阴财会月刊·全国优秀经济期刊全国中文核心期刊·财会月刊阴涉及二次分摊的资产组减值会计核算杨琴李耀威渊重庆工商大学会计学院重庆400067冤近年来，关于资产减值理论和实际操作方面的研究层出值测试表明资产组已经发生了减值损失，最后才是要满足“二不穷。但是，对涉及二次分摊的资产组减值会计核算技巧的研次分摊”的条件。笔者认为，进行二次分摊的条件是资产组减究还较少。基于此，本文通过实例对现行会计准则下涉及二次值损失在第一次按规定分摊后还存在未分配完的金额。由此，分摊的资产组减值的会计核算技巧进行探讨。需将未分配完的减值损失金额按规定进行二次分摊。一、涉及二次分摊的资产组减值界定二、涉及二次分摊的资产组减值会计核算技巧1.资产组的认定。根据《企业会计准则第8号——资产1.涉及二次分摊的资产组减值的核算。资产组减值涉及减值》（CAS8）的规定，资产组是企业可以认定的最小资产组二次分摊的核算，由于实际操作中不仅涉及包括总部资产或合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组。商誉在内的资产组，而且要两次计算分摊比例，其计算过程较资产组应当由创造现金流入的相关资产组成。因此，资产组的复杂。笔者认为，涉及二次分摊的资产组减值的核算通过优化认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资计算过程，可以只计算一次分摊比例，与会计准则规定的会计产或者资产组的现金流入为依据，同时应当考虑企业管理层核算方法相比，不仅计算过程更加简便，而且清楚易懂。具体对生产经营活动的管理或者监控方式和对资产的持续使用或做法通过举例加以分析说明（假设以下实例中的资产组中均者处置的决策方式等。资产组首先要符合“资产”这一会计要不含商誉）。素的定义；其次，资产组对于其产生的现金流入考虑了相关性2.不含总部资产但涉及二次分摊的资产组减值核算。因素，即必须相关于某一些资产（组成最小资产组合）而独立例1：某公司拥有A、B、C三家分公司，由于三家分公司于其他资产。另外，值得注意的是，资产组一经确定，在各个会均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三计期间应当保持一致，不得随意变更。家分公司确定为三个资产组。2009年年末，对各资产组进行2.资产组减值的测试。资产组减值测试的原理和单项资减值测试。减值测试时，C分公司（资产组）的资产账面价值为产是一致的，即企业需要预计资产组的可收回金额和计算资500万元，其中包括设备甲150万元、设备乙200万元和专利产组的账面价值，并将两者进行比较，如果资产组的可收回金权丙150万元。经计算，C分公司的可收回金额为400万元，额低于其账面价值，则表明资产组发生了减值损失，应当予以其中甲设备的可收回金额为120万元。假设资产组中各项资确认。产的预计使用寿命相同。3.涉及二次分摊的资产组减值的界定。涉及二次分摊的（1）本例中，C分公司的资产账面价值为500万元，可收资产组减值的界定，首先资产组必须满足认定条件，其次是减回金额为400万元，发生减值损失100万元。面价值为105万元，包括成本100万元、利息调整5万元。该出售金融资产的，应当将持有至到期投资明细账户与可供出投资的公允价值为90万元。售金融资产明细账户对应结转，将公允价值与原账面价值的按《讲解》的规定，其会计处理为：借：可供出售金融资差额一方面记入“可供出售金融资产——公允价值变动”科产——成本100，资本公积——其他资本公积15；贷：持有至目，另一方面记入“资本公积——其他资本公积”科目。到期投资——成本100、——利息调整5，可供出售金融资按此做法，上述业务的会计处理为：借：可供出售金融资产——公允价值变动10。产——成本100、——利息调整5，资本公积——其他资本公按《中级会计实务》的做法，其会计处理为：借：可供出售积15；贷：持有至到期投资——成本100、——利息调整5，可金融资产——成本100，资本公积——其他资本公积15；贷：供出售金融资产——公允价值变动15。持有至到期投资——成本100、——利息调整5，可供出售金此种做法，不仅简单明了，而且使摊余成本的计算非常简融资产——利息调整10。便。在未提取减值准备的情况下，其摊余成本为“可供出售金这两种做法从总分类账户看没有差别，但由于其明细账融资产”账户下除“公允价值变动”明细账户外的其他明细账记录不同，对于在会计实务中利用账户余额确定摊余成本造户余额之和；日后提取减值准备的，其摊余成本为“可供出售成了不便。因此，笔者认为，将持有至到期投资重分类为可供金融资产”总分类账户的借方余额。茵阴窑20窑上旬援
阴财会月刊·全国优秀经济期刊全国中文核心期刊·财会月刊阴由于甲设备的账面价值为150万元，可收回金额为120160（万元），其中，总部资产承担减值损失=160伊（160衣960）=万元，故甲设备发生减值损失30万元，余下的70万元减值损（万元），A资产组承担减值损失=160伊（800衣960）=失由乙设备和丙专利权分摊。（万元）。乙设备应分摊的减值损失=70伊［200衣（200+150）］=含总部资产价值的B资产组发生减值损失=1200原1100=（万元）100（万元），其中，总部资产承担减值损失=100伊（200衣1200）丙专利权应分摊的减值损失=70伊［150衣（200+150）］==（万元），B资产组承担减值损失=100伊（1000衣1200）=（万元）（万元）。（2）以上计算过程也可以通过资产组减值测试表来反映含总部资产价值的C资产组发生减值损失=1440原1400=（单位：万元）：40（万元），其中，总部资产承担减值损失=40伊（240衣1440）=（万元），C资产组承担减值损失=40伊（1200衣1440）=甲设备乙设备丙专利权资产组（万元）。账面价值150200150500总部资产减值总额=++=（万元）可收回金额120400（3）以上计算过程也可以通过下表来反映（单位：万元）：减值损失30100尚未分摊的减值损失资产组A资产组B资产组C总计70分摊比例各资产组账面价值57%80043%1000100%12003000分摊减值损失各资产组可收回金额分摊后应确认减值损失总额办公大楼分摊比例%%10040%100%分摊后账面价值办公大楼账面价值分摊到各资产组的金额含分摊的办公大楼账面价值的各资产组账面价值960120014403600（3）相关的会计处理。借：资产减值损失1000000；贷：固含分摊的办公大楼账面价值的各资产组减值金额16010040300定资产减值准备——甲设备300000、——乙设备399000，无总部资产承担的减值金额形资产减值准备——丙专利权301000。各资产组承担的减值金额.含总部资产且总部资产能够分摊至资产组的资产组减值核算。（4）假设A资产组包含机器X、机器Y、电子设备Z，其例2：长江公司拥有A、B、C三家分公司，由于三家分公中，X、Y、Z的账面价值分别为200万元、250万元、350万元，司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这Z的可收回金额为300万元。三家分公司确定为三个资产组。长江公司的总部资产为一栋电子设备Z发生的减值损失=350原300=50（万元），由于办公大楼，2009年年末其账面价值为600万元。办公大楼作A资产组减值损失金额为万元，故机器X、机器Y分为三家分公司的行政管理楼，存在减值迹象。2009年年末，对摊余下的万元。各资产组进行减值测试时，A、B、C分公司（资产组）的资产账机器X分摊减值损失金额=伊［200衣（200+250）］=面价值分别为800万元、1000万元、1200万元。长江公司预（万元）计A、B、C分公司的可收回金额分别为800万元、1100万元、机器Y分摊减值损失金额=伊［250衣（200+250）］=1400万元。假设资产组中各项资产的预计使用寿命相同。（万元）（1）将办公大楼的账面价值分摊至各资产组。以上计算过程也可以通过下表来反映（单位：万元）：办公大楼分摊至A资产组的价值=600伊［800衣（800+机器X机器Y电子设备Z资产组A1000+1200）］=160（万元）账面价值200250350800办公大楼分摊至B资产组的价值=600伊［1000衣（800+可收回金额3001000+1200）］=200（万元）减值损失办公大楼分摊至C资产组的价值=600伊［1200衣（800+尚未分摊的减值损失+1200）］=240（万元）分摊比例%%100%含分摊的总部资产价值的A资产组账面价值=800+分摊减值损失=960（万元）分摊后应确认减值损失总额含分摊的总部资产价值的B资产组账面价值=1000+分摊后账面价值=1200（万元）含分摊的总部资产价值的C资产组账面价值=1200+（5）相关的会计处理：借：资产减值损失3000000；贷：固240=1440（万元）定资产减值准备——办公大楼500100、——机器X370400、（2）确定各资产组及总部资产的减值金额。——机器Y462900、——电子设备Z500000、——B资产组含总部资产价值的A资产组发生减值损失=960原800=833300、——C资产组333300。茵援上旬窑21窑阴
