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第五章
短期经营决策
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引言
在企业日常的经营管理中管理者经常遇到下列问题：
柳州五菱汽车公司应该自己制造其汽车上使用的轮胎，还是从供应商那里购买？
古船面粉公司应该直接出售其磨制的面粉，还是用它做更多的谷物早餐？
中国国际航空公司应该增加航线以利用其闲置的飞机，还是应该将其出租？
在北京国际展览中心进行的国际汽车展览会打算在展会期间到麦当劳餐厅预订1 500份/天的会议餐，但出价比餐厅的正常标价低一些，麦当劳能接受这份订单吗？
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一、决策的含义
决策：指人们为了达到一定的目标从多种备选方案中选取最优方案的过程。
管理会计中的决策分析是指针对企业未来经营活动所面临的问题，由各级管理人员作出的有关未来经营战略、方针、目标、措施与方法的决策过程。它是经营管理的核心内容，是关系到企业未来发展兴衰成败的关键所在。
1、按经营决策问题的时间长短分：
⑴短期经营决策:企业在现有技术和装备条件下，对未来一年或一个营业周期内的经营活动所做的选择。主要包括生产决策，采购决策，销售决策，定价决策。大多数经营决策所涉及的固定成本在决策期内都不会发生变化。
⑵长期经营决策：主要是为企业发展方向，新产品开发、生产规模的扩大等所进行的具有长远性，全面性的决策，其决策所产生的经济效益体现在一年以上。
二、决策的分类
2、按决策条件的确定性分：
1）确定型决策:指方案在未来相关信息确定的条件下所做的决策。
例如：某企业可向三家银行借贷，但利率不同，分别为8%、%、和%。企业需决定向哪家银行借款。很明显，向利率最底的银行借款为最佳方案。
2、按决策条件的确定性分：
2）不确定型决策
指决策者只知道方案可能的结果，但是不知道各种结果可能出现的概率，即在方案未来相关信息不确定条件下所做的决策。
例如，水果商对于购进水果的品种与数量常常会感到头疼，尤其是在夏季，水果批发的风险更大。以西瓜为例，不同的气温不仅会影响其销售量，而且还会影响其价格。因此，水果商在进货时必须面对的一个问题就是西瓜的购进量多少时最为合理。对于这种问题，未来的情况是未知的，具有较大的不确定性。假设水果商无法预知各种气温出现的概率，决策表如下：
气温在30度以下
气温在30-35之间
气温在35度以上
购进西瓜2000公斤
600
800
800
购进西瓜5000公斤
150
2000
2000
购进西瓜8000公斤
-300
1550
3200
2、按决策条件的确定性分：
3）风险型决策：指与决策相关的各种自然状态不能预先肯定，但能明确知道各种可能的结果和各种结果发生的概率（可根据统计资料得到），此类为风险型决策。
例：辽宁省卧龙泉矿山有两个坑口相距7公里。金厂沟坑资源可靠储量为5670吨，品位克/吨。王家村坑资源可靠，储量为41440吨，品位克/吨。初步考虑三个方案：
方案Ⅰ 金厂沟虽然资源可靠，但矿量少，按吨/日的生产能力计算，仅维持年的时间。把选厂建在这是不太适宜的。
方案Ⅱ 王家村矿量大，但资源情况尚不清楚，缺乏可靠性。盲目建选厂，也不合适。
方法Ⅲ 选厂暂不建，抓紧探矿，待资源情况搞清后再建选厂。这一方案是可行的。
三、经营决策的特点
1、从性质上讲，短期经营决策不涉及新的固定资产投资。
2、从时间上讲，短期经营决策只涉及1年以内的一次性专门业务，决策结果的影响期效短。
3、从方法上讲，短期经营决策一般不考虑货币时间价值因素和风险因素，主要采用差量分析法，贡献毛益法，本量利分析法以及线性规划等方法。
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第二节、经营决策要着重考虑的成本概念
1、相关成本：与特定决策有关，能导致决策差别能力的成本项目。
机会成本 -差量成本
重置成本 -边际成本
付现成本 -专属成本
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机会成本
含义
在使用有限资源时，由于选择一个方案而放弃(或错过)另一方案所失去的可能的最大收益。他是一项不花钱的成本，是基于资源的“稀缺性”而产生的成本。
小案例
一位大四的学生年初参加了硕士生入学考试，但对自己是否能录取没有把握。为保险起见，考试之后，他积极联系工作。由于大学期间成绩优异，不久，有三家公司同意聘用他。分别承诺给予年薪3万、2万和1万。此时，学校通知他面试，不久，学校正式录取了他，请问：他该如何选择，若有公司答应给他年薪30万，则他的选择是否会改变？
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机会成本
例、某企业有一笔闲置资金，如果用来购买设备，当年可盈利70000元，也可存入银行，每年得到利息50000元，那么，企业主是否应将这笔钱用来购买设备？
注意问题
如果某项资源只有一个用途，例如煤气公司的输气管道，自来水公司的地下水管等等，没有其他选择机会，那么他的机会成本等于零。
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差量成本
概念—差量成本
同一决策方案下，由于产量或生产能力的不同利用程度所引起的差量成本。
在一定条件下，某一决策方案的差量成本就是该方案的相关变动成本。
例如：外购B零件为10元，自制产品的单位成本为11元，单位差量成本就是1元。
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重置成本
含义
指目前从市场上重新购置这样一项资产所需花费的成本。
小案例
某服装店的老板三个月前从广州以每件30元的价钱进了一批牛仔裤。由于老板的眼光比较前卫，所以目前此种牛仔裤的进价已涨到50元每件，老板定价时遵循20%的毛利原则，问老板一条牛仔裤应卖多少钱？
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边际成本
含义
产量无限小变化所引起的成本总额的变动。就是业务量增加或减少一个单位引起的成本变动。
小案例
一位小学生在暑假期间想去逛公园。公园的门票是每人5元，来回的打的费21元，所以他一人去公园的成本是26元，若他与其父母一同去游玩其成本是多少？两个方案的差量成本是多少，对应的边际成本是多少？
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付现成本
含义
由于选择某一方案而需要立即或于最近时期支出现金的成本。
小案例
某企业生产线上一项关键设备损坏，由于该设备是核心设备，若其损坏，企业将全面停产。现有两个方案：一是维修，维修费50,000元，一次付清；二是购买一新的，其市场售价是90,000元，但可以先付40,000元，余款一年内付清。企业目前资金紧张，只能筹集到45,000元。问：企业应选择哪个方案？
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专属成本
含义
可以明确归属于某种或某批产品或某一部门等特定对象的固定成本或混合成本。
小例子
专门生产某种或某批产品的设备折旧、专门为某批产品租用库房的租金。
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（2）决策中无关成本
1、含义
对某一未来决策方案的选择没有影响，不能导致决策差别的成本项目。
2、具体内容
沉没成本
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沉没成本
含义
沉没成本是指已经发生、不会被以后的决策改变的成本 。
小案例
某公司3年前研究是否上一新项目，当时情况下因为各种条件不具备，最终的决策是不能上，研究期间发生了2万元的调研费。3年后的今天，该公司旧事重提，重新研究该项目的可行性，结果在发生了3万元调研费后最终决策该项目可行。在这个项目投资中，3年前的2万元调研费就是沉没成本，无论该项目是否实施，该费用都是已经发生了的，不会被以后的决策改变的成本，所以是沉没成本。后来的3万元也属于沉没成本，因为无论该项目是否实施，该费用都是已经发生了的，不会被以后的决策改变。沉没成本与将要采纳的决策无关，不会改变未来的现金流量。
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小结
所谓相关与无关都是相对于决策方案而言。在决策分析中区分相关成本和无关成本，有利于分清可供选择方案效益的相关因素和无关因素，抓住主要矛盾，真正有效地利用信息，避免信息过量，进而做出正确选择。这对决策分析至关重要。
凤凰电脑公司的产品之一是网卡。尽管公司拥有每月生产50 000单位产品的生产能力，但公司现在每月只生产和销售30 000单位的网卡。
在这一生产水平上，制造网卡的单位成本为45美元，其中：15美元的变动成本；30美元的固定成本。凤凰公司以90美元的单价将网卡销售给零售商。
营销公司希望以较低的价格每月购入10 000单位的网卡。凤凰公司完全可以在固定成本不变动的情况下来生产这些额外增加的产品。
假设凤凰公司决定以某一单价接受这批特别定单，试问该方案的相关成本和不相关成本是哪些？
第三节、经营决策的基本方法
单位资源贡献边际分析法
贡献边际总额分析法
差量损益分析法
成本分界点分析法
概率分析法
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（一）、单位资源贡献边际分析法
当企业生产只受到某一项资源（如某种原材料、人工工时或机器台数）的约束，并已知备选方案中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消耗额的条件下，可考虑采用单位资源贡献边际法进行短期经营决策。
判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。
可用于新产品开发的品种决策中。
（二）、贡献边际总额分析法
当有关决策方案的相关收入均不为零，相关成本全部为变动成本时，可以将贡献边际总额作为决策评价指标。
判断标准：
哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。
适用于不涉及专属成本和机会成本的决策中，
如确定生产何种产品，亏损产品是否停产或转产等等的决策。
例：某企业现有设备的生产能力是50000个机器小时，现有生产能力利用程度是80%，现准备用剩余生产能力开发新产品A或B，这两种产品的市场需求量都很大，无需考虑销售问题，有关资料如下：
产品名称
A
B
单位产品定额工时（小时）
20
25
单位销售价格（元）
32
54
单位变动成本（元）
24
46
要求用贡献毛益法作出该企业生产哪种产品比较有利。
产品名称
A
B
最大产量（件）
10000/20=500
10000/25=400
单位销售价格（元）
32
54
单位变动成本
24
46
单位贡献毛益
8
8
贡献毛益总额
8*500=4000
8*400=3200
单位产品定额工时
20
25
单位资源贡献毛益
8/20=
8/25=
二、差量损益分析法
差量损益=差量收入-差量成本
其中：
差量收入等于两方案相关收入之差，即ΔR = R1 – R2
差量成本等于两方案相关成本之差，即ΔC = C1 - C2
判断标准
若差量损益ΔP大于零，则1方案优于2方案
若差量损益ΔP等于零，则1方案与2方案的效益相同
若差量损益ΔP小于零，则2方案优于1方案。
某企业用一台机器既可以生产A产品，也可以生产B产品。它们预计的销售单价、数量及单位变动成本如表所示：
1、计算生产A产品和B产品的差量收入
=5000*32-2500*50=35000（元）
2、计算生产A产品和B产品的差量成本
=5000*15-2500*24=15000
3、计算差量损益
=35000-15000=20000
产品名称
A
B
预计销售数量
5000
2500
预计销售单价
32
50
单位变动成本
15
24
用差量损益分析法对以上资料作出生产哪种产品的决策
三、成本分界点法（成本无差别点法）
对于只涉及成本不涉及收入的方案中（如零部件外购还是自制），我们可以用成本无差别点法来对方案进行决策。
利用本量利分析中总成本y=a+bx,确定“成本分界点”,也称为成本无差别点：
第一方案:
第二方案:
求成本无差别点，就是求两个方案总成本相同时的业务量。
则有：a1＋b1x0＝a2＋b2x0
判断标准：
①当预计业务量等于分界点业务量时，则两个方案成本无差别，即可从两种方案中任选一种；
②当预计业务量大于分界点业务量时，则固定成本高的方案为优
③当预计业务量小于分界点业务量时，则固定成本低的方案为优
适用范围：
业务量不确定的零部件取得方式的决策。
例：某企业使用某零件可以自制，也可以外购。若外购单价33元。若自制的单位变动成本如下：直接材料10元，直接人工15元，变动制造费用5元；但自制，需要增加一设备，价值90 000元；试分析是自制还是外购？
解：设成本分界点为x，即当需求量为x时，自制与外购成本相等，则依题：
自制成本=30x＋90,000 外购成本＝33x
成本无差别业务量：30x＋90,000＝33x
x＝30 000（件）
若需求量大于30 000件，则自制较好；
若需求量小于30 000件，则外购较好。
30000
90000
自制：Y=90000+30X
外购：Y=33X
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第四节产品生产决策分析
一、开发新产品决策
二、是否增产或转产某种产品的决策
三、亏损产品是否停产的决策
四、是否接受低价追加订货的决策
五、半产品是否深加工的决策
六、联产品是否深加工的决策
七、零部件自制或外购决策
八、生产设备最优利用决策
一、开发新产品决策
指企业组织在运用现有的绝对剩余生产能力开发新产品的过程中，在两个或两个以上可供选择的多个新产品中选择一个最合适产品的决策。在这种决策过程中,需要比较各个新产品的盈利能力。
*
1、如果有关方案均不涉及追加专属成本，可以用单位资源贡献边际分析法直接进行新产品开发的品种决策。
2、如果有关方案均不涉及追加专属成本，但已知业务量，可以采用贡献边际总额分析法进行决策。
3、如果有关方案均涉及追加专属成本，
可以考虑使用差别损益分析法进行决策。
1、不追加专属成本条件下的品种决策
例：华康制药厂现具有开发一种新产品的生产经营能力，有关的经营能力成本为20000元，现有甲、乙两个新品种可供选择。已知甲、乙品种的有关资料如表所示，假定该企业现有的剩余生产能力为60000小时。要求：根据以上资料，判断开发哪种新产品企业可以赚到更多钱。
项目
甲产品
乙产品
销售单价（元）
125
60
单位变动成本（元）
105
45
单位产品定额台时（小时）
3
2
由于是利用剩余生产能力开发的新产品，所以原有的固定成本20000元属于无关成本，在决策中不必考虑。由于开发这两种产品均不涉及专属成本，所以可以用贡献边际总额法或单位资源贡献边际法来进行决策。
贡献边际总额计算表
项目
甲产品
乙产品
剩余生产能力
60000
60000
单位产品定额台时
3
2
最大生产量
60000/3=20000
60000/2=30000
单位贡献边际
125-105=20
60-45=15
贡献边际总额
20000*20=400000
30000*15=450000
项目
甲产品
乙产品
单位产品贡献边际
125-105=20
60-45=15
单位产品定额台时
3
2
单位资源贡献边际
20/3=
15/2=
单位资源贡献边际计算表
2、追加专属成本条件下的品种决策
例：华康制药厂现具有开发一种新产品的生产经营能力，有关的经营能力成本为20000元，现有甲、乙两个新品种可供选择。已知甲、乙品种的有关资料如表所示，假定该企业现有的剩余生产能力为60000小时。现生产甲乙两种产品都分别需要追加专属成本12000元和65000元。要求：根据以上资料，判断开发哪种新产品企业可以赚到更多钱。
项目
甲产品
乙产品
销售单价（元）
125
60
单位变动成本（元）
105
45
单位产品定额台时（小时）
3
2
由于是利用剩余生产能力开发的新产品，所以原有的固定成本20000元属于无关成本，在决策中不必考虑。由于开发这两种产品涉及专属成本，所以可以差量损益法来进行决策。
差量损益分析计算表
项目
甲产品
乙产品
差量
剩余生产能力
60000
60000
单位产品台时
3
2
最大生产量
60000/3=20000
60000/2=30000
销售单价
125
60
单位变动成本
105
45
专属成本
12000
65000
相关收入
20000*125
=2500000
30000*60
=1800000
700000
相关成本
20000*105+12000=2112000
30000*45+65000=1415000
697000
差量损益
3000
练习１：假定某公司原设计生产能力为100,000机器小时，但实际开工率只有原生产能力的70%，现准备用剩余生产能力用来开发新产品A或新产品B。老产品甲及新产品A、B的有关资料如下：
摘要
老产品甲
新产品A
新产品B
每件定额机器小时
80
60
40
销售单价(元)
84
60
58
单位变动成本(元)
78
50
51
固定成本总额(元)
25，000
要求：根据上述资料作出开发哪种新产品较有利。
贡献毛益计算分析表
摘要
新产品A
新产品B
剩余生产能量
100,000x(1-70%)=30,000
每件定额
60
40
最大产量（件）
30,000/60=500
30,000/40=750
销售单价
单位变动成本
60
50
58
51
单位贡献毛益
10
7
贡献毛益总额
5,000
5,250
单位资源贡献边际
10/60=
7/40=
结论：
新产品 A 每件创造的贡献毛益虽较新产品 B 多 3 元，似乎开发新产品A有利；但联系产品量分别算它们的贡献毛益总额以后，则显出开发新产品 B 的方案较优，可多获贡献毛益 250元。
（5250-5000）
练习2：假定某公司原设计生产能力为100,000机器小时，但实际开工率只有原生产能力的70%，现准备用剩余生产能力用来开发新产品A或新产品B。老产品甲及新产品A、B的有关资料如下：
摘要
老产品甲
新产品A
新产品B
每件定额机器小时
80
60
40
销售单价(元)
84
60
58
单位变动成本(元)
78
50
51
固定成本总额(元)
25，000
要求：若该公司制造新产品 A 需支付专属固定成本1200元，
制造新产品 B 需支付专属固定成本 1560元，根据上述资料作出
开发哪种新产品较有利。
差量损益分析表
110
差量损益
-13500
-13610
500*60=30000
500*50+1200
=26200
相关收入
减：相关成本
差量
A产品
摘要
B产品
750*58=43500
750*51+1560
=39810
摘要
老产品甲
新产品A
新产品B
每件定额机器小时
80
60
40
销售单价(元)
84
60
58
单位变动成本(元)
78
50
51
固定成本总额(元)
25，000
结论 ：
在考虑了专属固定成本以后，开发新产品Ａ比新产品Ｂ 多 110 元，故开发新产品Ａ较为有利。
二、是否增产或转产某种产品的决策
增产或转产指在生产多种产品的情况下对品种构成进行个别调整，利用现有条件将亏损产品或盈利较小的产品的生产能力转移到增产原有的其他产品或转移到开发新产品上来。
这类决策不涉及企业生产能力的变动，决策时可用单位资源贡献边际来进行决策。
例：已知欣欣公司生产A、B、C三种产品，有关资料见表，现公司打算停止C产品的生产，用其生产能力增产A、B或开发新产品D。据测算，D产品的单位售价为28元，单位变动成本20元，生产D产品每件需用2个生产小时。（1）如果只考虑增产或转产一种产品应选择哪种产品？
（2）如果公司根据客户要求生产可同时增产或转产上述三种产品，应如何确定产品选择的顺序？
项目
A产品
B产品
C产品
单位产品生产工时
4
12
20
单位售价
32
60
44
单位变动成本
20
30
28
固定成本
25000
25000
25000
结论：（1）如果只考虑转产一种产品，则应开发新产品D，因为D具有最大的单位工时贡献边际。
（2）如果公司根据客户要求生产可同时增加或转产上述三种产品，首先应考虑转产D产品，然后是A产品，最后是B产品。
项目
A产品
B产品
C产品
D产品
单位售价
32
60
44
28
单位变动成本
20
30
28
20
单位边际贡献
12
30
16
8
单位产品生产工时
4
12
20
2
单位工时贡献边际
3
4
三、亏损产品应否停产的决策
1、剩余能力无法转移时（与其相关的生产能力不能用于其他产品的生产，也不能对外出租），亏损产品应否停产的决策。
判断的依据：满足于以下任何一个条件，即亏损产品贡献大于零，就不应该停产。
（1）亏损产品单价大于单位变动成本。
（2）亏损产品的单位贡献边际大于零。
（3）亏损产品收入大于其变动成本。
（4）亏损产品贡献边际大于零。
（5）亏损产品的贡献边际率大于零。
（6）亏损产品的变动成本率小于1。
例：某企业组织多种产品生产，2008年甲产品亏损2000元，甲产品的完全成本为24000元，贡献边际率22%。如2009年甲产品市场容量、销售价格和成本水平等均不变，停产后剩余的生产能力无法转移。问2009年甲产品是否应停产。
解：2009年甲产品的销售收入为：收入-成本=利润
收入-24000=-2000 收入=22000
甲产品的贡献边际：22000*22%=4840（元）>0
由此可知:2009年该企业应继续生产甲产品。
2、剩余能力可以转移时，亏损产品应否停产的决策。
当亏损产品生产能力可以转移时，就会发生机会成本。
决策：
（1）亏损产品提供的边际贡献大于与其生产能力转移有关的机会成本时，就不应当停产。
（2）亏损产品提供的边际贡献小于与其生产能力转移有关的机会成本时，就应当停产。
（3）亏损产品提供的边际贡献等于与其生产能力转移有关的机会成本时，继续生产或停产都可以。
例：东风机床厂生产5125A、5132A、5140A三种型号的立式钻床，其中5125A是亏损产品。去年三种产品的损益情况如表所示：
项目
5125A
5132A
5140A
合计
销售收入
10000
20000
30000
60000
变动成本
6000
11000
13000
30000
贡献边际
4000
9000
17000
30000
固定成本
5000
7000
12000
24000
其中：专属成本
500
1000
3000
4500
营业利润
-1000
2000
5000
6000
（1）停止生产5125A，其生产能力无法转移。 （2）停止生产5125A，其生产设备可以用来出租，租金5000元。 （3）用5125A的生产能力增产5132A，可使5132A的产量增长40%，但5125A专属成本应由5132A承担。
(1)由于Z5125A的生产能力不能转移，所以要看它的贡献边际是否大于0。由表可知：
Z5125A贡献边际=4000-500=3500元>0,所以不应该停产.
(2)由于Z5125A的生产设备可以出租,每年可得租金5000元,比生产Z5125A多获利1500元(5000-3500),所以应该停止生产该产品.
(3)用Z5125A生产能力转到生产Z5132A,其贡献边际:
增产收入:20000*40%=8000元
增产变动成本:11000*40%=4400元
增产边际贡献:8000-4400=3600元
结论:亏损产品Z5125A的贡献边际4000元>增产Z5132A贡献边际3600元,所以不应该停产.
练习：美雅化妆品生产公司生产的三种产品：洗发水、沐浴露和护发素。过去这三种产品一直盈利。最近，由于市场竞争加剧，市场价格持续下跌，销售费用持续增加。最近一期的利润表如下所示：
项目
洗发水
沐浴露
护发素
合计
销售收入
20000
30000
10000
60000
销售成本
10000
21000
15000
46000
销售毛利
10000
9000
-5000
14000
销售费用
3300
9000
6000
18300
销售净利（或亏损）
6700
0
-11000
-4300
1、生产经理：认为没必要白辛苦，应该停产沐浴露和护发素，多生产洗发水。
2、销售经理：提出两种可能情况
1）如果只停止护发素的生产，一部分同时购买洗发水和护发素的顾客可能会流失，洗发水的产销量因此会降低25%。
2）如果同时停止护发素和沐浴露的生产，专攻洗发水。企业可以集中精力生产和推销洗发水，洗发水的产销量可以提高200%。
公司总经理要求管理会计师对上述两个可能的方案进行分析。
*
管理会计师要求其助理收集了有关成本数据（单位：元）
项目
洗发水
沐浴露
护发素
销售数量
800
1500
1000
销售价格
25
20
10
销售收入
20000
30000
10000
三种产品的销售数量与价格
三种产品的单位销售成本
项目
洗发水
沐浴露
护发素
直接材料
4
2
5
直接人工
3
5
4
变动性制造费用
2
2
固定性制造费用
3
5
4
合计
14
15
其它资料：
固定性制造费用主要为机器厂房的折旧费，这三种产品在同一厂房和设备上生产。生产上述产品的固定性制造费用总额为13900元，按照直接人工工资标准分配到各产品，固定性制造费用分配率为1元。
公司销售费用由两部分组成：广告费与运输费。公司的运输工作外包给外部物流公司，运输费按照1元/件。广告费是固定成本，也是共同成本，上期分摊公司广告费为15000元。分摊到洗发水、沐浴露和护发素三种产品分别为2500元、7500元与5000元。三种产品的销售费用如下表所示：
*
*
项目
洗发水
沐浴露
护发素
运输费
800
1500
1000
广告费
2500
7500
5000
合计
3300
9000
6000
三种产品销售费用情况
根据上述数据，分析销售经理提出的两个方案是否可行？
首先，编制贡献式利润表： 单位：元
项目
洗发水
沐浴露
护发素
合计
销售收入
25×800=20000
20×1500=30000
10×1000=10000
60000
减：变动成本
8400
15000
12000
35400
其中:直接材料
4×800=3200
2×1500=3000
5×1000=5000
11200
直接人工
3×800=2400
5×1500=7500
4×1000=4000
13900
变动性制造费用
×800=2000
2×1500=3000
2×1000=2000
7000
变动性销售费用
（运输费）
1×800=800
1×1500=1500
1×1000=1000
3300
贡献边际总额
11600
15000
-2000
24600
减：固定成本
4900
15000
9000
28900
其中:固定性制造费用
3×800×1
=2400
5×1500×1
=7500
4×1000×1
=4000
13900
固定性销售费用
（分摊的广告费用）
2500
7500
5000
15000
利润
6700
0
-11000
-4300
*
结论：洗发水是一种盈利产品，应该继续生产。沐浴露的利润为0，但其贡献毛益为15000元。由于固定成本在短期内是不变的，因此，如果停产这种产品，企业的亏损更加厉害。一般情况下，不应停产。护发素的贡献毛益和利润均为负数，这种产品属于实亏产品，一般应该停产。
贡献式利润表 单位：元
项目
洗发水
沐浴露
合计
销售收入
25×800=20000
20×1500=30000
50000
减：变动成本
8400
15000
23400
其中:直接材料
4×800=3200
2×1500=3000
6200
直接人工
3×800=2400
5×1500=7500
9900
变动性制造费用
×800=2000
2×1500=3000
5000
变动性销售费用（运输费）
1×800=800
1×1500=1500
2300
贡献边际总额
11600
15000
26600
减：固定成本
8370
20530
24900
其中:固定性制造费用
3×800×=3370
5×1500×=10530
13900
固定性销售费用（分摊的广告费用）
5000
10000
15000
利润
3230
-5530
-2300
*
但由于这两种产品的停产会影响到洗发水的销售量，因此，需要结合销售经理的建议具体分析。
第一，对销售经理提出的第一种情况分析。
（1）如果只停止护发素的生产，洗发水的产销量可能会降低25%。有关的贡献式利润表如下表所示：
注意：此时，固定性制造费用以及广告费用的分配均已发生相应的变化。
贡献式利润表 单位：元
项目
洗发水
沐浴露
合计
销售收入
25×800×（1-25%）=15000
20×1500=30000
45000
减：变动成本
6300
15000
21300
其中:直接材料
4×800×（1-25%）=2400
2×1500=3000
5400
直接人工
3×800×（1-25%）=1800
5×1500=7500
9300
变动性制造费用
×800×（1-25%）=1500
2×1500=3000
4500
变动性销售费用（运输费）
1×800×（1-25%）=600
1×1500=1500
2100
贡献边际总额
8700
15000
23700
减：固定成本
8370
20530
28900
其中:固定性制造费用
3370
10530
13900
固定性销售费用（分摊的广告费用）
5000
10000
15000
利润
330
-5530
-5200
*
其次，对销售经理提出的第二种情况分析。
（2）如果同时停止护发素和沐浴露的生产，洗发水的产销量可以提高200%。有关的贡献式利润表如下表所示：
注意：固定性制造费用以及广告费用
项目
洗发水
销售收入
25×800×（1+200%）=60000
减：变动成本
25200
其中:直接材料
4×800×（1+200%）=9600
直接人工
3×800×（1+200%）=7200
变动性制造费用
×800×（1+200%）=6000
运输费
1×800×（1+200%）=2400
贡献边际总额
34800
减：固定成本
28900
其中:固定性制造费用
13900
固定性销售费用
（分摊的广告费用）
15000
利润
5900
贡献式利润表 单位：元
*
管理会计师根据上述分析，建议公司停止沐浴露和护发素的生产，集中精力生产和销售洗发水，这样可以使企业获得盈利。
除了盈利能力的考虑之外，亏损产品能否停产，还应有战略上的考虑：
（1）亏损产品停产后，是否会影响到其他产品的销售。
（3）公司目标集中战略的考虑。
（2）亏损产品是否停产，还应从产品生命周期的角度加以分析。
四、应否接受低价追加订货的决策
前提条件：尚有一定剩余生产能力可以利用。
（1）当追加订货量在剩余生产能力范围内，接受追加订货不冲击本期计划产量完成，又不需要追加专属成本，而且剩余能力又无法转移，这种情况下，只要订货价格高于产品的单位变动成本就可以接受。
（2）当追加订货量超过剩余生产能力范围，若要接受订货，只能减少正常计划产量，此时应将接受追加订货减少计划产量所减少的边际贡献作为追加机会成本来考虑。当追加订货边际贡献大于这部分机会成本时，则接受订货。
（3）需追加专属成本。当追加订货量在剩余生产能力范围内，并且剩余能力无法转移，但需要追加专属成本时，只要追加订货的边际贡献大于专属成本，则可以接受订货。
（4）剩余能力可以转移。与此有关的机会成本作综合比较才能做出决策。
金凤表厂去年计划生产F型号女表200块，正常售价为每块1300元，年初编制的成本计划如表所示。现一家商场要求向该企业追加50块L型号女表，该商场只出价850元/块。
成本项目
总成本
单位成本
直接材料
68000
340
直接人工
44000
220
变动性制造费用
28000
140
固定性制造费用
40000
200
固定性销售及管理费用
30000
150
合计
210000
1050
（1）企业最大生产能力为250块，剩余能力无法转移，追加订货不需追加专属成本。
成本项目
总成本
单位成本
直接材料
68000
340
直接人工
44000
220
变动性制造费用
28000
140
固定性制造费用
40000
200
固定性销售及管理费用
30000
150
合计
210000
1050
1、订货价格是850元，单位变动成本：340+220+140=700元 2、850>700,可以接受订货, 3、可以多获的利润：（850-700）*50=7500元
（2）企业最大生能力为250块，剩余能力无法转移，因商场有特殊要求，该批追加产品需要增加专门设备5000元.
项目
接受订货
不接受订货
差量
相关收入
850*50=42500
0
42500
相关成本
40000
0
40000
其中：增量成本
700*50=35000
0
专属成本
5000
0
差量损益
2500
解：接受订货能多得利润2500元，所以可以接受订货。
（3）企业最大生产能力为248块，剩余能力可以转移，若对外承揽加工业务，可获加工收入2000元，追加订货还需追加专属成本5000元。
项目
接受订货
不接受订货
差量
相关收入
850*50=42500
0
42500
相关成本
43200
0
43200
其中：增量成本
700*50=35000
0
机会成本
（1300-700）*2+2000=3200
0
专属成本
5000
0
差量损益
-700
解：接受订货使利润减少700元，所以不应该接受订货。
五、半成品是否深加工的决策
*
半成品是一个与产成品相对立的概念，是指那些经过初步加工而形成的，已具备独立使用价值，但尚未最终完成全部加工过程的特殊产品表现形式。
原材料
半成品
产成品
初加工
深加工
直接出售
出售
决策规则：直接销售或进一步加工？
若进一步加工所追加收入大于追加成本
若进一步加工所追加收入小于追加成本
进一步加工
直接销售
分析时注意把握：
1、半成品进一步加工前所发生的成本，不论是变动成本或固定成本，在决策分析中均属于无关成本，不必考虑。
2、问题的关键在于分析半成品在加工后所 增加的收入是否超过所追加的成本。
半成品是否深加工决策的差别损益分析表标准格式
方案
将半成品深加工为产成品
直接出售半成品
差异额
相关收入
产成品单 价
半成品单 价
差量收入
相关成本
其中：加工成本
机会成本
专属成本
加工成本
单位加工成本×
相关销售量
0
－
已知
0
－
已知
0
－
相关成本
（以下各项合计）
0＋0＋0
差别损益
差量收入与差量成本之差
项目
产成品相关销售量
×
×
半成品相关销售量
0
差量成本
维达公司生产的甲半成品，单位成本为500元/件，售价为640元/件，年产量200件，若经深加工可加工成乙产品，每件变动加工成本为900元，乙产品销售单价为1600元。
（1）企业现已具备深加工200件甲半成品的能力，不需追加专属成本，深加工能力无法转移。
差量分析表
项目
深加工为乙产品
直接出售甲半成品
差量
相关收入
1600*200=320000
640*200=128000
192000
相关成本
180000
0
180000
其中：加工成本
900*200=180000
差量损益
12000
解：进一步深加工可使企业利润增加12000元，所以应该把半成品加工成产成品出售。
维达公司生产的甲半成品，单位成本为500元/件，售价为640元/件，年产量200件，若经深加可加工成乙产品，每件变动加工成本为900元，乙产品销售单价为1600元。
（2）企业现已具备深加工200件甲半成品的能力，但需租入一台专用设备，年租金20000元。
差量分析表
项目
深加工为乙产品
直接出售甲半成品
差量
相关收入
1600*200=320000
640*200=128000
192000
相关成本
200000
200000
其中：加工成本
900*200=180000
专属成本
20000
差量损益
-8000
解：进一步深加工可使企业利润减少8000元，所以不应该把半成品加工成产成品出售。
维达公司生产的甲半成品，单位成本为500元/件，售价为640元/件，年产量200件，若经深加可加工成乙产品，每件变动加工成本为900元，乙产品销售单价为1600元。
（3）企业只具备深加工100件甲半成品的能力，该能力可用于对外承揽加工业务，每年可获利5000元。
差量分析表
项目
深加工为乙产品
直接出售甲半成品
差量
相关收入
1600*100=160000
640*100=64000
96000
相关成本
95000
95000
其中：加工成本
900*100=90000
机会成本
5000
差量损益
1000
解：进一步深加工可使企业利润增加1000元，所以应该把半成品加工成产成品出售。
练习：
假定某公司每年生产甲半成品10,000件,销售单价46元,单位变动成本20元,固定成本总额150,000元.
如果把半成品甲进一步加工为完工产品乙,则销售单价可提高到80元,但需追加单位变动成本23元，专属固定成本80,000元.
要求为该公司作出是生产半成品甲,还是进一步加工使其成为完工产品乙的决策分析。
差量分析表
项目
深加工为乙产品
直接出售甲半成品
差量
相关收入
相关成本
其中：加工成本
专属成本
差量损益
差量分析表
项目
深加工为乙产品
直接出售甲半成品
差量
相关收入
10000*80=800000
10000*46=460000
340000
相关成本
310000
310000
其中：加工成本
10000*23=230000
专属成本
80000
差量损益
30000
解：进一步深加工可使企业利润增加30000元，所以应该把半成品加工成产成品出售。
练习：
某企业每年生产甲半成品10,000件，销售单价为60元，单位变动成本30元，全年固定成本总额200,000元。若把甲半成品进一步加工为乙产品，则每件需追加变动成本20元，乙产品的销售单价为90元。
（1）企业具备进一步加工10,000件甲半成品的能力，该能力无法转移，且需追加60,000元的专属固定成本。
（2）企业只具备进一步加工7,000件甲半成品的能力，该能力可用于对外承揽加工业务，预计一年可获得边际贡献80,000元。
据上述资料分析是否继续加工甲半成品。
解：（1）编制差量分析表
项目
进一步加工
直接出售
差量
相关收入
90×10,000＝900,000
60×10,000＝600,000
+300,000
相关成本
260,000
0
+260,000
其中：变动成本
20×10,000＝200,000
0
专属成本
60,000
0
差量损益
+40,000
∴进一步加工方案较优,可比直接出售甲半成品多获利40,000元。
（2）编制差量分析表
项目
进一步加工
直接出售
差量
相关收入
90×7,000＝630,000
60×7,000＝420,000
+210,000
相关成本
220,000
0
+220,000
其中：变动成本
20×7,000＝140,000
0
机会成本
80,000
0
差量损益
－10,000
∴由于继续加工比直接出售少得利润10000元，故直接出售方案较优。
六、联成品是否深加工的决策
*
联产品是指用同一种原材料在同一生产过程中同时生产出来的若干种经济价值较大的产品。
如：石油化工厂对原油裂化加工分馏出来的汽油、柴油、重油等产品都属于联产品。
原材料
甲联产品
乙联产品
丙联产品
丁产品
直接出售
出售
深加工
分析时注意把握：
1、联成品进一步加工前所发生的成本，不论是变动成本或固定成本，在决策分析中均属于无关成本，不必考虑。
2、问题的关键在于分析联成品在加工后所 增加的收入是否超过所追加的成本。
联成品是否深加工决策的差别损益分析表标准格式
方案
将联成品深加工成其他成品
直接出售联成品
差异额
相关收入
产成品单 价
联成品单 价
差量收入
相关成本
其中：加工成本
机会成本
专属成本
单位可分成本×
相关销售量
0
－
已知
0
－
已知
0
－
相关成本
（以下各项合计）
0＋0＋0
差别损益
差量收入与差量成本之差
项目
产成品相关销售量
×
×
联成品相关销售量
0
差量成本
例；某企业对一种原料进行加工，可同时产出甲乙丙三种联产品，产出比为3：1：1，原料在生产加工过程中的自然损耗率为5%。假定本期投入原料10000吨，当期全部产出，共发生联合成本154000元，成本按单位售价分配。丙联产品可以深加工为丁产品，丙丁的投入产出比为2：1，每深加工一吨丙联产品要发生可分成本11元。甲乙丙丁的售价分别为每吨30元、14元、10元、46元。
分析：
（1）总产出量=10000×（1-5%）=9500（吨）
（2）各种联产品的产量：
甲产品产量：9500×3/5=5700（吨）
乙产品产量：9500×1/5=1900（吨）
丙产品产量：9500×1/5=1900（吨）
（1）企业已具备深加工全部丙产品的能力，并无法转移。
解：将丙全部加工成丁产品的产量=1900÷2=950（吨）
差量损益表
项目
深加工为丁产品
直接出售丙成品
差量
相关收入
950*46=43700
1900*10=19000
24700
相关成本
20900
20900
其中：可分成本
1900*11=20900
差量损益
3800
∴由于继续深加工比直接出售多得利润3800元，故应选择深加工方案较优。
（2）企业已具备深加工60%丙产品的能力，并无法转移。
解：将丙全部加工成丁产品的产量=1900*60%÷2=570（吨）
差量损益表
项目
深加工为丁产品
直接出售丙成品
差量
相关收入
570*46=26220
1900*60%*10=
11400
14820
相关成本
12540
12540
其中：可分成本
1900*60%*11=
12540
差量损益
2280
∴由于继续深加工比直接出售多得利润2280元，故应选择深加工方案较优。
（3）企业已具备深加工60%丙产品的能力，若要加工其余40%丙产品，需要追加一台专用设备，相关使用成本2000元。
解：将丙全部加工成丁产品的产量=1900/2=950（吨）
差量损益表
项目
全部深加工为丁产品
直接出售丙成品
差量
相关收入
950*46=43700
1900*10=19000
24700
相关成本
22900
22900
其中：可分成本
1900*11=20900
专属成本
2000
差量损益
1800
（3）企业已具备深加工60%丙产品的能力，若要加工其余40%丙产品，需要追加一台专用设备，相关使用成本2000元。
解：将丙全部加工成丁产品的产量=1900*60%÷2=570（吨）
差量损益表
项目
60%深加工，40%出售
直接出售丙成品
差量
相关收入
570*46+1900*40%*10=33820
1900*10=19000
14820
相关成本
12540
0
12540
其中：可分成本
1900*60%*11=12540
专属成本
0
差量损益
2280
∴60%继续深加工，40%直接出售比全部深加工利润多，故应选择60%深加工，40%直接出售。
练习：某化工同一生产过程生产出两种化工产品。其中，A产量为1000吨，B产量为500吨。A、B两种产品分离后可立即出售给一石油公司，A产品每吨售价为90元，B产品每吨售价为60元。两种产品的联合生产成本为100,000元，按分离点的销售收入分配联合成本以及单位成本的计算如下：
数量（吨）
销售收入（元）
比重（%）
分配的联合成本
每吨成本（元）
A
1,000
90,000
75
75,000
75
B
500
30,000
25
25,000
50
合计
120,000
100
100,000
联产品B进一步加工后再出售.若进一步加工,每吨需追加变动成本60元，另外需购置一专用设备，购置成本为5000元，进一步加工完成后即报废。B产品进一步加工后每吨售价为126元。问B产品是立即出售还是进一步加工后再出售？
编制差量分析表
进一步加工
直接出售
差量
相关收入
126×500＝63,000
60×500＝30,000
+33,000
相关成本
35,000
0
+35,000
其中：变动成本
60×500＝30,000
0
专属成本
5,000
0
差量损益
－2,000
可见，直接出售方案较优，可比进一步加工多获得利润2000元。
练习2：某企业加工一种材料同时生产甲、乙两种联产品，联产品产量分别为100件、120件，全年共发生10 000元联合成本，其中甲负担4 000元，乙负担6 000元。其中，甲可以直接出售，但企业也具备将70%的甲联产品深加工为丙产品的能力，且无法转移，每深加工一件甲联产品，需额外追加可分成本10元，甲产品与丙产品投入产出比为1︰。如果企业租入一台设备，年租金为3 000元，企业深加工能力可达100%。甲、乙、丙单位售价分别为200、150、300元，请作出相关决策。
（相关决策：是直接出售甲产品，还是深加工，若深加工，是加工100%还是70%）
编制差量分析表
进一步加工70%
直接出售
差量
相关收入
56×300＝16800
70×200＝14000
2800
相关成本
700
0
700
其中：变动成本
70×10＝700
0
差量损益
2100
可见，进一步加工70%，可多获得利润2100元。
100%加工
直接出售
差量
相关收入
80×300＝24000
100×200＝20000
4000
相关成本
4000
0
4000
其中：变动成本
100*10=1000
专属成本
3000
0
差量损益
0
七、零部件自制或外购的决策
1、企业具备自制能力，且零件业务量确定情况下的决策：
用相关成本分析法进行分析
例：东方机械制造厂，每年需要M零件200件，M零件市场价900元/件，企业也可以安排辅助车间生产该零件。就以下情况作出M零件自制或是外购的决策。
（1）企业现已具备生产M零件的能力，且无法转移。生产成本如下：直接材料460元，直接人工270元，变动制造费用130元，固定制造费用540元。
解：由于生产能力不可转移，所以固定成本属于沉没成本，不必考虑到成本中。
结论：自制该零件比外购节约8000元，所以应该选择自制。
项目
自制方案
外购方案
变动成本
860*200=172000
900*200=180000
相关成本合计
172000
180000
例：东方机械制造厂，每年需要M零件200件，M零件市场价900元/件，企业也可以安排辅助车间生产该零件。就以下情况作出M零件自制或是外购的决策。
（2）企业不具备生产M零件的能力，若需自制，需租有关设备，该设备每月租金800元。生产成本如下：直接材料460元，直接人工270元，变动制造费用130元。
结论：外购该零件比自制节约1600元，所以应该选择外购。
项目
自制方案
外购方案
变动成本
860*200=172000
900*200=180000
专属成本
800*12=9600
相关成本合计
181600
180000
例：东方机械制造厂，每年需要M零件200件，M零件市场价900元/件，企业也可以安排辅助车间生产该零件。就以下情况作出M零件自制或是外购的决策。
（3）企业具备生产M零件的能力，生产成本如下：直接材料460元，直接人工270元，变动制造费用130元。固定成本540元，但也可用于加工N零件，每年可节约N零件外购成本6000元。
结论：自制该零件比外购节约2000元，所以应该选择自制。
项目
自制方案
外购方案
变动成本
860*200=172000
900*200=180000
专属成本
6000
相关成本合计
178000
180000
练习：假定某洗衣机厂每年需用甲零件3600个，如向市场购买，每个进货价包括运杂费为28元。若该厂金工车间目前有剩余生产能力可制造这种零件，经会计部门会同生产技术部门进行估算，预计每个零件的成本资料如下：
直接材料 14元
直接人工 6元
变动制造费用 4元
固定制造费用 6元
单位零件成本 30元
假如金工车间如不制造该项零件，生产设备也没有其他用途。
要求：为该厂作出甲零件是自制还是外购的决策分析。
分析：由于该厂金工有剩余生产能力利用，原有的固定成本不会因自制而增加，也不会因外购而减 少。故甲零件的自制成本单内的固定制造费用属于无关成本，不应包括在内。据此，可进行差量分析如下：
差量成本：
自制方案：预期成本=(14+6+4) x3600 = 86400元
外购方案：预期成本=28x3600 =100800元
自制而非外购的差量收益 = 14400元
结论：根据以上的计算结果可见甲零件应采用自制方案。该方案比外购方案节约成本 14400元。
练习：
依练习１资料，假定洗衣机厂金工车间的生产设备如不自制，可出租给外厂使用，每月可收取租金1300 元。在这种情况下，甲零件是自制还是外购有利？
练习：
依练习１资料，假定洗衣机厂金工车间的生产设备如不自制，可出租给外厂使用，每月可收取租金1300 元。在这种情况下，甲零件是自制还是外购有利？
差量成本：
自制方案：变动成本总额= (14+6+4) x3600= 86400元
舍弃外购的机会成本=1300x12 = 15600元
预期成本总额 = 102000元
外购方案：预期成本总额= 28 x 3600 = 100800元
自制而非外购的差量损失 -1200元
从以上计算的结果可知，当自制方案考虑了机会成本以后，则外购方案要比自制方案节约成本1200元，故以采用外购为宜。
练习：
依练习１资料，若该洗衣机厂金工车间自制甲零件时，每年需增加专属固定成本14000元，则甲零件自制还是外购有利？
练习：
依练习１资料，若该洗衣机厂金工车间自制甲零件时，每年需增加专属固定成本14000元，则甲零件自制还是外购有利？
就差量成本所做的差量分析：
自制方案：预期成本=14000+24x3600=100400元
外购方案：预期成本= 28 x 3600 =100800元
自制而非外购的差量收益 = 400元
自制该零件可以节约400元，所以选择自制该零件
2、业务量不确定情况下的决策
零部件自制或外购的决策
企业有剩余生产能力，且零部件的全年需用量不确定
——用成本无差别点法进行决策
金凤表厂生产中所需要的B零件，既可自制也可外购。
自制方案
外购方案
直接材料8元
单价18元
直接人工5元
变动制造费用2元
专属成本3000元
解：自制成本=3000+15x 外购成本=0+18x 当成本相等时需要量：3000+15x=18x x=1000 （1）当需要量为1000件时，两个方案一样。 （2）当需要量大于1000件时，选择固定成本较大的方案，即自制方案。 （3）当需要量小于1000件时，选择固定成本较小的方案，即外购方案。
1000
3000
自制：Y=3000+15X
外购：Y=18X
金凤表厂生产中所需要的B零件，既可自制也可外购。
自制方案
外购方案
直接材料8元
年购买量2000件以内17元，
年购买量2000件以上16元
直接人工5元
变动制造费用2元
专属成本3000元
解：3000+15x1=17x1 X1=1500件 3000+15x2=16x2 X2=3000件 （1）当需要量小于1500件时，外购方案较优。 （2）当需要量1500-2000件时，自制方案较优。 （3）当需要量2000-3000件时，外购方案较优。 （4）当需要量3000件以上时，自制方案较优。
1500
3000
自制：Y=3000+15X
外购：Y=16X
外购：Y=17X
3000
2000
（1）当需要量小于1500件时，外购方案较优。 （2）当需要量1500-2000件时，自制方案较优。 （3）当需要量2000-3000件时，外购方案较优。 （4）当需要量3000件以上时，自制方案较优。
练习：某汽车制造厂过去制造卡车所需用的活塞，一直依靠外购，购入单价为 500 元。现该厂金工车间有不能移作他用的剩余生产能力可以自制活塞。
经过估算，自制每个活塞的单位成本为：
直接材料 180 元
直接人工 120 元
变动制造费用 120 元
固定制造费用 130 元
单位成本 550元
另外，如自制每年还需要增加专属固定成本16,000元。
要求：
根据资料为该汽车制造厂作出该活塞的全年需要量在什么情况下采用自制方案为宜？什么情况下采用外购方案？
解：假定全年活塞的成本平衡点为 x 个
１、外购方案预期成本 y1=a1+b1x=0+500x=500x
自制方案预期成本 y2=a2+b2x
=16,000+(180+120+120)x
=16,000+420x
2、求成本平衡点 x 的值：
令 y1=y2，500X=16000+420X
即 80x=16,000 得x=200个
3、结论：
若活塞需要量 x = 200，
则两个方案成本相同，均可行
若活塞需要量 x 大于200，
则 选择固定成本比较大的方案，即 自制方案较优。
若活塞需要量 x 小于200，
则 选择固定成本比较小的方案，即 外购方案较优。
八、生产设备最优利用决策
要求：作出该套设备应以生产哪种零件为宜的决策。
1、一种设备，多种产品 例：金马汽车制造厂零部件加工车间有一套生产设备，既可以生产M零件，也可生产N零件和P零件，这三种零件可直接对外销售，有关资料如下：
项目
M零件
N零件
P零件
销售单价
23
28
35
单位产品直接材料
6
8
9
单位产品需用生产能力（机时）
5
6
8
全部生产能力（机时）
36000
每机时直接人工
2
每机时变动制造费用
固定制造费用总额
20000
项目
M零件
N零件
P零件
最大产销量
36000/5=7200
36000/6=6000
36000/8=4500
销售单价
23
28
35
单位产品变动成本
18
其中：直接材料
6
8
9
直接人工
10
12
16
变动制造费用
2
单位产品贡献边际
5
贡献边际总额
36000
33600
30600
决策结论：M零件贡献边际总额最大，所以应该生产M零件。
2、多种设备，一种产品
例：某企业决定生产某产品，现将该产品的加工任务交给第一生产车间。该车间有ABC三种型号的机床都可加工该种产品，有关资料如表所示：
设备种类
每件产品加工费
每次调整准备费
A型机床
2
40
B型机床
100
C型机床
300
要求：作出该产品应由哪种型号机床加的决策。
（1）设X1是AB机床的成本分界点，则有：
40+2X1=100+，解得X1=75件
（2）设X2是BC机床的成本分界点，则有：
100+=300+，解得X2=400件
（3）设X3是AC机床的成本分界点，则有：
40+2X3=300+，解得X3=200件
决策结论：当生产量低于75件时，选择A型机床，当产量在75-400之间时，选择B型机床，当产量在400件以上时，选择C型机床。
40
100
300
C型机床
A型机床
B型机床
75
400
3、多种设备，多种产品
例：某企业生产甲乙两种新型号配套产品，甲产品的单位边际贡献为6元，乙产品单位边际贡献为元。该企业有DEF三种生产设备适合加工这两种产品，有关资料如表所示：
设备种类
设备数量
每台设备单班加工数量
甲产品（件）
乙产品（件）
D设备
24
30
40
E设备
24
40
60
F设备
8
60
110
要求：作出该企业怎么样合理安排三种设备的加工任务决策。
1、先计算D、E、F三种设备加工甲、乙两种产品的效率，以便选择各种设备最好的加工对象。
D设备：甲产品/乙产品=30÷40×100%=75%
E设备：甲产品/乙产品=40÷60×100%=67%
F设备：甲产品/乙产品=60÷110×100%=55%
从三种产品效率比可以得出，D设备最适合生产甲产品，F设备最适合生产乙产品。E设备用来加工特定数量的甲乙产品。
2、设E设备加工X件甲产品，加工Y件乙产品，则有：
24×30+X=8×110+Y
(X÷40)+(Y÷60)=24
解得X=640件，Y=480件。
3、决策结论：D设备用来加工甲产品720件，F设备用来加工乙产品880件，用E设备16台来加工甲产品640件，用8台来加工乙产品480件，到此，甲产品共加工1360件，乙产品共加工1360件，即在现有设备下，生产数量最多，利润总额最大。
九 定价决策
一、影响产品定价因素
二、定价决策的基本方法
以成本为导向的定价决策方法
以需求为导向的定价决策方法
三、定价策略
一、影响产品定价基本因素
1、成本因素
2、需求因素
市场需求＞市场供应，可将其价格定得高些；
市场需求＜市场供应，可将其价格定得低些。
3、商品市场生命周期因素
4、政策法规因素
5、相关产品销售量
二、企业产品定价的基本方法
二种基本的定价模式
以需求为导向的定价方法——
以成本为导向的定价方法——
(二)以成本为导向的定价方法
定价的基本思想：
产品价格必须首先补偿成本，然后再考虑为投资者提供合理的利润等因素。
凡是新产品的价格制定，可以采用以成本为基础的定价决策方法。
1、完全成本加成定价法
以单位产品完全成本为基础，加上一定的目标利润的价格。一般有以下三种计算方式：
（1）计划成本定价法
单位产品售价
=单位产品完全成本+单位产品预计利润
其中：
单位产品预计利润=该产品预计利润总额÷该产品预计销售数量
（2）成本利润率定价法
单位产品售价
=单位完全成本×（1+成本利润率）
其中：成本利润率=（该产品预测利润总额÷该产品预测总成本） ×100%
（3）销售利润率定价法
单位产品售价
=单位产品完全成本÷（1-销售利润率）
其中：销售利润率=（该产品预测利润总额÷该产品预测销售收入）×100%
例题：某企业计划投资300万元生产甲产品，根据市场调查，甲产品预计每年销售50万件，此时总成本预计500万元，该企业要求该项投资的利润率为25%，销售税率10%。则有关指标可预测计算如下：
1、单位完全成本=500÷50=10元/件
2、预测总利润=300×25%=75万元
3、单位预测利润=75÷50=元/件
4、成本利润率=（75÷500）×100%=15%
5、销售利润率=75÷（500+75）×100%=%
产品单位价格定价如下：
1、计划成本定价法：
10+=元/件
2、成本利润率定价法：
10×（1+15%）=元/件
3、销售利润率定价法：
10÷（%）=元
成本加成法的评价
优点：预测企业成本比预测市场需求更有把握，因而可以减少需求变动对价格的调整次数；可以保证生产耗费得到补偿。
缺点：很难适应市场需求的变化，往往导致定价过高或偏低；企业生产多种产品时，难以准确分摊间接费用，从而导致定价不准确。
练习：某企业计划投资1000万元生产A产品，根据预测，A产品预计每年销售400万件，此时总成本预计1000万元，该企业要求该项投资的利润率为30%，要求：按完全成本加成法，成本利润法，销售利润法给A产品定价。
练习：某企业计划投资1000万元生产A产品，根据预测，A产品预计每年销售400万件，此时总成本预计1000万元，该企业要求该项投资的利润率为30%，要求：按完全成本加成法，成本利润法，销售利润法给A产品定价。
1、单位完全成本=1000÷400=元/件
2、预测总利润=1000×30%=300万元
3、单位预测利润=300÷400=元/件
4、成本利润率=（300÷1000）×100%=30%
5、销售利润率=300÷（1000+300）×100%=%
产品单位价格定价如下：
1、计划成本定价法：
+=元/件
2、成本利润率定价法：
×（1+30%）=元/件
3、销售利润率定价法：
÷（%）=元
二、变动成本定价法
即运用保本点原理进行产品价格的制定。此时所确定的价格，是在变动成本基础上加上预期的边际贡献，又称保本价格，是产销量一定时产品价格的最低极限。其计算公式为：
单位产品售价=单位变动成本+单位边际贡献
这种方法一般在卖主竞争激烈时采用，只要售价不低于变动成本，说明生产可以维持，如果售价低于变动成本，则生产越多亏损越多。
三、利润最大化定价法
边际效应：指消费者在逐次增加一个消费品的时候，带来的单位效用是逐渐递减的。
例：
1、吃包子的边际效应。
2、爱情的边际效应（垫入爱河期、热恋期、恋爱正常期、结婚以后。）
边际收入:增加或减少一个单位销售量所引起销售收入总额的变动数。
边际成本：每多生产一单位产品所增加的成本。
边际利润：反映增加产品销售量能为企业增加的收益，增加单位产量所增加的利润。
三、利润最大化定价法
已知：某公司生产的甲产品在不同销售价格水平上的各期销售量资料和成本资料如表所示。
销售价格
预计销售量
固定成本
单位变动成本
23
22
21
20
19
18
17
16
15
14
13
70
80
90
100
110
120
130
140
150
160
170
1 000
1 000
1 000
1 000
1 000
1 000
1 000
1 000
1 000
1 000
1 000
5
5
5
5
5
5
5
5
7*
7
7
*由于销售量突破相关范围，使单位变动成本提高
要求：计算相关的边际收入、边际成本、边际利润和利润指标，并作出最优售价的决策。
解:根据上述资料，可编制分析计算表，如表所示:
销售
价格
①
预计
销售量②
销售
收入
③=①×②
边际
收入
④
固定
成本
⑤
变动
成本
⑥
总成本
⑦=⑤+⑥
边际成本⑧
边际
利润
⑨=④-⑧
利润
⑩=③-⑦
23
22
21
20
19
18
17
16
15
14
13
70
80
90
100
110
120
130
140
150
160
170
1 610
1 760
1 890
2 000
2 090
2 160
2 210
2 240
2 250
2 240
2 210
-
150
130
110
90
70
50
30
10
-10
-30
1 000
1 000
1 000
1 000
1 000
1 000
1 000
1 000
1 000
1 000
1 000
350
400
450
500
550
600
650
700
1 050
1 120
1 190
1 350
1 400
1 450
1 500
1 550
1 600
1 650
1 700
2 050
2 120
2 190
-
50
50
50
50
50
50
50
350
70
70
-
100
80
60
40
20
0
-20
-340
-80
-100
260
360
440
500
540
560
560
540
200
120
20
从表中计算数据可看出:当售价为17元，销售量为130件时，边际收入等于边际成本，边际利润为零，这时的利润最大达到560万元。
——就是能使销售总收入与销售总成本的差额达到最大值时的价格，因为这个价格能使企业获得的利润最大。
当：边际收入＝边际成本（即边际利润=0）时，能使企业的销售利润最大。这时的销售单价、销售数量是产品的最佳售价、最佳销售量。
理论上的最佳销售价
3、最优价格的确定
当利润的一阶导数为零，即边际利润为零，边际收入等于边际成本，此时的利润达到极大值。这时的售价就是最优售价。
如果确实无法找到能使“边际利润等于零”的售价，也可以根据“边际利润为不小于零的最小值”这个条件，来判断最优售价的位置。
四、投资报酬率定价法
投资报酬率定价法是在考虑资本投资的前提下，实现目标投资报酬率的一种定价方法。
（1）单位产品售价=单位完全成本+资本投资×投资报酬率÷产量
（2）单位产品售价=单位完全成本×（1+资本投资×投资报酬率÷总成本）
例：长城公司拟生产新产品D，其有关生产资料如下：
固定资产250 000元，流动资产80 000元，单位变动成本32元，月固定成本30 000元，月销量1 500件，目标投资报酬率25%，
要求：用投资报酬率定价法求D产品售价。
解：
1、资本总投资额：250000+80000=330000元
2、生产总成本：
32×1500+30000=78000元
3、产品单位成本：78000÷1500=52元
4、产品售价：52+330000×25%÷1500=107元
练习：大力公司花150 000元购买一条新生产线来生产新产品A，其有关生产资料如下：直接材料30元，直接人工15元，变动的制造费用10元，月固定成本12 000元，月销量1 200件，目标投资报酬率20%，
要求：用投资报酬率定价法求D产品售价。
练习：大力公司花150 000元购买一条新生产线来生产新产品A，其有关生产资料如下：直接材料30元，直接人工15元，变动的制造费用10元，月固定成本12 000元，月销量1 200件，目标投资报酬率20%，
要求：用投资报酬率定价法求D产品售价。
解：
1、资本总投资额：150000元
2、生产总成本：
（30+15+10）×1200+12000=78000元
3、产品单位成本：78000÷1200=65元
4、产品售价：52+150000×20%÷1200=77元
某文具公司生产某种乒乓板，年销量为100 000副，每副售价为7元，生产能力尚有50 000副的潜力，最近有一国外订单，要求订购60 000副，单价为5元，客户提出订单是一整体，可以接受或不接受，但不能变动供应数量，年产量100 000副的成本如下：
案例
直接材料 400 000
直接人工 50 000
固定成本 150 000
总成本 600 000
单位成本6元
对此项订货，公司内进行讨论。
销售部经理认为，为了满足出口需要，内销减少10 000副是可以的，但要损失20 000元不合算（原单价7元，出口单价5元，每副少2元）
生产部经理认为不应影响国内销售，他可以动员工人加班，只要支付26 000元加班工资就可以增产10 000副产品。
会计部经理认为生产150 000副的单位成本为元，生产160 000万副的单位成本为元，都比售价高，不应接受该订单。
你认为应不应接受这一订单？为什么？这三种意见你认为哪一种意见较合理？
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结 束
短期经营决策只影响一个或一个经营周期的经营方向、方法和策略的决策。
在市场经济的条件下，任何企业都要给其生产或经营的产品制定适当的价格。因为价格是影响市场需要的主要决定因此，企业制定适当的价格就能扩大销售，提高市场占有率，增加盈利。
产品定价是否适当合理，直接影响销售量，而销售量的多少又决定着生产量的高低，并影响产品成本和利润的水平。
根据经济学的观点，在市场经济中由于供需规律的作用，企业要想扩大销售量，就要降低价格，增加花色品种；要想提高价格，就只能减少销售量，提高产品质量。
理论上的最优销售价格，即不是水平最高的价格，又不应为水平最低的价格，而是能够使销售收入与销售总成本的总额达到最大值时的价格，也就是使企业获得最大利润时的价格。
