上期要有一定幅度的提高。公式〈七): 质量有效性系数计划〈实际2E号量有效时间总和E司·划〈实原7商量有效时阅总和+计划〈实际〉质量无放时间总和式中计算有效f或无妓〉时间的方法s有效(无效〉时间总和=某产品辑费总和+某产品劳动时间品和X单件产品劳动时间品和X产品数量总和i ’
~t'时问号时间定额/元折金额有放=产品处在(良好〉应用状态和待应用状态。无放工产品处在不应用状态和无用状态比式能计算衡量企业的产品处在应用、待应用、不应用相无用状态各占的比重，分析企业黯费的全部物化劳动和活劳动质量的有效性，考核企业质量的经济性程度。质量的有般性系数值，其1二E1部分布值是1.但在实际生产时要使质量的有放性系数值达到l是很难的，这个正态系数值越接近于1.则说tJ!j企业的质量有效性程度高，反之，其正态系数值标志的结果榈反.可见.经讲性的真础是有放性，而有放性的工作是可以学会的】公式(J\ ) : ( 1 )销售质量戚本卒=一质量成本总jfI---~、x100% -.!--1~ í巾W兰、#口"""售收入总和质量成本总和( 2 ):质琶毛收入戚本半一一---"一-一一一一一~xl009t(j计划(实际)质量毛收入总和l( 1 )式反映每百元销售收入中支付了多少元质量成本，以考核质量成本占销售收入的比暨。(2 )式反映每百元质量毛收入中支付了多少元质量成本，以考核质量成本占质量毛收入的比重。公式(八)主要反映质量成本费用水平的高低内公式t丸)z 晴量成本节约(或超支〉额士=本期实际产品销售收入忠和川汁划喷鄙本，总总帆和100机τ丢A摆罢黠喜群坠腥且脏圣挫革ιχ1毗]计划产品销售收入总和本期实际产品销售收入总和ltt式能考核当年质最成本费用水平的变化所产'F.的纯济放果和超支情况c公式(+): "费量成本水平变化速度士=本期实际质量戚本总和本期计划质最府井总和x 100% -x 100% 本期实际产品销售收入总和本期计划产品钝鱼监主总和x100% 本期计划质戚本总和丁士#云击于一一呵i.-i:ñXl00% 本期计划产品销售收入总和此式能比较本期实际与本期计划质量成本费用水平的差异，考核企业降低费用永平的成绩大小，衡量同行业质量戚本费用水平，促进TQC(全面质量管理)--ι作的开展。本文主张对产品(商品〉实行"质量价格"主张考核质量经济效果和质量经济放益，从商品质量中抽象出有效(或无效〉的劳动时间用价值符号计值化〈或称价值化儿也就是说，将'严品生产和经营的种种因素化为--个可知可比的单因子-一有妓或无效的劳动时间，把质量用价格表现出米。坚持价格以质量为基础，依质论价，优质优价，政质次价，劣质劣价，比质比价的质量经济思想。本文运用了美国.朱兰博士提出的"质量戚本"的概念，但根据我国的具体情况在内容上作了些修改。还运用了苏联的A.阿甘别吉扬()院士提出的"质量总产值"的概念。主张以统计质量管理为基础，兼用行政质量管理，运用会计质量管理为手段$有机地把三种QC方法结合起来，在企业开展质量经济核算。这是本文的核~，思想。本文提出了在企业必须计算和分析(1 ) 11质量收入"、(2 ) "质量戚本"(3】"产4串
吨'孙冶方流通理论的科学价值和实践意义王奇华孙冶方是当代著名的马克思主义经济学家，他对社会主义经济理论的研究做出了卓越的贡献，特别是他的社会主义流通理论是我们珍贵的财富。当前、学习、研究、评价他的社会主义流通理论，对于推进马克思主义理论的研究，对于改革我国经济管理体制，都有着十分重要的意义。一，孙冶方社会主义流通理论的基本思想孙冶方在社会主义经济学的研究中，虚怀若谷，崇尚实际，努力把马克思主义的基、本原理和中国实际相结合，探索社会主义建设中的重大理论问题和实际问题。早在五十年代末，他就发起了向传统理论反映自然经济观的"无流通论"的挑战，不仅是我国倡导研究社会主)(.流通理论的先驱，而且创立了自己的社会主义流通理论。长期凶来，在经济学界流行一种观点，社会主义商品经济消亡以后，现阶段全民所有制经济内部，生产关系的运动是"简单明了"的。从生产到消费的中介环节只有分配。在这种理论的影响下，人们认为社会主义计划经济，只有直接计划调拨的产品分配，无须再经过流通环节进行等价交换。对于这种看法，冶方同志说"我曾经把本世界初以来就在马克思主义政治经济学界存在着的一种学术思想，称之为自然经济论或实物经济论，这种思想认为商品经ww喃喃喃喃W喃喃喃喃喃喃喃"......喃喃喃喃'WWW嘟嘟嘟嘟WWWWW嘟嘟WWW嘟嘟WW'fìIIWWWW疆值质量收入率"、(4 ) "销售成本质量收入率"、(5 ) "质量戚本有效率"、(6 ) "资产质量收入率"、(7 ) "质量有效性系数"、(8 ) "销售质量成本率"和"质量毛收入戚本率"、(9 ) "质量成本节约〈或超支〉额:t"、(10) "质量戚本水平变化速度土"等等质量经济指标，用以固定地考核企业质量管理效果.但是，本文介绍的这十个计算公式即十大经济指标，具有相关连续性，若企业实现了质量经济指标化，指标数据化，奖惩制度化，建立各项指标考核中心与经济利益挂钩，国家和企业在此基础上制订和下达宏观及微观的TQC(全面质量管理〉计划i才能使潜在的质量计划成为现实，才能以工作的有效性实现质量的经济性，才能增加社会财富，提高质量经济效果和质量经济效益。但是，就我国现在的实际情况看，本文提出的十个经济指标涉及到现行的工业会计制度的改革和工业会计教科书的修改以及工业统计制度的改革。如果将这十个会计质量管理指标用法定制度固定下来，作为通用指标，对于提高企业质量经济效果和社会质量经济效益是有重要作用的。当然，这些重大问题有待进一步研究和探讨。(本文作者单位z湖北省黄冈地区经济委员舍〉n
