会 计 之 友 2007年 第 8期 中
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工
作
研
究
审
计
广
角
本文系自治区高校科研计划创新群体
项目“新疆经济社会和谐发展中的财务会
计创新研究”(批准号 XJEDU2005G06)的
阶段性成果
【摘要】内部审计师的责任是实现审计
目标,并在审计过程中与管理机构形成共
识。当双方发生矛盾或冲突时,内部审计在
单位建立一个肯定的、建设性的人际关系
是非常必要的。实现这个目标最简单的方
法是,内部审计师在与管理机构和个人交
往中达成共识,与对方营造理解和合作的
气氛,当然这需要的是决心、沟通和信任。
内部审计工作贯穿于整个单位,与单位内
各个层次的管理岗位主管及工作员打交道,测
试和评价他们的工作,并就审计中发现的问题
和改进建议提出报告。正因为内部审计人员经
常发现单位管理层工作中的错误、无效或效率
高的地方,所以内部审计人员的身份和工作性
质决定了潜在人际冲突的必然性。
一、内部审计面临的矛盾或冲突的深
层原因
尽管内部审计师要与单位内的个人和
小集体发展各种关系,但其中最有争议的
关系就是与被审计单位的关系。内部审计
师与被审计者的合作关系,对于在单位内
部建设性地发挥内部审作用是非常必要
的,但遗憾的是,双方间仍然存在许多矛盾
和冲突。它们间的冲突一般可概括成两类:
管理部门因害怕内部审计师而产生的冲突
和内部审计师自身行为造成的双方冲突。
被审计单位或工作人员通常害怕在审
计中发现的问题会对将来的工作不利,因为
在审计过程中不利问题的发现通常会追查
由谁来负责的问题,可能产生工作表现不
好,业绩不佳 ,甚至被追究责任的可能。审计
对问题的发展代表着一种威胁,是种潜在的
冲突。管理部门或人员通常抱怨,内部审计
师的工作打乱了他们的工作程序,不必要地
改变了他们已熟悉的常规,几乎不理解内部
审计师专业的、封闭的甚至神秘的工作。
内部审计师与管理部门或人员之间
的冲突可能是内部审计师自身行为所引
起的,因为双方的有些冲突仅仅是因为工
作方式。一些内部审计师近乎在一种神秘
气氛中工作,他们与管理部门和人员的见
面就像是在法庭上一位法官盘问一位带
敌意的证人,甚至视同被告。内部审计师
强调缺陷、差错,造成误解是由于没有公
正地反应管理部门和人员工作的总体效
果造成的,他们通常把缺陷与责备、处罚
连在一起,对管理部门和人员缺乏诚恳和
真正的态度,更不要说心心相印的理解。
双方冲突的原因是复杂多样的,但往往
忽略了一个重要的方面———感情、心理。冲
突有时是因为受到威胁或感情的反应,很多
管理部门或人员认为,内部审计师没有资格
不断审查他的活动。这种想法可能是由于内
部审计师缺乏专业的技巧,以至将不存在的
或细微的缺陷表现出来而导致的。这种想法
有可能进一步演化为管理部门和人员对内
部审计师的抱怨,而这些抱怨是可以通过内
部审计师与管理部门和人员的沟通、协调化
解到最低限度的。应该说,内部审计师向本
单位最高管理机构或管理部门报告审计中
发现的问题和建议,通常不会有什么不恰
当,只是内部审计师应保持职业谨慎,不使
用不必要的专业术语,使双方的沟通畅通,
以提升双方的信任感。当不可避免使用这些
专业表达语言时,为了避免误解,内部审计
师也应该认真、充分地向对方解释专业过
程,特别是专业技术及审计结论。
二、处理双方冲突的对策及其内在矛
盾性
人们普遍认为,内部审计工作与其他工
作一样,良好的人际交往技巧对事业成功至
关重要。作为内部审计师应具备两个基本特
征:一是专业技能,包括专业知识、工作能
力、执业经验等;二是人际交往技巧。实际
上,内部审计师和单位其他管理机构工作人
员建立良好的人际交往技巧可能是帮助他
们获得成功和晋升的最重要的因素。相反,
如果一位内部审计师缺乏交往技巧,那么他
在工作中获得成功的希望会减少。
如前所述,冲突存在于内部审计师与单
位管理机构或人员间,已是不争的事实。如
何面对冲突,行为科学方向性地提出了三种
可行的路径,即:回避、转移、面对现实。
对冲突采取回避策略,一般可以用三
种措施,一是将牵涉到的人调开,二是脱离
冲突接触,三是减少冲突双方接触的范围
和时间。但是,回避只能推迟冲突,而不能
提供长时期解决问题的方法,因为双方毕
竟同处一个单位或组织。
对冲突采取转移策略,就是把冲突或争
议的事情放在一边,把注意力集中在较少争
议的事项上。这种方法的效果是通过强调重
点,减少分歧或以折衷方法来解决分歧,是
双方为获得共识而作出某些方面的让步。当
双方同意实现共同目的时,一个可行的处理
方案就成为可能。值得说明的是,这种策略
让双方一起工作,但冲突的真正原因还是保
留下来了,具有长效的、比较完美的方案还
是没有达成。除了让步外,协调观点和信息
沟通也可能帮助双方达成一致。
面对现实,也许是一个艰难但却是根
本的策略,因为冲突最终的解决方法是让
冲突的核心问题得以解决。当产生冲突的
真正原因被证实,为了达成共识,冲突双方
应将注意力集中在如何解决问题上,找出
在单位内部受限制的共同目标,而不是减
少冲突双方的交流和沟通。
基于内部审计的专业特性和身份,回避
和转移冲突是不可能的。因为内部审计师如
果要进行有效的审计,他们必须和管理机构
或人员在一起。事实上,内部审计是为发现
产生错误或无效或效率不高的事项而设置
的,回避冲突或把注意力转移到其他事情上
是很困难的,这样留给内部审计师的只能是
面对现实,这也应证了前已述及的:人际交
流技巧是内部审计的一个重要方面。
三、解决审计冲突长效而根本的选择
独立性是审计的精神实质和灵魂,内
部审计也不例外。内部审计师在保持他们
的独立性的同时,与管理部门或人员发展
良好的、融洽的关系与协作,使单位管理机
构和管理人员认识到内部审计是一种帮助
而不是一种威胁,这有助于内部审计充分、
有效地开展审计工作。
(一)内部审计要坚定地确立并坚持为
他人服务的观念
内部审计与单位管理
部门间的冲突与规避
□新疆财经大学 何 云/撰稿
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【摘要】我国新《企业会计准则》规定,企业应当在资产负债
表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象,资产存在减值迹
象的,根据谨慎性原则的要求,合理地预计各项资产可能发生的
损失,对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备,并作相应
的会计处理。笔者就几项重要的资产减值准备的会计处理作一
分析。
我国在 1992年首次提出资产减值准备,1993年开始计提坏
账准备,1998年增加了存货、长期投资和短期投资三项准备,到
2001年又增加了固定资产、在建工程、无形资产和委托贷款减值准
备。资产减值准备由一项、三项扩展到八项,这些措施规范了资产
减值的会计核算,夯实了资产质量,提高了会计信息的有用性,充
分体现了会计核算的谨慎性原则。但从整体上看,这些资产减值的
会计核算规定散见于会计准则、会计制度,没有形成一个完整的体
系,在某种程度上制约了资产减值的会计核算,导致会计信息失
真。而于2007年1月1日实施的新会计准则体系中对资产减值准
备进行了新的调整。由于资产减值准备的确认和会计处理不尽相
同,下面仅就几项重要资产减值准备进行梳理,以供会计人员参考
使用。
一、金融资产减值准备
(一)金融资产减值损失的确认
金融资产包括持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出
售金融资产,但不包括采用权益法核算的长期股权投资和对子公
司的长期股权投资。金融资产分为四类:第一类以公允价值计量,
而且其变动计入当期损益的金融资产。它包括交易性的金融资产
和指定为以公允价值计量而且其变动计入当期损益的金融资产。
这一类金融资产在期末不存在计提减值的问题,因为它的期末始
终是按照期末现行市价来做调整的。第二类金融资产就是持有至
到期的投资,主要是指债权投资。第三类金融资产是贷款和应收款
项;第四类是指可供出售金融资产。企业应当在资产负债表日对上
述第二至第四类金融资产的账面价值进行检查,有客观证据表明
该金融资产发生减值的,应当将其账面价值减记至预计未来现金
流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值,减记的金额确认为
浅议资产减值准备的会计处理
□广西国际商务职业技术学院 廖 萍/撰稿
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工
作
研
究
准
则
运
用
内部审计存在于单位内部,与单位的管
理机构和人员有着密切而丰富的交往关系,
加之其独立性较低(相对独立性),不对社会
公众承担过多的责任,因此,其工作导向应
该是优先解决他人的需要。按《内部审计实
务标准》的要求,内部审计师就是协助本单
位其他成员完成任务,内部审计的功能就是
为他人服务。如果一个人只专注于自己的愿
望,甚至把自己的愿望强加于人,使他人感
到压力,行为学上称为寻求自我满足的内部
审计;如果内部审计师在工作中只顾自己履
行职责,只关心自己的意见和结论,这就是
“自我满足”。真正地为他人服务不是被迫
的,内部审计师必须认识到自己是本单位的
一员,本单位是自己的服务对象,管理机构
或人员是开展内部审计共同的合作者,是共
同的目标把双方联系在一起的。
(二)自信而开放地开展内部审计
有些内部审计师提出用“参与性审计”
来提升工作效果这是有益的。这种方法技
巧应该是很多的,包括:(1)内部审计师与
被审计者双方所在单位的共同目标的培养
以增强共识;(2)内部审计师可以允许被审
计者以其专业技能和洞察力参与内审使审
计工作更为有效地进行,对被审计者认为特
别重要的事项进行共同磋商;(3)内部审计
师可以同被审计者讨论审计工作目标,以减
少审计工作专业的、封闭的以至神秘的工作
气氛,进而建立融洽的、和谐的关系;(4)内
部审计师应告知被审计者在审计过程中的
全部审计发现,包括好的与不好的方面,在
审计报告中,对被审计者的参与与合作给予
承认和肯定;(5)内部审计师可以允许被审
计人事先阅读审计报告底稿,并给予提供发
表自己意见的机会,同样,在草拟审计报告
之前,内部审计师应该就审计过程中发现的
问题与对方进行交流、沟通。
当然这种参与性工作并不是让被审计
者与内部审计师共同组织、主持审计工作,
而是内部审计师设法与被审计者建立一种
更加协调的工作关系。上述建议措施有助
于解决内部审计师与管理机构或人员之间
的冲突。一方面使被审计者有机会成为审
计过程中的积极因素,而不仅仅是审计的
对象;另一方面,内部审计师做出了与对方
非常协作的姿态。
(三)诚实、高效的工作品质
诚实正直是每个人都非常重要的品质,
内部审计师在这一点上更为重要,因为他涉
及到审计事项的评定和判断,存在着靠自己
的工作来支持结论,靠自己的执业说服服务
对象接受,即“双向说服”的问题。内部审计
师是这个“双向说服”的介质和桥梁,诚实、
正直就成为内部审计师最重要的心理、情
感、价值取向。一个人缺乏诚实就会处于“认
识不和谐”的状态(CognitiveDissonance),
即心理上、情感上不和谐而导致的角色冲
突。研究表明,如果一个人能始终按正直、诚
实的观念去生活、工作,那他就成功地实现
了自身的价值,内部审计师有了诚实正直的
价值观念,就为理解、服务被审计者奠定了
基础。当然这还不够,还需努力、高效地工
作。一个工作效率高的人要比效率低的人更
能体会到自己对未来的控制。这种控制未来
的感觉,使人产生一种接受挑战、迎接挑战
的愿望。一个人总是希望在自己的一生中取
得一定的成就,这种成就感使人感到自豪:
正是因为自己的存在,事情才变得更好。内
部审计师如果把自己的失败、工作不受重视
归结于环境,归咎于他人,这是缺乏自信的
表现,内部审计师应该多去回味自己的成功
经历,鼓励自己去追求更高的工作效率,更
优的工作效果,并以此来向管理机构或人员
显示自己是他们的一个十分有益的和具有
建设性的工作伙伴。●
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