2013年企业所得税汇缴前、汇缴
中、汇缴后的规划与处理技术
主讲人：边志广
前 言
2013年的财务决算，2013年所得税汇
算即将开始。财务人员应该树立哪些新的
理念？财务决算掌握哪些关键点？应注意
哪些问题？如何通过年终决算控制汇算清
缴？如何化解纳税风险？如何进行财务分
析？通过本课程的学习，告诉您实用的解
决办法。
第一部分
年终汇缴前财税处理技巧
一、年终财务决算的三大理念
“理念”实际上就是我们对某种事物的观点、
看法和信念。
1、“通过年终决算控制汇算清缴”的理念
2、“三证统一”的理念
3、“化解风险”的理念
• 三证统一的内涵：法律凭证、会计凭证和税务
凭证。
• 法律凭证是：企业经常交易过程中的合同、协
议 和企业内部的各种文件制度规定。
• 会计凭证是：企业正常账务处理中涉及的会计
报表、会计记账凭证和外来和自制原始凭证。
• 税务凭证是发票、各类合法凭证。
二、年终决算坚持的四项基本原则
1、主体清晰原则：支付主体是谁？收入主体是谁
？受益主体是谁？纳税主体是谁？风险主体是谁
？
2、财税差异调整原则
3、“三流统一”原则：资金流、物流和票流的三流
统一；银行收付凭证、交易合同和发票上的收款
人和付款人和金额必须一致；必须有真实交易的
行为。
4、“实质重于形式”原则
• 三、年终财务决算工作的关键点
• • 1、预试决算，化解风险
• • 2、政策把握，认清规则
• • 3、自查整改，消除隐患
• • 4、风险防范，有条不紊
• • 5、财务分析，结果评价
四、企业年终结账前应关注的财税事项
（一） 年终收入成本费用的截止和匹配
1、符合财务和税务的权责发生制原则
2、符合国税函【2008】875号文件
3、提供有效凭证的时间【公告2011年34号
】
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（二）年度费用预提和摊销的截止和协调
1、财务决算布置中关注预提费用的策略
2、汇算清缴中有效凭据的协调
3、对待摊费用的处理 根据《企业所得税法》及其实
施条例规定，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，
按照规定摊销的，准予扣除：
㈠已足额提取折旧的固定资产的改建支出；
㈡租入固定资产的改建支出；
㈢固定资产的大修理支出；
㈣其它应当作为长期待摊费用的支出。
• 思考题：未提足折旧的固定资产的改扩、
建支出财税处理方法？（国税公告201 1
34号）
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4、防止公司已发生的成本费用跨年列支
年底结账前应对所得预提、待摊费用项目进行清理，
防止公司已发生的成本费用遗漏，防止造成跨年度费用
入账的情况，一般来说应尽量避免大额成本费用跨年度
入账，依税法规定纳税人发生的费用应配比或应分配入
当期申报扣除。
纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后
申报扣除。也就是说成本费用只能在所属年度扣除，不能
提前或结转到以后年度扣除。因此提请财务部门在年底结
帐前上述会计科目应引起注意。
（三） 年终费用合法票据的处理和协调
1、合法的扣税凭证应当如何把握？
按照《企业所得税法》的相关规定，企业所得税税前
扣除的凭证必须合法、有效，发票是企业所得税税前扣 除
的基本凭证，除发票以外，企业真实发生的各项费用，不
需要取得发票的，如折旧、工资等费用可以凭自制凭证扣
除。企业无法取得发票的，需要提供能够证明和企业生产
经营有关的真实发生费用的有效证明。
【2010年04月06日 国家税务总局纳税服务司】
• 2、关于企业提供有效凭证时间？
• 企业当年度实际发生的相关成本、费用，
由于各种原因未能及时取得该成本、费用
的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，
可暂按账面发生金额进行核算，但在汇算
清缴时，应补充提供该成本、费用的有效
凭证。
• 【来源：公告2011年第34号 】
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• 3、合法有效凭证包括内容
• 合法有效凭证分为四大类，一是税务发票；二是
财政收据；三是境外收据；四是自制凭证。各类
凭证都有各自的使用范围，不可相互混用。
• 费用要在税前进行扣除必须具备两大条件：第
一，发生的费用与企业的生产经营有关，主要通
过合同、协议和企业内部的各项制度来界定；第
二，要有合法的凭证。
• （四） 跨年度费用的税务协调
• 1、把握年终决算和汇算清缴的时点
• 2、明确汇算清缴期限延长的作用
• 3、纳税调整的方法
• 4、控制风险的措施
• （五）年终盘点、对账差异的税务协调
• 企业在编制年度财务会计报告前，应当按
照下列规定，全面清查资产、核实债务：
（1）结算款项，包括应收款项、应付款项、
应交税费等是否存在，与债务、债权单位
的相应债务、债权金额是否一致；
（2）原材料、在产品、自制半成品、库存商品等
• 各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否有报废损
失和积压物资等；
• （3）各项投资是否存在，投资收益是否按照国家
• 统一的会计准则、制度规定进行确认和计量；
• （4）房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产
的实存数量与账面数量是否一致；
• （5）在建工程的实际发生额与账面记录是否一致；
• （6）需要清查、核实的其他内容。
• 企业通过清查、核实，查明财产物资的实存数
量与账面数量是否一致、各项结算款项的拖欠情
况及其原因、材料物资的实际储备情况、各项投
资是否达到预期目的、固定资产的使用情况及其
完好程度等。企业清查、核实后，应当将清查、
核实的结果及其处理办法向企业的董事会或者相
应机构报告，并根据国家统一的会计准则、制度
的规定进行相应的会计处理。准备证据进行申报，
力争在税前扣除。
• （六）以前年度发生应扣未扣支出的税务协调
根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有
关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照
税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少
扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予
追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期
限不得超过5年。
• 企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可
以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，
不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退
税。
• 亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前
扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏
损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，
然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的
企业所得税款，并按前款规定处理（国家总局
2012、15公告）
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• （七）决算前整体税负进行测算
• 通过纳税评估技术对公司整体税负进行测
算以规避税务稽查风险。（附件税负及预
警值）
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• 企业第四季度应该对本企业的增值税税负率、
营业税税负率、企业所得税贡献率、存货变动率、
营业费用占收入比、运费抵扣税额占进项总抵扣
税额比、销售收入变动率、税金及附加变动率、
销售成本变动率等重点指标进行测算，通过横行
和纵向比较，使企业的各种税负和费用指标在行
业代表性指标之内，同时与企业自身以往年度，
特别是上年度相比不能出现异常现象。
• （八）决算前企业所得税汇算清缴的准备
• 在第四季度末前做好以下企业所得税汇算清缴的
准备工作。
• 1、对企业享受有关税收优惠政策的相关材料收
集齐全，当年度汇算清缴期结束前，到当地税务
主管部门进行审批和备案。备案管理的具体方式
分为事先备案和事后报送相关资料（在年度纳税
申报时附报）两种。（国税发[2005]129号）
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• （国税函[2009]255号）第四条规定：“今后国
家制定的各项税收优惠政策，凡未明确为审批事
项的，均实行备案管理。”
• 第三条规定：“备案管理的具体方式分为事先备
案和事后报送相关资料（在年度纳税申报时附报）
两种。具体划分除国税总局确定的外，由各省、
自治区、直辖市和计划单列市国家税务局和地方
税务局在协商一致的基础上确定。
• 2、企业发生的资产损失在税前扣除申报需
要的各种证明材料应在汇算前进行准备齐
全。需要中介机构鉴证报告的要明确。
（国税总局公告2011年第25号）第十六条、
第二十三条 、 第二十九第（五）项规定 、
第二十七条 。
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• • 3、关注关联方企业借款，余额过大的应当心所
得税纳税调整
• 《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关
税收政策问题的通知》（财税[2008]第121号）规
定关联方债权性投资与其权益性投资比例为2：1
，在2：1之内的关联方借款实际支付的利息，只
要没有超过同期银行贷款利息的可以据实列支，
但如果超过2：1比例之外如无其它证据证明相关
交易是符合独立交易性原则的，其超过部分不得
在发生生当期和以后各期扣除。
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• 4、注意个人借款年底前资金处理
• 关于个人股东取得公司债权债务形式的股份分红计征个
人所得税问题的批复》（国税函〔2008〕267号）规定：
根据《中华人民共和国个人所得税法》和有关规定，个人
取得的股份分红所得包括债权、债务形式的应收账款、应
付账款相抵后的所得。个人股东取得公司债权、债务形式
的股份分红，应以其债权形式应收账款的账面价值减去债
务形式应付账款的账面价值的余额，加上实际分红所得为
应纳税所得，按照规定缴纳个人所得税。同时在实际操作
中还将会牵连到会计处理、企业所得税、营业税等诸多问
题的影响。
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• 《关于企业为个人购买房屋或其它财产征收个
人所得税问题的批复》（财税[2008]83号）规定：
根据《中华人民共和国个人所得税法》和《财政
部国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税
征收管理的通知》（财税[2003]158号）的有关规
定，符合以下情形的房屋或其它财产，不论所有
权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实
质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依
法计征个人所得税 。
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财务在年底结账前还应注意上述财税[2008]83
号《关于企业为个人购买房屋或其它财产征收个
人所得税问题的批复》，中㈠、㈡项中对“企业其
它人员借款”的税务风险。
提醒注意：年底结账前如公司账上如存在有其
它个人借支的，应在年底应前要求相关人员作好
适当冲账工作，以避免给企业产生不必要的税务
风险。
• 5、从自然人手中借款利息财税处理
（国税发2009 777号）
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• （九）所得税预缴和汇算之间的协调
• 1、以前年度未弥补亏损可以在日常预缴
时扣除。（国税总局公告2011年64号 ）在
季度预缴时，按其当季的会计利润减除以
前年度待弥补亏损以及不征税收入、免税
收入后的余额作为该季的预缴企业所得税
计税依据。
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• 2、日常预缴与年终汇算的年末整体水平估算。
• （国税发[2009]16号）加强企业所得税预缴管
理，提高预缴税款比例，力争使预缴税款占全年
应缴税款的70%以上。（国税总局2011年第34号
公告）第六条规定：“企业当年度实际发生的相关
成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、
费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可
暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，
应补充提供该成本、费用的有效凭证。”
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• 3、四季度各费用数据的管控策略
在每年的第四季度，要把前三季度的业务招待费、
职工福利费、教育经费和业务宣传费及广告费等
税法上有扣除限额的费用进行梳理总结，判断哪
些费用已经或快超标？哪些费用没有超标？然后，
利用第四季度的时间对企业的以上费用与会议费、
差旅费进行合法合理的筹划，实现各种费用最大
化的税前扣除。
• 4、总分机构汇算策略
• 根据(国税发[2008]28号)第22条的规定：“
总机构在年度终了后5个月内，应依照法律、
法规和其他有关规定进行汇总纳税企业的
所得税年度汇算清缴。各分支机构不进行
企业所得税汇算清缴。”
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• 需注意的问题：
• （1）总分公司间货物转移的增值税处理：视同销售处
• 理
• （2）总分公司间货物转移的企业所得税处理：不视同
• 销售处理
• （3）总分公司间所得税预缴和汇算清缴：(国税发
[2008]28号)和（国税函[2009]221号）
• （4）建筑企业总公司与项目部间的所得税汇算：国税
• 函（2010）156号
• （5）总分公司财政调库及预算管理（财预[2012]40号 ）
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• 五、自查和调账操作技巧
• （一）自查四大内容
• 1、企业经营链与纳税链一致性自查（见
下表）
• 2、合同涉税的风险自查
经济合同通常是企业从事经济活动的基础和前提，经
济合同一旦履行，必将产生纳税义务。企业在签订经济合
同时往往只关注双方的权利、义务及法律风险，却很少关
注涉税条款的描述。负责起草合同的律师或企业有关部门
往往并不知晓税法是如何规定的。纳税人与税务机关的许
多纳税争议均源于经济合同中涉税条款的不明确。税收政
策多如牛毛，一旦税务机关认定错误，纳税人的合法权益
将得不到保护。如果不对经济合同的涉税条款事前审核将
给公司带来重大损失。 需要财务人员重新对2012年的涉
税合同进行自查。其涉税合同主要包括：
（1）日常购销合同自查，如混合销售业务涉税分析价外费
用涉税分析 结算方式涉税分析 特殊购销方式涉税分析 让
利促销与返利业务涉税分析。
（2）投资合同分析
（3）股权重组合同分析
（4）资产转让与租赁合同分析
（5）债务重组合同分析
（6）集团管理费用分摊协议（规章）涉税风险分析
建议：合同和纳税关系处理妥当
• 3、企业财务基础资料检查
(1)会计凭证的检查要点
▲记账凭证有无合法的原始凭证支持。
▲发票上有无税务局发票监制盖章，项目是否
齐全。
▲检查凭证上的文字、数字是否清晰，有无涂改。
▲查阅填制凭证日期与付款日期是否相近。否则，
应考虑说明的理由。
• ▲审阅填制凭证的单位是否确实存在，防
止利用已合并、撤销单位的作废凭证来报
销。
▲检查凭证的审批传递是否符合规定。
▲检查收付款凭证是否有财务公章或收讫、
付讫的图像。
▲自制凭证的印刷是否经过审批，保管、
领用有无手续
• • （2）会计账簿的检查要点
对账簿的检查，除检查账账相符、账证相符以外，
重点应检查明细账
▲明细账记载的经济业务内容是否合法、合规，
费用的列支是否符合费用开支范围，是否有收入
挂账问题。
▲账簿记录摘要栏所记载的内容是否存在问题。
▲账簿记录的小计数和合计数是否与发生数相符，
借贷方是否存在记载错误。
▲账簿的基础工作是否齐全。
• (3)会计报表的检查要点
▲检查各报表中有关项目是否对应相符，
表与表之间的有关项目是否一致。
▲会计报表的附注是否对应该予以揭示的
最大问题做了充分的披露。
• （4）相关资料检查要点
• 在自查过程中，除了审查会计资料外，常需要
审查其他有关的各种资料，如经济合同、加工收
发记录、托运记录、计划资料、预算、统计资料
等。审阅这些资料时，一般应着重审核反映的内
容是否与纳税资料相符合。
资料的日期与经济业务发生日期和会计记账的
日期是否一致或接近，其他资料记载的数量、金
额是否与会计记录一致。
• • 4、纳税相关的管理资料自查
• • （1）税务登记类资料：包括设立登记、重新税务登记、
变更登记、停业（复业）登记、注销登记资料，验证、换
证资料，外出经营报验登记资料，非正常户处理资料，遗
失税务证件报告资料，存款账户账号、财务会计制度及核
算软件备案报告资料，跨县（区）迁入、迁出资料等。
• （2）认定管理类资料：包括增值税一般纳税人认定资料，
出口货物退（免）税认定管理资料，税务资格认定、年审
资料，委托代征资格认定管理资料，纳税申报方式核定审
批资料，一般纳税人简易办法征收申请审批资料，汇总申
报申请审批资料，企业所得税征收方式鉴定资料等。
• （3）发票管理类资料：包括发票领购、印制、
代开、验旧、缴销、核销、丢失、被盗、流失、
稽核、担保等环节依法形成的发票管理资料，以
及增值税专用发票防伪税控系统管理资料，增值
税专用发票及其他抵扣凭证审核检查资料等。
• （4）申报征收类资料：
A申报类资料：包括各税种申报表及其附表、
财务会计报表，代扣、代收、代征税款报告表，
延期申报申请资料，出口货物退税申报资料、委
托金融机构代扣税款协议书等；
• B核定类资料：包括核定财务不健全纳税人的应纳税额资
料，核定征收纳税人纳税定额调整资料等；
• C征收类资料：包括税款征收凭证，延期缴纳税款申请审
批资料，欠税管理资料，企业合并（分立）情况报告、处
置不动产或大额资产报告资料，注销清算资料等；
• D减免退税类资料：包括企业减免税申请审批资料，投资
抵免企业所得税申请资料，企业所得税涉税事项申请审批
资料，企业税务事项备案资料，多缴税款退付利息申请审
批资料，其他退税处理资料等。
• （5）纳税评估类资料：包括疑点问题分析、约
谈举证、实地核查、评估处理各环节形成资料等。
（6）税收法制类资料：包括违法违章处理资料，
税务行政处罚听证资料，企业提起行政复议、赔
偿的申请书、附报材料及行政诉状副本，国税机
关受理、审查行政复议、赔偿案件的调查材料及
相应的处理决定书，国税机关向法院提交的答辩
状、上诉状、强制执行申请书等文书资料。
• （7）税务执行类资料：包括一般税务执行
资料，纳税担保资料，税收保全措施和强
制执行措施资料等。
（8）其他税务文书类：指除上述文书资料
外的其他税务资料。
• （二）自查关注的事项
• 1、提前对各项财务指标进行测算
出于业绩考核或其他方面的需要，每个企业都
可能有一些相对“硬性”的财务指标，每年都需要考
核。应该对照财务指标考核要求，测算本企业各
项财务指标的完成情况。发现问题及时处理。如：
应收帐款周转率，除督促业务人员加快应收未收
款项的收回速度外，还应该检查是否存在会计处
理上，不合理的应收帐款挂帐，及时进行相关调
帐。
• 2、对税法上有扣除限额的费用进行检查
• 检查业务招待费、广告宣传费、工资薪金的附加费用、
捐赠等，是否有超标列支的情况，考虑是否作相应调整。
3、对以前年度漏记的成本费用在本年财税处理的检查。
4、检查预收帐款
• 预收帐款的年末余额过大，容易引起税务部门的关注。检
查是否存在应收帐款与预收帐款重复挂帐的情况，是否有
部分预收帐款需要确认收入。
• 5、只设“虚拟”仓库的商贸企业，加强帐面库存检
查
• “虚拟仓库”、“以厂代仓”的商贸企业，难以通
过盘点对帐实进行核对。主要只能通过财务帐面
的勾稽关系进行检查。应避免某些商品出现贷方
（红字）库存的低级错误发生。对于赊销商品，
应准备好赊销合同；
• 对于“以厂代仓”的商品，有可能的话，也尽量
准备好商品存放点权属证明。
• （三）调账操作原则
• 1、会计差错 是指在会计核算时，由于确
认、计量、记录等方面出现的错误；重大
会计差错是指企业发现的使公布的会计报
表不再具有可靠性的会计差错。
• 2、会计准则规定
• （1）本期发现的与本期相关的会计差错，
应调整本期相关项目。
• （ 2）本期发现的与前期相关的非重大会计差错，如影响
损益，应直接计入本期净损益，其他相关项目也应作为本
期数一并调整；如不影响损益，应调整本期相关项目。
• （ 3）本期发现的与前期相关的重大会计差错，如影响损
益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，
会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响
损益，应调整会计报表相关项目的期初数。
• （ 4）年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现
的报告年度的会计差错及以前年度的非重大会计差错，应
按照《企业会计准则———资产负债表日后事项》的规定
处理。
• • 3、税法对会计差错的处理与会计准则差异
• （ 1）对于年度资产负债表日至财务报告批准报
出日之间发现的报告年度的会计差错及以前年度
的非重大会计差错，如果发现时企业已经完成了
企业所得税汇算清缴，会计上调整前期收益，税
法上则调整本期收益；
• （2）对于本期发现的与前期相关的漏计漏提费用、
折旧等会计差错（非资产负债表日后事项，且超
过了企业所得税汇算清缴期），会计上调整前期
或者本期的收益，而税法则需要到税务机关专项
申报后调整前期损益。
• （四）帐务调整技巧
• 1、日常审核中发现错账的调整方法
• 日常审核中发现的问题，往往是错误的账项尚未影响到其
他核算。如审核当期材料采购成本，发现将采购基建材料
的运杂费记入原材料成本，该材料尚未领用。对这类错误
问题，可采取会计记账中错账的更正方法，直接进行调整，
这种方法一般有“红字更正法”和“补充登记法”两种。
• 2、年终结账前查出错误的调整方法
• 审核期若是在年终结账前，对于查出的错误问题要根据具
体情况直接在当期有关账户进行调整。如涉及实现利润数
额的，可以直接调整“本年利润”账户的数额，使错误问题
得以纠正。
• 3、以前年度影响损益项目的调账处理三种情况
• （1）企业在年度中间发现以前年度会计事项影响损益的
调整，涉及补退所得税的，应对以前年度的利润总额（或
亏损总额）进行调整，通过“以前年度损益调整”科目进行
账务处理。
• [案例]企业上年会计报表利润500万元，已按适用税率预
缴所得税125万元，在税务审核中发现，将购置的基建用
消防设备50万元、围墙30万元列入“管理费用”中的“其他费
用”；将购小轿车一辆30万元在“管理费用”中列支。应按规
定计算补缴所得税，其会计处理为：
• （ l）调整上年损益时
借：在建工程 800000
固定资产 300000
贷：以前年度损益调整 1100000
（2）计算补缴所得税时
借：以前年度损益调整--所得税费用 275000
贷：应交税费——应交所得税 275000
（ 3）实际缴纳所得税时
借：应交税费——应交所得税 275000
贷：银行存款 275000
（4）期末将“以前年度损益调整”转为“利润分配”时：
借：利润分配—未分配利润 825000
贷：以前年度损益调整 825000
• 2）对上年度一些属消耗性费用 (消耗性费用是指企业
生产经营已实际支付的如不涉及产品成本核算的工资、工
会经费、捐赠、招待费、罚款等费用) 的开支，就其应补
退的所得税数额作“以前年度损益调整”账务调整。
• 这类费用不直接影响企业产品成本核算，即支即耗，账
户无延续性，不能在相关科目中调整冲转。因此对这类消
耗性费用的支出，属于上年的应调整补税，并就应补税款
通过“以前年度损益调整”科目处理。
• [案例]经税务审核发现，企业上年度环保罚款30万
元，多列工会经费万元，多列教育经费万元，多
• 列招待费5万元，营业外支出有税款滞纳金2万元。
• （ l）应作纳税调整，计算补税为：
• (30+++5+2)×25%=（万元）
（ 2）会计处理为：
• 借：以前年度损益调整--所得税费用 95000
• 贷：应交税费——应交所得税 95000
• （ 3）实际缴纳所得税时：
• 借：应交税费——应交所得税 95000
• 贷：银行存款 95000
• （4）调整以前年度损益时：
• 借：以前年度损益调整 95000
• 贷：利润分配—未分配利润 95000
• （3）在材料采购成本、原材料成本的结转、生产成本的
核算中发生的错误，如果尚未完成一个生产周期，其错误
额会依次转入原材料、在产品、产成品、销售成本及利润
中，而不是全部转入利润之中。因此，应根据具体情况，
在期末原材料、在产品、产成品和本期销售产品之间进行
合理分摊。否则一旦全部调增利润后就会造成虚增利润。
• 如某企业某月多计材料采购成本10000元，生产领用一
批，所领材料部分加工完成产成品一批，完工产品销售一
部分，其10000元的错误额此时已进入原材料、在产品、
产成品、销售成本之中。因此应按比例计算确定各部分相
应的错误额，相应调整各有关账户，而不能将10000元的
错误额全部调增当期利润。
• [案例]在纳税审核中查出企业将基建工程领用的原材料
30000元，记入生产成本。由于当期期末既有期末在产品，
也有生产完工产品，完工产品当月对外销售一部分，因此
多计入生产成本的30000元，已随着企业的生产经营过程
分别进入了生产成本、产成品成本、销售成本之中。审核
期末在产品成本150000元，产成品成本150000元，销售
工厂成本300000元，则应作如下调整：
• 第一步，计算分摊率。
• 分摊率=多记生产成本金额/（期末在产品成本 + 期末产成
品成本 + 本期销售成本）
=30000÷（150000+150000+300000）=
• 第二步，计算各环节的分摊金额。
• 在产品应分摊金额=150000×=7500（元）
• 产成品应分摊金额=150000×=7500（元）
• 本期销售成本应分摊金额=300000×=15000（元）
• 第三步，调整纠正有关账户。
借：在建工程 35100
贷：生产成本 7500
库存商品 7500
本年利润（或以前年度损益调整 ） 15000
应交税金——应交增值税（进项税转出） 5100
• 六、关注2013年新政策
（一）企业所得税方面
• 1、企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告
（国家税务总局公告【2012】第15号）
• 2、进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得
• 税政策的通知 财税[2012]27号
• 对此行业更加优惠，并且明确了新的认定管理办法
• 3、关于软件和集成电路企业认定管理有关问题的公告
国家税务总局公告2012年第19号
强调财税[2012]27号 新老衔接
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• 4、关于执行软件企业所得税优惠政策有关
问题的公告（国家税务总局公告2013年第
43号）
• 5、关于小型微利企业预缴企业所得税有关
问题的公告 国家总局公告2012年第14
号
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• 6、关于发布《企业政策性搬迁所得税管理办法》的公告
国家总局公告2012年第40号
• 资产的税务处理一章，是40号公告与国税函【2009】
118号文件的最大区别，118号文件考虑到企业取得的政
策性搬迁收入，大部分用于了资产重置，因此允许重置资
产的价值从政策性搬迁收入中扣减，并允许重置资产在未
来计提折旧。如果仅仅是允许重置资产的价值直接从搬迁
补偿收入中“坐扣”，即：重置资产价值允许从收入中扣减，
同时未来不允许重置资产计提折旧，那么这就是递延纳税
的“不征税收入”；而118号文件的规定是抵偿重置资产的
这部分收入，取得时不纳税，未来资产还可以计提折旧，
就是“免税收入”的概念。比较起118号文件来，可以说是
天壤之别。
• 7、关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告（国家税
务总局公告2013年第11号）
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• 8、关于企业混合性投资业务企业所得
税处理问题的公告（国家税务总局公
告2013年第41号）
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• 9、关于印发《跨省市总分机构企业所得税分配
及预算管理办法》的通知 财预[2012]40号
为妥善处理地区间利益分配关系，做好跨省市
总分机构企业所得税收入的征缴和分配管理工作，
制定本办法。
10、关于公共基础设施项目和环境保护节能节
水项目企业所得税优惠政策问题的通知
财税〔2012〕10号
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11、计提准备金可以扣除的行业
1）关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税
前扣除政策的通知 财税[2012]5号
2）关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣
除有关政策问题的通知 财税[2012]11号
3）关于中小企业信用担保机构有关准备金企业
所得税税前扣除政策的通知 财税[2012]25号
4）关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣
除有关政策问题的通知 财税[2012]45号
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• 12、关于企业参与政府统一组织的棚户区改造
支出企业所得税税前扣除政策有关问题的通知 财
税〔2012〕12号
13、 关于支持农村饮水安全工程建设运营税收
政策的通知 财税[2012]30号
14、 关于中国扶贫基金会所属小额贷款公司享受
有关税收优惠政策的通知
财税〔2012〕33号
• 15、关于进一步贯彻落实税收政策促进民间投
资健康发展的意见 国税发[2012]53号
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16、关于企业所得税核定征收有关问题的公告
公告2012年第27号
• 1）明确了专门从事股权（股票）投资业务的
企业，不得核定征收企业所得税。
• 2）明确了依法按核定应税所得率方式核定征收
企业所得税的企业，取得的转让股权（股票）收
入等转让财产收入，应全额计入应税收入额。
• 17、关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问
题的通知（财税〔2013〕70号）
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• （二）增值税方面
• 1、关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税
有关问题的公告 公告2012年第1号
明确了按简易办法依4%征收率减半征收增值税，同时
不得开具增值税专用发票的范围。
• 2、关于二手车经营业务有关增值税问题的公告 公
告2012年第23号
• 明确划分了从事二手车经销业务的企业缴纳增值税
和营业税情况。
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• 3、农产品增值税进项税额核定扣除
• 1）关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除
办法的通知 财税[2012]38号
• 2）关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除
办法有关问题的公告 公告2012年第35号
• 公告明确：1）自2012年7月1日起，以购进农产品为原
料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税
一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范
围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进
项税额均按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施
办法》的规定抵扣。
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• 2）试点纳税人购进农产品不再凭增值税扣税凭证
抵扣增值税进项税额，购进除农产品以外的货物、
应税劳务和应税服务，增值税进项税额仍按现行
有关规定抵扣。
• 3）农产品增值税进项税额可按照以下方法核定：
投入产出法 成本法 参照法
• 4）明确了试点纳税人扣除标准核定程序
• 4、关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减
增值税税额有关政策的通知 财税[2012]15号
• 1）增值税纳税人2011年12月1日（含，下同）以后初
次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费
用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用
发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计
额），不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人非
初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行
负担，不得在增值税应纳税额中抵减。
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• 2）增值税税控系统专用设备和技术维护费
用抵减增值税额的会计处理【财会[2012]13
号】
• （1）增值税一般纳税人的会计处理
• （2）小规模纳税人的会计处理
• 5、关于中央财政补贴增值税有关问题的公
告（国家税务总局公告2013年第3号）
• 6、关于直销企业增值税销售额确定有关问
题的公告（国家税务总局公告2013年第5号）
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• 7、关于纳税人采取“公司+农户”经营模式销
售畜禽有关增值税问题的公告（国家税务
总局公告2013年第8号）
• 8、关于旅店业和饮食业纳税人销售非现场
消费食品增值税有关问题的公告（国家税
务总局公告2013年第17号）
• 9、关于纳税人虚开增值税专用发票征补税
款问题的公告 公告2012年第33号
• 10、关于药品经营企业销售生物制品有关
增值税问题的公告 公告2012年第20号
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• 4、营改增方面
（1）关于在全国开展交通运输业和部分现
代服务业营业税改征增值税试点税收政策
的通知（财税[2013]37号）
（2）关于增值税一般纳税人资格认定有关
事项的公告（国家税务总局公告2013年第
33号）
（3）关于交通运输业和部分现代服务业营业
税改征增值税试点增值税一般纳税人资格
认定有关事项的公告（国家税务总局公告
2013年第28号）
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• （三）其他
• 1、关于企业事业单位改制重组契税政策
的通知 财税[2012]4号
• 2、关于纳税人投资政府土地改造项目有
关营业税问题的公告（国家税务总局公告
2013年第15号）
• 3、关于个人投资者收购企业股权后将原盈
余积累转增股本个人所得税问题的公告
（国家税务总局公告2013年第23号）
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第二部分
汇缴中的财税处理技巧
• 一、企业主要业务的相关风险及处理技巧
• （一）收入计量、确认、申报、相关发票开具的财税处理
• 相关风险及解决方案；
• 1、收入的准确划分包括
• 1）销售货物收入
• 2）提供劳务收入
• 3）转让财产收入
• 4）权益性投资收益
• 5）租金收入（国税函2010 79）
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• 6）混合销售收入
• 7）适用不同税率的收入
• 8）不征税收入
• 9）技术转让收入与特许权使用费收入
• 10）价外费用
• 11）利息收入
• 12）各种视同销售收入
• 13）接收捐赠收入
• 14）债务重组收入
• 15）政策性搬迁及处置收入
• 16）其他收入等。
• 2、特殊收入财税风险分析及财税处理
• 1）销售货物收入
• 会计准则确认5个条件
• 销售商品收入同时满足下列条件的，才
能予以确认：
• （一）企业已将商品所有权上的主要
风险和报酬转移给购货方；
• （二）企业既没有保留通常与所有权
相联系的继续管理权，也没有对已售出的
商品实施有效控制；
• （三）收入的金额能够可靠地计量；
• （四）相关的经济利益很可能流入企
业；
• （五）相关的已发生或将发生的成本
能够可靠地计量。
• 税法确认4个条件
• 折扣 销售折让 买一赠一 平销返利
• 不同结算方式收入实现标志
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• 2）提供劳务收入
• 收入确认方法和时间
• 成本和收入的配比结转
• 流转税和企业所得税确认时间的不完全同步，如：建筑业
• 3）转让财产收入 转让动产和不动产纳税的不同
• 4）权益性投资收益 作为免税收入的正确理解
5）租金收入 流转税和企业所得税确认时间的不同步
• 6）混合销售收入 认定标准 特例的享受
• 7）适用不同税率的收入 会计上必须分别核算
• 8）技术转让收入与特许权使用费收入
• 技术转让所得优惠的享受
• 特许权使用费收入 提供资产和提供服务确认的时
间
• 9）不征税收入 （财税2011 70）
• 10）价外费用正确界定以合同是否成立为前提
• 11）利息收入 确认时间 ：按照合同约定的债务
人应付利息的日期确认收入的实现。
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• 12）各种视同销售收入
• 所得税包括内容：企业发生非货币性资产
交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、
偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福
利或者利润分配等用途的，应当视同销售
货物、转让财产或者提供劳务。
• 会计处理相同和不同点：
• 增值税视同销售内容：
• 13）接收捐赠收入
• 确认时间： 按照实际收到捐赠资产的日
期确认收入的实现
• 会计处理：营业外收入
• 14）债务重组收入
• 相关交易应按以下规定处理：
• ⑴以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性
资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认
相关资产的所得或损失。
• ⑵发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两
项业务，确认有关债务清偿所得或损失。
• ⑶债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的
差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清
偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。
• ⑷债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。
• 企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年
应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期
间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。
企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投
资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，
股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。
企业的其他相关所得税事项保持不变。
• 15）政策性搬迁及处置收入
• 税收政策：
• 关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为营
业税问题的通知 国税函〔2008〕277号
• 关于政府收回土地使用权及纳税人代垫拆迁补偿费有关
营业税问题的通知 国税函〔2009〕520号
• 关于发布《企业政策性搬迁所得税管理办法》的公告
公告2012年第40号
• 会计：关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处
理问题的通知财企[2005]123号
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• (二）成本、费用、支出、税金、损失计量、确认、申报、相关
• 发票取得的财税处理相关风险及解决方案；
• 1、关于不得在企业所得税前扣除项目的相关风险及应对方案
• 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项
• 企业所得税税款；
• 税收滞纳金；
• 罚金、罚款和被没收财物的损失；
• 企业所得税法第九条规定以外的捐赠支出；
赞助支出；
• 未经核定的准备金支出；
• 与取得收入无关的其他支出。
• 2、准予在企业所得税前扣除项目的相关风险及
解决方案
• 1）涉税证据的完善：成本结转的相关凭证、工
程完工进度的确认资料、工程结算单据、发票的
取得、付款的处理、验收货物的单据、运输或送
货单据、证明业务实质的相关证据〔如：合同、
相关计划、邀请函、签到表、现场影像资料、日
程安排、现场记录等〕设计图纸、证
明相关业务过程和业务结果的材料、样品礼品资
料等。
• 2）各种成本费、支出、损失的确认涉及的风险
与财税处理：
• （1）包括内容
• 销售货物的主营业务成本 工程成本
• 工资薪金及福利费、
• 职工教育经费及工费经费
• 利息支出 业务招待费
• 广告费及业务宣传费
• 租赁费
• （2）销售成本确认中的高风险性税务问题
处理方法分析
• 估价入账商品成本的结转
• 原材料销售成本的确认、
• 视同销售成本确认
• 劳务成本结转
• （3）费用扣除确认中高风险税务问题处理方法
分析
• 工资、福利费用范围与扣除、
• 业务招待费扣除、
• 利息费用扣除、
• 租金的扣除、
• 手续费及佣金
• 广告费及业务宣传费
• （三）资产确认、计量、相关发票取得的
相关风险及解决方案
• 1、固定资产取得、折旧计提后续支出中高
风险税务问题处理方法分析
• 购入旧设备、债务重组取得固定资产、
• 未完成竣工结算投入使用的固定资产、
• 建筑物装修费用
• 2、无形资产研发费、摊销中的高风险税务
问题处理方法分析
• 1）研发费用的会计处理
• 2）税法中对研发费用的严格界定
• 注意：物料消耗的抵扣、外聘人员费用、
咨询费等的处理
• 3）会计和税法差异的处理
• 3、特殊资产的税务问题（如古董、字画等）
• 相关性原则是判定支出项目能否在税前扣除的
基本原则。除一些特殊的文化企业外，一般生产
性企业、商贸企业购买的非经营性的字画等古董，
与取得收入没有直接相关，不符合相关性原则，
也不具有固定资产确认的特征，所发生的折旧费
用不能在税前扣除。
• 4、资产损失的处理
• 1）收集证据
• 2）及时申报
• 3）准确把握进项税额转出的非正常损失的
界定
• 二、税收优惠项目享受的条件及流程的相关风险及财税处
理
• 1、我国税收优惠的方式
• 1）不纳入征税
• 2）低税率
• 3）减税免税
• 4）计税依据扣减
• （ 1）对纳税人收入的抵减
• （ 2）放宽扣除项目的标准
• （ 3）加计扣除
• 5）税额抵减。
• 2、我国减免税的方向
• 1）引导科技与文化发展
• 2）促进劳动就业
• 3）支持“三农”建设
• 4）保护生态环境
• 5）激励体制改革
• 6）壮大基础设施
• 7）扶持弱势群体
• 8）其他特殊需要
• 3、减税免税的实施程序
• （1）减免税管理的类型
• 减免税分为报批类减免税和备案类减免税。
• 报批类减免税是指应由税务机关审批的减免税项目。
纳税人享受报批类减免税，应提交相应资料，提出申请，
经按本办法规定具有审批权限的税务机关（以下简称有权
税务机关）审批确认后执行。未按规定申请或虽申请但未
经有权税务机关审批确认的，纳税人不得享受减免税。
• 备案类减免税是指取消审批手续的减免
税项目和不需税务机关审批的减免税项目。
纳税人享受备案类减免税，应提请备案，
经税务机关登记备案后，自登记备案之日
起执行。纳税人未按规定备案的，一律不
得减免税。
• 对报批类项目，纳税人享受减免税超过一个
年度的，在未来的年度当中，税务机关应对纳税
人享受税收减免的条件进行年度检查，检查中发
现条件发生变化的，应随时取消减免。对纳税人
享受的减免不超过一个年度的，税务机关在日常
管理中也应当对纳税人享受减免的条件进行抽检。
在年检和抽检过程中，发现纳税人弄虚作假的，
要对照《中华人民共和国税收征收管理法》的有
关要求进行处理。
• 对于我国减免税政策适用于报批还是备案，一
般按如下原则掌握：
• （1）税收法律、行政法规、部门规章和规范性
文件中未明确规定纳税人享受减免税必须经税务
机关审批的，且纳税人取得的应税项目完全符合
减免税条件的，无须经主管税务机关审批，纳税
人可自行享受减免税；
• （2）税收法律、行政法规、部门规章和规范性文件明确
规定纳税人享受减免税必须经税务机关审批的，或者纳税
人无法准确判断其取得的应税项目是否应享受减免的，必
须经主管税务机关按照有关规定审核或审批；
• （3）纳税人取得的应税项目，难以辨别是否能够符合减
免税政策规定的要求，税务机关需要控制、通过调查识别
的，则需要经过税务机关的审批或核准。
• （2）减免税审核的资料
• 1）报批类资料
• 2）备案类资料
• （国税发2005 129号）
• （国税发〔2008〕111号）
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第三部分
汇缴后补税、退税等有关
涉税问题的处理技巧
• 结合国家税务总局2011年第34号公告
的相关规定，纳税人在进行2013年企业所
得税汇算时，由于不能补充提供成本的购
货发票，因此不能在计算2013年度应纳税
所得额时扣除。但是如果在2014年6月1日
以后取得了购货发票，在做出专项申报及
说明后，可以追补至该成本发生年度即
2013年度计算扣除。多缴的企业所得税税
款，可向以后年度递延抵扣或申请退税。
但此项操作不能超过5年。
• 案例分析：
• 我公司系深圳市一家外商投资企业。
2013年9月，我公司购买一批材料，已经投
入生产，相关产品已全部实现销售，并办
理了相关的纳税申报。因资金紧张，我公
司一直没有支付货款。对方以此为由，至
今未向我公司提供购货发票。请问这笔支
出能否在2013年企业所得税汇算时税前扣
除？如果在2014年6月1日以后取得了购货
发票，又应当如何扣除？
谢 谢!
