第十章 成本费用
学习目标
◆费用与成本的概念与内容
◆费用与成本的联系与区别
◆费用的确认与计量方法
◆产品生产成本的计算方法
◆生产成本的核算
◆期间费用的核算
第一节 费用与成本概述
一、费用的概念及其组成内容
（一）费用的概念
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
产品
生产
产品
销售
资产
耗费
费用
劳务
提供
导致所有者权益减少
※费用会导致经济利益流出企业。
产品
生产
产品
销售
资产
耗费
费用
劳务
提供
导致所有者权益减少
（二）费用的组成内容
材料物资等的采购费用
产品生产等的生产费用
主营业务成本
营业税金及附加
其他业务成本
投资 损失
营业外支出
期间费用
所得税费用
广义费用
狭义
费用
对广义费用的理解
财务
费用
物资采购费用
产品生产费用
销售
费用
主营业务成本
其他业务成本
投资
损失
营业外支出
所得税费用
税金及附加
管理
费用
期间
费用
（三）费用的特征
1．在企业的日常活动中产生，将导致企业经济资源的减少。
2．费用会导致所有者权益的减少。
减少企业的经济资源
资产
耗费
费用
现实的货币资金支出
发生非货币资金支出
未来的货币资金支出
2．费用最终会减少企业的所有者权益。
并非资产的减少都会引起所有者权益的减少。如归还借款、向投资者分配利润等。
3.费用与向所有者分配利润无关。
二、成本的概念及其与费用的联系和区别
（一）成本的概念
成本是指在发生的费用中最终要计入一定的成本计算对象的那部分费用。
※ 成本是费用的一种转化形式。
（二）成本与费用的联系与区别
1.联系
成本是可以对象化的费用，费用的发生是成本计算的前提与基础。
材 料
生产准备过程
产品生产过程
产品销售过程
资
产
采购费用
采购成本
产 品
生产费用
生产成本
费 用
销售
不构成一定计算对象成本内容的费用（期间费用）
主营业务成本
库存商品成本
2.区别
★ 费用与一定的会计期间相联系，而成本则是与一定的成本计算对象相联系。
★ 当期的成本不一定等于当期的费用。只有当企业发生的耗费计入当期损益时，才成为实际意义上的费用。
材 料
生产准备过程
产品生产过程
产品销售过程
资
产
采购费用
采购成本
产 品
生产费用
生产成本
费 用
销售
不构成一定计算对象成本内容的费用（期间费用）
主营业务成本
库存商品成本
三、费用的分类
（一）费用按经济内容分类
外购材料
外购燃料
外购动力
工资
福 利 费
折旧费
利息支出
※税金
其他支出
费
用
※ 指应计入成本对象的税金，
但不包括增值税税金。
（二）费用按经济用途分类
费
用
生产费用
期间费用
直接费用
间接费用
直接材料
制造费用
直接人工
计入产品生产成本
销售费用
管理费用
财务费用
直接计入
分配计入
直接计入当期费用
销售后结转
费
用
四、费用的确认与计量
（一）费用确认的概念
费用在确认是指在什么时间（会计期间）将发生的费用登记入账。
（二）费用的确认原则
1. 权责发生制原则—以应付标准确认费用
2．划分收益性支出与资本性支出原则
◆收益性支出只与与取得本期收益相关，应全部确认为本期的费用。
◆资本性支出与取得本期和后续会计期间（年度）的收益都直接相关，应逐渐确认为各个期间（年度）的费用。
（二）费用的计量
1.费用计量的概念
◆费用的计量是指对费用发生金额的确认。
2.费用计量的基本方法
◆与资产的一般计量方法相一致，费用也通常采用实际成本（或称历史成本）计量。
当资产的计量属性发生变化以后，费用的计量也应随之变化。
第二节 生产成本的核算
一、生产成本概述
（一）生产成本的概念
生产成本是指企业在一定期间生产某种产品所发生的直接费用和间接费用的总和。
（二）生产成本项目的组成
生产成本项目是指构成产品生产成本内容的各个项目。生产费用不仅要按照一定的产品品种等计算对象归集，而且要按照一定的成本组成项目进行归集。
生产成本项目内容及计入产品成本的程序
直接材料
制造费用
直接人工
直接计入产品生产成本
生产成本项目内容
计入成本的程序
生产成本--×产品
制造费用
间接(分配)计入产品生产成本
平 时
发生数
月 末
分配数
× × × × × ×
（三）计算产品生产成本的意义
1.有利于考核企业成本计划的完成情况。
2.有利于为产品价格的制定提供必要的参考数据。
3.有利于正确确定企业的财务状况和经营成果。
◆ 对于本期净收益的确定具有直接影响，决定了利润表编制的正确性。
◆ 对于本期存货的计价具有直接影响，决定了资产负债表编制的正确性。
4.为企业进行成本预测和规划等提供必要的参考数据。
二、构成生产成本的各种费用的核算
1.账户设置（结合账务处理实例讲述）
应付职工薪酬
实付数 应付数
①直接材料
②直接人工
③制造费用
月末余额
在产品成本
2.核算举例
(1)直接材料费用的核算
直接材料费用是产品在生产中消耗的各种材料物资的货币表现。
生产
车间
生产产品耗用材料
设备等维修用料
（一般性耗用）
“生产成本”
“制造费用”
【例10--1】盛龙公司本月发出材料：生产A产品耗用45 000元，生产B产品耗用38 000元，车间一般性消耗3 000元。
借：生产成本——A产品 45 000
借：生产成本——B产品 38 000
借：制造费用 3 000
贷：原材料 86 000
※ 车间一般性消耗指设备修理等使用的材料。
(2)直接人工的核算
直接人工主要由工资和福利费两个部分组成。
直接工资是企业支付给直接从事产品生产的工人的劳动报酬。
应付职工薪酬
实付数 应付数
库存现金
库存现金
生产成本
①直接材料
②直接人工
制造费用
管理费用
×××
×××
应付职工薪酬
账户性质：负债类
账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷方。
【例10--2】盛龙公司本月应付各类人员的工资数额为：生产A产品工人工资15 000元，生产B产品工人工资12 000元；生产车间管理人员和技术人员工资5 000元。
借：生产成本——A产品 15 000
借：生产成本——B产品 12 000
借：制造费用 5 000
贷：应付职工薪酬 32 000
※ 将计算出来的应付工资按其一定的用途计入有关成本费用的过程称为工资的分配。
【例10--3】盛龙公司用现金32 000元向员工发放工资。
借：应付职工薪酬 32 000
贷：库存现金 32 000
生产
车间
生产工人工资
车间管理人员等工资
“生产成本”
“制造费用”
福利费是指企业根据国家的有关规定，按工资总额的一定比例计算提取，提取后可以计入产品成本或有关费用，通过产品的销售收回后专门用于职工福利方面的资金。
应付职工薪酬
实付数 应付数
库存现金
库存现金
生产成本
①直接材料
②直接人工
制造费用
管理费用
×××
×××
应付职工薪酬
账户性质：负债类
账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷方。
【例10--4】盛龙公司按各类人员工资数额的14%计算提取本月福利费：按生产A产品工人工资总额提取福利费2 100元，按照生产B产品工人工资总额提取福利费1 680元；按照生产车间管理人员等的工资总额提取福利费700元。
借：生产成本——A产品 2 100
借：生产成本——B产品 1 680
借：制造费用 700
贷：应付职工薪酬 4 480
※ 提取福利费的计算过程，如按生产A产品工人工资总额提取福利费为：15 000 元×14%＝2 100元。
(3)制造费用的核算
制造费用是与产品生产的管理有着直接关系，在发生后不能够直接计入产品生产成本的费用。包括车间管理人员的工资、福利费、设备使用费等。
制造费用也是具有管理性质的费用，但与“管理费用”是有区别的，二者见下图。
制造费用与管理费用的区别
－－发生在企业的不同管理层面
办公室
企业管理层
人力部门
计划部门
财务部门
生产部门
会计部门
生产
车间
生产
车间
生产
车间
车间管理层
管理费用
进行整个企业的经营管理发生的费用
制造费用
进行产品生产的管理发生的费用
企
业
应付职工薪酬
实付数 应付数
①直接材料
②直接人工
③制造费用
月末余额
在产品成本
【例10--5】月末，盛龙公司计提本月生产车间固定资产折旧3 250元。
借：制造费用 3 250
贷：累计折旧 3 250
※ 折旧即固定资产在使用过程中发生的损耗，需按照规定的方法按月提取，并计入当月的成本费用。
※ “累计折旧”账户为反映固定资产累计折旧额的账户，各月提取折旧时记入该账户的贷方。
【例10--6】 盛龙公司用银行存款支付本月生产车间水电费1 320元。
借：制造费用 1 320
贷：银行存款 1 320
【例10--7】盛龙公司生产车间某技术人员因公出差报销差旅费150元（款项由个人垫付），用现金付讫。
借：制造费用 150
贷：库存现金 150
【例10--8】盛龙公司将生产车间本月发生的制造费用13 500元以生产工人工资为标准分配计入A、B两种产品的生产成本。
根据所给资料，应先计算制造费用分配率和各种产品应分配的制造费用额。
制造费用分配率＝制造费用总额÷生产工人工资总额
本例：13 500÷（15 000＋12 000）＝
各种产品应分配制造费用＝该产品生产工人工资总额×分配率
A产品应分配制造费用＝15 000×＝7 500
B产品应分配制造费用＝12 000×＝6 000
根据上面的计算结果编制的分录为：
借：生产成本——A产品 7 500
借：生产成本——B产品 6 000
贷：制造费用 13 500
三、完工产品成本的计算与结转
（一）完工产品成本的计算
完工产品是指企业已经完成全部生产工序、具备了对外销售条件的产品。
完工产品成本即生产该产品所耗费的各种生产费用之和。
1．基本计算方法
“生产成本“明细账中的“月初余额”
“生产成本”明细账中“本月发生额”
？
本节举例中B产品明细账的登记情况
生产成本明细账
账户名称：Ｂ产品
57 680
6 000
136 800
38 000
本月发生额
30
6 000
分配制造费用
1 680
提取福利费
12 000
分配工资
38 000
领用材料
5 320
月初余额
1
×
制造
费用
直接
人工
直接
材料
日
月
合 计
借 方
摘 要
凭证
号数
××年
2．在产品成本的计算
在产品成本是指尚处在生产过程当中，没有完成所有工序的产品。
在投入生产的同一批产品中，如果既有完工产品，又有在产品，将发生的全部生产费用扣除了在产品所占用的费用以后，剩下来的即为完工产品成本。例：
完工A产品
完工A产品
未完工A产品
未完工A产品
完工A产品
共发生生产费用15 000元，未完工产品费用为
3 000元。
完工产品成本： 15 000元－3 000元＝12 000元
在产品成本如何确定？一般可采用约当产量、所耗用原材料费用比例和定额成本等方法计算。本教材介绍第一种方法。
所谓约当产量法就是根据在产品的完工程度将其折合为已完工产品数量，并与已完工产品共同参与共同生产费用分配的一种方法。
【例10--9】盛龙公司本月生产A产品100件，月末全部完工；B产品100件，月末完工50件，另有50件尚处在加工之中。月末在产品成本采用约当产量法计算。根据技术人员评估，在产品的完工程度为40%。
有关生产费用资料见表10-1：
◆首先，应根据B在产品完工的程度计算约当产量：50件×40%＝20件（并非真正完成！）
※折合的目的在于计算其所发生的费用。
◆其次，计算每件B产品（含约当产量）应负担的生产费用：
（5 320＋57 680）÷（50＋20）＝900(元)
◆最后，计算未完工B产品应负担的生产费用，即期末B在产品成本：
900×20（非30件！）＝18 000(元)
3．完工产品成本的计算
（1）A产品完工成本
完工A产品总成本:45 000＋15 000＋2 100＋7 500＝69 600(元)
完工A产品单位成本:69 600÷100＝696(元/件)
（2）B产品完工成本
完工B产品总成本:5 320＋57 680－18 000＝45 000(元)
完工B产品单位成本:45 000÷50＝900(元/件)
期末如果没有在产品，前两项即为完工产品总成本
（二）完工产品成本的结转
◆是指对已经办理验收入库手续的完工产品生产成本的结转：将这部分成本从“生产成本”账户转入反映产成品的“库存商品”账户。
生产成本 库存商品
××× ××× ×××
(发生的三种费用)
(完工产品成本的结转)
月末余额: (在产品
成本)
【例8--10】盛龙公司将本月生产完工的A产品100件、B产品50件验收入库。生产成本分别为69 600元和45 000元。
借：库存商品——A产品 69 600
借：库存商品——B产品 45 000
贷：生产成本——A产品 69 600
贷：生产成本——B产品 45 000
结转后B产品明细账的登记情况
生产成本明细账
账户名称：Ｂ产品
57 680
6 000
13 680
38 000
本月发生额
30
45 000
(略)
(略)
(略)
结转完工产品成本
30
18 000
(略)
(略)
(略)
月末余额
30
6 000
分配制造费用
1 680
提取福利费
12 000
分配工资
38 000
领用材料
5 320
月初余额
1
×
制造
费用
直接
人工
直接
材料
日
月
合 计
借 方
摘 要
凭证
号数
××年
第三节 期间费用的核算
一、期间费用的概念及其组成内容
（一）概念
期间费用是指企业本期发生的，但不能直接归属于特定产品成本或其他业务成本的费用。
对期间费用概念的理解
财务
费用
物资采购费用
产品生产费用
销售
费用
主营业务成本
其他业务成本
投资
损失
营业外支出
所得税费用
税金及附加
管理
费用
期间
费用
（二）组成内容
1.销售费用(商品销售中发生)
2.管理费用(企业管理部门发生)
3.财务费用(资金筹集、使用过程中发生)
销售费用
管理费用
财务费用
二、期间费用的核算方法
（一）账户设置
财务费用
销售费用
管理费用
销售费用 管理费用 财务费用
本年利润
×××
（二）核算举例
1.销售费用的核算
【例10--11】盛龙公司用银行存款支付产品保险费5 000元。
借：销售费用—保险费 5 000
贷：银行存款 5 000
【例10--12】盛龙公司用银行存款支付产品广告费3 000元。
借：销售费用—广告费 3 000
贷：银行存款 3 000
【例10--13】盛龙公司用现金支付应由本公司负担的销售A产品的运输费600元。
借：销售费用—运输费 600
贷：库存现金 600
【例10--14】盛龙公司本月分配专设销售机构的职工工资4 000元。
借：销售费用 —工资 4 000
贷：应付职工薪酬 4 000
【例10--15】盛龙公司本月按专设销售机构职工工资的总额提取职工福利费560元。
借：销售费用 —职工福利 560
贷：应付职工薪酬 560
【例10--16】海公司计算出专设销售机构使用房屋应提取的折旧540元。
借：销售费用 —折旧费 540
贷：累计折旧 540
【例10--17】月末，盛龙公司将“销售费用”账户余额转入“本年利润”账户。借： 本年利润 13 700
贷：销售费用 13 700
2.管理费用的核算
【例10--18】盛龙公司用银行存款支付业务培训费8 000元。
借：管理费用—培训费 8 000
贷：银行存款 8 000
【例10--19】盛龙公司用银行存款支付业务水电费5 600元。
借：管理费用—水电费 5 600
贷：银行存款 5 600
【例10--20】盛龙公司用银行存款支付资产评估中介机构费8 000元。
借：管理费用—聘请中介机构费 9 000
贷：银行存款 9 000
【例10--21】盛龙公司用现金支付业务招待费600元。
借：管理费用—业务招待费 600
贷：库存现金 600
【例10--21】盛龙公司本月计提企业管理部门使用的固定资产折旧费6 000元。
借：管理费用—折旧费 6 000
贷：累计折旧 6 000
【例10--22】盛龙公司本月分配企业管理人员工资12 000元，提取职工福利费1 680元。
借：管理费用—工资及福利费 13 680
贷：应付职工薪酬 13 680
【例10--23】月末，盛龙公司将“管理费用”账户余额转入“本年利润”账户。
借：本年利润 42 880
贷：管理费用 42 880
3.财务费用的核算
【例10--24】盛龙公司用银行存款支付应由本月负担的借款利息1 500元。
借：财务费用 1 500
贷：银行存款 1 500
【例10--25】盛龙公司用银行存款支付在银行办理业务的手续费500元。
借：财务费用 500
贷：银行存款 500
【例10--26】盛龙公司在销售产品过程中发生现金折扣1 500元，用银行存款支付。
借：财务费用 4 500
贷：银行存款 4 500
【例10--27】盛龙公司借银行通知，本季度公司在银行的存款利息为1 200元。已划入公司的银行存款户。
借：银行存款 1 200
贷：财务费用 1 200
【例10--28】盛龙公司获得供应商给予的现金折扣2 000元。
借：应付账款 2 000
贷：财务费用 2 000
◆企业收到的现金折扣应冲减财务费用。如果原来的应付账款已全额入账，应冲减“应付账款”账户的记录。
【例10--29】月末，盛龙公司将“财务费用”账户余额转入“本年利润”账户。
借：本年利润 3 300 ※
贷：财务费用 3 300
※ 1 500+500+4 500-1 200-2 000
=3 300（元）
