浅谈基于电子商务环境下的会计理论创新
谭文浩
（南京师范大学会计与财务管理系 江苏 南京 210046）
【作者简介】
[1]姓名：谭文浩，南京师范大学金陵女子学院会计与财务管理系，对电子商务下的财务会计、税务筹划、网络审计有比较浓厚的研究兴趣。
【摘 要】： 随着计算机通信技术的迅速发展，出现了一种新的商运作模式——电子商务（e-business)。在电子商务运作模式下，对我们企业传统业务流程进行了业务重组和改造。由此带来对企业会计业务也进行了一系列的革新。本文将从电子商务的特征，对传统理论的变革。应对政策等几个方面进行分析，来探讨电子商务下的会计理论一系列相关研究。
【关键词】： 电子商务 会计理论 挑战 会计准则
传统会计理论是在工业经济时代逐步建立健全起来的。随着知识经济的发展，尤其是电子商务这种新兴的商业运作模式的出现，对传统会计理论提出了一系列的挑战，同时也要求我们对传统会计理论进行相应的创新，使会计理论与其所处的电子商务环境相吻合。
一、电子商务的相关概念：
1．电子商务的涵义
电子商务是20世纪末新兴的一种商业运作模式。它是基于计算机和通信技术的发展而广泛开展商务活动的方式。电子商务是计算机和通讯技术合作发展的最新成果。
2．电子商务的分类
电子商务从大的方面来讲可分为广义电子商务和狭义电子商务。广义电子商务又称e-business，是指各行业各种业务的电子化、网络化，可称之为电子业务，包括电子商务、电子政务、电子事务、电子教务、电子医务、电子教务、电子家务等。狭义的电子商务又称之为e-commerce。是指人们利用电子化手段进行以商品交换为中心内容的各种商务活动，可称之为电子交易。电子商务是一个从简单到复杂、从局部到整体、从低级到高级发展的过程。
二、电子商务环境下会计核算的行为特征
从会计角度看，电子商务会计是传统会计与信息数据传输活动的综合，它主要有以下几个特征：
（一）会计信息资源充分共享
电子上午会计最主要的特点就是会计信息资源共享性，会计信息资源充分共享后，大大提高了会计信息的使用效率，降低了会计信息的搜寻、等待、联络费用，突破了地域、时空的限制，最大限度地实现了会计信息资源共享，提高了会计信息使用效率。会计信息的供给方也根据已达成的协议，源源不断地为需求者输送已掌握或拥有的会计信息资源，最大限度的披露其 所要发布的会计信息，实现电子商务环境下，会计信息资源的自由流动。
（二）书写电子化，传递会计信息网络化
电子商务会计充分利用现代化通讯工具，记录、计量、反映电子商务活动的实质，以及有关会计要素的增减变动、日常业务处理、全部在网络上进行。最大范围实现书写电子化，降低资源消耗，会计信息传递可以利用E-Mail，FTP等网络功能实现资源的传递。
（三）财务处理实现实时跟踪
利用电子商务平台，建立会计报告实时系统（real time report system),加速了财务处理的运行速度，读系统可以随时根据录入资料生成相应报表，实现会计信息实时跟踪，便于信息使用者及时得到及时的会计信息，为进行科学决策提供依据。
（四）交易费用大副降低
电子商务会计中，共介绍了以下几个方面的交易费用：（1）搜寻会计信息的费用。（2）节约了有关的人力，减轻了劳动强度。 （3）存货实现了零存库，大大减少了库存费用，使得更多的资金应用于其他业务活动。（4）节约了能源、资源。包括商品流、信息流、资金流
人员流的耗费。
三、电子商务对传统会计理论的挑战
（一）对传统会计基本假设的冲击
1．对传统会计主体的影响
会计主体是指会计核算为之服务的特定组织，但随着电子商务的发展，使得会计主体界限越来越难以确定。而且，随着网络交易的随时性、不确定性，使得会计主体越发不易确认。如何正确客观反映出电子商务印发的“虚拟实体”的资产负债及财务状况，是未来会计必须解决的问题。
2．对传统持续经营的影响
持续经营定义为：除非存反面例证，否则就能够认为企业的经营活动将无限地经营下去，即可以遇见的将来，企业不再濒临破产清算。但虚拟企业利用信息技术打破联合公司的时间间隔，属于临时性结盟且分合迅速，随机遇获得而产生，随着它的消亡而解体的特点，决定了持续经营假设已不能适应。
3．对会计分期理论的影响
传统会计理论在基于持续经营的情况下，将企业经营年度划分成若干个会计期间，并将其作为编制财务报告，提供经营成果信息的时间范围。但这样一个划分方式会导致经济事实与会计反映结果之间存在着一定的差异，会引起会计信息的失真。电子商务会计，可以利用先进的网络技术，提供实时财务报告，而不必等到会计期间结束才能获得，可有效避免会计信息失真。另一方面，由于网络交易只是“虚拟交易”，交易一旦结束，则虚拟企业可能随时解散，这样，会计分期就没有实质性意义了。
4．对货币计量理论的影响
货币计量假设是会计人员所记录、分类、汇总报告的可以用货币来计量的经济信息。在电子商务环境下，延伸了货币计量的涵义：企业允许特定的供货商、主要顾客、银行、海关、税务部门等机构进入自己的互联网中的外部网络。在信息技术帮助下，用电子货币转账。电子货币的出现引发了货币革命与支付革命，使货币真正成为观念上的产物，强化了记账本位币唯一性的假设。
（二）对传统会计职能理论的冲击
我们传统会计职能理论认为会计的基本职能是核算与监督，在电子商务环境下，会计将发生一些新的职能的变换。
1．会计的基本职能将向管理职能倾斜
在会计核算的工作可由INTERNET等网络完成时，信息处理就会高度自动化。因而会计的核算职能逐渐淡化，重心将向协调、管理、监督、决策等方面。基于INTERNT的企业流程重组已经开始凸现，企业管理软件平台的作用将会发挥巨大的能量。企业管理软件平台将成为企业MIS的新重心。
2．会计的信息管理职能日渐重要
信息可以帮助监控和管理企业生产、营销和销售，通过INTERNET技术，会计信息高度共享，会计人员要充分认识到信息的重要性，全面而快速收集各种相关信息，以利做出经济决策。经营企业就是经营未来，经营未来就是经营信息，只有网络化管理才能有效消除信息孤岛。
3．会计的协调职能将逐渐凸现
会计的协调职能，将会协调企业内部与外部各职能部门，共同处理一系列相关业务，同时加强与现有顾客的关系，从而加强企业的运营效率。
（三）对传统会计核算理论产生了影响
1．对会计处理方法产生了冲击
传统会计理论对于如何衡量知识资本，如何计量技术，如何列示知识产权，如何确定人才资源价值等无形资产时无任何表现。信息时代，知识在企业产品价值中占据着日益重要的地位，那么知识耗费就应计入产品成本或者予以资本化，正确计算产品价值中包含的知识产量，而不同于现行会计模式下将信息等耗费列作期间费用，同时要求损益表的内容和结构作响应的变更，如何采用适当的方法对“无实体公司”进行会计处理，以便能够精确、公允地计量收入、现金流量和实收资本，真实、准确地反映公司的生产经营活动全过程，并且对财务报告使用者最有意义的会计信息，是极具挑战性的任务。
2.对传统会计要素的影响
财务会计把会计要素划分为反映财务状况和经营成果的两类要素。在电子商务环境下，信息加工速度越来越快，会计要素划分会更加细密，更有层次，以更加准确地反映企业的资金运动状况。此外，Internet、e-Business的发展还会引起数字产品的计量、会计准则的变更等问题。
3．基于电子计算技术的核算方式改革
手工核算下，处理环节多、内容分散、许多流程重复、内部核算体系复杂、周期长。基于电子计算机的智能化核算方式，则可以对这些业务进行改良。先由电子计算机统一汇总核算，然后分解到各组成单位进行核算。在这方面需要建立相应的电子商务会计准则作指导。
（四）．对传统会计计量方法的冲击
信息经济时代，会计计量的重点要从财务资源转向知识资源，传统会计计量以金额表示历史数据为主，实物数据、差异分析的运用非常有限。而电子商务会计的引入，为各种会计计量的运用、发展和创新提供了广阔的空间。在电子商务环境下，从时间方面看，对过去的核算、对现在的控制和对未来的预测等方法都将进一步完善和体系化。
（五）．对传统财务报告理论的挑战
建立在Extranet和Internet基础上的企业会计信息系统，使得实时对外提供财务报告成为可能，对传统财务报告模式带来了巨大挑战。
（１）．报告目标上
传统会计报告着重为投资者和债权人提供反映管理人员经营责任的信息，电子商务环境下更侧重向使用者提供有助于决策的相关信息。
（２）．报告周期上
传统定期报告模式将被不受时空限制的实时报告所替代。
（３）．会计报告要素上
传统报告模式上划分为资产、负债、权益、费用、收入、利润等要素，已无法满足决策者有用性的要求。细分报告要素，以全方位反映企业生产经营过程和事项的即时信息将是电子商务会计发展的趋势。
四．对基于电子商务环境下的会计理论创新的一点建议
电子商务会计，还只是作为一种新鲜事物出现在我们面前，我们需要沉着面对，以一种科学发展观对待会计理论的创新。我们认为，有必要在全球范围内建立起一套比较规范的电子商务会计准则，与现行国际会计准则相接轨，真正实现会计国际化，推进会计事业与电子商务的共同协调与发展。因此，我们不仅要以严谨、科学的态度研究会计理论，而且要以发展的观点去创新会计理论。
我们可以预见，电子商务的出现和发展，不仅会推动传统会计理论体系的变革，也将丰富和发展会计理论和实务体系。随着电子商务的发展，也将会验证这些理论的继承性、包容性和科学性。我们对基于电子商务环境下的会计理论创新前景一片看好，相信随着我国各方面体系的完善，会计理论一定可以创新、发展得更好。
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