东南大学远程教育
财政与税收
第 三十七 讲
主讲教师： 吴斌
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第十一章 关 税
【资料引证】
关税是对进出我国国境或关境的货物、物品征收的
一种税。由海关负责征收。
从我国1992年以来关税减让的结果看，总体趋势是：
关税减让，税基扩大，关税收入增加。1992年至
1998年，我国关税税率逐年降低，关税收入却逐
年上升，1992年的收入是亿元，1998年大
幅上升。据统计，2001年前11个月，全国海关征
收关税亿元。这一情况表明，关税减让并不
必然导致关税收入下降。按照入世承诺，2002年
1月1日，我国5300多个税目的税率降低，一年内
我国关税总水平由%降至12%左右，2005年
将下降至10%以下。
关税收入的增长主要取决于两个因素，
一是关税税率；二是关税税基，即进口额。
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本章内容是对关税内容的概括，主要介绍以下几方
面的内容：
贸易性进出口关税制度和非贸易性进口关税制度。
以及纳税申报等及其征收管理等内容。
掌握关税的计算方法，以及关税的税务处理关税的
税目和税率；关税的计税依据和起征点；关税应
纳税额的计算；关税税收优惠；关税纳税义务发
生时间及纳税地点。
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【本章提要】
关税这一章的内容并不复杂，学习中应注意对基本
知识点的把握。
第一节 关税概述
介绍关税及其演变，我国关税的特点。
重点掌握关税的特点。
第二节 贸易性进出口关税制度
了解关税的纳税义务人、税目、税率、其内容包括：
关税的征税范围及纳税义务人；关税税率的确定。
重点部分是关税的计算，完税价格的确定和征收
管理的有关规定。难点部分是完税价格的确定。
海关除负责征收关税外，还要代征进口环节的增
值税和消费税，所以还应注意三税之间的联系。
第三节 非贸易性进口关税制度；
了解非贸易性进口关税的纳税人和征税范围；进口
关税税率；非贸易性进口完税价。
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第一节 关税概述
一、关税及其征收目的
【关税的概念】
关税是主权国家根据其政治、经济需要，由设置在
边境、沿海口岸或境内的水、陆、空国际交往通
道的海关机关依据国家规定，对进出国境(或关
境)的货物和物品征收的一种税。
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【理解分析】
国境和关境的联系
国境和关境是两个既有联系，又不完全相同的概念。
国境是指一个主权国家行使行政权力的领域范围;
关境是指一个主权国家行使关税权力的领域范围。
一般情况下，国境和关境是一致的。
但是，当存在自由港、自由贸易区，以及关税同盟
国家在成员之间免征关税的情况下，国境和关境
就不一致了。前者国境大于关境，后者关境大于
国境。对进出口商品征收关税有多种目的，但主
要是增加财政收入和保护国内经济。
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【关税征收的目的】
1、财政性关税
以增加国家财政收入为目的而征收的关税称为财政
性关税。
财政性关税的税率视国家财政收入需要和影响国际
贸易数量的大小而制定。税率偏低达不到增加财
政收入的目的；税率过高则抑制进出口，也达不
到增加财政收入的目的。
财政性关税在各国历史上曾占有重要地位，在各国
财政收入中占有较大比重。在现代经济中，财政
性关税的地位大为削弱，关税在财政收入中的比
重也大幅度下降。但在发展中国家，关税在财政
收入中仍占有很重要的地位。
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2、保护性关税
以保护国内经济为目的而征收的关税称为保护性关
税。对于进口商品征收保护性关税主要是为了限
制产成品进口。
在发展中国家，通过关税保护国内新兴的幼稚产业，
使其免受更先进国家的工业制成品竞争，从而使
这些产业得到平稳发展。
在发达国家，通过关税，扩大国内市场和国际市场
的占有率，从而保护和增加就业机会，减少失业。
对于出口商品征收保护性关税，主要是限制紧缺
原材料的出口，保护国内生产。
在现代经济社会，随着财政性关税地位的削弱，保
护性关税的地位正在加强，保护性关税成为关税
征收的主要目的。保护性关税税率同保护目的是
相关的，保护性关税税率越高，越能达到保护目
的。
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二、关税的分类
1．按征税商品的流向划分
按征税商品的流向划分，可把关税分为进口税、出
口税和过境税。
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(1)进口税。
进口税是对进口商品征收的关税。
进口关税在外国商品进入关境或国境时征收，或者
在外国商品由自由港、自由贸易区、海关保税仓
库运往进口国国内市场销售时征收。
进口关税的税率一般随商品加工程度的深化而提高，
税率由原材料、半成品、产成品依次上升。进口
关税是各国政府限制进口、保护国内市场、增加
财政收入的重要工具。
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(2)出口税。
出口税是对出口商品征收的关税。目前，西方国家
一般不征出口税，因为征收出口税会提高本国商
品在国际市场上的销售价格，削弱出口商品的国
际竞争力，不利于出口。
一些发展中国家为增加财政收入，保证国内生产所
需原材料和国内消费品市场的供应，也征收出口
税，出口税的税率一般比较低。
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(3)过境税。
过境税是对通过本国境内的外国商品征收的关税。
征收过境税的目的主要是为了增加财政收入。
在资本主义初期，过境税在欧洲各国普遍流行。目
前，大多数国家已不再征收过境税，仅收取少量
的行政费用或提供服务费用。
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2．按计征依据或标准分类
按关税的计征依据或标准分类，可把进口关税分为
从价关税、从量关税和复合关税。
(1)从价关税。从价关税是指以货物的价格为标准
而计征的关税。从价关税一般按海关审定的完税
价为依据计征关税。从价关税具有关税收入和关
税负担随商品价格变化而变化的特点。
(2)从量关税。从量关税是指以货物的实物量为标
准而计征的关税。从量关税的实物量计量单位一
般包括重量、数量、长度、体积等。从量关税具
有关税收入和关税负担随商品实物量变化而变化、
计算比较简单的特点。
(3)复合关税。复合关税是指对同一种进口商品同
时采用从价和从量两种标准计征的一种关税。具
体课征时，或以从价税为主加征从量税，或以从
量税为主加征从价税。
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3．按征税有无优惠及优惠的程度划分
按征税有无优惠及优惠的程度划分，可把进口关税
分为普通税和最惠国税，以及特惠税和普惠税。
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(1)普通税和最惠国税。
普通税和最惠国税是正常进口税的两种形式。
最惠国税适用于从与该国签订有最惠国待遇原则贸
易协定的国家或地区进口的商品。
普通税适用于从与该国没有签订这种贸易协定的国
家或地区进口的商品。
最惠国税比普通税的税率要低，有时差幅很大。第
二次世界大战以后，大多数国家都已加入了关税
与贸易总协定或签订了双边贸易条约或协定，相
互确认最惠国待遇原则，享受最惠国税率。因此，
正常进口税通常指最惠国税。
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(2)特惠税和普惠税。
①特惠税。
是指对特定国家和地区的进口商品，全部或部分地
给予低关税或免税待遇的一种优惠税制。
特惠税的优惠对象不受最惠国待遇原则的制约，其
他国家或地区不得根据最惠国待遇原则要求享受
这种优惠待遇。
特惠税有互惠和非互惠两种。互惠是指一方在提供
优惠的同时也要求对方给予优惠作为抵偿，主要
适用于宗主国与殖民地附属国之间，现已逐步取
消。非互惠是指一方单方面提供这种优惠而不要
求对方给予反向优惠，主要适用于《洛美协定》
国家之间，是欧洲共同体向参加该协定的非洲、
加勒比和太平洋地区的发展中国家单方面提供的
特惠税。
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②普惠税
又称普惠制。是发达国家对发展中国家或地区输入
的商品，特别是制成品和半制成品，普遍给予优
惠的关税待遇。
普惠制确立的目标是：扩大发展中国家对发达国家
制成品和半制成品出口，增加发展中国家外汇收
入，促进发展中国家的工业化，提高发展中国家
的经济增长率。
普惠制包括普遍的、非歧视的和非互惠的三项主要
原则。普遍的是指发达国家应对发展中国家出口
的制成品和半制成品给予普遍的优惠；非歧视的
是指应使所有发展中国家都不受歧视，无例外地
享受普惠制待遇；非互惠的是指发达国家单方面
给予发展中国家以关税优惠，而不要求发展中国
家或地区给予反向优惠。
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4．按征税的依据划分
按征税的依据可把关税划分为正税和附加税。
(1)正税。
指正常关税，依据公布的税率征收。进口税、出口
税、过境税、优惠税均属于正税。
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(2)附加税。
附加税又称为进口附加税，是在正常进口税以外额
外征收的关税，是一种临时性的特定措施。征收
的主要目的是：应付国际收支危机，维持进出口
平衡，防止外国商品低价倾销，对某个国家实行
歧视或报复等。进口附加税在大多数情况下，是
对特定的商品和国家征收，采用较多的形式是反
补贴税、反倾销税和报复关税。
①反补贴税。是对直接或间接地接受出口补贴或奖
励的外国进口商品征收的一种进口附加税，税额
一般按补贴或奖励的金额征收。
②反倾销税是对进行低价倾销的进口商品征收的一
种进口附加税，目的在于抵制国外倾销，保护本
国产品和国内市场。
③报复关税是对本国出口货物受到歧视时，为了报
复所征收的一种进口附加税。
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三、关税的经济影响
可概括为价格影响、贸易条件影响和国内经济影响。
1．关税的价格影响
在通常的贸易方式下，进口税由进口商缴纳，进口
商会把关税计入商品价格，转嫁给消费者，从而
提高进口商品价格，由此也会提高国内企业生产
的同类商品的价格。
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2．关税的贸易条件影响
(1)小国关税的贸易条件影响。假定大国A国出口X
商品，进口Y商品；而小国B国进口X商品，出口
Y商品。现小国B国对进口X商品征收进口关税，
使国内市场X商品价格提高，促使B国增加X商品
生产，减少X商品消费，减少X商品进口。但由
于B国是小国，B国X进口商品数量变动不影响X
进口商品国际市场价格变动，同时B国对A国Y出
口商品价格不变。因此，小国征收进口关税，不
产生贸易条件影响。
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(2)大国关税的贸易条件影响。
假定现大国A国对进口Y商品征收进口关税，将使A
国国内Y进口商品价格提高，促使A国增加Y商品
生产，减少Y商品消费，减少Y商品进口。但由
于A国是大国，A国Y进口商品数量减少促使Y进
口商品国际市场价格下降，同时A国对B国X出口
商品价格不变，结果A国可以较少的X出口商品
换取较多的Y进口商品。
因此，大国征收进口关税，产生有利于征收进口关
税大国的贸易条件。
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3．关税的国内经济影响
对进口商品征收进口关税，同时对国内经济产生消
费、生产、税收、再分配和社会福利等方面的影
响。
(1)消费影响。征收进口关税将使进口商品价格上
升，购买同样的商品将支付更高的价格，使消费
者利益受到损害。
(2)生产影响。征收进口关税将使进口商品价格上
升，提高国内同类企业生产利润，增加国内生产，
对国内同类生产起到保护作用。
(3)关税影响。征收进口关税增加政府的关税收入。
(4)社会福利影响。征收进口关税使消费者利益损
失，生产者利益和政府税收增加。一方面产生了
收入再分配作用；同时，在一般情况下，消费者
利益的减少大于生产者利益和政府利益的增加。
因此，征收进口关税被认为将导致社会福利净损
失。主要原因是关税引起消费扭曲、生产扭曲和
贸易量减少。
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四、我国关税制度的建立和发展
我国加入世界贸易组织后，将按照世界贸易组织协
定实行以大幅度降低进口关税税率为主要内容的
进口关税改革。
从1996年4月1日起，我国进口关税非加权平均税率
水平由35％降为23％，下降幅度达三分之一，同
时取消了外商投资企业进口自用设备关税和国内
商品税的免税优惠。
从1997年10月1日起，我国进口关税非加权平均税
率进一步由23％降为17％。通过两次大幅度降低
进口关税，我国实际关税税率水平有了较大幅度
的降低，已接近世界发展中国家的水平。
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财政与税收
第 三十八 讲
主讲教师： 吴斌
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第二节 贸易性进出口关税制度
一、关税的纳税人和征税范围
1．纳税人
关税的征税对象是进出我国国境的货物和物品。
货物是指贸易性商品；
物品是非贸易性商品，包括入境旅客随身携带的行
李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服
务人员携带进口的日用物品、馈赠物品以及其他
方式进入国境的个人物品。
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关税的纳税人分两大类：
一类是贸易性商品的纳税人，即经营进出口货物的收货人、
发货人，具体包括：
（1）外贸进出口公司；
（2）工贸或农贸结合的进出口公司；
（3）其他经批准经营进出口商品的企业。
另一类是非贸易性物品的纳税人，具体包括：
（1）入境旅客随身携带的行李、物品的持有人；
（2）各种运输工具上服务人员入境时携带自用物品的持有
人；
（3）馈赠物品以及其他方式入境个人物品的所有人；
（4）进口个人邮件的收件人。
贸易性进出口货物的关税纳税人，是进口货物的收货人、
出口货物的发货人或进出口货物的代理人。在外贸企业
逐步实行进出口代理制度后，由办理进出口业务的外贸
企业纳税，主要是国有进出口专业公司。不通过外贸企
业自营进行进出口业务的，仍由收、发货人自行申报纳
税。
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2．征税范围
我国对进口商品实行普遍征税，贸易性进口关税的
征税范围是进口通过我国关境的货物。
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二、关税税率
关税税率的形式为比例税率。我国对关税税率分为：
进口关税税率和出口关税税率。
进口货物关税税率又分为普通关税率和优惠关税率，
优惠税率适用于购自同我国订有贸易互惠条约国
家的货物；普通税率适用于购自与我国没有互惠
条约国家的货物。普通税率高于优惠税率。
出口关税税率只是实行产品差别比例税率，而不区
分优惠税率与普通税率。
为了推动关税制度的改革，1997年7月1日起，我国
对进口商品试行了"从量关税、复合关税制度"。
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三、完税价格
完税价格是关税的计税依据，当税率一定的情况下，
完税价格是正确计算应纳税额的关键。
海关以进出口货物的实际成交价格为基础审定完税
价格，实际成交价格是一般贸易项下进口或出口
货物的买方为购买该项货物向卖方实际支付或应
当支付的价格。它有两层含义：
（1）完税价格是经海关审核并接受的纳税人申报
价格，不一定等于实际成交价格。
（2）完税价格是经海关审核并接受的纳税人申报
价格，不一定等于实际成交价格。关税的完税价
格又分为进口货物完税价格和出口货物完税价格。
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1、进口货物完税价格的确定：
进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格
作为完税价格。
进口货物到岸价格（CIF）＝货价＋采购费用（包
括货物运抵中国关境内输入地起卸前的包装、运
输、保险和其他劳务等费用）
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2、出口货物完税价格的确定：
出口货物以海关审定的成交价格为基础的售予境外
的离岸价格扣除出口关税后作为完税价格，即：
出口货物完税价格＝离岸价格－出口关税＝
离岸价格－出口货物远税价格×出口关税率
移项后：离岸价格＝出口货物完税价格＋出
口货物完税价格×出口关税率
离岸价格＝出口货物完税价格×（1＋出口关
税率）
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四、应纳税额的计算
关税采用从价定率和从量定额两种征收办法。计算
公式为：
应纳关税税额＝进（出）口应税货物完税价格×适
用税率 或
应纳关税税额＝进口应税货物数量×适用税额
例：某外贸企业从摩托车厂购进摩托车500辆，直
接报关离境出口。摩托车出厂价每辆5000元，离
岸价每辆720美元（汇率1：）。假设出口关税
税率为30%，请计算该批摩托车应缴出口关税额
是多少？
解：
（1）完税价格=720500 (1+30%)=2298462
(元)
(2)出口关税税额=229846230%=689539(元)
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例题
我国某进出口公司从日本进口一批货物，货物以离
岸价成交，成交价折合人民币1410万元（包括单
独计价并经海关核实的向境外采购代理人支付的
买方佣金10万元，但不包括因使用该货物而向境
外支付的软件费50万元、向卖方支付的佣金15万
元），另支付货物运抵我国青岛港的运费、保险
费等35万元。已知关税税率20%，增值税税率
17%，消费税税率10%。请分别计算应纳关税、
消费税和增值税。
答案：
（1）关税=关税完税价格×关税税率=（离岸价+软
件费 +卖方佣金 -买方佣金 +运保费） ×税率
=（ 1410+50+15-10+35） ×20%=1500×20%=300
万元
（2）消费税=（1500+300）/（1-10%）×10%=200
万元
（3）增值税=（1500+300+200）×17%=340万元。 34
五、征收管理
1、关税的缴纳：
关税的纳税义务人或其代理人，应在海关填发税款
缴纳证的次日起七日内向指定银行缴纳，并由当
地银行解缴中央金库（因为关税属于中央税）。
进口货物在完税后方可进入国内市场流通，出口
货物完税后方可装船出口。
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2、关税缓纳：
缓纳是海关批准的纳税义务人将其部分或全部应缴
税款的缴纳期限延长的一种制度。按我国海关现
行规定：关税缓纳只适用于关税纳税义务人确有
暂时的经济困难而不能按期缴纳关税的情况。
对于海关审核批准的关税缓纳义务人，应按
海关批准的关税缴纳计划如期缴纳关税，并按月
支付10‰的利息，这一规定是关税所特有的。逾
期不缴纳关税即构成关税滞纳，除依法追缴外，
由海关按关税滞纳的规定征收1‰的滞纳金。
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3、关税退还：
进出口货物的收发货人或他们的代理人，如遇下列
情况之一，可自缴纳税款之日起一年内，书面声
明理由，连同原纳税收据向涛关申请退税，逾期
不予受理：
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4、关税补征和退税：
货物完税后，如发现少征或漏征税款时，海关应
自纳税人缴纳税款或货物放行之日起一年内向收
发货人或他们的代理人补征税款。如果因纳税人
违反规定造成少征或漏征的，海关在三年内可以
追征。
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5、关税的滞纳金：
根据关税纳税期限有规定，进出口货物的收发货人
或他们的代理人，在海关填发税款缴纳证的次日
起7日内（最后1天是法定节假日可顺延）向指定
银行缴税。
• 例如：某公司进口机械设备一套，完税价格为人
民币1000万元，（进口关税率为10%），海关于
2000年8月1日填发税款缴纳证，公司于2000年8
月18日才缴纳税款。则该公司应缴纳多少滞纳金
？
• 解：（1） 8月1日至8月8日免滞纳金
• （2） 8月9日至8月18日，10天应缴滞纳金
• （3）应缴滞纳金=1000 ×10% ×1‰×10=1（万
元）
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第三节 非贸易性进口关税制度
一、非贸易性进口关税的纳税人和征税范围
非贸易性物品的纳税人，具体包括：（1）入境旅
客随身携带的行李、物品的持有人；（2）各种
运输工具上服务人员入境时携带自用物品的持有
人；（3）馈赠物品以及其他方式入境个人物吕
的所有人；（4）进口个人邮件的收件人。
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二、非贸易性进口关税税率
非贸易性进口关税税率实行差别税率。
三、非贸易性进口完税价格
参照海关确定的各种制度规定
四、非贸易性进口关税的计算和缴纳
见教材P246
41
作业题
P246：1、2
42
一、单项选择题
1、根据关税法的有关规定，运往境外修理的机械
器具、运输工具等，以经过海关审定的（ ）作
为完税价格。
A、 离境时的价格；B、 入境时的价格；
C、 修理费和料件费；D、 同类产品市场价格。
答案（C）
2、出口货物以海关审定的成交价格为基础售予境
外的离岸价格，扣除出口关税后作为完税价格。
其计算公式为（）。
A、完税价格=离岸价格÷（l十出口税率）；
B、完税价格=离岸价格÷（1一出口税率）
C、完税价格=离岸价格×（l十出口税率）；
D、完税价格=离岸价格×（l一出口税率）
答案（A）
43
多项选择题
1、关于关税的税率，下列说法正确的有（ ）
A、原材料的进口税率，一般比半成品、产成品低；
B、对于一般出口商品不征出口税
C、非国计民生必需的物品，制定较高的税率，以
限制进口；
D、非国计民生必需的物品，不允许进口。
答案：（ABC ）
2、到岸价格除货价外，还包括 （ ）
A、包装费；B、保险费；
C、运输费；D、其他劳务费。
答案：（ABCD ）
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判断题
１、进出口货物完税后，如发现少征或者漏征关税
税款，海关应当自缴纳税款或者货物放行之日起
一年内，向收发货人或者他们的代理人补征。
参考答案：1√。
2、出口货物应以海关审定的成交价格为基础的离
岸价格为关税的完税价格。
参考答案：2×。
3、关税的征税对象为进出我国国境的货物和物品，
不包括入境旅客随身携带的行李和物品。
参考答案：3、×
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计算题
某进出口公司进口一批非消费税应税货物，境外口岸离岸价
格折算成人民币2000万元，支付运费50万元，保险费40万
元，这批货物适用17%的增值税税率，10%的进口关税税
率。货物到达我国口岸后，海关填发了税款缴纳证，但该
公司因故自海关填发税款缴纳证的次日起第10天才缴纳税
款。请分别计算该公司应缴（1）关税，（2）增值税，
（3）关税和增值税的滞纳金。
答案：
(1)计算完税价格
完税价格=(FOB+运费)÷(1-保险费率)=(2000+50)÷(1-
2%)≈2091、84(万元)
(2)应纳关税=完税价格×关税税率=2091、84×10%≈209、
18(万元)
(3)计算应纳进口增值税
组成计税价格=关税完税价格+关税=2091、84+209、
18=2301、02(万元)
应纳税额=组成计税价格×税率=2301、02×17%≈391、17
(万元)
(4)滞纳金=应纳税额×1‰滞纳天数=(209、18+391、
17)×1‰×3≈1、8(万元 ） 46
