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第十三章 印花税法
主讲：汤代忠
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• 印花税是对经济活动和经济交往中书立、
领受的凭证征收的一种税。
• 性质属行为税，使用范围很广、税率低、
纳税人自行完税等。每次考试命题小题目较
多，考生应当熟悉掌握。
• 本章的内容包括：印花税的纳税义务人、
税目、税率、如何计算应纳税额、税收优惠、
纳税办法、对违反税法规定行为的处罚。
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• 考试的要点范围包括：
• 1、从印花税法的有关概念来说，应当了
解印花税的概念、特点、及印花税的立法原
则；
• 2、从印花税的征税对象和纳税人来说，
应当熟悉印花税的征税范围、掌握经济合同、
产权转移书据、营业账簿和权利、许可证照
的具体征免税范围、掌握纳税人的类型及其
贴花义务的规定；
•
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• 3、从印花税的计税依据、税率和减免税
来说，应当熟悉了解从价计税和从量计税两
种计税方法、掌握从价计税方法、从量计税
方法的计税依据、熟悉比例税率和定额税率
适用的范围和减免税优惠；
• 4、从应纳税额的计算与申报缴纳来说，
应当掌握从价定率计算应纳税额的方法、掌
握从量定额计算应纳税额的方法、熟悉印花
税的缴纳方法、熟悉纳税人缴纳印花税的责
任和义务、熟悉印花税的违章处理规定。
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• 重点掌握的部分是：
• ①印花税的纳税人、
• ②税目、税率、
• ③应纳税额的计算、
• ④纳税办法和违章处理。
• 难点部分是：计算应纳税额中的一些特殊规
定
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• 一、纳税人P420
• 在中华人民共和国境内书立、使用、领
受税法所列举凭证应履行纳税义务的单位和
个人，都是印花税的纳税义务人。
• “单位和个人”，包括一切内、外资企
业，各类行政（机关、部队）和事业单位，
中、外籍个人。
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• 印花税的纳税人按征税对象又分为五类：P420
• 11、、立合同人立合同人。是指合同的当事人，不包括保人、证
人、鉴定人。如果一份合同由两方或两方以上的当事
人共同签订，那么签订合同的各方都是纳税人。
• 22、立据人、立据人。是指书立产权转移书据的单位和个人。
如果书据由两方或两方以上的当事人共同书立的，则
各方都是纳税人。
• 33、立账簿人、立账簿人。是指开立并使用营业账簿的单位和个
人。
• 44、领受人、领受人。是指领取并持有权利许可证照的单位和
个人，如领取营业执照的人。
• 55、使用人、使用人。在国外书立、领受，但在国内使用的应
税凭证，其纳税人是使用人。
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• 二、税目、税率P421-426
• 印花税的应税凭证有五大类共十三个税目。
• 第一类：合同或具有合同性质的凭证，
具体税目有10个：1、购销合同；2、加工承
揽合同；3、建设工程勘察设计合同；4、建
筑安装工程承包合同；5、财产租赁合同；6、
货物运输合同；7、仓储保管合同；8、借款
合同；9、财产保险合同；10、技术合同。
• 其余三类，税目均为一个。
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第二类：（税目11）产权转移书据；
第三类：（税目12）营业账簿；
第四类：（税目13）权利许可证照；
第五类：财政部确定征税的其他凭证（无具体
税目）。
各类应税凭证包括的范围，应仔细理解税
目税率表的解释，要掌握哪些凭证应缴纳印花
税。P425-426
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• 印花税的税率有两种形式：P424
• ①比例税率
• 比例税率适用于记载有金额的应税凭证，
13个税目中大部分采用比例税率；
• ②定额税率
• 定额税率也称固定税额，适用于无法记
载金额或者虽载有金额，但作为计税依据明
显不合理的凭证。13个税目中只有权利许可
证照、营业账簿中的其他账簿。采用这种定
额税率，每件应税凭证缴纳固定数额（5元）
的税款。
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• 三、应纳税额的计算P426-430
• 适用比例税率的应税凭证，计税依据为凭
证上所记载的金额，计税公式为：
• ①应纳税额＝计税金额×比例税率
• 适用定额税率的应税凭证，计税依据为凭证
件数，计税公式为：
• ②应纳税额＝凭证件数×固定税额（5元）
• 举例如下：
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• 例、某企业1999年2 月开业，领受房屋产权
证，工商营业执照各一件；签订借款合同一
份，所载金额60万元；营业账簿中实收资本
200万元，其他账簿8本。12月底实收资本为
250万元，计算2月与12月应缴纳的印花税。
解：①领受权利，许可证照应纳税：2×5＝10元
②借款合同应纳税：600000× ‰ ＝30元
③实收资本应纳税：200× ‰ ＝1000 （元）
④其他账簿应纳税：8×5＝40元
2月份交印花税：10+31+1000+40＝1080元
12月份补税：（250万－200万）×5＝250元
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• 印花税13个税目应纳税额的计算问题，是
本章的重点问题，考生应全面复习，并着重
掌握以下应税凭证的计税问题：
• 1、购销合同。计税金额为购销全额，即不作
任何扣减的购销金额，特别是调剂合同和易
货合同，应包括调剂、易货的全额，也就是
各自提供货物额之和。购销合同的税率为
‰，计税公式为：
• 应纳税额＝购销金额׉
• 此应纳税额由当事人各方分别缴纳，而不能
在当事人之间平均分摊。举例如下：
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• 例:A公司与B公司签订了购销合同，由A公司
向B公司提供价值300000元的钢材，B公司向A
公司提供价值400000元的水泥，货物价差由A
公司付款补足。已知购销合同的印花税税率
为‰ ,A、B两公司分别应缴纳印花税为多
少？
• 解：A公司应缴纳印花税为：
• （300000+400000） ‰ =210(元)
• B公司应缴纳印花税为：
• （400000+300000） ‰ =210(元)
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• 2、加工承揽合同。计税金额为加工或承揽收
入的金额。合同中如有受托方提供原材料金
额的，原材料金额应从总收入中剔除，另做
购销处理。但受托方提供的辅助材料等金额
不能剔除。加工承揽合同的适用税率为‰
，计税公式为：
• 应纳税额＝加工承揽收入׉
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• 3、建筑安装工程承包合同。计税金额为承包
金额，不得剔除任何费用；适用税率为‰
，计税公式为：
• 应纳税额＝承包总金额׉
• 应注意的是，施工单位若将自己承包的
建设项目再分包或转包给其他施工单位，其
所签订的分包或转包合同，也必须缴纳印花
税，按所载金额另行贴花。这是因为印花税
属行为税，只要发生应税行为就要缴纳。
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• 4、借款合同。它是银行及其他金融组织和借
款人（不包括银行同业拆借）之间所签订的合
同，其计税金额为借款金额，适用税率为
‰，计税公式为：
• 应纳税额＝借款金额׉
• 目前，由于金融机构融资活动的日益广泛，国
家对不同形式的借款合同，又具体规定了不同
的计税办法，考生要掌握教材所述办法。
• 特别强调的是：凡持有应税凭证的各方，都
要依法计算并缴纳印花税，而不能将印花税税
额在持证各方之间分摊。举例如下:
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• 例:某汽车修配厂与机械进出口公司签订购买
价值为2000万元的测试设备合同,为购买此设
备与工商银行签订借款2000万元的借款合同。
后因故购销合同作废,改签融资租赁合同,租赁
费1000万元。根据上述情况，该厂一共应缴纳
印花税为多少？
• 解：该厂应缴纳印花税计算如下:
①购销合同为:2000 ‰= (万元)
②借款合同为:2000 ‰=(万元)
③融资租赁合同为:1000 ‰=(万元)
④一共应缴纳印花税=++=(万元)
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• 四、特殊凭证应纳税额的计算
• 这也是考生在本章应重点掌握的问题，注意
以下几方面内容：
• 1、同一凭证涉及两个或两个以上的经济事项，
应分别按不同事项记载的金额和适用的不同
税率计税，并将各项税额相加，其合计税额
为该项凭证应纳印花税的贴花税额。若未分
别记载金额，则按所载事项适用税率中最高
的一种税率计税贴花。（可参看教材P427）
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• 2、有些加工承揽合同中，规定由受托方提
供原材料或辅助材料，若合同中分别记载加
工费金额和原材料金额，应分别按加工承揽
合同、购销合同计税，并按两项税额相加的
金额贴花；若合同中未分别记载两项金额，
而只有混记的总金额，则从高适用税率，应
按全部金额依照加工承揽合同（税率
‰）计税贴花。（注：购销合同适用税
率‰）。
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• 3、对于只载有数量，未标明金额的应税凭证，
需先计算出计税金额再计税；计税金额为外
币的，要先折算成人民币再计税贴花。
• 4、有些合同，计税金额在签订时无法确定，
要等结算时才可知其实际金额，有些财产租
赁合同只有单位时间租金标准，而无租赁期
限，这些情况给印花税在发生应税行为时的
足额计税贴花带来了困难。为此，目前采用
两次纳税办法：①在签订合同时，先按每份
合同定额贴花5元；②结算时，再按实际金额
和适用税率计税，补贴印花。
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• 5、未能按期兑现、完全兑现甚至根本没有兑
现的已税合同，已贴印花不能揭下重用，已
缴纳的印花税额不得退税，也不得作任何抵
扣。
• 6、其他。见P428-430
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• 五、税收优惠P431-432
• 下列凭证免纳印花税：
• 1、已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本。
• 2、财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、
学校所立的书据。
• 3、国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人
书立的农副产品收购合同。
• 4、无息、贴息贷款合同。
• 5、外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家
金融机构提供的优惠贷款所书立的合同。
• 6、其他。见432
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• 六、纳税办法P432
• 印花税采取贴花纳税，其具体纳税办法有三
种：
• 1、自行贴花。此办法由纳税人自行计算应纳
税额，自行向税务机关购买印花税票，自行
在应税凭证上一次贴足印花，自行划红或盖
章加注销。这是使用范围较广泛的纳税办法，
一般适于应税凭证少或同一凭证纳税次数少
的纳税人。
主讲：汤代忠
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• 2、汇贴或汇缴。这是对需频繁贴花的应税凭
证，在税务机关批准前提下，由纳税人在限
期内（1个月）汇贴或汇缴印花税的一种办法。
或者是对应纳印花税税额超过500元的一份凭
证，经税务机关批准，纳税人可用填开完税
证或缴款书的办法纳税，不再贴花。
• 3、委托代征。这是对国家有关部门发放、鉴
证、公证或仲裁的应税凭证，由税务机关委
托这些部门代征印花税的办法。税务机关应
发给代征单位代征委托书。这种办法是实行
印花税源泉控管的有效手段。
主讲：汤代忠
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• 七、处罚规定P435
• 纳税人有下列行为之一的，由税务机关视情节轻重
予以处罚：
• 1、应税凭证上未贴或少贴印花税票的，除令其补贴
印花税票外，还可处以补贴印花税票金额3－5倍罚
款。
• 2、已粘贴的印花税票未注销或未画销的，可处以未
注销或未画销印花税票金额1－3倍的罚款。
• 3、已贴用的印花税票揭下重用的，可处以重用印花
税票金额5倍或2000至10000元的罚款。
• 4、伪造印花税票的，由税务机关提请司法机关追究
刑事责任。
• 5、6、7见P436
• 对违反税法规定行为的处罚办法是重点之一，要求
考生熟练掌握。 主讲：汤代忠
