全国中文核心期刊阴对决策有用观会计目标的思考中国人民大学商学院王守江【摘要】会计目标是会计理论研究和会计实践的出发点袁决策有用观作为被广泛采用的会计目标与会计的本质是一致的袁它表明为用户提供与决策相关的信息是会计存在和发展的基础遥如何使财务报告更好地满足各方信息使用者的需求袁以证明会计存在的合理性和必要性袁是会计产生和发展的源动力遥在我国袁坚持决策有用观符合会计本质和现实需要袁关键是如何通过改善会计环境尧完善会计规范和加强会计理论建设来充分实现会计目标遥【关键词】会计目标会计信息决策有用观会计目标不仅是会计实践的出发点袁而且是会计理论研既是会计理论研究的基本问题袁也是会计准则和会计实践需究的逻辑出发点遥会计目标是什么袁如何围绕会计目标构建会要解决的基本问题遥计理论体系袁如何实现会计目标袁这些是会计实践和会计理论二、决策有用观会计目标的演进研究面临的基本问题遥美国证券交易委员会根据叶萨班斯要奥克决策有用观会计目标的演进过程大致分为三个阶段院斯利法案曳的要求袁在会计准则研究报告中提出了准则的制定员援初始阶段遥会计作为一门应用学科袁从诞生之日起就遵应坚持野目标导向冶袁强调会计目标在会计准则建设中的基础循了实用主义遥实用主义有两个基本主张院一是真理应与实际作用遥这一结论引发了人们对会计目标新一轮的思考和讨论遥相符合曰二是符合观念的实践功效遥会计理论主要是解释性我国现阶段正处于会计准则建设和会计规范发展的关键时的袁解释的目的是为了更好地应用于实践遥早在员怨圆圆年袁孕葬贼燥灶期袁理清会计目标的基本问题具有重要意义遥就提到会计应服务于用户袁这可以说是决策有用观的雏形遥一、决策有用观与会计本质的一致性员怨苑园年袁美国会计原则委员会渊粤孕月冤将财务报告的总体目标我国对会计本质的认识主要有两种观点院管理活动论和界定为院提供有关企业经济资源和义务的可靠财务信息遥继而袁信息系统论遥在圆园世纪愿园年代初袁以杨纪婉尧阎达伍教授为代酝燥燥灶蚤贼扎在会计研究文集第员号渊粤砸杂晕燥援员冤中袁将会计目标概表提出了管理活动论的观点遥这一观点认为袁会计本质是一括为院计量特定企业主体的资源曰反映特定企业主体的义务和种管理活动袁它是通过收集尧处理和利用会计信息袁对经济活权益曰计量特定企业主体的资源尧义务和权益的变动情况曰在动进行组织尧控制尧调节和指导袁以提高经济效益遥同一时期袁特定时期内分配这些变动曰以货币作为通用单位反映预期的以葛家澍教授为代表提出了信息系统论的观点遥这一观点认状况遥由于粤孕月未能提供协调一致尧阐释合理的概念框架袁并为袁会计首先是一个系统袁会计的功能是将输入的数据转换因救火式的准则制定方法而遭受批评袁使其提出的上述目标为信息袁这种信息是以货币为表现的财务信息遥难以在应用中得到实现遥实际上两种观点并无谁对谁错之分袁是因出发点不同而圆援确立阶段遥员怨苑猿年袁栽则怎藻遭造燥燥凿委员会经过近两年的研究袁形成的不同观点遥管理活动论主要是从企业主体自身出发袁发表了叶财务报告的目标曳袁提出了财务报告的基本目标是向重点关注会计过程袁包括了对管理会计尧财务会计共同本质有关使用者提供野据以进行经济决策的信息冶遥栽则怎藻遭造燥燥凿报告的描述曰信息系统论将会计的相关主体扩展到企业之外袁重不仅明确提出了会计目标的决策有用观袁还在基本财务目标点着眼于会计成果在企业主体之外的应用袁主要是对财务会的基础上袁列示了财务会计与呈报概念框架的基本要素及其计本质的描述遥目前对会计的研究袁主要集中于会计的外部相互关系袁构成美国财务概念框架的雏形遥美国财务会计准则属性袁即将会计视作一个能够提供可用货币计量的经济信息委员会渊云粤杂月冤于员怨苑愿年发布的第员号财务会计概念公告渊杂云粤悦的系统遥因此袁人们更多地采用信息系统论的观点遥晕燥援员冤叶企业财务报告的目标曳袁在吸收了栽则怎藻遭造燥燥凿报告和会计目标是指会计活动应达到的标准遥按照信息系统论粤砸杂晕燥援员的观点的基础上提出编制财务报告应为现实和潜分析袁会计的最终成果是财务报告袁会计目标最终通过财务在的投资者尧信贷人以及其他用户提供有用的信息袁以便其做报告来传递和实现袁因此通常将会计目标等同于财务报告的出合理的投资尧信贷和类似决策遥云粤杂月随后发布的一系列财目标遥在信息系统论观点下袁自然而然地产生了会计目标的务会计概念公告袁以这一会计目标为逻辑起点构建了较为完决策有用观袁即会计目标是向信息使用者提供对决策有用的整的财务会计概念框架遥会计信息遥在这种观点下袁会计目标的设计主要包括三个方猿援强化阶段遥圆园世纪怨园年代初袁美国注册会计师协会针对面的问题院谁是会计信息使用者钥会计信息使用者有哪些信社会各界对财务报告的批评袁成立了财务报告特别委员会遥该息需求钥会计如何提供会计信息满足这些需求钥这三个问题袁委员会在员怨怨缘年完成了叶改进企业报告要要着眼于用户曳的报援财会月刊渊理论冤窑园苑窑阴
阴全国优秀经济期刊告遥这个报告充分体现了会计目标的决策有用观袁表明企业相联系袁会计信息大范围失真袁使股东尧债权人等决策者无法报告旨在向用户提供有关信息袁以便于决定是否向某一企业按会计信息进行决策袁因而质疑将决策有用观作为会计目标提供资源尧以什么样的价格提供资源以及是否继续提供资的合理性袁甚至担心提倡决策相关性会进一步加剧会计信息源遥这个报告从用户需求出发袁提出了非常广泛的建议袁涉及失真遥实际上袁这恰恰说明了加强会计信息决策相关性的必要企业报告体系尧具体会计技术问题和会计准则的制定尧实施性和重要性遥会计目标不是孤立的袁它是基于一定的会计环等多方面的改进内容遥本世纪初袁安然尧世通及施乐等一系列境尧在现有的会计准则框架内通过系统的会计方法来实现的遥会计丑闻发生后袁人们对会计信息产生了比圆园世纪怨园年代初在我国袁问题的关键不是采用或不采用决策有用观袁而是如何更大的怀疑袁使美国不得不通过立法介入袁以期恢复人们的通过改善会计环境尧完善会计规范来充分实现会计目标遥无论信心遥从这一过程中可以看到袁为报表使用者提供对决策有是政府部门还是普通投资者袁都有获取相关尧可靠信息的内在用的信息的会计目标不仅没有动摇袁反而有所增强遥叶萨班需求遥他们现有的决策行为模式袁也是在会计信息供给无法满斯要奥克斯利法案曳以及美国证券交易委员会根据该法案完足这一需求的条件下的一种无奈选择遥强化会计信息的决策成的会计准则研究报告袁都特别从会计信息供给角度提出了相关性袁是对这些需求的积极响应遥增强信息诚信度的措施和建议遥圆援会计环境建设是实现会计目标的前提遥我国会计当前三、关于会计目标的其他观点的简评面临的困境是我国经济环境的客观反映遥我国的市场经济体员援受托责任观与决策有用观相协调遥在会计目标理论中袁制还不健全袁多元化的经济结构还不够科学袁公有制经济在国对决策有用观的挑战主要来自受托责任观遥受托责任观认民经济中的比重过大尧战线过长袁一些企业还担负着较多的社为院在所有权和经营权分离的情况下袁财务报告的目标是反会责任袁政府部门对企业的行政控制力很强袁政府的野运动员冶映受托者对委托责任的履行情况遥受托责任观更注重会计信和野裁判冶的角色经常混淆遥在上市公司中袁国有股一股独大的息的历史性和可靠性遥而决策有用观更注重会计信息的前瞻情形比较普遍袁所有者虚位现象严重遥在主要的信贷供应者方性和相关性遥实际上袁两种观点并非截然不同袁这是因为院首面袁占主体地位的国有银行的商业化运作程度还很低遥这些主先袁就会计信息的需求者而言袁既包括了受托责任观中的委体是财务报告使用者中最重要的部分袁也最具有强势地位袁他托者袁又包括了决策有用观中的现实和潜在的投资者遥其次袁们影响着会计信息的供给和需求状况遥当前会计信息的供给投资决策过程涉及多方面的因素袁通常是在评价企业现有经和需求的扭曲状况袁多数是这些主体违背经济规律甚至是违营状况的基础上袁结合对未来因素分析做出决定遥企业现有反法规的行为造成的遥因此袁单纯从技术和理论角度采取措经营状况的评价过程与确定经营者受托责任的过程是一致施袁是无法改变这种状况的遥要充分发挥会计的应有作用袁使的袁两者之间的信息需求并不存在本质的冲突袁在有些情况会计信息成为决策的重要依据袁在根本上还应该建立完善的尧下袁在相关性和可靠性之间还存在一定程度的替换关系遥法制化的市场经济环境袁促使市场各主体在完善的制度框架圆援信息需求观与决策有用观内在一致遥信息需求观是吴内进行公平的经济活动遥联生在叶会计目标院信息需求论曳渊财会通讯袁圆园园员年第愿期冤一猿援会计目标要有系统的保证遥云粤杂月的财务会计概念框架文中提出的遥这一观点认为袁满足会计信息需求是会计信息形象地说明了这一要求遥要达到会计信息使用者的决策要求袁系统的价值所在袁会计信息的价值正在于其能满足使用者的会计信息应具备特定的质量特征袁其主要的质量特征是相关需求遥会计信息的供给取决于会计信息的需求袁在差异化的性和可靠性遥会计信息的这些质量特征要通过会计报表要素具体目标的背后袁存在着共性袁就是会计基本目标要要满足来传达袁通过恰当的确认和计量来实现遥因此袁明确会计目标会计信息需求遥实际上袁决策有用观的基本观点就是着眼于只是第一步遥当前袁我们应该尽早以决策有用观来构建我国的用户袁满足用户与决策相关的会计信息需求遥因此袁信息需求财务会计概念框架袁并借鉴美国的证券交易委员会的结论按观应当是决策有用观的另一种说法遥野目标导向冶来建设我国的会计准则体系袁修正会计规范体系猿援野如实反映冶是会计信息的质量特征遥吴建业在叶对会计中不一致的地方袁努力提高会计信息的质量遥与决策相关性的目标的反思曳渊财会通讯袁圆园园源年第怨期冤一文中提出袁会计目标几个重要问题袁如资产负债表观尧全面收益观以及采用公允价应设定为野如实反映冶袁即客观尧真实地反映企业经济交易尧事值等袁对会计理论研究和会计实践有着重大影响袁也需要我们项的经济实质遥林斌等在叶论会计的如实反映观曳渊当代财经袁尽早提出明确的观点遥圆园园缘年第员期冤一文中提出袁应将如实反映作为财务会计概念主要参考文献框架的立足点和理论基础遥实际上袁野如实反映冶是可靠性的淤林斌袁石水援论会计的如实反映观援当代财经袁圆园园缘曰员另一种表述袁它是会计信息的质量特征袁在决策有用观和受于王晨明援论中国会计目标定位援中央财经大学学报袁托责任观中袁都一致强调如实反映的重要性遥野如实反映冶是圆园园源曰愿实现会计目标的基本要求袁其本身不是会计的最终目的遥盂吴建业援对会计目标的反思援财会通讯袁圆园园源曰怨四、决策有用观在我国的一些现实考虑榆吴联生援会计目标院信息需求论援财会通讯袁圆园园员曰愿员援会计目标坚持决策有用观符合会计本质和现实需要遥虞财政部会计司援对美国财务报告采用以原则为基础的会在会计基本理论方面袁不存在国家差异问题遥从以上分析可计体系的研究援北京院中国财政金融出版社袁圆园园猿以看出袁会计目标决策有用观的广泛采用是会计学科本质所愚陈毓圭援论改进企业报告援北京院中国财政经济出版社袁决定的遥有一种观点认为袁我国的会计信息难以与决策过程员怨怨苑阴窑园愿窑财会月刊渊理论冤援
