会计学
《会计学》课程组
第七章 费用与成本
教学目的及要求
通过本章学习，要求明确费用、成本的相关概念，费用、成本的区别和联系。掌握生产费用的归集和分配方法，成本的核算内容、原则、方法、核算程序等,掌握成本核算的品种法。掌握期间费用的含义、核算。
重点
生产费用与产品成本的关系，两者的区别和联系；生产费用的归集、分配方法及顺序；产品成本计算的基本程序，产品成本计算的品种法。
难点
生产费用在完工产品和在产品之间分配的约当产量法。
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目 录
第一节 费用确认、计量和分类
第二节 生产成本
第三节 期间费用
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第一节 费用确认、计量和分类
一、概念、特征
（一）概念
费用：（是指企业在获取收入的过程中对企业拥有或控制资产的耗费。）是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。费用应当按照权责发生制确认，按历史成本原则计量。
成本：指为了生产一定种类、数量的产品而发生的各种耗费。
费用有广义和狭义两种理解。
广义的费用：包括各种耗费和损失。
狭义的费用：仅仅为获取收入的那部分耗费。
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我国企业会计准则中的费用采用狭义的概念。
☆问题：教材前六章的内容中哪些属于成本？
（二）特征
1.费用通常是为取得某项营业收入而发生的耗费。
2.费用是对耗费所作的计量。
3.费用会最终减少企业的所有者权益。
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二、费用的确认、计量
（一）费用的确认
1.联系到与收入的关系加以确认。
2.按系统、合理的分摊方法加以确认。
3.在发生时直接作为当期费用。
但不是所有的支出都归入费用，如用存款偿还债务；向投资者分配利润等。
前者对所有者权益没有影响；
后者虽有影响，但其属性是对最终利润的分配，不是经营活动的结果，也不应作为费用。
（二）费用的计量
一般情况下费用是按照资产的实际成本来计量的。
☆问题：为什么要对费用进行正确的计量？费用的计量对企业收益的确认有没有影响？为什么？
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费用可以按经济内容分类，
也可以按经济用途分类。
（一）费用按经济内容分类
费用按经济内容分类可以分为：
外购材料、外购燃料、外购动力、工资、福利费、利息支出、税金支出、其它支出。
（二）费用按经济用途分类
费用按经济用途分类可以分为：
直接材料、直接工资、制造费用、期间费用。
对于计入产品成本的费用，按照计入产品成本的方法分：直接费用、间接费用。
直接费用直接计入产品成本；
间接费用分配计入产品成本。
三、费用的分类
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费用是成本的基础。
成本是对象化的费用。
四、费用与成本的关系
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第二节 生产成本
一、生产费用与产品成本
生产费用——指某一期间内发生于生产过程中的各种耗费。
产品成本——指为了生产一定种类、数量的产品而发生的各种生产费用。
两者的区别：
1.反映费用的角度不同。
2.反映费用的范围不同。
3.反映费用的时间不同。
两者的联系：
1.两者都反映生产中的耗费。
2.生产费用是形成产品成本的前提。
注意：产品成本计算中应划清的费用界限。
☆问题：划清相关费用的界限对正确计算产品成本有什么作用？
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产品成本计算的基本程序见教材189页。
二、产品成本计算的基本程序
第一步：归集、分配生产费用。
包括要素费用的归集分配（原材料、工资、福利费、折旧费、修理费、待摊费用等）和间接费用的归集分配（辅助生产费用、制造费用等）。
第二步：将归集在各产品中的费用在完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品成本和在产品成本，计算出产品的总成本和单位成本。
☆问题：为什么产品成本计算要有一定的程序？
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三、产品成本核算的主要账户
生产成本、制造费用、（劳务成本）、研发费用
生产成本——基本生产成本（反映产品生产成本）
——辅助生产成本（反映辅助生产的劳务和产品成本）
制造费用：核算企业为产品生产和提供劳务而发生的各种间接费用。
待摊费用：费用支付或发生在前，摊销在后。
预提费用：预先提取或记入成本，后支付（发生的）费用。
☆问题：待摊费用和预提费用账户的性质和用途一样吗？核算时是采用的是什么账户？
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四、生产费用的归集分配
生产费用的归集分配：直接费用直接计入成本。间接费用先归集后分配记入产品成本。
（一） 材料费用的归集分配
企业一般于月未根据发料凭证汇总表编制材料费用分配表，根据不同的用途、不同的产品、不同的部门记入相关账户中。
产品生产中共同耗用的原材料，应采用适当的方法进行分配。可采用按产量、重量、体积或比例进行分配。
分配公式及例子见教材。
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（二） 人工费用的归集与分配
☆问题：人工费用包括哪一些？怎样进行分配？
按不同的人员、不同的工作岗位进行归集与分配。
计件工资制下工资费用计入成本的方法。
计时工资制下工资费用计入成本的方法。
☆问题：计时工资和计件工资有区别吗？
生产单一产品、生产多种产品情况下工资的分配方法。
实际例子见教材。
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（三）折旧费与修理费的归集分配
这两项费用一般在月末通过编制“折旧及修理费用分配表”进行分配。实际例子见教材
（四）待摊费用和预提费用的归集分配
注意区分两个账户的性质、结构和用途。
凡是待摊费用、预提费用较多的企业，可在月末编制“待摊费用、预提费用分配表”据以进行有关的会计处理。
（五）辅助生产费用的归集分配
☆问题：企业中的辅助生产包括哪些部门和车间？在生产中有什么作用？
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企业的辅助生产，主要是为基本生产服务的如供电、供气、修理的等业务。
辅助生产费用的归集和分配，是通过“生产成本——辅助生产成本”科目进行的，借方归集由：材料分配表、职工薪酬分配表、折旧修理费分配表等分配来的费用；贷方将当月发生的所有费用分配计入相关的产品、制造费用、管理费用等账户。期末该账户如有借方余额，表明为辅助生产的在产品成本。
辅助生产费用的分配方法有：
直接分配法、顺序分配法、计划成本分配法、一次交互分配法等。
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主要讲述直接分配法：
采用直接分配法，不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，即不经过辅助生产的交互分配，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各受益单位和产品。
计算公式、实际例子及账户处理见教材。
☆问题：直接分配法在分配辅助生产费用时没有考虑辅助生产之间的耗费，而直接将费用分配给辅助生产车间以外的部门，这样做有什么不足？为什么？
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（六）制造费用的归集分配
制造费用是指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用。
制造费用通过“制造费用”账户归集，生产单一产品的车间，制造费用可直接计入其产品成本；生产多种产品的车间，需采取既合理又简便的分配方法，将制造费用分配计入各产品成本。
常用的分配标准有：
生产工时、定额工时、直接人工费用、机器工时等。
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经过前述费用的归集分配，已将费用计入了“生产成本——基本生产成本”科目的借方，并按各种产品划分清楚，还按成本项目分别登记在各自的成本计算单中。
但是，这些费用都是本月发生的生产费用，并不一定就是当月完工产品的成本，这就需要将生产费用在完工产品和期末在产品之间进行分配。
☆问题：
为什么需要将生产费用在完工产品和期末在产品之间进行分配？
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（七）生产费用在完工产品和在产品之间的分配
月初在产品成本＋本月发生产品费用＝
本月完工产品成本＋月末在产品成本
月初在产品成本＋本月发生产品费用－月未在产品成本＝本月完工产品成本
生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，是成本计算工作中是一个重要而又比较复杂的问题，企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项费用比重的大小、以及定额管理基础的好坏等具体情况，选择既合理又简便的分配方法。
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1.不计算在产品（即在产品成本为零）
2.在产品成本按年初数固定计算
这种情况是月初、月末在产品成本差额对完工产品成本影响不大。
3.在产品成本按其所耗用的原材料费用计算
这种方法是原材料在生产成本中所占比重较大，而且原材料是在生产开始时就一次全部投入的情况下使用。
4.在产品成本按定额成本计算
月末在产品成本＝月末在产品数量ｘ在产品定额单位成本
完工产品总成本＝月初在产品成本＋本月发生生产费用－月末在产品成本
见教材201页例3
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月末在产品成本计算如下：
直接材料＝120×90＝10800（元）
直接工资＝120×6×＝988（元）
制造费用＝120×6×＝1824（元）
月末在产品定额成本：10800＋988＋1824＝13612（元）
完工产品成本：（倒减出来的，为什么倒减？）
直接材料＝（7300＋78800）－10800＝75300（元）
直接工资＝（6748＋31920）－988＝37680（元）
制造费用＝（7600＋24000）－1824＝29776（元）
本月完工产品总成本＝75300＋37680＋29776＝142756（元）
完工产品单位成本＝142756÷1000＝（元）
☆问题：
在产品成本按定额成本计算的优点在哪儿？适用于哪些企业？
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5、约当产量比例法
所谓约当产量，是指在产品按完工程度折合成完工产品产量。按约当产量比例分配的方法，就是将月末结存的在产品，按其完工程度折合成约当产量，然后将再将产品应负担的全部生产费用 ，按完工产品产量和在产品约当产量的比例进行分配的一种方法。
如：在产品100件，完工程度40%，则相当于完工产品的40件。100×40%＝40件。
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运用该方法需注意两个问题：
☆一是原材料的投料方式：
如果材料是在生产产品时一次性投入，完工产品和在产品同样分摊材料费用，在产品不使用约当产量。其它成本项目分配时按在产品约当产量和完工产品数量的比例分配。
如果材料是在生产产品时逐渐投入，则原材料和其它成本项目一样，一律按在产品约当产量和完工产品的数量的比例进行分配。
☆二是完工程度的确定，特别是多个加工工序的情况。
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例：某产品生产需经过三个工序，总的定额工时为200小时。其中第一工序为60个定额工时；第二工序为80个定额工时；第三工序为60个定额工时。在产品情况：第一工序至第三工序分别为：100件、200件、180件。
1.计算各工序在产品的完工程度：
第一工序在产品完工程度＝
（60×50%）÷200×100％＝15%
第二工序在产品完工程度＝
（60＋80×50%）÷200× 100%＝50%
第三工序在产品完工程度＝（60＋80＋60×50%）÷200× 100%＝85%
2.各工序约当产量：
第一工序＝100×15%＝15（件）
第二工序＝200×50%＝100（件）
第三工序＝180×85%＝153（件）
三个工序约当产量合计＝15＋100＋153＝268（件）
多个加工工序完工程度计算举例：
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☆问题：
约当产量法中对在产品的完工程度进行计算，对于产品成本的正确计算有没有作用呢？
约当产量比例法举例见教材第203页例4
（1）直接材料费用分配：
由于原材料是在生产开工时一次投入，所以按完工产品与在产品数量分配，在产品不采用约当产量。
直接材料分配率＝86100÷（1000＋120）＝
在产品应分配的直接材料＝120×＝9225（元）
完工产品应分配的直接材料＝ 86100－9225＝76875（元）
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（2）直接人工、制造费用的分摊：
计算在产品的约当产量＝120×50%＝60（件）
直接工资分配率＝38668÷（1000＋60）＝
制造费用分配率＝31600÷（1000＋60）＝
在产品应分配直接工资＝×60＝（元）
在产品应分配制造费用＝×60＝（元）
完工产品应分配直接工资＝38668－＝（元）
完工产品应分配制造费用＝31600－＝（元）
将以上计算结果填入甲产品成本明细账。
☆问题：企业完工产品成本包括哪些成本项目？
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五、产品成本的计算方法
企业采用什么样的成本计算方法，取决于企业生产经营的特点和成本管理的要求加以确定。
工业企业生产类型
按生产工艺特点分：
单步骤生产、多步骤生产
按生产组织特点分：
大量生产、成批生产、单件生产
成本计算的基本方法有：
品种法、分批法、分步法
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（一）品种法
品种法是指以产品品种为成本计算对象，归集和分配生产费用，计算产品成本的方法。
品种法的特点：
A.成本计算对象是产品品种；
B.品种法下一般定期（每月末）计算产品成本，成本计算期与会计核算期一致；
C.如果企业月末有在产品，需将生产费用在产工产品和在产品之间进行分配。
☆问题：请归纳品种法下成本计算的程序。
品种法下的成本计算程序：
1.平时记录核算各项生产费用的发生；
2.到了月末，将各种要素费用和间接费用分配计入相关的产品成本之中；
3.将归集到各产品成本中的费用在完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品成本和在产品成本。
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分批法是指以产品的批别为成本计算对象，归集分配生产费用，计算产品成本的方法。
该方法适用于单件小批生产的企业。如造船业、重型机械加工设备、精密仪器制造等。
分批法的特点：
A、成本计算对象为产品的批别；
B、成本计算期与产品生产周期一致，而与会计核算期不一致；
C、生产费用无需在完工产品和在产品之间进行分配，生产费用按生产期归集。
☆问题：品种法和分批法的主要区别在哪儿？相同点呢？
（二）分批法
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产品成本计算的分步法是按照产品的生产步骤计算产品成本的一种方法。
分步法有：逐步结转分步法、平行结转分步法
该方法适用于大量大批的多步骤生产，如纺织、冶金、机械加工制造等企业。
成本计算对象：各步骤的成本、完工产品成本。
（三）分步法
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企业按照加工顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后的加工步骤才能计算出产品成本的一种方法。
第一步骤的半成品成本 第二步骤的半成品成本 第三步骤的半成品成本
最后的工序计算出完工产品成本
逐步结转分步法是若干个品种法的连用。
逐步结转分步法的特点：
A、成本计算对象：步骤间产品、完工产品；
B、成本计算期：与会计核算期一致（月末）而与生产周期不一致；
C、生产费用需要在完工产品和在产品之间进行分配。
1.逐步结转分步法
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平行结转分步法是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项费用，以及这些费用应计入产品成本的份额。将相同产品成本明细账中的这些份额平行结转、汇总即可计算出该种产品的成本。
在这种方法下：每一步骤平行计算本步骤的产品成本，然后将各步骤应计入完工产品成本的份额相加，即构成完工产品的成本。
平行结转分步法的特点：
A、成本计算对象：各加工步骤的份额、完工产品；
B、成本计算期：与会计核算期一致；
C、半成品成本可以计算，也可以不计算。
☆问题：平行结转分步法和逐步结转分步法的根本区别在哪儿？相同点呢？
2、平行结转分步法
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第三节 期间费用
期间费用是指与产品生产没有直接联系，不能计入产品成本，而应从当期损益中扣除的费用。
这些费用与收入之间不存在直接因果关系，不能直接认定是某项收入发生的费用，很难与各类收入相配比。
一、管理费用
管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。
管理费用包括下面这些项目：
管理人员的工资、福利费、办公费、折旧费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、技术转让费、房产税、车船使用税、印花税、审计费、出国人员经费、劳动保险费、董事会费、修理费、研究与开发费等。
☆问题：请举例说明管理费用的发生和相关的核算方法。
该账户按月归集发生的各种管理费用，月末应将发生的管理费用转入“本年利润”账户。
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二、销售费用
销售费用指企业在销售商品过程中发生的费用。包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览和广告费，以及为销售本企业商品而设的销售机构经费等。
该账户平时在借方归集发生的销售费用，月末转入“本年利润”账户。
☆问题：
请举例说明销售费用发生和相关的核算方法。
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三、财务费用
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。
☆问题：举例说明财务费用的发生和相关的核算方法？
该账户平时在借方归集发生的财务费用，月末转入“本年利润”账户。
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