全国中文核心期刊·财会月刊阴长春税务学院姚瑞【摘要】本文从成本管理的角度探讨了辅助生产成本分配中分配标准的选择问题，并得出以下结论：辅助生产成本分配应采用计划分配率法；辅助生产成本中的固定成本的分配应选择与变动成本不同的分配方法，且选择生产能力比选择预计使用量作分配标准更具有管理激励作用。【关键词】辅助生产成本固定成本供应能力企业生产管理要区分经营部门和支持部门。在制造业企成本信息滞后的问题，并且也简化了计算。业中，经营部门又称基本生产部门，直接为产品和服务增加价二、单一分配率法和双重分配率法的选择问题值；支持部门又称辅助生产部门，为企业的基本生产部门和其辅助生产部门发生的成本包括固定成本和变动成本，分他辅助生产部门提供服务，间接为产品和服务增加价值。辅助配时要解决两个问题：淤固定成本是否应该进行分配？于如果生产部门之间交互提供服务情况下的成本分配问题，由于计选择分配固定成本，固定成本和变动成本是否应该采用同样算过程较复杂，往往备受关注。然而，辅助生产部门向基本生的方法进行分配？产部门提供服务情况下的成本分配问题往往被忽略，实际上，许多企业认为，辅助生产部门发生的固定成本应该分配在其成本分配过程中经常面临一些具体决策问题，不同决策给受益部门，即便固定成本并不随所提供服务量的增加而增对分配结果的影响不同，并且将会影响部门管理者的生产积加，但是为了向受益部门提供其所需的服务，辅助生产部门必极性，因此该成本分配问题是企业成本管理的关键。然会发生如设备折旧、管理人员薪酬等固定成本。根据“谁受辅助生产部门对外提供服务时会发生各种成本费用，如益、谁负担”的原则，应该对辅助生产部门发生的固定成本进原材料、燃料、外购动力、低值易耗品、设备折旧、工资、福利行分配。费、修理费等。成本分配的关键是选择分配标准，进而计算分在分配固定成本时，有单一分配率法和双重分配率法两配率，以确定受益对象应负担的生产成本。为了更好地说明问种选择。单一分配率法，是指将辅助生产部门发生的成本归集题，这里只考虑辅助生产部门向基本生产部门提供服务情况到一个成本库中，按统一的分配率分配给受益部门。这种分配下的成本分配问题，不考虑辅助生产部门之间交互提供服务方法不区分辅助生产部门发生的变动成本和固定成本，将固的情况，并且讨论的重点是固定成本分配问题。定成本与变动成本一同进行分配。在采用单一分配率法时，首一、实际分配率法和计划分配率法的选择问题先应计算一个预定分配率，然后用预定分配率与受益部门的成本分配率是成本与分配标准数量的比值。实际分配率实际使用量相乘，从而确定受益部门应负担的成本。法，是指按照实际发生的成本和分配标准数量计算实际分配对辅助生产部门的固定成本分配而言，当预定分配率确率，并乘以分配对象实际使用量来确定受益对象所负担的成定后，实际使用量越大，负担的成本也越高。当外部供应商提本。计划分配率法（又称预定分配率法），是指按预先制定的年供与辅助生产部门同样的服务，并且其要求的单位价格低于度计划分配率分配成本的一种方法，具体来说，就是按照年度预定分配率时，受益部门就可能选择外购服务，以降低其自身预定发生的成本和年度预定的分配标准数量计算年度计划分负担的成本。从企业整体来看，外购服务将导致变动成本降配率，并乘以分配对象实际使用量来确定受益对象所负担的低；从短期来看，固定成本是刚性的，不会发生改变。由此可成本。见，对受益部门有利的成本决策可能会损害企业的整体利益。辅助生产成本分配率的计算应该采用年度指标，不应采为解决上述问题，可以使用双重分配率法。首先，将辅助用月度指标，这样可以消除部分成本短期波动对各月辅助生生产成本分别归集到变动成本库和固定成本库中，并分别计产成本的影响。例如，有的企业属于季节性生产企业，在旺季算不同成本库的预定分配率。然后，将变动成本预定分配率与其辅助生产成本特别高，而在淡季其辅助生产成本特别低，如实际使用量相乘，确定受益部门应负担的变动成本；将固定成果使用计划分配率法，就能均衡全年发生的成本费用，有助于本预定分配率与预计使用量相乘，确定受益部门应负担的固提高产品成本信息质量。然而，年度实际分配率指标只有在年定成本。这样，无论受益部门的实际使用量是多少，都必须按度终了时才能获得，因此可以采用计划分配率并根据上年数照计划负担一定的固定成本，受益部门的决策就与企业的整据资料加以调整，从而获得预定的计划分配率，这样可以解决体决策相一致。援上旬窑07窑阴
阴财会月刊·全国优秀经济期刊实际使用量以实际使用量作为分配标准以预计使用量作为分配标准以生产能力作为分配标准主机辅助设生产备生产主机生产部门辅助设备生产部门主机生产部门辅助设备生产部门主机生产部门辅助设备生产部门部门部门1800040002000000元咱3000000/1000000元咱3000000/2000000元咱3000000/1000000元咱3000000/1280000元渊3000000/640000元渊3000000/小时小时渊8000+4000冤伊8000暂渊8000+4000冤伊4000暂渊8000+4000冤伊8000暂渊8000+4000冤伊4000暂18750伊8000冤18750伊4000冤2800070001600000元咱3000000/1400000元咱3000000/2000000元1000000元1280000元1120000元渊3000000小时小时渊8000+7000冤伊8000暂渊8000+7000冤伊7000暂/18750伊7000冤3800020002400000元咱3000000/600000元咱3000000/2000000元1000000元1280000元320000元渊3000000小时小时渊8000+2000冤伊8000暂渊8000+2000冤伊2000暂/18750伊2000冤分配变动成本的计算公式为：预定年度变动成本计划分一分配率法下固定成本的分配以实际使用量作为分配标准；配率=预定年度辅助生产变动成本/预定年度使用量；分配给于双重分配率法下固定成本的分配以预定使用量作为分配标某受益部门的辅助生产变动成本=预定年度变动成本计划分准；盂以生产能力作为分配标准。当实际使用量发生变化时，配率伊该部门的实际使用量。三种不同方法对受益部门降低成本的积极性将产生不同的分配固定成本的计算公式为：预定年度固定成本计划分影响。配率=预定年度辅助生产固定成本/预定年度使用量；分配给例：ABC公司有一个辅助生产部门（计算机中心），其向某受益部门的辅助生产固定成本=预定年度固定成本计划分两个基本生产部门（主机生产部门和辅助设备生产部门）提供配率伊该部门的预计使用量。服务。2008年预算数据如下：三、以使用量作分配标准还是以供应能力作分配标准计算机中心设备运营发生的固定成本为3000000元；在实际工作中，企业往往选择成本发生的动因作为成本计算机中心设备生产能力为18750小时；主机生产部门年预分配的基础，这是因为成本动因的变动与成本费用的变动具计使用量为8000小时；辅助设备生产部门年预计使用量为有因果关系，但是固定成本不随业务量的变化而变化。在双重4000小时。分配率法下，变动成本和固定成本的分配标准均为受益部门当辅助设备生产部门的实际使用量存在三种不同的情况的使用量，这主要是考虑到随着使用量的增加，受益部门应时，使用三种方法对固定成本进行分配的结果如上表所示。该负担更多的成本。但实际上，固定成本不随使用部门使用从分配结果来看，当选择实际使用量作分配标准时，主机量的变化而变化，而是更多地受到辅助生产部门的生产能力生产部门的实际使用量不发生变动，均为8000小时，但其负的影响，即由供应能力决定，因此可以选择供应能力作为分配担的成本，由于受辅助设备生产部门实际使用量变化的影响，标准。发生了较大的变动，三种情况下分别为2000000元、1600000分配固定成本的计算公式为：预先制定的年度固定成本元和2400000元。因此，主机生产部门的管理者无法通过控计划分配率=预定年度辅助生产固定成本/预定年度供应量制生产活动、调整实际使用量来控制自身发生的生产成本，这（即预计生产能力）；分配给某受益部门的辅助生产固定成会导致主机生产部门的生产积极性极大地降低。本=预先制定的年度固定成本计划分配率伊该部门的实际使当选择预计使用量作分配标准时，辅助设备生产部门的用量。实际使用量虽然发生较大变动，但其负担的成本并没有发生如果受益部门的预定使用量未达到预计生产能力，以供改变，均为1000000元，因此辅助设备生产部门的管理者无应能力作为分配标准将导致部分固定成本未分配，这可以提法通过控制各种生产活动、调整实际使用量来削减成本。醒管理当局减少固定资产，降低生产能力，或者扩大销售，利当选择生产能力作分配标准时，三种情况下主机生产部用剩余生产能力。这种方法使受益部门不必负担自身未发生门的实际使用量不变，均为8000小时，其负担的成本也不的生产成本，体现了“谁受益、谁负担”的原则，更好地调动了变，均为1280000元；辅助设备生产部门实际使用量发生变部门节约资源的积极性。动，其负担的成本也相应地发生变动。因此，主机生产部门和对于剩余未分配的固定成本，如果是由于受益部门自身辅助设备生产部门的管理者都能够通过控制各种生产活动、的原因造成的，如在受益期间由于发生生产事故导致生产中调整实际使用量降低成本。断，对辅助生产部门提供的服务利用不足，那么未分配的固定综上所述，从辅助生产固定成本分配方法的选择来看，以成本应由该受益部门负担。如果剩余生产能力的产生与受益生产能力作分配标准更有利于受益部门管理者调整实际使用部门无关，是由供应部门的原因造成的，那么在企业内部报告量，降低生产成本。中可将未分配的固定成本计入期间费用。主要参考文献四、案例分析等著.罗炜改编.CostAccounting院A根据以上论述，对辅助生产成本中固定成本的分配应采.北京院中国人民大学出版用计划分配率法。在这个前提下，有三种可选择的方法：淤单社袁2007阴窑08窑上旬援
