第九章 财务成果的形成与分配核算
第一节 财务成果的会计核算
第二节 财务成果分配的会计核算
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导入案例
z贵州茅台
y2001年7月31日，在上交所发行普通股7150万股，公司总股本增
至25000万股。
y2010年，贵州茅台实现营业收入亿元，同比增长%；
利润总额亿元，同比增长%；经营活动产生的现金流
量净额亿。
y2011年6月27日，贵州茅台发布2010年度利润分配实施公告：
x股票股利为每10股送1股；现金股利为每股税前元现金红利。
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第一节 财务成果的会计核算
一、财务成果的含义
z财务成果（又称利润）
y指企业在一定会计期间的经营成果，它是企业在一定
会计期间内实现的收入减去费用后的净额。
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二、财务成果的构成
营业利润 = 营业收入 -营业成本 -营业税金及附加
-销售费用 -管理费用 -财务费用
-资产减值损失 +公允价值变动收益 +投资收益
利润总额 = 营业利润 + 营业外收入 - 营业外支出
净利润 = 利润总额 - 所得税
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三、财务成果核算的账户设置
z投资收益
y贷方：实现的投资收益和期末转入“本年利润”的投资净损失
y借方：发生的投资损失和期末转入“本年利润”的投资净收益
y期末余额：无
y明细账户：按照投资的种类设置
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投资收益：
企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收
益（或损失）。
z营业外收入
y贷方：企业取得的营业外收入
y借方：期末转入“本年利润”账户的数额
y期末余额：无
y明细账户：按具体项目设置
z营业外支出
y借方：营业外支出的发生
y贷方：期末转入“本年利润”账户的数额
y期末余额：无
y明细账户：按具体项目设置
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营业外收支的内容
营业外收入包括：
非流动资产处置利得、
非货币性资产交换利得、
债务重组利得、
政府补助、
盘盈利得、捐赠利得。
营业外支出包括：
非流动资产处置损失、
非货币性资产交换损失、
债务重组损失、
非常损失、
盘亏损失、捐赠支出。
z所得税费用
y借方：发生的所得税费用数额
y贷方：期末结转“本年利润”账户的数额
y期末余额：无
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z本年利润
y贷方：会计期末转入的各项收入，包括主营业务收入、其他业务
收入、公允价值变动收益、投资净收益和营业外收入。
y借方：会计期末转入的各项费用，包括主营业务成本、营业税金
及附加、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用、公允
价值变动损失、投资净损失、营业外支出和所得税费用的。
y期末余额：
x如果该账户期末余额在贷方，表示实现的累计净利润，如果期末余
额在借方，表示累计发生的亏损。
x年末应将该账户的利润总额或亏损总额全部转入“利润分配”账户，
经过结转后，该账户年末没有余额。
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四、财务成果核算的账务处理
（1）形成利润总额
【例9－1】伟业有限责任公司将以前购入的以交易为目的而持有的股票
抛出，该股票的账面余额为450 000元，卖价为570 000元，所得款
项存入银行。
借：银行存款 570 000
贷：交易性金融资产 450 000
投资收益 120 000
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※ 企业原来购买的有价证券的分录应为：
借：交易性金融资产 100 000
贷：银行存款 100 000
【例9－2】伟业有限责任公司收到南方公司的违约罚款收入80 000元，存
入银行。
借：银行存款 80 000
贷：营业外收入 80 000
【例9－3】伟业有限责任公司用银行存款50 000元支付一项公益性捐赠。
借：营业外支出 50 000
贷：银行存款 50 000
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【例9－4】月末，伟业有限责任公
司将12月份收入账户的贷方余
额结转“本年利润”账户。
借：主营业务收入 5 516 500
其他业务收入 80 000
投资收益 120 000
营业外收入 80 000
贷：本年利润 5 796 500
【例9－5】伟业有限责任公司将
12月份成本、费用账户的借方
余额结转“本年利润”账户。
借：本年利润 4 849 390
贷：主营业务成本 4 416 500
营业税金及附加 99 890
其他业务成本 58 000
销售费用 50 000
管理费用 163 000
财务费用 12 000
营业外支出 50 000
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（2）形成净利润
1）净利润：
2）所得税：
定义：企业按照国家税法的规定，根据某一经营年度实现的经营所得和
规定的税率等计算缴纳的一种税款。
计算：应交所得税税额＝应纳税所得额×所得税税率
其中：应纳税所得额＝利润总额±调整项目
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【例9－6】根据伟业有限责任公司本年实现利润总额的25%计算本年所
得税费用（假设伟业公司1～11月份已累计实现利润6 000 000元）。
z 12月份的营业利润=
（5 516 500+80 000）-（4 416 500+58 000）-99 890-50 000-163 000
-12 000+120 000 =917 110元
z 利润总额=
917 110+80 000-50 000=947 110元
z 本年实现的利润总额=
947 110+6 000 000=6 947 110元
z 本年应交所得税=
6 947 110×25%=1 736 元
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【例9－6】根据伟业有限责任公司本年实现利润总额的25%计算本年所
得税费用（假设伟业公司1～11月份已累计实现利润6 000 000元）。
借：所得税费用 1 736
贷：应交税费——应交所得税 1 736
【例9－7】将“所得税费用”账户账户的借方余额转入“本年利润”账
户。
借：本年利润 1 736
贷：所得税费用 1 736
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所得税费用应交税费
所得税费用
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营业税金及附加
销售费用
所得税费用
成本
“本年利润”账户的登记情况如下，根据该账户贷方转入的所有收
入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数。
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第二节 财务成果分配的会计核算
一、利润分配概述
（一）利润分配的含义
◆企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企
业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。
包括企业按规定提取法定公积金、任意公积金，分配给投
资者等。
可供分配的利润 = 本年实现的净利润 + 年初未分配利润
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（二）利润分配的顺序
提 取
任 意
公积金
支付优先股股利
• 按照税后利润
的10%提取；
• 累计额为公司
注册资本的
50%时，可以
不再提取。
• 有限责任公司：
按照实缴的出资比
例；
• 股份有限公司：
按照股东持有的股
份比例。
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企业出现亏损怎么办？
z 以前年度亏损未弥补完，不能提取法定盈余公积和任意公积金。
z 公司在提取法定盈余公积和任意公积金之前，不得向投资者分配利润。
如何弥补？
z 用以后年度实现的利润弥补
y税前利润：弥补期限不超过5年
y税后利润：超过5年期限之后
z 用以前年度提取的盈余公积弥补
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z盈余公积的用途
y弥补亏损
y转增资本
x先办理增资手续
x按股东原有股份比例结转
x转增后的盈余公积不得少于注册资本的25%
y扩大企业生产经营
二、利润分配核算的账户设置
z 利润分配
y贷方：年末从“本年利润”账户转入的全年实现的净利润以及用盈余公
积弥补的亏损额等其他转入数
y借方：实际分配的利润额，包括提取的盈余公积和分配给投资者的利润
y期末余额：在贷方，表示未分配的利润；在借方，表示尚未弥补的亏损
y明细账户：“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现
金股利”、“转作股本的普通股股利”、“未分配利润”、“盈余公积
补亏”
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年末，应将“利润分配”其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户。
经过结转后，除“未分配利润”明细账户有余额外，其他明细账户均无余额。
z盈余公积
y贷方：提取的盈余公积
y借方：实际使用的盈余公积
y期末余额：在贷方，表示结余的盈余公积
y明细账户：“法定盈余公积”和“任意盈余公积”
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z应付股利
y贷方：应付给投资者股利或利润的增加
y借方：实际支付给投资者的现金股利或利润
y期末余额：在贷方，表示尚未支付的现金股利或利润
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注意：企业分配给投资人的股票股利不在本账户核算
三、利润分配的账务处理
【例9－12】伟业公司在期末结转本期实现的净利润。
y本年净利润=利润总额-所得税费=6 947 110-1 736 =5 210
借：本年利润 5 210
贷：利润分配——未分配利润 5 210
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本年利润
利润分配——未分配利润 转入费用2 237 080 转入收入2 572 080
转入利润 335 000 结转利润 335 000 （实现利润 335 000）
※年终结转后应无余额。
【例9－10】伟业公司以前年度累计未弥补亏损68 000元，已经超过用
税前利润弥补的期限，经股东会决议，用盈余公积金全额补亏。
借：盈余公积 68 000
贷：利润分配——盈余公积补亏 68 000
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【例9－8】按本年净利润的10%提取法定盈余公积，按本年实现净利润
的6%提取任意盈余公积。
y本年净利润=利润总额-所得税费=6 947 110-1 736 =5 210
y 计算公式为：提取数=净利润×规定的提取比率
y法定盈余公积金：5 210 元×10% =521 元
y任意公积金： 5 210 元×6% =312 元
借：利润分配——提取法定盈余公积 521
——提取任意盈余公积 312
贷：盈余公积——法定盈余公积 521
——任意盈余公积 312
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【例9－9】按照协议规定，向投资者分配现金股利600 000元，并已由
银行存款支付。
借：利润分配——应付现金股利 600 000
贷：应付股利 600 000
借：应付股利 600 000
贷：银行存款 600 000
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※分配股票股利分录：
借：利润分配——转作资本的股利
贷：股本
【例9－11】伟业公司经批准将盈余公积800 000元，按投资者在注册资
本中的比例转增资本，投资者A、B、C在注册资本中的比例分别为
50%、30%、20%。
借：盈余公积 800 000
贷：实收资本——A 400 000
——B 240 000
——C 160 000
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【例9－13】伟业公司在会计期末结清利润分配账户所属的各明细账户。
借：利润分配——未分配利润 1 433
贷：利润分配——提取法定盈余公积 521
——提取任意盈余公积 312
——应付现金股利 600 000
借：利润分配——盈余公积补亏 68 000
贷：利润分配——未分配利润 68 000
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※企业期末结清“利润分配”明细账户（“未分配利润”除外）发生额。
利润分配—提取任意公积金
