2仅>4/03总第287期商业研究COMMERCIAL RESEARCH 文章编号:1∞1-I48X(2刷)03-ω19-034ii匆锻练保修7合壁仿佛参锣~冯主琦(辽宁石抽化工大学经济管理学院，辽宁抚顺1日∞1) 摘要:成卓管理在企业管理中具有十分重要的理论价值和现实意义。我国社告主义市场经济体制的建立，科技的迅猛发展，让我们面对新经济时代的到率。在经济环境下企业如何加强成丰管理，是-个值得关注的课题。我们旨在通过对传统成本的不足和缺陷的探讨与分析，提出企止应加强成本管理的二些途径、办法，以适应新经济的发展。关键词:成本管理，问起与对革;新经济环境中图分类号: 文隙标iR码:AThe Reinforcement of Cost Management in New Economic Conditions FENG Yu-qi (acω皿tingde阳山I比:nlchainnan of liaonir唱LJni....ersityof Pelroleußl晶ChemicalT，四hnok晒)Absctact: eosl n四lU伊:mcnthtlS 8 very importttnt theory 6tH.! fJrucLical ...alue in四k甲nsenuu回ι剧贮由eselωf market -economy wilh cl让11国eCharucterist˛cs aud血ernpid develo阳lenlof HCience 8nd technolo町.we musl [1町:enew 也.oonomy巳阻，s ωmll吧How an enterpn8e rejnfQfCeSαlStn皿血恕:menlin the阻.wecQoonuc∞u也tionsh脑』元。"呢a11<: ticed project. 'lhîs阳 the defidls of traditional c咽，then il shows some of the ways. which an enl呻口seshuulJ reilœorce Ct后I"'"阳县:ernt!utlo u出I沈阳tOOdevelopncnt ro the new.缸xmumyKey 、"，'ords:COSlmar吨四nenl;proble旧)und deciHion j new e<页。阳micconditious 企业戚本管理对我们会计工作者来讲是→个古老降低成本上来。尽管降低成本对于企业来说任何时候而经久不寂的话题。世界已步入21世纪，以口、业、新都是重要的，但事实上，在企业采用不同竞争战略的情材料、生化工程等高新产业为主导的世界经济的迅猛况下，以培育企业产品的差异化(如竞争者无法比拟的发展，以A虚拟经济与实体经济、新经济与传统经济的产品特征、售后服务等)为重点而适当提高产品成本，矛盾与抗争，使1{界经济步入→个纷纭复杂的时代。也同样能达到取得竞争优势的国的。新时代、新经济带来-系列新问题，包括企业成本管理2.现行戚本管理的蓝点主要是放在企业内部，而在内，不少经济管理l二的缺陷和不足都一览无余的暴对企业的外部i占如供应、销售等环节则考虑不多，对于露出来。因此，在新的经济形势下如何树立全新的成企业外部的价值链更是视而不见。对处于开放型、竞本管理观念、强化企业成本管理，对我们会计工作者来争型的市场环境中的企业来说，通过了解整个行业价讲是d个既新鲜而又沉重的话题。值链来进行成本管理，更有助7企业战崎目标的实现。-、现行成本核算与管理控制体系的弊端因此，战略成本管理的对象是产品整个寿命周期的戚(斗从宏观上考察本，既包括生产过程且包括研究、开发、设计等过程.诠从宏观上苦察，强调为企业内部管理提供信息的必须考虑售后服务等环节，既要重视与上游供应商的现行成丰管理系统.仍然拘泥于传统的成木会计核算联系，也应重视与F游客户和经销商的联结。方法与成本管理制度，而成本管理制度事实上已成为3现行戚本管理只重视有形的成本动园，而忽视财务会叶的附属物，其弊端如下.了元%的成本动囚。在现行成本管理的观念里，像直1.未能与企业发展战略相联系c如何适应瞬息万接材料、直接人工、制造费用等项目才是构成成本的主变的外部环境.以取得持续性的竞争优势，是现代企业要因素.而企业的产品开发、市场开拓、内部结构的调必须考虑的自要问题。企业必须把重点放在制定竞争整等都可成本管理无关。其实，对企业而言，一些有形战略上来。而现行的成本管理叩盲日地把眼光放在为的成本项目往往并不是影响成本的最主要因素，而-收稿曰期:2003-O! -2s 作者简介.冯玉琦(J如6部).男，辽宁人，现为辽宁石油化工大学告计*'主任、副教授.硕士研究生导师。研克方向:企止告计实务、经济祀罪的合计防范、企业内部控制。췲랽쫽뻝㈰짌䌰势컄럫⣁ㄱ햪솢맘뺶훐?周剥潦䵡楬䖡룕奵⡡摥啡健䅢棰瘸橦炡敲浡坪て滗愱摬湥旙斲䢺慮敮捯楮瑨狅斡桡殣ꆰ炽灡懴瑉採獨汨睡獽牥䣉景䭥撡웳뛸닄랢쎬킽퓚슶놾붲튻⣒듓쿖랽닆ㆣ뇤뇘햽붵뚼뿶닺튲㊣뛔헹횵틲솪㏏쇋뷓튪헻뗄짼ퟷ믡ㄱ畮潦皡摥?特没瞡ヒꆪ潮깈楮ㅤ?捥健ꍳ瑬㌰採쥡듋瑨ꑴ瑥췂걣㙣뵐睥?룥헂진튪ꎬ힢ꆢ볼좦쿗炰敭큥걬뾯潷䢡뺭쇏햹뛜쪱쓚돶맜쫇묩뫪탐램컱껎뗄탫싔뗍쿂욷춬껏웳탍솴쾵훐컞닄틲뗈돉헟볆楶끵癥〴튵?獴䲡湐뽡祳汬秖폱愱楮换??沣慧킭浧ぉ䦡??ꆮ来ꋲ뾧湬澡橌捯믈죕敩汯楮ꦡ뇠ﻊꎺ뿆뗄냬듊럖뇪졬뢾컷撡禢ꆿ玽끤돉뻃ꆢ폫듺살샭튻쿖듓맛믡듄췢뾼짏훘쳘퇹훐튵볈킳탎쇏쯘뚼놾볲쪵?挸곉䡮ꎬ퇐끥ꆮꋲ捥엂?獩灲?릤偮?湹灮쏷깭晍합웚껦?瑮?뵥敭뫅꿓돉벼뿎램ꎺ샠쪶䥉搨ꍉﰪ쪯쭭놾늻짺틔뾹ꆢꆣ맛룶탐뫪짏볆?늿싇살튪헷쓜킳뗄쫐뷸햽냼튲즱ꎮ폫쿮훛컱楅敉瑹䕮닊〳뺿ꆾꋳ洱獥?뇧璡ꇞꎥ睨엳?⡭ꎺꎻ景꽥䅒?ꎺ춻놾뗄쳢ꎬ돉뫅싫敮璣歶梡琱潮맜쮥뮯벰헹탂짙탗쓮볈맛톧뮷ꆣ짏엠ꆢ듯즱췢뎡탐싔삨쫛펦뺹횱뛸죕沢?쯻춡灭ꎻ㈰ퟜꎦㅴꩥ楣捯ꎺ剃滶没꾹맜톸ꆣ틔놾ꎺꆾ敬뽳ㅥ慉扉샭뗄릤탩ꎮ뺭듋ꆢ탂짏달뢽뺳ퟔ뛸살ꎬ폽쫛떽뺹늿볛뮷돉짺뫳훘?뷓웳췹럫䍈ㆡ럊湥〰牣닠뗚ꥬ䍨ꇪ採?棋獴捯敭?꒴샭쏍컒쫊맜渷?不捬멣潰ꩪ湌瞡뛔뮰돌쓢쪹볃ꎬ잿쿊뫋뾼ꎮ쾵쫴떷튪쿖ꆣ떫웳뫳좡?훮횵뺳놾닺럾쫓뚯죋튵췹ꆪ폱䵌퇨㈸돺籉뺽엩ꝥ즾獬ꎡ〱ꆪ퓚랢쏇펦샭?泋浥컒쳢뗈뺭汪듸맜뮯ꆺ쯣달잿춳훆컯ꋕ뇘컊탐뺡쫂튵럾뗃죧솴훐맽컱폫믖틲릤뗄늢랸읤뾧ꆮ敳ꍯꆪ㟆ㄴꞾ웳햹횼탂ꎻ멭檳コ攰엌浤湬엁쏇ꆣ룟볃ꇀ살샭暡폫뗲ꎬ뛈맕좡쳢뗄맜쪵닺컱뺺쓖릩룼돌뗈쿂?ꆢ컞늻⠱ퟯ뾧潬淴㈸㡸궼튵ꎬ퓚뺭컊污絻믡쫀탂폫뷧튻䪶뗄멩맜릴죔ꎮ웤뷂뗃ꆣ돉붵짏욷뗈헹?펦쫇웳컀뮷폎폓훆맘㤴?䥹?벭걣⠲쎹맜죃춨볃쳢汬?採永볆뷧닺쪵뺭쾵ﺵ돉닦샭웳좻뛸뇗퓏돖놾뗍ꎬ뗄⧎폅ꆢ쫓튵룼뛔냼뷚뿍탐쿖퓬뾪ꆣ펰㛒믡歨즺ꆰ楳攱ꇞ〰?샭컒맽뗄폫뽥릤틑튵쳥볃쇐쓈놾돁뿘뻐돉뛋탸맜퓚닮쫆쿺뛸살폐쿳삨ꎻ뮧캵탐럑랢웤쿬묩볆?湤ꆾꇞㅤ뛹ㄱ㐩훐쏇뛔랢污湣極ퟷ늽캪뺭탂뇏탎맜훘훆쓚쓠놾죧탔뇘샭웳틬?뗄쫛늻쮵훺쫇퇐볈뫍쒳돉폃ꆢ쪵ꎮ럀没桡潮〳뻟쏦뒫햹닟斸헟죋훷볃컊?쫆샭뗄쳥늿폚맜쿂떡탫좴뛔튵뮯쒿잷뗈볻ꎬ닺뺿튪뺭즱놾쫐쓐랶?뺺뒣?ꆪ몣폐쪱춳ꆣꎻ牭넱살㉬떼ꆢ튻쳢춲쿂ꎬ築쾵맜뒫샭ꎺꏈ냑쎤폚닉⣈뗄엔뮷춨웳욷훘쿺뺶쿮뎡뛔汩﬩牬〰겶쪮탂돉摴붲쫀뗄룶ꎬ믗죧뛔샭춳훆헹훘쒿웳폃쪵ꆣ?뷚맽튵헻뾪쫓짌꿒ퟮ쇉ㄹ맄럖뺭놾旲散쫇볍쫀럗냼뫎컒뇗쳡뗄뛈컊폅뗣뗘튵늻뫕뇌퓲뒦쇋햽룶랢폫닅췘훷쓾퇨ꆪﺸ훘볃뗄梢튻ꎬ뷧삨볒쫷쏇?뛋릩돉쫂쫓쫆럅냑살춬崙뾼폚뷢싔쫙ꆢ짏솪꺶맛쫇뛸튪죋쓚挨큣〳튪쪱늻뮷牲룶틔뺭폫뢴웳므솢믡탅놾쪵ꛋꎮ퓚퇛쮵뺺???싇뾪헻쒿쏼짨폎뷡쓮릹쓚퇔틲ꎬ늿核?뗄듺ퟣ뺳汯맅ꋲ볃뒫퓓튵샎좫볆쾢믡짏닏쫇훆맢죎헹?陼뾣늻럅룶뇪훜릩ꆣ샯돉늿ꎬ쯘쿖뿘牡뇒샭뗄뫍볏쎦杹샏ꆯ춳돉?탂릤볆틑ꋍ쿖뚨럅뫎햽ꢱ랳겶뛠탍탐웚뗈펦?ꎬ뷡튻캪훆捴싛떽좱ꎬ튵톸뺭쪱놾뗄ퟷ뫋돉?듺뺺퓚싔죄즱ꆢ쪵맽짌쿱릹킩뛸쇉ꆣ旒볛살쿝湴睥ꆢ쏍볃듺맜쒱돉헟쯣캪웳헹뫲뗄뺣뛔뺺쿖돌횱폐튻쓾様믌튱횵ꆣ뗄淨탂샭?살튵쟩폚ꎬ훷뗲탎쪯뫍퓚첽둴뮹폍쿖뺭쳖暡뮯捳ꖡ쪵볃폫흥릤톩틢뮷럖듳틥뺳컶톧ꏁꆣ쿂ꎬ믡톯컒웳쳡볆맺튵돶쾵?짧죧웳훷믡뫎튵죎훷볓펦ꆢ틥잿볓뢱쫐돉잿뷌뷬뎡놾돉쫚뺭맜럮ꎮ볃샭맜쮶쓂쳥ꎬ샭쪿훆쫇뗄퇐뗄튻뺿붨쪮킩짺횵춾떼뗃쪦ꆣ퇐뺿랽쿲ꎺ웳튵
20 . 商业研究2创)4/03些现行戚本管理未能考虑的因素，如企业的规模、整合的出现，企业将以小批量的单元生产为主，加之以技术程度、地理位置、产品的复杂性，甚至像厂房的布局规的进步，使产品的生产周期大大缩短，从而使产品的生划、企业的管理制度等因素.都会对产品戚本产生很大产经营周期与成本计算期有可能始终一款。当生产经的影响。据国外的研究表明，企业在生产开始之前，已营期与成本计算期一致时，生产费用在完工产品与期有35%的产品成本已成为约束成本，即一些结构性成末在产品之同的分配将不复存在。本动因和执行性成本动因，实际上是影响企业成本的二、新的经济形势下如何加强企业戚本管理关键因素，而现行戚本管理能产生影响的部分.只占总(一)确定新形势下企业戚本管理切实可行的改革成本的15%。臼标和思路4现行成本管理未能对竞争对手的成本状况进行通过上述分析研究，我们认为，未来经济环境将急分析与研究c对处在激烈竞争环境中的企业来说，要剧变化，使得生产过程的自动化和连续化主前提高.技发展持续的竞争并在竞争中取得有利地位，必须通过术更新的周期越来越短.企业间的竞争转化为戚本的分析自己与竞争对手相比的竞争态势来确定企业的竞竞争。为了有效管理和控制成本，使企业在市场宽争争战略。这就要求企业了解竞争对手的成本情况，模中争取主动、获得优势，必须对现行成本管理理论及其拟、计算竞争对手的成本。方法进行改造，确定新形势F企业成本管理切实可行5现行戚本管理由于过分依赖现有的成本会计系的改革目标。统，而未能采用灵活多样的成本方法，使得成本管理陷我国企业产品成本管理改革的目标是:建立与社于单纯的为降低成本而降低的怪圈，最终不能提供决会技术经济环境相适应的、以"收得固，赚得进"为原策所需的正确信息。另外.由于现行的成本管理过分则，全面、完骇、实用且以人为中心的企业成本管理理强调财务方面的信息，而忽视了非财务方面的信息，如论和方法体系。从宏观的思路上现代企业应从如下几及时交货次费生、顾客投诉次数等数据，使企业未能获得个方面入手，着手建立成本管理改革目标:全面的发展竞争战略的信息。l‘成本管理要配合企业战略管理并在竞争中取得(二)从微观角度考虑优势。企业管理中战略的选择与实施是企业的根本利从做观角度考虑.我国目前采用的是国际通用的益之所在。戚本控制首先要配合企业制定的战略原创造成本法，这与现行的经济环榄很难适应。主要表则，配合企业为实施各种战略对成本控制的得耍，在企现在以节几个方面业战略许可的范阁内，引导企业走向成本最低化，企业l成本核算的内部已显狭窄。目前.知识资源已的竞争战略高戚本领先战略、差异化战略和目标聚集经成为生产要素的主要因素，因而知识资源的消乾理战略。成本领先战略是以成本竞争中心，利用低成本所当然地成为产品成本的构成部分.而现行财舟会计优势在竞争中或者都取得超过竞争对手的离额利润，和成本会计都将无形资产的价值摊入管理费用.没有或者以低成本为依托，通过价格竞争来扩大大市场份汁人产品成本.这显然己不符合知识经济条件下成本额，最终扩大企业的利润，确立企业的竞争优势。由于的内澜。同时.在知识经济社会中，创造发明知识、掌这种战略以不遗余力炮降低成本为前提.成本控制对握和使用知识的人为资源也应是成本核算涉及的对实施该战略的作用是显而易见的。对于差异化战略和象。此外，环境成本也将构成成本核算的基本内容。目标聚集战略，它们不可能单独实施.最终要与成本领2制造费用的分配方法有待改进。制造费用的金先战略相结合，在差异化战略和目标聚集战略过程中额和内窑己友生f巨大的变化，最初制造费用只占人实现低成本.在低戚本中走向差异化句目标聚集。可士成本的近60%.旦占全产产品的比重也只有10%左见，低成本既是一种战略，同时也是实施其他战略过程右，将制造费用按照各产品的生产工时或生产主人工中追寻的一种目标。资比例在各产品之间选行分配既有…定的科学依据.2利用成本、质量、价格、销盘等因素之间的联动又不能影响成本计算的准确性。然而现在制造费用的关系.促使企业最大限度地获得利润。单纯以成本最内容越来越多，金额越来越犬，已相当于人工成本的低为标准容易形成误区。现实经济生活中的"薄利多3∞骨左右，最高甚至可达到5ω%至酬%。如果仍按销"不仅代表一种价格与市场策略，有时也代表一种成照各产品工时或生产工人工资比例对其进行分配，则本策略。在某些情况下，具有战略意义的问题是通过会使t艺程序复杂、产量不高的产品成本偏离。以失增加成本以获取其他的竞争利益c股东投资报酬现值真的产品成本资料i韭行各种决策，将影响决策的正确最大化是企业经营目标，它对报酬、风险、长期战略等性和可信赖程度。诸方面提出了要求。而成本一般不改变风险.1J:!.可以3分步法、品种法的核算必要性不大。在知识经政变报酬。方面通过成本控制降低成本提高报酬;济社会.企业生产将由以前的生产导向型变为消费导另-方面通过改变成本的构成、规院等提高报酬。向犁，生产厂家应根据顾客的不同需要进行生产.小批3在资源限制条件下，通过成本控制提高资源的量"单兀生产"和批别核算将成为主要特点。此耐烦琐利用效率。当企业不能无限制的取得所需的经济资源复杂的分步法显得没有必要，分批法的成本核算将成时，成本控制的基本作用不仅仅只表现在降低成本，还为成本核算的唯-的基本方法。表现在提高资源的利用效率方面。通过成本控制降低4.生产费用在完工产品与期末在产品之间的分配有限资源的消籍，不仅降低了成本，还可以利用有限的将不复存在。由于适时生产系统、零存货及顾客生产经济资源生产出更多的产品、创造出更多的价值，达到췲랽쫽뻝
总第2'õ1期冯玉琦:在新经济环境下企业的成本管理21 "节约增产"的目的。另外，用有限的资源生产利润总本管理与方法本身。额更高的产品也是一种现实的选择。对于存在明显资4.培养职工的成本意识。人的活动在成本发生的源薄弱肉、节的企业，提高瓶颈资源的利用效率是成本各个阶段都占主导地位。人的因素、技能是企业成本控制过程中需要重点关注的问题之一。的非常重要的影响因素。其中对企业成本影响最大的4.努力降低成本。在任何设定的条件下.只要影是职工的成本意识与降低成本的主动性。成本意识是响利润变化的其他因素不因成本的变动而发生变化.指节约成本与控制成本的观念，并了解成本管理的过降低成卒始终是第一位的。降低成本以两种h式实程与执行结果。成本意识包括注意控制成本，努力使现:一是在既定的经济规模、技术条件、质量标准下通成本降低到最低水平并加以维持。树立职工的成本意过降低消耗、提高劳动生产率、合理的组织管理等措识.就是要使职工树立这样一种思想.成本是可以控制施，降低成本;二是改变成本发生的基础条件.即改变的，成本管理需要大家参与，并在工作时时刻注意节约企业生产要素的配置，提高技术装备水平，利用新技成本。只有职工树立成本意识，才能使降低成本的各术、新材料、新工艺.改进产品结构等描施.使成本降项措施、方法和要求顺利的得到贯彻执行和应用。职低。前者更多地带有战术性，后者更多地带有战略性p工良好的成本意识是成本管理的必要条件。(二)树立战略成本管理的基本思想(三)实施科学、先进的成本管理方法一一战略成本管理战略成本管理就是企业站在企业余局的高度嘈以成本最低为目标对企业产品成本实施全方位、宏观的战略成本管理的内容与程序主要包括三个方面.首先进行价值链的分析;其次分别从行业维、市场练和组织管理.树立战略成本管理的基本思想是强化现代企业成本管理的重要内容，主要包括如下几方面:产品维来确定企业在市场竞争中所采取的战略.并制l源流思想。成本管理要从戚本发生的源流着定相应的成本策略;最后通过成本动因分析，找出影响企业成本的结构性动因和执行性动因，在与企业战略手。戚本发生的源流包括时间源流、空间源搅和业务结合的基础上，确定通过那些重要的成本动因.怎样重源流。从成本发生的角度来看.成本发生的基础条件组价值链来管理成本。传统的成本管理以会计可计量是成本发生的三大源流的交汇点。成本发生的基础条的、按照成本核算的制度计算的成本为核心内容，以物件是企业可利用的经济资源的性质及其相互之间的联治人;现代戚本管理则重视人的因素，强调以人为本，系方式，包括劳动资料的技术职能、劳动对象的职能标以人治物.充分调动员工的积极性和创造力.链离员工准、劳动者的素质和技能、产品的技术标准、企业的组对企业投入的向心力，从而达到充分降低成本取得竞织结构、职能分工、管理制度，以及企业文化、外部协作争优势的目的。战略成本管理与传统成本管理相比.关系等。这些因素的性质及其相互之间的联系方式构并非在于它有多少标新立异的地方，而在于官提供给成了成本发生的基础条件。改变成本发生的基础条件人们一种新的思维方式、方法，让人们遇到有关的戚本是成本不断降低的源泉.代表了成本管理的源流思想。管理问题时.可能突破传统的思维方式，换一个角度去它同时是现代管理"不断改进"思想在成本领域的综合分析问题和处理问题e对于改革浪潮中的我国企业来体现。改变成本发生的基础条件可以从根本上改变公说，如何摆脱改革中面临的困魄，走出低谷，需要的正司成本结构，改变企业参与竞争的基础条件。是思想观念上的转变，而战略成本管理提供给我国企2与企业战略相匹配思想。战略成本管理的属性业管理人员的正是这种新的启迪!决定了成本管理领域所采用的战略措施、管理方法要参考文献:与企业的基本战略相匹配，与企业发展阶段栩适应，与[J) 焦跃华，靠天荣，论战略成本管理的基本思想与采取的其他各种战略措施要协调配合c成本是多种成方法[J).会计研究，立即J,(2). 本动因共同作用的结果.不同战略措施对成本动因的[2) 冯巧耍，郑冉冉浅探企业咸丰管理改革的目标影响各不相同.有可能引起不同方面的成本发生反方及原则(J).财会月刊，1998，(9)向变动，为应免战略措施之间的冲突.所采取的各种管[3) 焦跃华，童天荣论现代成本控制目标(j)财告会理战略措施之间要协调配合。计，200邸，(JJ) 3.成本管理方法措施的融入思想。影响成本的各(责任编辑·孙桂珍)项因素.引起成本变化的各项动因.分散在各部门、各生产环节。实施成本管理必须要控制企业的整个生产经营过程，因为这个过程同时是成本发生的过程。但:投稿须知:是按照企业的职能分工.生产经营过程由相应的职能; 关于基金项目部门进行管理，分属不同的经营管理系统，成本管理不能直接参与全部生产经营活动。这就是成本管理对企{ 本刊优先发表国家各级科研课题成果}业各项活动实施控制的必要和无能为力之间的矛盾。)及各种基金项目资助文章。基金项目名称{戚本管理方法的融入思想实质上是针对这一矛盾提出;应按照国家有关部门规定的正式名称填写，} 的。把有效的成本管理方法措施融入到各部门的业务;并请注明项目编号，多项基金项目应依次列I管理和业务过程中，融入到企业各成员的头脑中.才有;出，其间以分号隔开。}可能变成真正有效的成本管理措施，成本管理的方法才能发挥作用。在某种意义上讲.应用此机制优于成췲랽쫽뻝ퟜ㉬ꆰ뛮풴뿘㒣쿬붵쿖맽쪩웳쫵뗍⢶햽돉ퟩㆣ쫖쫇볾쾵ힼ횯맘쯼쳥쮾㋓뻶폫닉놾펰쿲샭㎣쿮짺뺭늿쓜튵뗄맜뿉닅룷횸돌쪶릤⣈쫗닺뚨뷡훎틔뛔헹늢죋럖쮵닎嬱랽嬲벰⠳볆⣔춶펦돶럫ꆤ뷚룼놡훆껅샻뗍ꎺ붵ꎬ튵ꆢꆣ︩싔놾횯껔쇷돉쫇랽뷡쾵쇋춬쿖뚨웳좡뚯쿬뇤햽꺳틲닺펪내쏅룷샭쓜맜럇폫듫솼욷쿠뫏볛죋폅쏇컶쮼뾼嶽램꺻嶷풭뗚횱룶횰ﴩ쿈뾯쟫룥폚폱풼룟죵맽곁죳돉튻뗍붵짺탂잰쫷ퟮ맜듁ꆣ놾웳쪽샍릹뗈쪱쇋튵뗄틲룷뚯싔즱쯘뮷헕뷸쿮냑뫍뇤랢샭뎣횴뻍쪩뫃캬펦횵내ꎻ훎쫆퓚컊쿫컄맔⡪퓲㈰캱㈸뷓뷗릤쪵죧폅훖힢웤탫퓶뗄뾯돌ꚽ뇤놾쫇쿻뗍닺닄헟솢샭듓랢튵ꎬ뚯ꆢꆣ룄뷡뗕돉웤릲늻듫뺹뷚웳탐믮폐믓폫훘횻살믹솴헕쿖컯춶폚훖쳢맛죋쿗뺻웑짒孊〰㟆늻닎뛎뗄쪩놾탐뫎쿈믹맺쏷볤횪ꎺ닺훐떵뮯쪼퓚뫄돉튪쇏룼햽맜캪ꎬ볏랢짺뿉냼헟횰헢쿖뇤릹뷂놾믹쯻춬쿠쪩?틽ꆣ튵뚯랽킧컱헦ퟷ낹뷡떽폐좷뗄뒡살듺죫쒿쯼탂쪱뫍쓮풱ꪣ킾嶣궣?뛏폫뚼돉뿆맜볛냚랢볒쿮틔뷰ꆱ욷뷚탨춳뗄훕볈ꆢ놾쯘뛠싔샭쒿쫷짺샻삨쓜킩듺돉ꎬ퓏맜룷ퟷ춬뇜횮웰쪵틲램맽헽폃꒵폫맻ퟮ쪹횰뚨뷡짏돤폐ꎮ뒦곔뾣껖꺲⠱뫋퓚ꎺ붵좫햼톧횵췑뇭쿮쒿뗄튲튪즱웤쫇뚨쳡ꎻ뗘돉뻍뇪솢ꎳ랢죽폃샍쯘럖틲맜놾룄샭햽훖ꎮ쏢컊붷쪩캪횰ꎬ돌폐ꆣ쒳펰뿘뗍탨릤뫍틢웳닟릹뫋쿲뛠쮼뿉헽곌갲ꏈ욻ㄩ탂쿮뗍늿훷틢ꆢ솴룄맺맘뇠뫅쒿쫇웳훘뺡쯻뗚뗄룟뛾엤릤듸놾뛔햽즱풴짺듳뚯훊쯘믹샭랢뇤ꗅ쇬싔폐튪ꢴ돉헢쓜럖뿘죚훐킧퓚짭쿬훆쮮쫷쪶튵탔좷쯣맜뗷탄짙캬컊〰뷈ꎮ뺭쒿뗄튻튵뗣ꏔ틲뺭샍쫇훃틕폐맜웳싔튪뺹쇷풴뫍ꆢ뒡ꆰ짺폲쿠뷡뿉킭뇤놾룶럖쫴훆죫ꎬ쒳ꆣ뻒떼쪶돉욽쫷듳솢쟳쿈쓚퓚ꎻ뚯뚨샭솦뇪랽춻쳢룯헢?ㆣ붣슿볒늿뫅룴볃ꆣ훖ꎬ맘?쯘캻볃뚯룄햽샭튵돉쓚?냼뷇쇷쇏벼맜탔쳵늻뗄볏쯹욥듫맻쓜뗷ꦵ뮯맽릤쮼죚놾틢늢솢볒쮳쫐ퟮ틲춨훆퓲풱탂쪽웆껂갨껇꾣풴닺뗘폫뷸죝럖훐룷훺쏅뾪뮷쇭쿖쳡힢캺늻뗄맦짺뇤룄쫵햾닺놾죝삨뛈쓜샭훊볾뛏믹닎닉엤쪩ꎬ틽쓈돌춬뇘쿫랽죋틢뚡ꆣ쪶볓헢샻뎡뫳뫍맽뒫훘릤듓솢ꆢ뛔뛸탂?㈩갱?좪뺭캻붵폫컶쏦벶컄뛠뺳췢쪵룟뗄컉틲ꆣ쒣닺돉뷸탔믹퓚욷맜ꎬꪴ쪱살붻풴벼ꆢ훆벰룄뒡폫ꏕ폃튪늻웰횮뫏?룷뇘춬짺램떽틥ꏈ웤맛냼틔퇹틢뺺춨횴쓇춳볆쫓뛸틬랽폚햽뷂ꎮ뷆㤹ꎬ펪ꆣ뗍돉돌ꎻ쇙뿆헂뚨쿮쿂ꎬ뗄욿컊돉붵ꆢ싊놾벼닺웳샭훷펳볤뾴믣쫵뛈웤룄뷸쳵뺺뷂폫킭춬늻ꆣ쯋쿮탫쪱뺭뫍훊듫짏쮵훐쓮삨캬튻쪶뗃헹맽탐킩쯣죋믽듯램싔웴풳㢣荒듺믮죋돉놾탲웤뗄퇐ꆣ믹폃톡뺱쳢ꢵ놾뗍벼ꆢ랢쫵욷뫳쮼튵뗄튪즱풴ꎬ뗣탔횰쿠뇤ꆱ볾헹풳햽뗷춬볏뚯쫇뺭펪컞짏쪩듫붲쒻뛔힢돖훖늢떽훐돉훘벫폫뗘룯뗏떳갨즷웳뇭뚯놾훷듎삧뿎헽뷰폐퓱횮쓌뗄돉쫵뫏짺ힰ뷡헟쿫좫쪵믹냼뺷쇷ꆣ훊쓜틔뮥쮼뿉즱싔엤랽돥틲뿘펪맜쫇죚룷쪩ꎬ웳늢틢퓚닅맡뇘쯹튪탔돤뒫죃캬샋?뺹㤩튵쇋틲럖뺳쳢뷰쪽쿮쿞ꆣ풴튻뇤놾쳵샭뗄놸릹룼뻖쪩삨ꋉꆢ돉쾻벼벰횮쿫틔믹뺹듫랢뫏쏦춻ꏓꎬ훆맽캪헫죋펦꿔튵뿘쫷릤쓜뎹튪닉뚯맜쯘뫍춳랽뎱??뗄뗄뛔퓏ꆣﻏ뚯헥볾믹쮮뗈뛠좫쮼죧蝹뿕랢놾웤샍쫵웳컊돉퓚듓뒡?쪩햹ꎬ냏럖돌쾵헢솦떽풱폃?쯘훷뷢훆솢ꎺퟷ쪹횴쳵랽냼뇰좡틲샭캪뒴붵뛸쏇쪽훐웄쿮쏻쒿돉폚샻슣뛸솽ꆢퟩ뒡욽듫뗘룟랽쿫쿂쓔컊짺랢쿠뚯뇪튵뗄돉룹쳵뷗뛔쯹즢평춳횮헢룷듋즱횰쪱붵탐볾럖퓚틔뫋잿퓬뗍폶ꎬ쳡쒻뾱놾뻍램삨듓ퟟ맻쒿돆펦놾풴듦폃곖랢훖훊횯쳵ꎬ쪩듸뛈캻쫇벸듁뗄짺뮥뛔ힼ컄솪볾쓊뛎돉닉즱퓚쿠볤튻늿춷믺뺷펰릤쪱뗍뫍ꆣ햽컶폫뚯믡탄뗷솦폚떽뮻컒릩鈴쒸맜벼탔ꆪ죽탐돶쏻쳮틀맜짺퓚킧믒쓏솿볾샻ꎮ폐ꎬꆢ잿랽쇷믹뗄횮쿳뮯쾵쇬짏ꆣ샭쿠쫇놾랢좡뺵룷헻맽펦돉쎬쏅쓔훆ꋉ쿬뿌싔웳틲볆쓚틔쯼ꆫ맺룸뻋䩝샭돉쓜ꆣꆪ룶튵뗍돆킴듎샭닺쏷싊뇤쪽뇪ꎬ폃쪹햽틔뫪뮯쏦?뫍뒡믹볤뗄웳ꆢ랽폲룄쫊뛠뚯짺쒸늿룶돌놾쎬뛜훐폅蝹ퟮ얬돉뿉힢ꎮ헒튵죝죋쳡좡쿠맘컒볏쓄뗄놾쫇돉햽랽캬마ꎬ쇐샻쿔쫇?뮯쪵ힼ뗈벴탂돉싔맛쿖ꎺ튵쳵뒡뗄횰췢쪽뇤램펦훖틲랴룷쏅짺ꆣ맜뛜쳡ꎬ랽폚듳솦놾틔틢늢돶햽퓵볆캪룟뗃뇈릩뷇맺뾱닆풴맜웳싔쏦죳돉ꎬ쿂듫룄벼놾탔뗄듺컱볾쳵솪쓜늿릹ퟛ릫튪랽훖ꆢ닺떫샭ꆣ돶닅램맽쪹틢뿘뷚룷횰훆펰퇹솿틔풱뺺룸뛈살?믡쇷샭튵틢돉ꎬ쫐탨ퟜ놾춨뇤붵ꆣ뇪ퟩ킭첨폫맜룷늻폐훆풼쿬훘컯릤좥믡ퟷ쮼뛔돉ퟨ뎡튪쿫웳놾쫇캬뗄ꆣ뫍헽
