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投资与筹资循环审计
审计学：实务与案例
目标 7 - 1
了解筹资与投资循环主要业务活动及其涉及的主要凭证及记录
学习目标
目标 7- 2
掌握筹资与投资循环的内部控制的关键控制点及其风险评估
目标 7 - 3
掌握筹资与投资循环控制测试
目标 7- 4
熟悉筹资与投资循环涉及的
相关账户的实质性审计程序，
熟练运用各种审计技术方法
目标 7- 5
熟悉对法律、法规的考虑
目标 7- 6
了解筹资与投资循环中常见的会计错弊及其审计风险
目标 7- 7
熟练编制筹资与投资循环中
相关的审计工作底稿
1.主要会计报表项目
2.主要业务活动及对应的凭证和记录
主要业务活动及其凭证与记录
主要会计报表项目
业务循环
资产负债表项目
利润表项目
筹资与投资
交易性金融资产、应收股利、应收利息、其他应收款、其他流动资产、可供出售的金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、递延所得税资产、其他非流动资产、短期借款、交易性金融贼产、应付股利、其他应付款、预计负债、长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、递延税款、股本、资本公积、盈余公积、未分配利润
管理费用、财务费用、投资收益、补贴收入、营业外收入、营业外支出、所得税
主要业务活动
筹资活动
投资活动
1. 审批授权
1. 审批授权
2. 签订合同或协议
2. 取得证券或其他投资
3. 取得资金
3. 取得投资收益
4. 计算利息或股利
4. 转让证券或收回其他投资
5. 偿还本息或发放股利
主要凭证与记录
筹资活动
投资活动
1.债券
1. 股票或债券
2.股票
2. 经纪人通知书
3.债券契约
3. 债券契约
4.股东名册
4. 企业的章程及有关协议
5. 公司债券存根簿
5. 投资协议
6. 承销或包销协议
6. 有关记账凭证
7. 借款合同或协议
7. 有关会计科目的明细账和总账
8. 有关记账凭证
9. 有关会计科目的明细账和总账
筹资与投资循环交易的特征
（1）审计年度内筹资与投资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大。
（2）漏记或不适当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业会计报表的公允反应产生较大影响。
（3）筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。
1.关键内部控制
2.控制测试底稿
内部控制与控制测试
投资内部控制
严格的记名登记制度
详尽的会计
核算制度
合理职责分工
健全的资产保管制度
关键内
控
完善的定
期盘点制度
筹资与投资循环
控制测试工作底
稿示例
实
训
项
目
7-1
实训内容和要求：
1. 分析实训材料中筹资与投资循环中存在的内部控制缺陷？
2.指出这些内部控制缺陷与哪些财务报表项目的重大错报有关？
3.专业判断实施控制测试程序？
4.编制筹资与投资循环的控制测试底稿，并打印出来
5.分析并理解筹资与投资循环的控制测试如何影响实质测试？
实训目标：
通过对实训资料分析，并上机操作，了解筹资与投资循环中关键控制点，重点掌握筹资与投资循环内部控制测试相关工作底稿的编制。
1.借款相关项目审计
2.所有者权益相关项目审计
3.投资相关项目审计
相关账户的实质性审计
筹资与投资审计涉及到的会计问题
1.借款费用资本化与费用化
为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。
开始、停止与终止资本化
筹资与投资审计涉及到的会计问题
2.实收资本或股本
（1）对作为出资的非货币财产应当评估作价
（2）全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的百分之三十。
（3）公司应当自作出减少注册资本决议之日起十日内通知债权人，并于三十日内在报纸上公告。债权人自接到通知书之日起三十日内，未接到通知书的自公告之日起四十五日内，有权要求公司清偿债务或者提供相应的担保。
公司减资后的注册资本不得低于法定的最低限额。
筹资与投资审计涉及到的会计问题
3.资本公积来源与运用
资本公积金不得用于弥补公司的亏损。
4.盈余公司的来源与运用
（1）公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。
（2）法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的百分之二十五。
5.未分配利润
（1）税后利润的分配顺序为：弥补亏损——提取10%的法定公积金——分配股利
（2）分配股利的限制：股东会、股东大会或者董事会违反前款规定，在公司弥补亏损和提取法定公积金之前向股东分配利润的，股东必须将违反规定分配的利润退还公司。
筹资与投资审计涉及到的会计问题
6.投资计量与确认
(1)同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。
非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。
筹资与投资审计涉及到的会计问题
无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。
(2)以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。 （3）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
筹资与投资审计涉及到的会计问题
7.成本法与权益法的划分
投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。
投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资时，采用成本法。
8.投资的调整
（1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—XX公司”科目（投资成本），贷记“营业外收入”科目。
筹资与投资审计涉及到的会计问题
（2）投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。
（3）投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。
（4）投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。 “资本公积——其他资本公积”科目
筹资与投资循环所
涉及科目的审计工
作底稿示例
实
训
项
目
7-2
实训内容和要求：
执行借款审计程序，形成相关审计工作底稿。
执行所有者权益审计程序，形成相关审计工作底稿。
执行投资审计程序，形成相关审计工作底稿。
讨论审计中对法律、法规遵循情况。
实训目的：
通过对本实训资料的分析，了解融资与投资业务审计中需要关注的会计问题，重点掌握如何形成存货与融资与投资相关实质性测试的工作底稿。
