【【例例题题】】甲甲企企业业（（增增值值税税一一般般纳纳税税人人）），，主主要要生生产产销销售售农农
膜膜，，不不含含增增值值税税售售价价为为100100元元 ∕∕件件。。为为促促进进销销售售，，该该企企业业决决
定定，，凡凡购购买买农农膜膜10001000件件以以上上的的，，给给予予20%20%的的价价格格折折扣扣。。当当
月月甲甲企企业业一一次次性性销销售售农农膜膜50005000件件给给乙乙企企业业，，销销售售额额和和折折扣扣
额开在同一张发票上。额开在同一张发票上。
要求：要求：计算甲企业该笔业务应计算的增值税销项税额。计算甲企业该笔业务应计算的增值税销项税额。
甲企业该笔业务销项税额甲企业该笔业务销项税额＝100×80100×80％％×5000×13×5000×13％％
＝＝5200052000（元）（元）
【【例例题题】】77月月66日日乙乙商商场场与与甲甲羊羊毛毛衫衫厂厂（（甲甲、、乙乙企企业业均均为为增增值值
税税一一般般纳纳税税人人））签签订订一一项项供供货货合合同同，，合合同同内内容容为为：：乙乙商商场场
以以每每件件8080元元（（不不含含税税））的的价价格格购购买买羊羊毛毛衫衫10001000件件，，如如购购货货
方方在在一一个个月月内内付付清清货货款款，，销销货货方方给给予予10%10%的的折折扣扣；；在在两两个个
月月内内付付清清货货款款，，给给予予5%5%的的折折扣扣；；在在三三个个月月内内付付清清货货款款，，
则则全全额额支支付付货货款款。。乙乙商商场场于于当当年年88月月66日日付付清清货货款款，，甲甲羊羊毛毛
衫厂开具增值税专用发票一份，分别注明销售额和折扣额。衫厂开具增值税专用发票一份，分别注明销售额和折扣额。
要求：要求：计算该笔业务应计算的增值税销项税额。计算该笔业务应计算的增值税销项税额。
甲厂该笔业务销项税额甲厂该笔业务销项税额＝80×1000×1780×1000×17％％
＝＝1360013600（元）（元）
【【例例题题】】乙乙电电器器公公司司从从甲甲电电视视机机厂厂（（甲甲、、乙乙企企业业均均为为增增值值
税税一一般般纳纳税税人人））购购入入彩彩电电，，签签订订的的购购销销合合同同规规定定：：乙乙电电器器
公公司司每每购购入入10001000台台彩彩电电，，甲甲电电视视机机厂厂给给予予1010台台5454寸寸彩彩电电作作
为为提提成成。。88月月份份甲甲电电视视机机厂厂已已给给予予乙乙公公司司提提成成5050台台彩彩电电，，同同
期期5050台彩电不含税售价台彩电不含税售价万元。万元。
要求：要求：计算该笔业务应计算的增值税销项税额。计算该笔业务应计算的增值税销项税额。
甲厂该笔业务销项税额甲厂该笔业务销项税额＝5050×÷50×175050×÷50×17％％
＝＝（万元）（万元）
（（22）以旧换新方式销售）以旧换新方式销售
按按新新货货物物同同期期销销售售价价格格确确定定销销售售额额，，不不得得扣扣减减旧旧货货物物
收购价格。收购价格。
【【例例题题】】某某家家电电商商场场（（增增值值税税一一般般纳纳税税人人）），，88月月份份为为了了促促
销销，，决决定定采采取取““以以旧旧换换新新””方方式式销销售售家家用用电电器器商商品品。。当当月月
销销售售新新家家用用电电器器商商品品，，实实际际取取得得含含税税现现金金收收入入共共5050万万元元，，
同时收购旧家用电器若干件，收购价款合计同时收购旧家用电器若干件，收购价款合计55万元。万元。
要求：要求：计算该笔业务应计算的增值税销项税额。计算该笔业务应计算的增值税销项税额。
该商场该笔业务销项税额该商场该笔业务销项税额＝（5050＋＋55））÷×17÷×17％％
＝＝（万元）（万元）
（（33）还本销售方式）还本销售方式
（以货物进行融资的方式）（以货物进行融资的方式）
销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。
【【例例题题】】某某百百货货商商场场（（增增值值税税一一般般纳纳税税人人））于于88月月份份采采取取还还
本本销销售售方方式式销销售售彩彩电电10001000台台，，含含税税零零售售价价格格为为每每台台35103510元元，，
均均按按55年年期期限限平平均均还还本本。。当当月月支支付付去去年年同同期期采采用用该该销销售售方方式式
的还本支出的还本支出万元。万元。
要求：要求：计算甲企业该笔业务应计算的增值税销项税额。计算甲企业该笔业务应计算的增值税销项税额。
该商场该笔业务销项税额该商场该笔业务销项税额＝3510×1000÷×173510×1000÷×17％％
＝＝5151（万元）（万元）
【【例例题题】】甲甲企企业业（（增增值值税税一一般般纳纳税税人人））以以市市场场含含税税价价格格
58505850元元的的本本企企业业自自产产产产品品10001000件件，，从从乙乙公公司司换换取取原原材材料料一一
批批，，含含税税总总价价格格468468万万元元，，甲甲企企业业另另收收取取交交换换差差价价117117万万元元。。
双方交换的货物均适用双方交换的货物均适用17%17%的增值税税率。的增值税税率。
要求：要求：计算甲企业该笔业务应计算的增值税销项税额。计算甲企业该笔业务应计算的增值税销项税额。
甲企业该笔业务销项税额甲企业该笔业务销项税额＝5850×1000÷×175850×1000÷×17％％
＝＝8585（万元）（万元）
【【例例题题】】某某酒酒厂厂（（增增值值税税一一般般纳纳税税人人））主主要要从从事事啤啤酒酒、、薯薯类类白白酒酒的的生生
产产。。88月月份份销销售售啤啤酒酒200200吨吨，，取取得得不不含含税税销销售售额额4040万万元元，，另另外外收收取取包包装装
物物押押金金50005000元元；；当当月月销销售售白白酒酒7070吨吨，，取取得得不不含含税税销销售售额额8080万万元元，，另另外外
收收取取包包装装物物押押金金1170011700元元。。该该企企业业均均分分别别核核算算货货物物销销售售额额与与包包装装物物押押
金。金。
要求：要求：计算该酒厂当月销售啤酒和白酒各自的增值税销项税额。计算该酒厂当月销售啤酒和白酒各自的增值税销项税额。
该酒厂当月销售啤酒的销项税额＝该酒厂当月销售啤酒的销项税额＝40×1740×17％＝％＝（万元）（万元）
该酒厂当月销售白酒的销项税额＝（该酒厂当月销售白酒的销项税额＝（8080＋＋÷÷））×17×17％％
＝＝（万元）（万元）
税率的特殊规定
按照最高税率征税的特殊情况
【例题】某日化厂既生产化妆品又生产护发品，为了扩大销路，
该厂将化妆品和护发品组成礼品盒销售，当月单独销售化妆品取
得收入万元，单独销售护发品取得收入万元，销售化妆品
和护发品礼品盒取得收入12万元，上述收入均不含增值税。该企
业应纳的消费税为（ ）万元。
A． B． C． D．
[答案]A
[解析]应纳消费税=（+12）×30%=万元
【例题】
某日化厂生产的化妆品对外零售价格为117
元(含增值税)，那么计征消费税的依据经过换算
为100元[117÷(1+17%)]，则
消费税税额为100×30% = 30元
增值税税（销项税）额为100×17% = 17元
【例题】
某烟厂4月外购烟丝,取得增值税专用发票上
注明税款为万元,本月生产领用80%,该企业
本月应纳消费税中可扣除的消费税是 （ ）。
万元 万元
万元 万元
C
本月外购烟丝的买价=÷17%=50（万元）
生产领用部分的买价=50×80%=40（万元）
准予扣除的消费税=40×30%=12（万元）
【例题】（1）对从价定率征收消费税的应税消费品
某化妆品公司将一批自产的化妆品用职工福利，
这批化妆品的成本6000元，成本利润率为5%。
组成计税价格=[6000+（6000×5%）]÷（1-30%）＝
9000（元）
①应纳消费税=9000×30%=2700（元）
②应纳增值（销项）税额=9000×17%=1530（元）
【例题】（2）对从量定额征收消费税的应税消费品
某啤酒厂自产啤酒10吨 ，无偿提供给某啤
酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。
成本利润率按10%确定
①应纳消费税=10×220=2200（元）
②应纳增值（销项）税额
=[10×1000×(1+10%)+2200]×17%=2244（元）
【例题】（3）对复合计税办法征收消费税的应税消费品
某酒厂将自产薯类白酒1吨（2000斤）发放给职工
作福利，其成本4000元/吨，成本利润率5%，则此笔
业务当月应纳的消费税和增值税销项税为多少？
消费税从量税=2000×=1000（元）
从价税税组成计税价格=[4000×（1+5%）+1000]÷（1-20%）
=6500（元）
应纳消费税=1000+6500×20%=2300（元）
增值税销项税额=6500×17%=1105（元）
或增值税销项税额=[4000×（1+5%）+2300]×17%
=6500×17%
=1105（元）
【例题】
某企业委托酒厂加工药酒10箱，该药酒无同类产品销售
价格，已知委托方提供的原料成本2万元，受托方垫付
辅料成本万元，另收取的加工费万元，以上均
为不含税价格，则该酒厂代收的消费税为 （ ）。
元 元 元 D. 8500元
B
酒厂代收消费税 =(2++)÷(1-10%)×10%
= (元)
【例题】
某公司进口一批摩托车，进口完税价格为50万元，
海关应征进口关税15万元，则进口环节还需缴纳
（ ）。（消费税税率为10%）
A.消费税万元
B.消费税万元
C.增值税万元
D.增值税万元
BD
进口消费税=（50+15）÷（1-10%）×10%=万元，
进口增值税=（50+15+）×17%=万元
【例题】
某烟草进出口公司2004年9月进口卷烟300标准箱，进
口完税价格400万元。进口关税240万元，消费税固定
税额为每标准箱150元，比例税率为45%，该批进口卷
烟进口环节应纳消费税为（ ）。
万元
万元
万元
万元
C
进口消费税
=（400+240+300×）÷（1-45%）×45%+300×
=+=（万元）
【【例例题题】】下下列列各各项项中中，，属属于于营营业业税税扣扣缴缴义义务务人人的的有有（（
）。）。
A. A. 向境外联运企业支付运费的国内运输企业向境外联运企业支付运费的国内运输企业
B. B. 境境外外单单位位在在境境内内发发生生应应税税行行为为而而境境内内未未设设机机构构的的，，
其代理人或购买者其代理人或购买者
C. C. 个人转让专利权的受让人个人转让专利权的受让人
D. D.实行分包的建筑安装业务的总包人实行分包的建筑安装业务的总包人
BCD
二、营业税的税目和税率
按行业、类别的不同按行业、类别的不同
①①交交通通运运输输业业、、建建筑筑业业、、邮邮电电通通信信业业、、文文化化体体育育业业，，
33％％
②②金金融融保保险险业业、、服服务务业业、、转转让让无无形形资资产产和和销销售售不不动动产产，，
55％％
③③娱乐业，娱乐业，55％～％～2020％％
【例题】甲建筑公司以16000万元的总承包额中标为
某房地产开发公司承建一幢写字楼，之后，甲建筑
公司又将该写字楼工程的装饰工程以7000万元分包
给乙建筑公司。
要求：计算甲应缴纳和应扣缴的营业税税款。
（1）甲应纳营业税额=（16000-7000）×3%
=270（万元）
（2）甲应代扣代缴乙营业税额=7000×3%
=210（万元）
【例题】甲建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安
装总成本4000万元，将其40%售给另一单位，
总售价5000万元，其余自用。（当地营业税成
本利润率为10%）
要求：计算甲应缴纳的营业税税款。
①按建筑业营业税=组价×3%
={[4000×40%×（1+10%）]÷（1-3%）}×3%
=（万元）
②按销售不动产营业税=售价×5%
=5000×5%=250（万元）
自建不动产出售共纳营业税=+250=（万元）
【【例例题题】】某某金金融融企企业业从从事事债债券券买买卖卖业业务务，，20042004年年88月月购购入入
AA债债券券购购入入价价5050万万元元，，BB债债券券购购入入价价8080万万元元，，共共支支付付
相相关关费费用用和和税税金金万万元元；；当当月月又又将将债债券券卖卖出出，，AA债债券券
售售出出价价5555万万元元，，BB债债券券售售出出价价7878万万元元，，共共支支付付相相关关费费
用用和和税税金金万万元元。。该该金金融融企企业业当当月月当当纳纳营营业业税税为为（（
B B ））
元 元 元 元
应纳营业税=[（55-50）+（78-80）]×5%
=万元
【【例例题题】】下列各项金融保险业务的营业税计税依据，表述正
确的是（ ）。
A.一般贷款业务的计税依据为利差收人
B.转让股票的计税依据为卖出股票的全部收入
C.金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入
D.保险公司如采用收取储金方式取得经济利益的，其“
储金业务”的营业额为纳税人在纳税期内的储金期末余
额乘以人民银行公布的一年期存款的年利率。
C
【例题】【例题】下列关于营业税计税依据的说法中，正确的有（下列关于营业税计税依据的说法中，正确的有（
））
.某歌星委托演出公司为其主办个人专场演唱会，应某歌星委托演出公司为其主办个人专场演唱会，应
以该歌星的纯收入计缴营业税以该歌星的纯收入计缴营业税
.某体操明星参加体育比赛，应以取得出场费计缴营某体操明星参加体育比赛，应以取得出场费计缴营
业税。业税。
A
注：注：单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场
收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪
人的费用后的余额为营业额。人的费用后的余额为营业额。
【【例例题题】】下下列列各各项项中中，，符符合合营营业业税税有有关关规规定定的的有有（（
）。）。
A. A. 对对娱娱乐乐业业向向顾顾客客收收取取的的各各项项费费用用可可减减除除其其销销售售商商品品的的
收入后计征营业税收入后计征营业税
B. B. 拍拍卖卖行行向向委委托托方方收收取取的的手手续续费费可可减减除除拍拍卖卖过过程程中中发发生生
的费用后计征营业税的费用后计征营业税
C. C. 广广告告业业，，以以经经营营者者向向客客户户收收取取的的全全部部款款项项减减去去广广告告制制
作费后的余额为营业额。作费后的余额为营业额。
D. D. 对对旅旅行行社社组组织织境境外外旅旅游游收收取取的的各各项项费费用用可可减减除除其其付付给给
境外接团企业的费用后的余额计征营业税境外接团企业的费用后的余额计征营业税
D
【例题】【例题】某广告公司某广告公司20042004年年44月发生以下业务月发生以下业务::
取得广告业务收入为 取得广告业务收入为9494万元，营业成本为万元，营业成本为9090万元，支万元，支
付给某电视台的广告发布费为付给某电视台的广告发布费为2525万元，支付给某报社的广万元，支付给某报社的广
告发布费为告发布费为1818万元。经主管税务机关审核，认为其广告收万元。经主管税务机关审核，认为其广告收
费明显偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，于费明显偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，于
是决定重新审核其计税价格（核定的成本利润率为是决定重新审核其计税价格（核定的成本利润率为16%16%）。）。
要求 要求::计算该广告公司当月应纳营业税税额。计算该广告公司当月应纳营业税税额。
广告业务的计税营业额=90×（1+16%）÷（1-5%）=
应纳营业税=（-25-18）×5%=（万元）
【例题】【例题】上海某进出口公司从美国进口货物一批，货物
以离岸价格成交，成交价折合人民币为1410万元
（包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理
人支付的买方佣金10万元，但不包括使用该货物而向
境外支付的软件费50万元、向卖方支付的佣金15万
元），另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等
35万元。假设该货物适用关税税率为20%、增值税
税率为17%、消费税税率为10%。
要求：请分别计算该公司应纳关税、消费税和增值税。
（1999年）
【答案】【答案】
• 首先判断进口货物完税价格为离岸价+软件费+卖方佣金-
买方佣金+运保费，这是此题的核心问题。
关税完税价格=1410+50+15-10+35=1500（万元）
•• 进口环节关税进口环节关税=1500×20%=300（万元）
• 消费税计算注意组成计税价格公式：
进口消费税组成计税价格=（1500+300）/（1-
10%）=2000（万元）
进口环节消费税进口环节消费税=2000万元×10%=200（万元）
•• 进口环节增值税进口环节增值税=2000×17%=340（万元）
• 下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的是
（ ）。
• A.在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中
国境内居住满1年的个人
• B.在中国境内无住所且不居住的个人
• C.在中国境内无住所，而在境内居住超过6个
月不满1年的个人
• D.在中国境内有住所的个人
【案例】
AD
居住时间
纳税人性
质
境内所得 境外所得
境内支付 境外支付 境内支付 境外支付
90日（或183日）
以内
非居民 √ × ×
90日（或183日）
～1年
非居民 √ √ × ×
1～5年 居民 √ √ √
5年以上 居民 √ √ √ √
免税
免税
√
√
韩韩国国居居民民崔崔先先生生受受其其供供职职的的境境外外公公司司委委派派，，来来华华
从从事事设设备备安安装装调调试试工工作作，，在在华华停停留留6060天天，，期期间间取取得得境境
外外公公司司支支付付的的工工资资4000040000元元，，取取得得中中国国体体育育彩彩票票中中奖奖收收
入入2000020000元。崔先生应在中国缴纳个人所得税额？元。崔先生应在中国缴纳个人所得税额？
工资收入工资收入：不在中国缴纳个人所得税：不在中国缴纳个人所得税
彩票中奖彩票中奖：：
应纳所得额应纳所得额 =20000 =20000元元
【案例】
• 下列各项个人所得中，应当征收个人所得税的有（下列各项个人所得中，应当征收个人所得税的有（
）。）。
– AA．企业集资利息．企业集资利息
– BB．从股份公司取得股息．从股份公司取得股息
– CC．企业债券利息．企业债券利息
– DD．国家发行的金融债券利息．国家发行的金融债券利息
【案例】
ABC
工资、薪金所得适用个人所得税累进税率表
级
数
全月应纳税所得额（含税级距） 全月应纳税所得额（不含税级距）
税率%
速算扣
除数
（元）
一 不超过1500元的 不超过1455元的 3 0
二 超过1500元至4500元的部分 超过1455元至4155元的部分 10 105
三 超过4500元至9000元的部分 超过4155元至7755元的部分 20 555
四 超过9000元至35000元的部分 超过7755元至27255元的部分 25 1005
五 超过35000元至55000元的部分 超过27255元至41255元的部分 30 2755
六 超过55000元至80000元的部分 超过41255元至57505元的部分 35 5505
七 超过80000元的部分 超过57505元的部分 45 13505
个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承
租经营所得适用
级
数
含税级距 不含税级距
税率
(%)
速算扣
除数
1 不超过15000元的部分 不超过14250元的 5 0
2
超过15000元到30000元
的部分
超过14250元至27750元的部
分
10 750
3
超过30000元至60000元
的部分
超过27750元至51750元的部
分
20 3750
4
超过60000元至100000元
的部分
超过51750元至79750元的部
分
30 9750
5 超过100000元的部分 超过79750元的部分 35 14750
•• 20112011年年11月月11日，某个人与事业单位签订承包经营合日，某个人与事业单位签订承包经营合
同经营招待所，承包期为同经营招待所，承包期为33年。年。20112011年招待所实现承包年招待所实现承包
经营利润总额为经营利润总额为105000105000元，按合同规定承包人每年从承元，按合同规定承包人每年从承
包经营利润总额中上交承包费包经营利润总额中上交承包费3000030000元。要求计算承包元。要求计算承包
人人20112011年应纳个人所得税税额。年应纳个人所得税税额。
【案例】
20112011年应纳税所得额＝年应纳税所得额＝105000105000－－3000030000－－2000×8 -2000×8 -
3500*43500*4＝＝4500045000（元）（元）
20112011年年1-81-8月应纳税额＝（月应纳税额＝（45000×3045000×30％－％－42504250））*8/12*8/12＝＝
61676167（元）（元）
20112011年年9-129-12月应纳税额＝（月应纳税额＝（45000×2045000×20％－％－37503750））*4/12*4/12＝＝
17501750（元）（元）
20112011年应纳税额年应纳税额=6167+1750=7917=6167+1750=7917（元）（元）
•• 某歌星演出，一次性取得劳务报酬收入某歌星演出，一次性取得劳务报酬收入4000040000元，计元，计
算其应纳的个人所得税算其应纳的个人所得税 。
【案例】
应纳税所得额＝应纳税所得额＝40000×40000×（（11－－2020％）＝％）＝3200032000（元）（元）
方法一方法一
应纳税额＝应纳税额＝20000×2020000×20％＋％＋12000×2012000×20％％××（（11＋＋5050％）％）
＝＝ 20000×20 20000×20％＋％＋ 12000×30 12000×30％％
＝＝76007600（元）（元）
方法二方法二
应纳税额＝应纳税额＝32000×3032000×30％－％－20002000
＝＝76007600（元）（元）
劳务报酬所得适用速算扣除数劳务报酬所得适用速算扣除数
级数 每次应纳税所得额 税率（％） 速算扣除数
1 不超过20000元 20 0
2 超过20000至
50000元的部分
30 2000
3 超过50000元的部
分
40 7000
•• 下列稿酬所得中，应合并为一次所得计征个人所得下列稿酬所得中，应合并为一次所得计征个人所得
税的有（税的有（ ）。）。
•• .同一作品在报刊上连载，分次取得的稿酬同一作品在报刊上连载，分次取得的稿酬
•• .同一作品再版取得的稿酬同一作品再版取得的稿酬
•• .同一作品出版社分三次支付的稿酬同一作品出版社分三次支付的稿酬
•• .同一作品出版后加印而追加的稿酬同一作品出版后加印而追加的稿酬
【案例】
ACD
• 国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三
月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，
一次取得稿酬20000。该作家因此需缴纳个人所
得税。
【案例】
应纳税额应纳税额
=3600×3×=3600×3×（（1-20%1-20%））×20%××20%×（（1-30%1-30%））+20000×+20000×
（（1-20%1-20%））×20%××20%×（（1-30%1-30%））
=+2240==+2240=（元）（元）
•• 某工程师某工程师20022002年将自己研制的一项非专利技术使用年将自己研制的一项非专利技术使用
权提供给甲企业，取得技术转让收入为权提供给甲企业，取得技术转让收入为30003000元，又将自元，又将自
己发明的一项专利转让给乙企业，乙企业分次付给其费己发明的一项专利转让给乙企业，乙企业分次付给其费
用，第一次为用，第一次为2000020000元，第二次为元，第二次为2500025000元。该工程师应元。该工程师应
纳的个人所得税为多少。纳的个人所得税为多少。
【案例】
应纳税额应纳税额==（（3000-8003000-800））×20%+45000××20%+45000×（（1-1-
20%20%））×20%=7640×20%=7640（元）（元）
• 李先生李先生20042004年将私有住房出租年将私有住房出租11年，每月在缴纳了营年，每月在缴纳了营
业税、城建税、教育费附加等相关税费后取得租金收入业税、城建税、教育费附加等相关税费后取得租金收入
80008000元，当年元，当年44月发生租房装修费用月发生租房装修费用15001500元。计算当年元。计算当年
应纳个人所得税。应纳个人所得税。
【案例】
44月份应纳税额月份应纳税额==（（8000-8008000-800））××（（11－－20%20%））×10%=576×10%=576（元）（元）
55月份应纳税额月份应纳税额==（（8000-7008000-700））××（（11－－20%20%））×10%=584×10%=584（元）（元）
其他各月其他各月
应纳税额应纳税额=8000×=8000×（（11－－20%20%））×10%=640×10%=640（元）（元）
全年应纳税额全年应纳税额=640×10=640×10＋＋576576＋＋584584＝＝75607560（元）（元）
•• 根据新企业所得税法律的规定，下列各项中，不应根据新企业所得税法律的规定，下列各项中，不应
计入应纳税所得额的有（ ）。计入应纳税所得额的有（ ）。
.股权转让收入股权转让收入
.因债权人缘故确实无需支付的应付款项因债权人缘故确实无需支付的应付款项
.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费
.接受捐赠收入接受捐赠收入
【案例】
C
• 【多选题】下列各项中，属于《企业所得税
法》规定的免税收入包括（ ABD）。
A.符合条件的非营利组织的收入
B.符合条件的居民企业之间的股息、红利
等权益性投资收益
C.财政拨款
D.国债利息收入
【案例】
• 某企业2008年全年取得收入总额为3000万元，取得租金收入50万
元；销售成本、销售费用、管理费用共计2800万元；“营业外支
出”中列支35万元，其中，通过希望工程基金委员会向某灾区捐款
10万元，直接向某困难地区捐赠5万元，非广告性赞助20万元。
• 计算：该企业全年应缴纳多少企业所得税？
•（1）会计利润=3000+50-2800-35=215（万元）
•（2）公益性捐赠扣除限额=215×12%=（万元）大于10
万元，公益性捐赠的部分可以据实扣除。
•（3）直接捐赠不得扣除，纳税调增5万元；
•（4）非广告性赞助支出20万元需要做纳税调增。
•（5）应纳税所得额=215+5+20=240（万元）
•（6）应纳所得税额=240×25%=60（万元）
【案例】
• 某企业某企业20082008年度境内应纳税所得为年度境内应纳税所得为400400万元，同期从万元，同期从
在美国设立的全资境外机构取得应纳税所得额为在美国设立的全资境外机构取得应纳税所得额为100100
万元，并在美国已实际缴纳所得税款万元，并在美国已实际缴纳所得税款3232万元，该企业万元，该企业
对境外所得已缴纳所得税款进行申报抵扣，计算该企对境外所得已缴纳所得税款进行申报抵扣，计算该企
业本年度应纳所得税额。业本年度应纳所得税额。
【案例】
全年应纳税额为=（400＋100）×25%=125（万元）
全年应纳所得税为＝125－25＝100万元
境外所得税款扣除限额为=125×20%=25（万元）
• 【例题】某企业拥有A,B两栋房产，A栋自用，B栋出租。A,B两
栋房产在2005年1月1日时的原值分别为1200万元和1000万元，
2005年4月底B栋房产租赁到期。自2005年5月1日起，该企业
由A栋搬至B栋办公，同时对A栋房产开始进行大修至年底完工。
企业出租B栋房产的月租金为10万元，地方政府确定按房产原
值减除20％的余值计税。该企业当年应缴纳房产税（ ）
（2006年）
• A．万元 B．万元
• C．万元 D．万元
• [答案]A
• [解析]10×4×12%
• +1000×（1-20%）×%×8/12
• +1200×（1-20%）×%×4/12
• =++
• =万元
• 【例题】某企业有原值为2500万元的房产，1999年1月1
日将其中的30％用于对外投资联营，投资期限10年，每年
固定利润分红50万元，不承担投资风险。已知当地政府规
定的扣除比例为20％，该企业1999年度应纳房产税（
）万元。
• [解析]未参与联营部分的房产原值
• =2500×（1-30％）＝1750（万元）
• 则两部分房产税之和
• = 1750×（1-20％）×％+50×12％
• = （万元）。
• 计算例题：
• 某房地产开发公司出售一栋商品房，取得收入5000万元，并按税法规定缴纳
了有关税费共275万元。该公司为建此楼支付的地价款和按国家统一规定缴纳
的有关费用为500万元；房地产的开发成本为1500万元；因该公司同时建造多
处房产，不能按该楼计算分摊银行贷款利息支出；该公司所在地政府规定的费
用扣除比例为5％。计算该公司出售房地产应纳的土地增值税税额。
• （1）出售收入额为5000万元。
• （2）扣除项目金额
– ①支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用为500万元
– ②房地产的开发成本为1500万元
– ③房地产的开发费用为（500＋1500）×5％＝100万元
– ④缴纳的有关税金为275万元
– ⑤房地产开发的加计扣除为（500＋1500）×20％＝400万元
– ⑥扣除项目金额为500＋1500＋100＋275＋400＝2775万元
• （3）出售房产的增值额为5000－2775＝2225万元
• （4）增值率为2225÷2775＝％
• （5）应纳土地增值税税额为
• 2225×40%-2775×5％＝万元
• 某公司某公司20062006年领取工商营业执照、房屋产权证、年领取工商营业执照、房屋产权证、
土地使用证各土地使用证各11件；订立购销合同一份，金额件；订立购销合同一份，金额200200万元；万元；
办理财产保险，保费为办理财产保险，保费为50005000元，在企业帐簿中元，在企业帐簿中““实收实收
资本资本””科目载有资金科目载有资金400400万元，其他帐簿万元，其他帐簿55本。计算该本。计算该
公司的应纳印花税税额。公司的应纳印花税税额。
【案例】
权利许可证照应纳税额＝权利许可证照应纳税额＝3×53×5＝＝1515（元）（元）
购销合同应纳税额＝购销合同应纳税额＝2000000××％＝％＝600600（元）（元）
财产保险合同应纳税额＝财产保险合同应纳税额＝5000××％＝％＝55（元）（元）
营业帐簿实收资本应纳税额＝营业帐簿实收资本应纳税额＝400400万万××％＝％＝20002000（元）（元）
其他帐簿应纳税额＝其他帐簿应纳税额＝5×55×5＝＝2525（万元）（万元）
应纳印花税税额合计＝应纳印花税税额合计＝1515＋＋600600＋＋55＋＋20002000＋＋2525＝＝26452645（元）（元）
• 【例题】下列各项中，可以作为城市维护
建设税计税依据的是（ ）
• A.纳税人滞纳增值税而加收的滞纳金
• B.纳税人享受减免后实际缴纳的营业税
• C.纳税人偷逃增值税被处的罚款
• D.纳税人偷逃消费税被查补的税款
BD
• 【例题】某城市一卷烟厂委托某县城一卷烟厂加工
一批雪茄烟，委托方提供原材料40000元，支付加
工费5000元（不含增值税），雪茄烟消费税税率为
25％，这批雪茄烟无同类产品市场价格。受托方代
收缴消费税时，应代收代缴的城市维护建设税为多
少？
• [解析] 该企业当期应纳城建税
• ＝（40000＋5000）/（1-25%）×25％×5％
• ＝750（元）。
小案例
【例题】某市一企业2005年5月被查补增值
税50000元，消费税20000元，所得税30000
元，被加收滞纳金2000元，被处以罚款
8000元。该企业应补缴城建税和教育费附
加（ ）。
应补缴税款＝（50000＋20000）×（7％＋3％）
＝7000（元）
• 【例题】某县城生产化妆品的纳税人本月交纳增值
税10万元，消费税30万元，补缴上月应纳消费税2
万元,当月取得出口退还增值税5万元, 缴纳进口关
税8万元、进口增值税20万元、进口消费税10万元。
计算本月应缴的城建税和教育费附加。
• 城建税和教育费附加按实际缴纳的三税税额计算，
且进口不征、出口不退。
• 应缴城建税=（10+30+2）×5％＝（万元）
• 应缴教育费附加=（10+30+2）×3％=（万元）
• 一、一般纳税人与小规模纳税人的计税方法
• 二、一般纳税人与小规模纳税人的税负判别方法
– 无差别平衡点增值率判别法
– 设X为增值率，S为含税销售额，P为含税购进额，并假定一
般纳税人适用税率为17％，小规模纳税人适用税率为3％
– 一般纳税人增值率为：X=(S-P) ÷S
– 一般纳税人应纳增值税＝S ÷(1+17%)×17%－P
÷(1+17%)×17%
– ＝S×X ÷(1+17%)×17%
– 小规模纳税人应纳增值税＝ S ÷(1+3%)×3%
– 两种纳税人纳税额相等时，即
– S×X ÷(1+17%)×17%＝ S ÷(1+3%)×3%
– X＝%
案例
• 某食品零售企业，增值税一般纳税人，年零售含税销售额为150万
元，会计核算制度比较健全，适用17％税率，该企业年购货金额
为80万元（不含税），可取得增值税专用发票。
– 购进食品价税合计＝80×（1＋17％）＝（万元）
– 增值率（含税）＝（150－）/150＝％
• 增值率较高，成为小规模纳税人比一般纳税人可减轻税负
• 方案：企业拆分成两个零售企业，各自作为独立核算单位，则符
合小规模纳税人条件，适用3％征收率
案例
• 甲、乙、丙为集团公司内部三个独立核算的企业，彼此存
在着购销关系。甲企业生产的产品可以作为乙 企业的原材
料，而乙企业制造的产品的80%提供给丙企业。有关资料见
下表：
甲、乙、丙三个企业的存在状况表
注：以上价格均为含税价格
企业名称 增值税税
率（%）
生产数量
（件）
正常市价
（元）
转移价格
（元）
所得税率
（%）
甲 17 1000 500 400 25
乙 17 1000 600 500 25
丙 17 1000 700 700 25
假设甲企业进项税额为40000元，市场年利率为24%，如果三个企
业均按正常市价结算货款，应纳增值税额如下：
甲企业应纳增值税额
=1000×500/(1+17%)×17%-40000=72650-40000=32650(元)
乙企业应纳增值税额
=1000×600/(1+17%)×17%-72650=87179-72650=14529(元)
丙企业应纳增值税额
=1000×80%×700/(1+17%)×17%-87179×80%=11624(元)
集团合计应纳增值税额=32650+14529+11624=58803(元)
当三个企业采用转移支付价格时,应纳税情况如下:
甲企业应纳增值税额
=1000×400/(1+17%)×17%-40000=58120-40000=18120(元)
乙企业应纳增值税额
=(1000×80%×500+1000×20%×600) /(1+17%)×17%-58120
=75556-58120=17436(元)
丙企业应纳增值税额
=1000×80%×700/(1+17%)×17%-100×80%×500/(1+17%)×17%=23248(元)
集团公司合计应纳增值税额=18120+17436+23248=58804(元)
设各企业生产周期为三个月，将增减金额折合为现值，则使纳税负担相对下降了
1467元[(32650-18120)-（17360-14529)/(1+2%)3-(23248-11624)/(1+2%)6]
案例
• 某地区有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白
酒，按照消费税法规定，应该适用20%的税率，复合增收。企业B以企业A生产的粮食酒
为原料，生产系列药酒，按照税法规定，应该适用10%的税率。企业A每年要向企业B提
供价值2亿元，计5000万千克的粮食酒。经营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无
法经营下去，准备破产。此时企业B共欠企业A共计5000万货款。经评估，企业B的资产
恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行吸收合并收购，其决策
的主要依据如下：
• （1）这次收购支出费用较小。由于合并前，企业B的资产和负债均为5000万元，净资
产为零。
– 按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合
并，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产
权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。
• （2）合并可以递增延部分税款。
• （3）由于粮食酒的消费税税率为20%，而药酒的消费税税率为10%，
企业应缴的消费税款将减少。
• 假定企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计5000万千克的粮食酒。药酒的
销售额为亿元，销售数量为5000万千克。
• 合并前应纳消费税款为：
– A厂应纳消费税：
• 20000×20%+5000×2×=9000(万元)
– B厂应纳消费税：
• 25000×10%=2500（万元）
–合计应纳税款：9000+2500=11500（万元）
• 合并后应纳消费税款为：
– 25000×10%=2500（万元）
• 合并后节约消费税税款：11500－2500=9000（元）
• 假设公司2000年度取得包工包料安装收入203万元，其中设备及
材料价款132万元，可抵扣进项税额17万元，安装工时费收入71
万元。
• 施工队独立前，应纳增值税：
– 203÷（1+17%）×17%－17=（万元）
• 独立后，施工队可不管此事，它只负责承接安装工程作业：
– 应纳营业税=71×3%=(万元)
• 材料由原公司提供，应纳增值税：
– 132÷（1+17%）×17%－17=（万元）
• 公司总计应纳税额=+=（万元）
案例
• 北方公司为支持汶川的灾后重建，准备在当地投资200万建一栋住宅，
于2009年底通过政府捐赠给当地从事公益事业的阳光公司。假定该厂
房折旧年限20年，报废时无残值。捐赠方每年未扣除捐赠的会计利润
额为1000万，受赠方接受不动产后预计每年新增会计利润为200万。
• 北方公司
• 捐赠：单位将不动产无偿赠予他人，视同销售，成本利润率10％，厂
房计税价格：200×（1＋10％）/(％）＝（万元）
• 缴纳营业税及附加：×％＝（万元）
• 允许抵扣的捐赠额：（1000－)×12％＝（万元）
• 应纳所得税： （1000－ －)×25％＝（万元）
案例
• 筹划方案：该捐赠为投资。
• 将厂房协议作价为200万元，作为对阳光公司的投资，北方公司占总
股本的12％，并假设阳光公司新增的利润全部分配。
• 2008年，北方公司不需缴纳营业税及附加万元
• 但无捐赠行为，新增所得税×25％＝（万元）
• 但自2010年起，每年分回股利：（200－10) ×（1－25％） ×12％＝
（万元）
• 由于数额较小，每年均未超过扣除标准，据实扣除
• 按20年计算，税前列支捐赠额高达342万元（＝×20）
林某所在公司在2012年2月份准备发放2011年度奖金，根据2011
年度业绩测算，林某可得奖金18000元。公司鉴于上年度效益较好，
并出于鼓励的目的，决定发给林某19000元的奖金。请问林某是否要
接受多给的1000元奖金？
测算全年一次性奖金发放临界点
如果林某的全年一次性奖金为18000元，计算查得适用的税率为3
％，则 林某应缴纳的个人所得税为：18000×3％＝540（元）
林某的税后收入为：18000－540＝17460（元）
如果林某的全年一次性奖金为19000元时，计算查得适用的税率为
10％，速算扣除数为105，则
林某应缴纳的个人所得税为：19000×10％－105＝1795（元）
林某的税后收入为：19000－1795＝17205（元）
甲从事发明创造获得了专利，现有一公司欲以50万元购买其专
利，同时另一公司欲成立一高新技术企业，邀请甲以其专利投资
入股，该专利权可折价50万元，占公司10%的股份，预计该高新
技术公司的盈利能力为每年50万元。甲该如何选择呢？
案例
如果甲以50万元将其专利转让，则
甲应纳的营业税及附加：
50×5%×（1＋10%）＝（万元）
甲应纳的个人所得税为：
（50－）×（1－20%）×20%＝
（万元）
甲应纳的税费合计为：
＋＝（万元）
税后实际收益为：50－＝（万
元）
如果甲以其专利权投资入股于高
新技术公司，公司年盈利50万元，
甲每年可获得股息收入5万元
，
则股息收入应缴纳个人所得税：
50×10%×20%＝1（万元）
甲每年的税后实际收益为：
5－1＝4（万元）
这样，甲只要10年就可收回全部转
让收入40元，而且继续保留其50万
元的股份。
