虚拟企业的会计和财务的特征
文／张帆
本文对虚拟企业的会计与财务的特征
进行一些探讨，以求抛砖引玉。
虚拟企业是市场出现新机遇时，为达
到靠一个企业能力达不到的超常 目标，具
有不同资源与优势的企业而组成的、联合
开发的、互利的企业联盟体。虚拟企业的
出现是其中一个企业与其他有目标共识的
企业实现的战略联盟，共同来实现这一超
常目标。
一
、 虚拟企业与传统的在会计有如下特征
(一)虚拟企业不是法律意义上的经
济实体。使得传统意义上的企业界限模
糊化，是一种新型的 “相对会计主体”
虚拟企业是临时的企业联盟体，没有
在工商部门注册，在法律意义上不是一个
实体的企业法人。虚拟企业的成员为了超
常目标而聚集，超常目标达到便解散，是
新型的企业联盟体。因此，虚拟企业存在
于网络中虚拟空间，作为会计主体具有较
大的不确定性，是 “相对会计主体”，。虚
拟媒体空间跨越了现实中的地域行政区划
的界限，是一种新型的 “相对会计主体”
(二)虚拟企业中的企业组成成员是
不断变动的，会计的前提条件和相应的
会计原则均了发生改变
虚拟企业为共同的超常目标进行结
盟，这种联盟当合作的超常目标达到便就
会宣告联盟结束，虚拟企业便就会立即解
散。虚拟企业中企业成员也是具有流动性
的，合作中有的企业达不到目标的要求就
会退出，新的企业就会加入。因此，持续
经营对虚拟公司是不能适用的。由于持续
经营会计前提不再适用，我们可以将超常
目标项 目的经营期间作为会计期间看待，
这样有以下优点：首先能使超常 目标项目
的账务处理保持一致性、完整性，避免了
跨期摊配等过程中人为调节账务等问题；
并且超常目标项目就是一个项目，其收入
与成本、费用的分配也不存在配比的问
题，便于虚拟企业区分超常目标项目与其
它项目的收入与成本、费用，有利虚拟企
业的清算。另外，在一项超常目标项目完
成后编报一次会计报表即可满足虚拟企业
及企业成员的管理的需要。
由于持续经营不再存在，会计分期这
也就不再存在了，因此也没有必要按会计
分期进行。虚拟企业由于解散随时发生，
权责发生制已失去其基础。由于虚拟企业
只有一个会计期间即超常目标项目从开始
到完成的期间，不存在上期接转本期、本
期接转下期的问题，公司的收支均在同一
超常目标项目期间完成，显然此时权责发
生制这一会计原则也就没有必要，而采用
收付实现制则的会计原则比较合理。虚拟
企业应按收付实现制的会计原则确认当期
已经实现的收支和已经发生或应当负担的
费用。以收付实现制的会计原则核算可以
更好地反映超常目标项目从开始到完成的
期间的现金流量。
虚拟企业的经营活动常呈现出短暂性
特点，货币稳定将更符合实际。因为在虚
拟企业的超常目标项目在可以在极短的经
营期内完成，币值在极短期间不可能发生
剧烈的变动，因此基本上可以不予考虑币
值的变动，相反，货币稳定这一前提条件
更符合实际。
由于虚拟企业持续的时间短，历史成
本计价这一会计原则也就没有必要。虚拟
企业持续的时间短，由于清算已经是非持
续经营了，历史成本不能反映企业清算的
信息；使管理当局不能了解企业财务状
况、经营成果、现金流量信息，也使会计
提供企业管理的职能无法发挥。故虚拟企
业应按现时成本计价。
(三)虚拟企业是建立在网络信息基
础之上的企业合作，要求能同步共享超常
目标项目的变动的情况，即要求以实时的
财务会计报告代替定期财务会计报告
虚拟企业在网络上进行数据的交换，
虚拟企业就能发挥比传统企业更强的竞争
优势。传统的定期的财务会计报告是，不
能满足虚拟企业对超常目标项目上协调合
作的要求。变化的环境使财务会计报告的
定期报告系统很难达到财务会计报告要求
的时效性；要能同步反映超常目标项目上
的财务状况、经营成果、现金流量，所以
必须要以实时的财务会计报告代替定期的
财务会计报告。
(四)虚拟企业运用并行工程来分解
和安排各个参与企业要做的工作，使会
财舍学
计核算按工程的不同分工分别在各参与
企业分别在超常目标项 目上进行核算
虚拟企业在完成在超常目标项 目时，
按照并行工程的要求，将超常目标项目被
分解为相对独立的超常目标工作模块，使
会计核算按并行工程分别在各参与企业的
超常目标工作模块进行。其成本核算既有
分工又有合作，各个成本核算模块最终的
互相衔接，既促进了各参与企业成本核算
工作，又保证了虚拟企业整体成本核算工
作的工作质量。
=、虚拟企业在财务上有如下特征
虚拟企业中有一个核心企业，要以该
核心企业的财务管理为主，是虚拟财务
管理的中心，通过网络对各个成员企业
的虚拟化的财务管理进行集中协调，各
个成员企业所产生的财务信息进行分析、
协调、管理、共享。虚拟企业在财务上
有以下特征：
(一)虚拟企业不是法律意义上的经
济实体，使传统的企业界限模糊化，财
务管理 “虚”与 “实”并存
从形式上看，虚拟企业在财务管理
“虚”与 “实”并存。虚拟企业不具备独
立的法人资格，不具有实体组织。传统企
业的产、供、销功能在虚拟企业都存在，
但虚拟企业内部却没有执行产、供、销功
能的职能部门，但必须有财务管理的预
测、决策、分析控制等功能，虚拟企业没
有统一的财务管理部门，没有财务管理人
员，它是内、外的财务专家组成的智囊团
来参与财务管理与财务决策。虚拟企业的
财务管理结构在各个成员企业是一种扁平
化的结构，以适应各个成员企业的横向财
务管理，这使很多中间财务管理环节和财
务管理层次减少，使资源综合配置效益最
大化。
(二 )由于虚拟企业中的企业成员具
有流动性。所以财务管理有阶段性 ’延
伸性、灵活性的特点
首先，财务管理在时间上具有阶段
性。虚拟企业是在市场产生新机遇时，为
达到超常目标时组建的，随着机遇的发现
而组成，随着超常目标项 目的完成而终
下接 (第 117页)
115
定，对伙食费及公杂费补助按照供电区域
内、省会城市及省外城市制定不同补助标
准。简而言之，按照差旅费管理标准，四
类报销项 目之间以及单项报销项 目与报销
总额之间存在一定比例关系，如比例关系
异常，则差旅业务报销的合规性及管理的
规范性应予以重点关注。特别是对于没有
住宿费及交通费报销发票，仅通过填写单
据报销公杂费及伙食补助的业务，存在报
销管控不严，滥发补助的可能性；二是组
织机构分析。在ERP系统财务模块，电
网企业一般按照本部管理部门、二级管理
单位及不同班组划分成本中心，系统对差
旅费报销记账凭证数据自动按成本中心归
集。通过分析成本中心报销数据，并比对
历史报销发生数据情况，可确定差旅费管
理的重点机构、部门及班组。确定费用发
生重点成本中心后，可进一步通过追踪员
工报销系统报销单据，分析报销数据发生
的合理性和规范性；三是岗位构成分析。
按照电网企业员工岗位分类标准，员工岗
位划分为经营类、管理类、技术类、技能
类及服务类五类，并在 ERP系统人资模
块集成。通过导出员工报销系统报销单
据，应用 Excel有关函数以报销人为关键
字段，与人资模块员工岗位分类信息进行
匹配，可统计分析出电网企业每类员工差
旅费发生实际情况，为进一步细化完善差
旅费定额提供了数据基础；四是时间进度
分析。电网企业生产作业和气候季节因素
密切相关，并有较强的计划性。对东北地
区，检修业务一般以春检、秋检的方式安
排，而培训业务一般在冬季开展，招标业
务按照年初规定批次进行。差旅费报销费
用的发生，应与企业生产经营实际情况相
吻合，如在年底出现费用集中报销，则存
在突击花钱的可能性，应重点给予关注和
审核；五是业务综合分析。对于通过费用
构成、组织机构、岗位分类及时间进度分
析，初步确定存在报销风险的业务，可通
过系统远程追踪查看报销原始发票影像，
进一步分析业务发生的真实性，必要时针
对这些业务开展现场检查和审计。
五、有关启示与建议
一 是提升完善系统功能。从目前财务
信息化建设和应用实际情况看，现有信息
系统功能还不能有效支撑差旅费数据分析
需求，实际分析工作更多依赖人工导出基
础数据后，应用 Excel有关函数及数据透
视表功能实现，工作效率有待进一步提
高。未来应通过系统开发，集成人资模块
岗位设置、人员分类等信息，包括集成财
务稽核模块在内的有关数据，通过系统功
能完善开发，自动开展差旅费分析
二是完善细化定额管理。目前电网企
业差旅费定额按照管理人员和一般人员两
上接 (第 115页 )
结，具有流动性的特征；各成员之间的关
系随着超常目标项目的终结而具有阶段
性，因此其财务管理也随着超常目标项目
的完结而有阶段性。然后，财务管理在时
间上具有延伸性。一次成功的合作带来的
好处能成为下一次继续合打下基础，各成
员企业可建立或短或长的合作关系，因此
其财务管理在时间上也有延伸性。最后，
财务管理在各成员之间的关系灵活。通讯
和网络，使成员企业之间可以根据新机遇
立即执行某种任务，为达到超常目标时组
建，随着超常 目标项 目的完成而终结关
系，从而互利合作关系变得灵活、高效，
所以在各成员之间的财务管理关系也有灵
活性，但应注意必要的约束。
(三 )虚拟企业是建立在以网络条件
下的企业合作，其财务管理的方法以网
络财务管理为主
虚拟企业以互联网、内部网的条件
下，为追求单靠一个企业能力达不到的超
常目标而进行的企业合作，其财务管理的
方法也要以互联网、内部网的网络财务管
理为主。网络财务管理从空间上看，虚拟
企业的财务管理可以进行零距离的管理。
网络财务管理从时间上看，成员企业与成
员企业、成员企业与企业外部都可以资料
进行实时传递、实时化的会计核算、财务
管理活动，极大地提高了财务管理的工作
效率。网络财务管理从使用的媒介来看，
电子及磁介单据、电子货币、电子及磁介
报表将普遍使用。特别是电子货 币的使
用，能大大提高资金的结算效率，加快货
币资金的周转，提高了资金使用效果。
总之，虚拟企业的财务管理的实时
化，是实现财务信息零距离传递，在此基
础上进行财务预测、财务决策、财务分析
等财务管理活动。
(四)虚拟企业并行工程要求并行安
排各个各成员企业财务的工作
虚拟企业并行分解和安排各个参与企
肘舍学
类人员制定，未按照供 电企业岗位分类标
准进一步细分。从分析结果看，输电运维
及信息通信等小类人员年差旅费发生金
额高于管理人员，与实际定额水平差距
较大。未来应通过差旅费分析计算，参
照历史费用实际发生水平，进一步完善
细化定额管理，按 岗位大类或中类甚至
小类制定定额标准，提高差旅费定额管
理的科学性。
三是强化报销风险防控。在当前形势
下，电网企业对业务招待费及福利费等重
要敏感性费用支出管控 日益严格，如费用
预算下达宽裕，基层单位存在通过差旅费
报销，变通处理相关费用或发放补贴的可
能性。为有效防范风险，一方面应强化差
旅费日常报销审核和内部常规审计，加强
日常过程管控；另一方面应通过对差旅费
开展数据分析，查找有无突击集中报销、
频繁报销等高风险报销行为，进一步强化
报销分析管控，有效规范业务处理，提高
风险风控水平。0
参考文献：
【1】张晶．关于差旅费报销中存在的问
题及建议[J】_会计之友，2011(01)
【2】李宝华．加强企业差旅费管理方法
刍议 [J】．会计之友，2012(08)
(作者单位 ：国网吉林省电力有限公司 )
业要做的工作，必须要求并行安排各个各
成员企业财务管理的工作。为此事前应考
虑协作各成员企业财务管理的能力、素
质，与超常目标项目的组织和实施的要求
的财务管理能否匹配；为了各个各成员企
业财务管理工作的顺利进行，应按各个各
成员企业并行工程的要求安排他们的并行
的财务管理，以完成虚拟企业整体的财务
管理工作。
虚拟企业的组织形式将逐渐成为企业
合作的中坚力量，被认为是企业未来的企
业合作形式，虚拟企业的会计核算和财务
管理也将成为会计核算和财务管理理论的
一 个重要组成部分，加强对虚拟企业的会
计核算和财务管理理论的理论研究迫在眉
睫。本人就如何进行虚拟企业的审计作了
一 些探讨，以求抛砖引玉，望各方面专家
指正。o
(作者单位：立信会计师事务所 (特殊普
通合伙 )广东分所 )
117
