新旧会计准则会计科目的变化及对财务报表的影响
第一节 导言
3 一、会计的黑箱之迷
（一）为什么需要会计？
1、 节约市场的信息搜索成本
2、 资源有效配置（借款与放贷）
3、 企业形式的发展与会计（鉴证）
（1）个人独资（简单活动、借贷信用）
（2）合伙制（合伙人间）
（3）公司制（企业与股东）
（二）会计系统是什么？
1、信息系统——镜子与照相机（具有相对性）
2、管理活动（对资金的控制）
3、一个黑箱
二、如何解开黑箱之谜
（一）披露的程序
1、 确认：初始确认与再确认（起名字）
2、 计量：会计的瓶颈（描述状况）
3、 记录：编制分录（记下日常生活）
4、 报告：三个报表（汇报情况）
（二） 会计核算对象（会计要素）
资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润
第二节 新企业会计准则的主要变化
一、新准则的核心思想
1、会计的产生：信息搜索成本的节约
2、准则变化的历程（1992—1998（公允价值）—2001（历史成本）—2006（公允价
决决
策策
有有
用用
会会
计计
信信
息息
会计系统
本讲主要内容
值））
3、会计本质属性是如实反映，而非其他功能（关联方交易、坏账）
二、新准则的特点
1、强调会计要素的确认条件（可能性的确定与计量的可靠性判断）
2、由利润表核心转为资产负债表核心
3、强调多种计量属性的综合运用（历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价
值）
三、新企业会计准则对财务报告的关键影响
1、公允价值
2、实际利率（现值强调货币时间价值，如特殊收入）
3、资产减值
4、会计销售与视同销售
5、资本公积、利得与损失
6、金融资产与长期股权投资
7、区分收入与负债，资产与费用
8、配比原则（无形资产摊销的变化）
四、财务报告与财务报表
1、财务报告包括：财务报表、报表附注与财务情况说明书。
2、我国的财务报表体系包括：资产负债表、利润表、现金流量表与股东权益变动表，以
及报表附注。
3、财务报表可以分为：个别财务报表与合并财务报表，年度财务报表与中期财务报表
第二节 新旧准则的项目比较与分析
一、会计要素及其确认—资产Assets
（一）定义要件
1、 企业控制或拥有的经济资源
2、 过去的交易或事项形成
3、 预期给企业带来经济利益的流入
（二） 确认条件
1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业
2、资源的成本与价值能够可靠计量
（三）新旧准则的资产项目比较与分析
1、流动资产
旧准则 新准则
货币资金 货币资金
短期投资 交易性金融资产
应收票据 应收票据
应收股利 应收股利
应收利息 应收利息
应收账款 应收账款
其他应收款 其他应收款
预付账款 预付账款
应收补贴款
存货 存货
待摊费用
一年内到期的长期债券投资 一年内到期的非流动资产
其他流动资产 其他流动资产
2、非流动资产
旧准则 新准则
长期投资： 可供出售金融资产
长期股权投资 长期股权投资
长期债权投资 持有至到期投资
长期投资合计 长期应收款
投资性房地产
固定资产原价 固定资产
减：累计折旧
固定资产净值
减：固定资产减值准备
固定资产净额
工程物资 工程物资
在建工程 在建工程
固定资产清理 固定资产清理
无形资产 无形资产
开发支出
商誉
长期待摊费用 长期待摊费用
其他长期资产 其他非流动资产
递延税项： 递延所得税资产
递延税款借项
3、需要重点关注的内容
（1）有关资产的计价。
第一、新准则下，所有的资产负债表的资产项目都应以净值表示（即扣除各项准备与累
计折旧或者累计摊销后的余额）。
第二、坏账准备分别计入应收账款与其他应收款。
第三、延迟付款取得的资产，可能需要考虑现值。
（2）有关待摊费用。待摊费用原用来反映一年内需分摊的费用，强调配比原则与权责发
生制原则。但新准则下，直接在款项支付时一次性记费用，强调重要性原则。
（3）有关无形资产。
无形资产有以下主要变化：
第一、累计摊销的计提。
第二、摊销方法可以不遵循直线法（区分管理目的无形资产与生产目的无形资产）。
第三、可能存在残值（存在购买承诺，或能根据活跃市场估计其残值价值）。
第四、土地使用权不转计入在建工程，除非难以分配。
第五、研发支出的资本化问题。开发支出满足五个条件能够资本化（尚未研发完成暂计
入开发支出）：
①技术上可行
①具有完成开发并使用或出售的意图
①证实其能产生经济利益
①有足够的资源（技术、财务）支持
①开发支出能够刻可靠计量
第六、关于商誉。无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认，非货币性资
产。无形资产准则不再规范商誉的问题。
第三节 新旧准则的项目比较与分析
一、会计要素及其确认—资产Assets
3、需要重点关注的内容
（4）关于投资。
新准则下的投资分别包括：
①交易性金融资产：核算企业持有的为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资
等交易性金融资产的公允价值。（公允价值计价）
①持有到期投资：到期日固定、回收金额固定或可确定，企业有明确意图和能力将其持
有至到期的非衍生金融资产。（现值计价）
①可供出售金融资产：不属于上两类的金融资产。（结合上面两种金融资产的计价特点）
①长期股权投资
其中，长期股权投资的核算方法有明显变化：
条件 新准则 旧准则
控制 成本法 权益法
共同控制、重大影响 权益法 权益法
无控制、无共同控制、无重大影响，
且公允价值不能可靠的取得
成本法 成本法
无控制、无共同控制、无重大影响，
且公允价值能可靠的取得
金融资产的核算 成本法
（5）关于固定资产
新准则下固定资产主要在确认与计量方面存在变化：
第一、进行固定资产计价时，考虑弃置费用。
弃置费用是未来的一项义务支出，需要折现（复利现值系数）后计入固定资产的账面价
值。
【案例】
如某设施在建造时总成本为 1000 万元，预计 30 年后，该设施报废，需要 500 万的环境维护支出。假
设市场利率 5%。因此，该设施入账成本为 1000+500×（1+5%）-30
第二、在建工程结转固定资产的时点更为明确。
【案例】
某国有上市公司财务报表上的在建工程项目一直挂账，且金额逐年稳步上升。
请问：可能是何原因造成的？如该公司财务老总解释，与承建商之间存在债务纠纷，一直尚未办理竣工决
算，无法取得准确的账面价值，此说法是否合理？
（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；
（2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或
合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；
（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发
第四节 新旧准则的项目比较与分析
二、会计要素及其确认—负债 （Liability）
（一）定义要件
1、企业承担的现实义务
2、清偿负债预期会导致经济利益流出企业
①强调经济利益“流出”，无流出不能算作负债
①流出经济利益的金额作为负债的计量基础，而非现实义务本身的金额
3、由企业过去的交易或事项形成的
（借款约定是负债吗？）
（二）确认条件
1、与该现实义务有关的经济利益很可能流出企业
2、未来流出的经济利益的金额能够可靠计量
（三）新旧准则的负债项目比较与分析
1、流动负债
旧准则 新准则
短期借款 短期借款
应付票据 应付票据
应付账款 应付账款
预收账款 预收账款
应付工资 应付职工薪酬
应付福利费
应付股利 应付股利
应交税金 应交税费
其他应交款
其他应付款 其他应付款
预提费用 应付利息
预计负债
一年内到期的长期负债 一年内到期的非流动负债
其他流动负债 其他流动负债
2、非流动负债
旧准则 新准则
长期借款 长期借款
应付债券 应付债券
长期应付款 长期应付款
专项应付款 专项应付款
预计负债
递延税款贷项 递延所得税负债
其他长期负债 其他非流动负债
3、负债部分应重点关注以下内容
（1）应付工资与应付福利费合并改为应付职工薪酬项目
（2）应交税金与其他应交款合并改为应交税费项目
（3）预提的利息费用直接改为应付利息项目
（4）预计负债由流动负债改为非流动负债项目
（5）长期负债一般情况需要以现值计价
三、会计要素及其确认—所有者权益 （Stockholders’Equity）
（一）定义要件
所有者权益是资产扣除负债后的净额，是所有者对企业资产的剩余所有权。
（二）所有者权益包括
（三）主要变化
1、取消公益金
2、增加库存股，作为所有者权益的减项
第三节 新旧准则的项目比较与分析
四、会计要素及其确认—收入 （Revenue）
（一）定义要件
1、收入应当是企业日常活动中形成的
2、收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本
3、最终导致所有者权益的增加
（二）确认条件（各种收入存在具体确认条件）
1、与收入有关的经济利益很可能流入企业
2、其结果是资产增加或者负债的减少（举例）
3、经济利益的流入能够可靠计量
五、会计要素及其确认—费用（Expense）
（一）定义要件
1、费用应当是企业日常活动中形成的
2、费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润
①直接导致所有者权益发生增减变动的
①与投入资本或者分配利润无关的利得或者损失
如：可供出售金融资产的公允价值
变动计入资本公积
投入资本
所有者权益
盈余公积
未分配利润
直接计入所有者
权益的利得和 损
失收益
留存收益
股本（实收资本部分）
资本公积（溢价）
3、最终导致所有者权益的减少
（二）确认条件
1、与费用有关的经济利益很可能流出企业
2、其结果是资产减少或者负债的增加（举例）
3、经济利益的流出能够可靠计量
六、会计要素及其确认—利润（Profit）
1、利润是企业一个会计期间的经营成果。
2、利润＝收入－费用＋利得－损失
3、注意区别利得与收入、损失与费用
七、新旧准则的损益项目比较与分析
1、 利润表
旧准则 新准则
一、主营业务收入 一、营业收入
减：主营业务成本 减：营业成本
主营业务税金及附加 营业税金及附加
二、主营业务利润 销售费用
加：其他业务利润 管理费用
减：营业费用 财务费用
管理费用 资产减值损失
财务费用 加：公允价值变动损益
三、营业利润 投资收益
加：投资收益 二、营业利润
补贴收入 加：营业外收入
营业外收入 减：营业外支出
减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失
四、利润总额 三、利润总额
减：所得税 减：所得税费用
五、净利润 四、净利润
2、利润表项目应重点关注以下内容
（1）不再区分主营业务与其他业务
（2）改“其他业务支出”为“其他业务成本”
（3）无论是主营业务还是其他业务的税金都计入“营业税金与附加”，其他业务的税金不
再进入“其他业务成本”
（4）增设专门的资产减值损失（区分营业外支出）与公允价值变动损益（并视为营业利
润的组成部分）计入营业利润中，区别于利得损失。
（5）营业费用改为专门的销售费用
（6）利润表的计量
非常强调收入与负债的区别
收入确认（发货与收款）与计量的标准
如：售后回购的处理
①发出商品时
借：银行存款
贷：其他应付款
应交税费——应交增值税（销项税额）
同时
借：发出商品
贷：库存商品
①回购价格大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用
借：财务费用
贷：其他应付款
①回购商品时
借：财务费用（最后一期计提的利息费用）
贷：其他应付款
借：库存商品
贷：发出商品
同时
借：其他应付款
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
第四节 财务报告
一、财务报告—资产负债表
资产负债表（分析）
资产 负债、所有者权益
流动资产 负债
其中：流动负债
非流动负债
非流动资产 所有者权益
合计栏 合计栏
资产＝负债＋所有者权益（静态与时点）
二、财务报告—利润表
利润表（分析）
收入
减：费用、成本
营业利润
减：损失
（加：利得）
净利润
利润＝收入－费用＋利得－损失（动态与时期）
三、财务报告—现金流量表
现金流量表（各项目的正、负判断）
经营活动现金净流量
投资活动现金净流量
筹资活动现金净流量
本期现金净流量
1、企业发展阶段
2、企业成熟阶段
3、企业衰退阶段
第五节 会计信息的质量标准
一、相关与可靠的权衡（公允价值与历史成本）
1、相关性：及时、预测、反馈
2、可靠性：中立、可验证、如实反映
（1）两者的权衡
（2）建造物与贷款
A 公司 B 公司
建造物 a （1980 年建）
500 万元
建筑物 b （2006 年建）
4000 万元
二、有关可比性
1、狭义“可比”与“一致”
2、绝对真实、相对真实与可比性
3、一致性的运用
三、案例：坏账计提与利润调节
【案例】某企业 2007 年期末净资产 1 000 万元，净利润 400 万元（其中 380 万为营业外收支净额），同
业净资产收益率 10%。企业刚取得的应收账款 500 万元，尚未计提坏账准备。2008 年亏损 20 万元，且
净资产水平不变。
第六节 报表阅读与分析概述
一、偿债能力
（一）长期能力
1、资产负债率—资产与负债的构成分析
可比性
可理解性
可靠性相关性
决策有用性
重要性
效益>成本
2、插入资产负债表的简表（在前面课件中）
（二）短期能力
流动比率—速动比率—现金偿债比率
二、盈利能力
（一） 盈利质量
（二） 盈利结构
1、营业利润与税前利润的关系
2、各种费用的权衡
三、案例
利 润 表
编制单位：湖北巨浪公司 2007 年 金额单位：人民币万元
项 目 本年金额 上年金额
一、营业收入 3992 3721
减：营业成本 2680 2500
营业税金及附加
销售费用 32 20
管理费用 980 821
财务费用 85 70
资产减值损失
加：公允价值变动损益
投资收益
二、营业利润
加：营业外收入
减：营业外支出
其中：非流动资产处置损失
三、利润总额 315 310
减：所得税费用 114 112
四、净利润 201 198
五、每股收益
（一）基本每股收益
（二）稀释每股收益 — —
资 产 负 债 表
编制单位：湖北巨浪公司 2007 年 12 月 31 日 金额单位：人民币
万元
资 产 期末余额 年初余额
负债及所有者权益
（或股东权益）
期末余额 年初余额
流动资产： 流动负债：
货币资金 178 175 短期借款 220 206
交易性金融资产 交易性金融负债
应收票据 应付票据 228 150
应收账款 678 740 应付账款 148 136
预付账款 56 46 预收账款
应收利息 应付职工薪酬
应收股利 应交税费 36 127
其他应收款 应付利息
存货 1329 1235 应付股利
一年内到期的非流动资产 其他应付款
其他流动资产 一年内到期的非流动负债
流动资产合计 2241 2196 其他流动负债 191 164
流动负债合计 823 783
非流动资产： 非流动负债：
可供出售金融资产 长期借款 631 627
持有至到期投资 应付债券
长期股权投资 65 － 长期应付款
长期应收款 专项应付款
投资性房地产 预计负债
固定资产 739 747 递延所得税负债
在建工程 其他非流动负债
工程物资 非流动负债合计 631 627
固定资产清理 负债合计 1454 1410
无形资产 股东权益：
研发支出 股本 421 421
商誉 资本公积 361 361
长期待摊费用 减：库存股
递延所得税资产 盈余公积 514 556
其他非流动资产 205 205 未分配利润 500 400
非流动资产合计 1009 952 股东权益合计 1796 1738
资产总计 3250 3148 负债和股东权益总计 3250 3148
1、清偿能力
2007年流动比率＝
2007年速动比率＝
2、财务杠杆
2007年产权比率＝
2007年资产负债率＝
2007年利息保障倍数＝
3、周转率
应收账款周转率＝（62天）
存货周转率＝（181天）
4、盈利能力
销售毛利率＝％
销售净利率＝％
投资回报率＝％
权益报酬率＝％
