财务表现
基本内容
了解和掌握基本的财
务概念和术语
掌握成本计算的方法
掌握基本的预算方法
掌握差异分析的概念
和方法
5. 财务基本知识
6. 成本和成本计算
7. 成本计算表
和计算方法
8. 财务预算
9. 差异分析的效果
第五章 财务基本知识
考核点:
成本、利润、现金和所有者权益之间的关系
基本会计种类
基本科目、三大报表
成本分类
成本、利润和所有者权益的关系
利润:在一定的期限内收入超出成本的部分被
定义为利润。
我国会计对利润的定义：利润是企业在一定期
间的经营成果，包括营业利润、投资净收益和营业
外收支净额
成 本
成本属于价值范畴，包括：
已耗生产资料的转移价值
支付给劳动者的劳动报酬构成成本价值的基础
——《基础会计》，东北财大出版社，P207
现金
库存现款
银行存款
在途现金
企业必须维持一定的现金数量，周转及日常开支
所有者权益
表明了企业的产权关系
是所有者在企业资产中享有的经济利益
会计恒等式——
�资产=负债+所有者权益
�即:资金运用=资金来源
会计种类
财务会计：定期提供一套通用的财务报表，以
便会计信息用户作出合理的经济决策。其程序与方
法具有比较严格的约束和规范，要求遵循一整套关
于会计确认、计量、记录和报告的公认程序。
财务会计考虑的是企业外部利益集团的需要企业外部利益集团的需要
成本会计：反映与监督的主要内容，是企业
生产经营过程中各种费用的支出以及产品生
产成本和期间费用的形成，即成本会计的对
象是会计对象要素中的“费用”要素
管理会计：以服务于企业内部管理为主，包
含更为复杂的会计科目，是管理层获得财务
信息和其他数据的依据。
计划和预算会计：计划和预算的结果即是企
业预期末来要实现的报表
“会计分化为财务会计、管理会计，标志着会
计进入成熟期”
绩效循环图
满足客户需求
激励员工
创造红利，实现目标
再投资于新产品
和设施
创造利润和现金
有效生产和销售
财务报表
几个重要财务报表
现金流量表
损益表
资产负债表
资产负债表Balance sheet
资产负债表要披露三大数字：一是此时此刻
有多少资产，二是此时此刻有多少负债，三
是此时此刻拥有多少所有者权益。
如果把这三个数字及其内容分左右排列，左
边列示企业拥有的资产，右边列示企业的负
债及所有者权益，很像账户，所以人们称其
为账户式的资产负债表。
我国会计制度规定的参考格式是账户式，一
般商店里出售的也是账户式表格。
资产负债表
编制单位： 年 月 日 单位：元
账户式表格
资产 行
次
金
额
负债及所
有者权益
行
次
金
额
流动
资产
流动负债
长期
投资
长期负债
固定
资产
负债总计
无形
资产
实收资本
递延
资产
资本公积
其他
资产
盈余公积
未分配利
润
所有者权
益合计
资产
总计
负债及所
有者权益
合计
损益表Income statement
或称利润表，是“收入－费用=利润”的具体表现
损益表是报告企业经营成果信息的工具，可分为单
步式和多步式。
多步式损益表将损益表的内容做多项分类，计算一
些中间性信息，由于从销售总额到本期净利润，即
所得税后利润，经过好几道中间性计算，故称为多
步式损益表
现金流量表Statement of cash flow
反映企业一定会计期间经营活动、投资活动
和筹资活动对现金及现金等价物所产生的影
响的会计报表
既反映上述活动所导致的现金及现金等价物
的流入，又反映流出
第六章成本和成本计算
考核点：
成本的类型
成本动因
直接成本
按计入产品成本的方式分 间接成本
成本 可变成本
按与产品数量的关系分 固定成本
销售费用
期间费用 管理费用
财务费用
销售净额销售净额- - 成本成本 = = 毛利毛利- - 费用费用 = = 销售利润销售利润
成本的类型
管理费、技术支持费、厂房和机器设
备、经销成本
行政费用、公司运营、研发、财务成
本
原材料、生产工人、其他直接成本如
电费
直接成本
（可变成本）
间接成本
（部分可变成本）
管理费用
（固定成本）
成本动因
企业业务中影响成本的主要因素是成本
动因
成本动因并不是成本本身,而是代表影响
成本的因素
主要业务活动
雇用的员工人数
员工的流动率
成本中心
成本中心(COST CENTER) ,是指对成本或费用承担责
任的责任中心。它不会形成可以用货币计量的收入,
因而不对收入、利润或投资负责。成本中心一般包
括负责产品生产的生产部门、劳务提供部门以及给
予一定费用指标的管理部门。
成本中心的特点
①成本中心只考评成本费用而不考评收益。
成本中心一般不具备经营权和销售权,其经
济活动的结果不会形成可以用货币计量的收
入;有的成本中心可能有少量的收入,但整体
上讲,其产出与投入之间不存在密切的对应关
系。概括地说,成本中心只以货币形式计量投
入,不以货币形式计量产出。
成本中心的特点
②成本中心只对可控成本承担责任。
成本费用依其责任主体是否能控制分为
可控成本与不可控成本。凡是责任中心能控
制其发生及其数量的成本称为可控成本;凡是
责任中心不能控制其发生及其数量的成本称
为不可控成本。
可控成本
具体来说,可控成本具备四个条件:
A.可以预计.即成本中心能够通过事先知道将要发生什
么性质的成本以及在何时发生;
B.可以计量.即成本中心能够对发生的成本进行计量;
C.可以控制.即成本中心能够通过自身的行为控制和调
节成本；
D.可以落实责任。即成本中心能够将有关成本的控制
责任分解落实，并进行考核评价。
凡不能同时具备上述四个条件的成本通常为不可控成
本。
可控成本与不可控成本
可控与不可控是相对的，这个部门、车间不可控，
那个部门、车间为可控；下级不可控，上一级则可
控。如一个企业材料采购价格和运杂费，对材料供
应部门来说是可控成本，对加工车间来说是不可控
成本。材料消耗量对加工车间来说是可控成本，对
材料供应部门来说是不可控成本。区分可控成本和
不可控成本，有助于划清各个成本责任者的经济责
任，对成本实行有效地控制。
第七章成本计算表和计算方法
考核点：
单位成本模式
项目成本计算模式
盈亏平衡分析方法
标准成本、边际成本、机会成本
单位成本定价模式
直接元件成本
组装成本
包装
最初成本
间接摊派
生产成本
销售成本
分销成本
开发和工程成本
行政及其他管理费
总成本
利润
建议零售价格
第二单元 第7章 成本计算表和计算方法
项目成本模式
项目收入 500000
成本：设计阶段 120人工作日
（200）
24000
测试过程费 10000
设计小计 34000
成本：开发阶段 2000人工作日
（150）
300000
分包商费用 50000
备用金 35000
开发小计 385000
最后阶段 试运转成本 10000
保修 12500
最后阶段小计 22500
项目成本合计 441500
项目利润 58500
第二单元 第7章 成本计算表和计算方法
盈亏平衡分析
厂商内部发生的很多规划活动都是以预期产
量水平为基础的。
对厂商不同产量水平上的销售量、成本和经
营利润之间相互关系的研究叫做量-本-利分
析，或盈亏平衡分析。
平衡收支分析
固定成本
产量
价
值 成本合计
可变成本
销售
收支平衡点
第二单元 第7章 成本计算表和计算方法
量-本-利分析与盈亏平衡分析
产量Q (Quantity)
价格P (Price)
固定成本Fc (fixed cost)
单位可变成本Vc (Variable Cost)
预期利润M (Margin)
某产品售价10元，企业固定成本20，000元，产品可变成本6元。
1、如果要获得40，000元利润，要生产多少？
2、企业盈亏平衡点？
1、P*Q-Fc-Vc*Q=M P*Q- (Fc+Vc*Q) =M 10Q-6Q=60,000
Q=15，000
2、 P*Q- (Fc+Vc*Q) =0 P*Q -Vc*Q= Fc Q*= Fc/(P-Vc)
边际贡献边际贡献
单位毛贡献单位毛贡献
损益表损益表
其他成本计算方法
standard costing（标准成本计算）
一种成本计算方法，它将预先定义的标准成本用于
对物料、资源、间接费用、期间关闭、任务关闭和成本
更新事务处理和定值库存进行计费。任何在实际成本和
预先确定的标准成本之间存在的偏差均会被记录为一种
差异。按照技术和工艺水平，可分为理想标准成本和正
常标准成本。
边际成本计算
边际成本（Marginal cost）
边际成本是指由于增加最后一单位产量导致的总
成本的增加。
生产一部电视机的边际成本是指，每多生产一台电视机所增
加的成本--原料和劳动力，但并不包括管理费用--租金和管
理人员的工资。在经济学中，边际收入（通常就是价格）如
果大于边际成本（通常是单位可变成本），那么，增加产出
被认为是值得的。
边际成本边际成本==平均成本时，平均成本最低。此时产量为平均成本时，平均成本最低。此时产量为
最佳产量。（企业利润最大）最佳产量。（企业利润最大）
机会成本计算
对于一个小孩子，问他是要糖果还是要牛奶，他可
能回答“都要”。但是经济学不允许出现这样的答
案。“鱼，我所欲也；熊掌，亦我所欲也”，可惜
“二者不可得兼”。经济学的大多数选择必须是“
二择一”的（称择优选择），即要鱼，就得不到熊
掌，要熊掌就不能得到鱼。因为资源是稀缺的。
比如现在你有10万块钱，刚好够买一套房子或一辆
汽车。你决不可能10万块钱既买车又买房，你能选
择的是，要么买房，要么买车。
机会成本
与选择有密切关系的一个经济学概念是机会成本。机会
成本的严格定义是：选择最优方案放弃的次优方案的选择最优方案放弃的次优方案的
价值价值。宽泛地理解，机会成本是选择某一特定方案放弃的
其他各种可行方案的可能收益之平均值。这里的最优，并非
实际发生的最优，而是选择者（决策者）的心理预期。
比如说，10万元钱投资于房地产可获得利润20万，投资
于股票市场可获得利润15万，如果把这10万元钱投资于房地
产，那么可以从股票市场得到15万就是其机会成本，如果把
这10万元投资于股票，那么可以从房地产投资中获得的20万
就是其机会成本。
一般地，最优的资源配置意味着该笔资源投向某一用途
所担负的机会成本最小。
机会成本
机会成本从来都没有真正发生，但它
是我们选择某一方案、方向、道路时考
虑重点因素之一。人生的机会成本有时
会很高，机会成本越高，选择越困难，
因为在骨子里面我们从来不愿轻易放弃
可能得到的东西!
其它成本计算方法
名称 定义 适用
标准成本计算 建立一套标准产品
的成本计算方法
以产品为基础或服务
类行业
边际成本计算 仅仅考虑可变成本 计算超出平衡点的额
外活动的成本
机会成本计算 是否有更好的投资
方式
用来评估投资和业务
决策的备选方案
第二单元 第7章 成本计算表和计算方法
第八章财务预算
考核点:
财务预算定义112
财务管理P112
改进财务预算的技巧P116
财务预算的形式P116
预算：以货币形式表现的企业经营计划
外部条件 业务使命 内部反馈
市场
竞争
宏观经济
……
业务计划
公司目标和战略
年度预算指导
预算过程
监督和控制
实施
实际结果
第二单元 第8章 财务预算
预算过程
财务部门发布
预算指导
参与人员对预算
因素进行分析
填写并提交
预算表格
输理并审核
总体预算
预算审核通过
预算没有通过
返回并修正
• 管理方向
和目标
• 指导方针
• 外在因
素分析
• 内部因
素分析
• 效率预
测
第二单元 第8章 财务预算
预算中的错误和改进措施
没有事实根据的假设
没有依据地对生产力
高估
以以前的数据为准推
论
为了平衡临时砍掉某
些项目
围绕关键性假设展开
精确分析
考虑一套应急措施
对新生事物或变化理
性判断
第二单元 第8章 财务预算
第九章差异分析的效果
考核点:
了解预算控制和差异分析P119
了解其他预算控制因素P122
弹性预算 122
如何通过预算改善绩效的方法 P123
补充资料：P253
造成差异的原因
计划的不周
业务的改变
价格和成本的差别
效率及生产力的原因
销售完成情况
意外或计划外开支
第二单元 第9章 差异分析的效果
平衡的关键：绩效模式图
减少浪费
提高效率
改善质量
业务
效率 质量
第二单元 第9章 差异分析的效果
单元测试
一、判断题
1、√。根据会计等式：所有者权益 = 资产 - 负债。 答案
是正确的。 75
2、ⅹ。资产分为多种，有的资产是经过一定的年限会折
旧掉所有的价值，有的资产会升值。
3、ⅹ。直接成本、间接成本、管理费用只是多数生产型
企业一种成本的分法。93
4、ⅹ。根据成本中心的概念，这个答案是错误的。 97
5、√。盈亏平衡就是指企业不亏不盈的点，这个点一般指
的是销售量。 104
单元测试
二、单选题
1、D。选项ABC与产品的数量有直接的关系。95
2、A。房地产公司属于固定成本高的企业。 106
3、D。弹性预算是企业根据具体情况不断做出调整的
预算方法。 122
4、B。生产类企业成本一般分为直接成本、间接成本
和管理费用。94-95
三、多选题
1、AB。CDE只是财务预算过程中的一部分，它并不
能改进预算。116
2、ABCDE。所有的选项都可能造成预算和实际结果
之间的差异。120
单元测试
四、案例分析
1、A。根据15万件*8 - 15万件*4 - 80万= -20万元。
2、D。根据 80万/（8-4）= 20万件。
3、B。
如果购入：8*25-4*20-20=80。
如果不购入：8*20-4*20=80。
赚钱一样多，何苦多花钱？根据现在的形势，这种产品的需求
呈下降趋势，这样的话购买一台新的机器是不值得的。
4、A。企业在做出决策前，都应该对市场需求做出预测。
