论会计信息的造假与治理
摘要：会计信息是指通过财务报表、报告或者附注等形式向信息使用者呈现单位的财务状况和经营成果的信息．具有决策有用性．这首先就要求保证其真实性。但近年来．我国的某些公司或单位大量存在着会计信息质量低下的问题．其中以会计信息造假最为多见．这严重影响了市场经济的健康发展．破坏了投资环境和资源配置。因此．如何有针对性解决会计信息造假的问题成了当务之急。
关键词：会计信息；造假；分析；治理
一．对会计信息造假的分析
(一)会计信息造假的现状
会计信息的质量就是指信息是否能全面、及时地反映其主体的经营活动情况和财务状况．其本质属性就是真实性。目前．我国的某些公司或单位普遍存在着会计信息造假的现象，这一问题直接影响了国家的财政税收．扰乱了市场经济秩序。阻碍了我国的现代化进程。据2007年国家财政部发布的第十三号会计信息质量检查公告显示．我国部分企业的会计核算和财务管理工作有待规范．少数企业甚至存在严重的会计信息造假行为。一些会计师事务所在审计服务过程中也存在程序不到位、收集证据不充分甚至信息造假等问题．特别是一些上市公司虚增利润、避免连续亏损．问题十分严重。
(二)会计信息造假的原因
1．会计人员的个人素质不高
(1)专业素质不高。会计人员是会计活动的主体．因为存在着一些客观的不确定因素．时常会需要会计人员对相关资料进行估计、判断、推理、审核。完成这些过程都需要依靠会计人员的专业素质。然而．～些会计人员由于自身专业素质不高．又不注重学习．导致对资料的认识分析水平局限．甚至理解偏差、运用错误等．最终往往会造成会计信息的失真．甚至为了完成任务而造假。
(2)职业道德欠缺。会计信息是会计人员经手的产品，其真实性取决于会计人员的操作。对于职业道德观念薄弱的会计人员来说．在会计信息的采集、评估、审核过程中．会受到一些主观或者客观因素的影响，会在自己的利益驱使或他人的压力之下进行一些失真的操作，最终导致会计信息造假的发生。
2．利益驱使
(1)个人造假。所谓个人造假，就是个人利用自身职务之便来获取非法利益。某些会计人员会趁工作之便利用会计操作技巧来造假．以获得自身利益。而企业或部门的管理者为了业绩的考核．对会计数据的真实与否不闻不问，甚至弄虚作假、篡改或伪造利润、产值等指标．来体现其业绩。以期达到保位、晋升的目的。
(2)企业造假。一些企业常采用偷税、漏税、逃税等方法来达到非法牟利的目的。企业的管理者为了增加业绩．常常会指使会计人员造假．采用账外设账、账外经营等非法手段．或是利用制度祸洞进行操作．明着说是避税，其实就是逃税，从而减少赋税。
3．制度的不完善
”会计自身准则的限制性。会计信息工作所涉及的内容时常需要会计人员凭借个人主观来进行判断．而范围宽广的选择性的会计政策。则为造假者提供了方便条件．让其可以选择有利于其利益目的的会计政策。
(2)市场经济体制。无序化的资本市场经济是会计信息造假的根源。在资本市场经济中。具有趋利性的资本的信息极度的不均衡．而现代企业管理的特征是股份制．这样就将所有权和经营权分离了，使参股人员无法详尽了解真实的会计信息，在一定程度上使会计信息的造假有了可趁之机。
(3)约束与监督不力。监督力度不够，导致会计信息疏于约束，造假泛滥。从实际情况来看，企业、单位内部的会计信息监督机制不完善，或是执行力度不够。由于小集团利益的驱动．使得监督机制难以真正落到实处，造成规章制度形同虚设。此外．国家的一些有关职能部门多存在走过场的现象，名目虽多却流于形式，并未起到实质性的作用。
(4)法律、制度的欠缺。由于法律与制度的一些缺失，使得会计信息的造假者能够投机取巧而逃避法律的制裁。长期以来，承担会计信息质量贵任的往往是该单位的负责人、财务部门负责人、统计部门负责人及其他部门负责人、会计人员、统计人员等等．涉及部门、涉及人员众多，到头来便成了无人负责的局面．甚至造成无辜人员替罪受罚，而真正的责任人却逍遥法外的现象。这种责任承担主题不明确的情况．从某种意义上来说．等于是放纵了会计信息造假这样的行为。
(三)会计信息造假的形式
会计信息造假是指当事人在从事经济活动的过程中，以隐瞒或虚报资产、利润、负债等方式来达到其特定的目的。会计信息的造假通常包括多计固定资产、多计存货价值、多计应收账款、虚增销售收入、虚减销售成本、漏列负债等等。其中．
比较典型的有以下几种：
1．操纵收入
集团利用溢价采购其控股子公司的产品形成资产．再将产品销售给其控股股东和控股子公司．以此增加销售收入．同时也增加了应收账款和利润：然后让子公司按照市场价销售给第三方．在确认该子公司销售收人后．再由另一相关的公司从第三方的手中购回产品．从而确保了在合并报表中确认收入．达到了操纵收人的目的。
2调节指标
对于需要实施安装和提供售后服务的销售产品．持续时间长．收人无法以此实现．特别是跨年度的服务。公司未来要达到指定的收入指标．会在服务完成或者工程蝰工之前就在账面确认收益。一次来调节指标。
3．转移或推迟费用的确认
一些单位会通过跨期摊配项目(如存货计价、待处理挂账、计提折旧等)．以“待摊费用”、“递延资产”或“预提费用”的名目来推迟确认成本费用．虚列期末存货来减少销售成本．盛者是通过多提、少提资产减值准备等方法来实现对利润的调节。
(四)会计信息造假的危害
1危害经济的可持续发展
(1)对企业的危害。会计信息是企业预测、决策与规划的重要像据，若会计信息虚假将会导致错误的决策，给企业带来不可估量的损失，长此以往必然会使企业失去生存、发展的基础。
(2)对国家的危害。对国家而言，企事业单位对会计信息的造假．会导致国家对外公布的信息有误．为国家经济战略的制定带来负面影响．导致国家经济的重大损失，长久发展便有可能伤及国本。
(3)对市场经济的危害。在现代市场经济中．会计信息造假直接影响并严重扰乱市场秩序，作为证券市场中连接上市公司和投资者的纽带．会计信息的造假会严重误导证券投资者的行为，加剧市场波动和市场投放，使得证券市场出现严重的逆向选择，最终导致整个证券市场的土崩瓦解
2．危害社会的和谐稳定
(I)对政治的危害。在政治方面．会计信息的造假降低了政府的执政能力和政府威信。直接影响了执政党的地位．在一定程度上阻碍了党和国家对于方针、政策、策略的制定与执行，严重危害到国家的政治局面。
(2)对会计行业的危害。凡是参与了会计信息的造但．都将被视为没有职业操
守的紊现．对于会计人员来说这无疑是自绝生计。对于社会各界而言．会因为会计
信息的造假两会对会计从业人员的职业道德和个人素质抱有怀疑，从而严重影响会计这一行的发展。
(3)对社会道德与社会稳定的危害。会计信息的假造．不仅违背了职业道德．而且违反了法律法规．同时也危害了社会信用．诱发和加剧了社会的不稳定因素。严重妨碍了社会的稳定发展。
二、对会计信息造假的治理
(一)提高会计从业人员的个人素质与修养
1．专业能力的提高
提高会计从业人员的专业能力．首先要严格执行《会计从业资格管理办法》．把好会计人员的“进门关”。其次，加强对会计从业人员的继续教育，切实帮助他们提高业务能力、专业素质．并积累经验、更新知识。
2．职业道德素养的提高
加强对会计从业人员的职业道德教育，增加其自律性．以约束他们的从业行为。逐步完善职业道德规范，加大对违反职业道德规范的处罚力度。
(二)健全制度
1．改进利益分配．完善激励机制，建立保障机制会计信息的造假者．其目的无非是获取利益．因此只有治理改善利益的分配机制．才能从根本上预防造假。首先。要注重利益的均衡分配。平衡国家、地方、企业及职工之间的利益分配关系．兼顾多方。其次要改进绩效考核的制度，不能以数字或数量对管理人员进行衡量，要将定性与定量相结合，完善相应的激励机制。最后．应当建立相应的保障机制，以保障会计从业人员在正当抵制单位分管领导授意假造会计信息时的合法权益。
2．强化外部监督和管理。各单位、企业、部门应当根据新的《会计基础工作规范》，加大管理的力度，建立相应的岗位责任制度、稽核制度等，规范财产物资的收发领退和保管，重视原始凭证的登记．定期进行财产、物资的清查．为会计的确认、计量、报告打下坚实的基础．避免虚报、造假等情况出现。
(2)加强监督力度。为了避免监督流于形式，疏于职能，应当从内部监督和外部监督两方面着手：第一．加强内部监督和控制。新颁发的《会计法》明确规定了单位必须建立会计监督制度、会计从业人员的稽核制度和内部牵制制度，以此加强对会计从业人员的内部监督．减少单位、企业、部门内部的会计机构造假的可能．保证会计信息的真实性。第二．强化外部监督和管理。会计信息的造假多起于单位小团体利益．而会计从业人员又属于内部的管理人员．因此要防止会计信息的造假，单靠内部监督和控制是不够的。因此需要强化外部监督及监督管理的权威性。这需要做到完善政府职能：发挥国家审计、税务部门等相关职能部门对有关单位的监督检查：推行会计委派制度，制止会计数据信息的弄虚作假．保证会计信息的质量。
(三)完善击律体系
1．明确责任主体
会计信息的造假．多是由于单位负责人或分管领导授意进行．或属于监督、管理而发生的。会计法在修订后,明确规定了单位负责人为本单位会计行为和会计信息造假质量的责任主体，这就从根本上抓住了问题的关键，使保证会计信息的真实、完整成为单位负责人的责任，从而有效防止了会计信息造假的发生。
2．加强执法力度
应该认真贯彻落实《会计法》《经济法》，在密切监督、控制、管理的基础上，加大惩戒的力度、对于有违反操作的个人或者集体，一旦发现绝不姑息。这样能够有效地遏制行为主体对非法利益的追求，也保证了会计信息的质量。
(四)营造良好的社会道德风气
与法律约束相比，道德约束具有低成本、高效率的特点，且道德约束相较于法律而言更具持久性和渗透性．它无时无刻不对行为主体产生作用．能在会计信息的各个层次、各个环节都起到作用．这是任何一种刚性的制度都无法达到的。道德的约束是一种积极向上的力量，激发人们的责任心和道德感，而不带有消极的制裁色彩。因此倡导诚信，弘扬道德，是治理会计信息造假的行之有效的手段之一。
参考文献：
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