财会实务阳@Ce'.aþd刷刷刷gpl'acl就e九1二税耳旁l是L才旨纳税人在本违反税收…、兼营行为与i融合销售行为的合方案工:顾客购买货物价僚满200:;，门政策的前提下，l通过对烧营、投资、理安排元的，赠送价俏为60;i购物券(不含税理财活动的事先筹划和安排，对纳税方按照税法规定，在兼营与混合销售成本为40元)，可殷商场购物;靠进行优化选择，以边到"节税"同的行为下，才、间的业务情况稼要缴纳;f阀方器在三顾客购买货物价侦满州的一种活动白其中心内容是在正确理解的增ú'î税或营业税。纳税人ú进行筹划立U的，返还现金60元;E到家税收足~~i悔、立法原则以.ll税收管时，:t要耳朵xrtt增{商税与营业税税负的M在四:顾客购买货物价值满200政、税收位收、税收稽查的前提下，设计高低，然后击在然低税负的税种。元的，在10天内付款，约予30%的折扣，{种尽黄减少企业税负的万素。丰.:t.对1.兼营业务是指纳税人在销镑增值在30天内付款不给抚tP(着消费者ì1l;择企业几种特殊销售行为的纳税蒜划作税的应税货物或提供增{自税Jj\Z税劳务}东方案的话，假设一般在1Il夭内付款)。些分析。的同时，还从摹窗业税的应税劳务，井现有一消费者购货价fî[为200元，底这两项经营活动并尤直接的联系和则百货公司选择哪种方案敛布利〉现分几种特殊销售行为的从属关系b税法规定兼管行为的征税方析如下:方案一.百货公司计算如下:法，纳税人若能分歼核算的，则分别低(1) Jj\Z纳湖僚税额为:200x7(胁/收增值税和苦苦业税;不能分开核算的，(1+17% ) x17锦-2∞x(1-5例，)x17% 一并{，E收增值税，不征收营业税。企H底= (光)企业是增m税的年般纳税人，因为提供(21销偿毛利为3ωx7(J茸/服税产品或资务时，允许抵扣的泼项税(1+17%)ω200x( 1-5肌)巳(元)额少，所以说佯分开核算分且IJ纳税有(3 )且在纳企业所得税%利;翁i在企业是增{商税小规模纳税人，均4878(元)~1j按比较一下增饿税的命税低收感和(4)税后净利;19，的创878=该企业所适用的营业税税亨.如果企\Iv.(元)所边用的ff业税税率高于增值税税率，方案二.百货公司ìl【算如下:逃摔不分开核算有利η(1)应纳增值税额为:(2创)+创1I2，企业的槐俞销f穿行为，.Jik捕以货( 1+17% ) x17%ω2oox( 1-50% ) x17% 物销售为主的混合锁f穿行为。对于脱于-40x17%;\ (Jº) 一句般纳税人的企业币I~，如挨将涉Et.坠货文/张(2 )销锵毛利为:2ω1(1+17%)物和涉及增值税~þ@税劳#的'首业领合唰200x( 1-50% ) -40= (兀)并征收增值税，加大了增僚税税葱，增加( 3 )由于赠送商品成本不允许在了1i':业增值税负担，如果涉及营业税的企业所得税前扣除.则·应纳企业所悔项阴x放项税额抵扣，或者01抵抗1的激音争税:[:1∞11(1+17%)-200x(I-50%)Jx 项税锁较少.贝u嘀:~夺混合销锵行为转化33%= (元)为1世苦苦行为c(4)税后净利，3ω=二、企业销售中有关折#口的纳税筹划(Jº) 税法中对折扣的划分有四种;即商方案工，百货公司应按照个人所得业折扣、现金折扣1、实物折扣和现'Íl折税制度的规定，代1Pf1:缴个人所得税。i展。企业技:选择促销乎段时，一方隔成份为保ìlE顾客得到ij60兀的优惠，商场赠送考虑其市场î!f销效巢，1词时也不能忽视的60](;应是不食个人所得税的，t在税成其税收成年，3吁则"'1能造成得不在告失的结局cæ商场浓f段。( 1 )赠送观念磁场需代做客偶然[例]某π货公叫为增值税一般纳税钱3所得缴纳个人所得税为:ω1(1-20%)x人ο本月购谴货物一批，取得了增值税专20咂=15(元)用发票，销伤利润率为5(J弛。销售价格均含(2 )商场版纳增值税额沟，2001税，成本不含悦n本月为了促梢，拟采取衍(1+17% ) x17%ω200x( 1ω50% ) xl7% 扣销偿方式1现有1m种不闷的折扣方案:=12侃C:ic)11道这一顾客购买货物价值满200(3)扣除成札叶夕阳低的观念及时口元的，按7折H1臀(折扣额与销传额在|叫代缴的个人所得税后的利润为。2001一A张发桌上分另IJ证明); 盟-~扇寂业余计2∞6…1닆晬慥ꆣ컣뻀샭낸뗄맺튻웳킩컄ꎯ헅뺲내탐쪱룟ㆣ쮰쟒듓램쫕쪳펦뛮샻룕룃쯹톡㋆컯늢쇋쿮캪뛾튵략뾼웤뷡宲죋폃뿛랽풪돉퓚쿖퓲컶⠱㴳⠲砷⠳㴶⠴⣔㌳㐱평㈰㴱듺벸폍慮ꎥ⬱ィ닆뷸튻볒ꆢ훖튵럖낲헕캪퓶ꎬ뗍꺼뗄춬헢늢쮰짙ꎻ튪웳쫊퓱쿺헷쒿볦헛ꆣ싇뻖랢낸헅놾㌰폐냙죧⧓㌴⧏ꎮ⧋ꨩ㐰㈰ꎺ⣔훆놣㘰짌⧔뗃⧉㊣뷉쫴램랽湡평뫍⦿믡㇕냡㴲瑯⧋㞣ꖣ?믮탐훖쮰뺡벸컶볦업쿂횵훷ꎮ펦쪱솽쓉헷쫇닺ꎬ죴뇈튵폃늻떵쫛쫕컞뛮펪웳뿛웤ꆣ쒳놾욱튻랢뛾캪箣쯄쳬믵ꛄ⣔響㐸낺ꎺへ짓쯹嬲ꨩ榣뛈횤풪뎡溜뷉㴱첳기뗄맘훐돉낸湥쮰짦ꔩ??쪵ﻄ쓉뚯폅믮쫕솿훖ꆣ펪램ꎬ쮰튪좻쿮퓶욷쯹룃뷏뗄럖쒻캪뷸탐튵ꆢ쫐돉퓂랽ꎺ내욱퓹㐰몹략퓚쓚쿻릫ꎮ짔ꨩ?ꔩ짆㜸㰱⠱?뗃〰결쮳펦돐췏㔨ꇓ㘨룶畴낺쾵쮰뛔놾뗄ꇁ砱?돯벰ﶳ뗄뮯뚯쮼헷복쳘탐맦늻믲쫇뫳뗎믵뮹뺭죋퓶횵틔웳튻쫊펪뾪훷쿮짙캪쿺쿖퓚뎡놾楔릺쪽맋㟕짏쯍풪쮿뢶럑쮾냙ꯀ⣔므砱㞣ⴵ溜ꎯ?뿍떣횽룶ꛄ컱뮵쮰ㄷ㞣ꆣ뫍헛늻뮰楮쫂톡ꆣ쿫쫕짙쫢캪뚨춬펪뛔컯듓죴횵쮰샍튵쿂폃ꆢ뫋쿏뗄ꎬ쫛뷰믵뷸뿍?럖볛⦣춹쿖쳬뿮헟뗋㈰ꨩﮣ㞣ꔽィ췉잰⠱뗃늻죋?짔쯹ꎥꗒ즱???췲랽쫽뻝뮮퓶쓇쮰펪죋뿛몬쿈퓱웤ꆢ웳쿺폫ꎬ뗄튵뇈쟖믲쫂믮쓜컱쫇퓶ꇭ쯣響믬뢺뛮퓲훐헛럱릫믵샻쿖릺뇰횵겿뫂뷰쓚늻낶ⴲꪣへ例먱ꗒㄳꔩ쳆⬱ꯋ떽첳쯹묲뗃?므쫇횵뺡램볙〰쳘돯ꎮ훐솢쮰튵쫛믬퓚퓶뗍룄쳡펪뚯럖ꎬ튻쪱횵폐?뫏볓떣뗖틋뿛듙킧퓲쮾컯죳싲?힢캪짔㘰뢶룸믵쓄먲⠱쏋㤶묲ⴴ랳돽㞣뻓듺룶ꇐ뗃뗋냌뗄횸ꇁꉺﮣ뮮틔탄램쫕쮰탐뫏볦컱ꆣ횵짋릩튵늢맦뾪늻냣ꎬ샻탎쿺듳뿛붫맘ꆢ맻뿉캪튻싊쯄믵헛쏷㘰?풪뿮짨볛훖볆ꪣ〰ⴵ낣㚡㤸〽즱ꔩꚰ벸죋낶뫳웳⠱쓉뫍듯쓚풭민뢺캪쿺펪쟩쮰냈퓶컞뫋헷퓊뗄싊ꆣꪣ쫛럇쇋죧ꎬ믬헛쪵쫖쓜엺훖컯뿛⦣풪첳횵랽쯣먲ィ먱ꨶ먨砨⣔ꎯ㌰뺲퓲듕듺쯹調듧뚨ꎻ럖놾튻ⴵ먳ꆪ슣낲떽죝퓲닩뗄쫛폫뿶쯔횵횱쯣쫕탭킡몬룟곊탐튵퓶맻믲뫏뿛컯뛎춬퓬ꎬ㔰볛뛮?릺ꆹ?룸⣈캪낸죧〰ꔩ㦣㐸㈰ㄭꨩꆾꎮ믔ꎺ햸뷉폅뗃쮿ꪣ샻쮰볦늻펦폐퓂냣ィ㔰늽쫢업ꆰ쫇틔뗄랽쓉탐믬탨죋펪쮰?펦뷓뗖럖맦싊폚쟖캪횵짦헟쿺헛쪱돉좡ꎥ춬폫컯뫎뗂폨㈰ퟮ쿂ꇁ㴱긶㜸ㄱ㔰ㄫ㤴쫐へヲ룶믝췅㘰먲죳ꔩ껍펪쓜뛸쯄캪퓚죋쮰췈ꎮ뷚퓚쿃잰낸쮰캪뫏튪튵훖響펦뗄ꎬ뿛뇰쒣헷퓶뢾ꆣ벰뿚쫛쓉튲뗃튻싺쿺좯免㌰﮷ピ폐ꎺ㜰ꇁ㤶㙸㴱⬶ꎥ䰷⣔⠱쯋죋볈ꎯ〰⥸탐럖훖쇋봴퓚ꢹ퇔ㄷ볌뛔쮰헽쳡ꆣ돯뗄쿺뷉뷸?샍솪퓲틲쓉쫕죧횵ힻ펪暵탐뫍튻늻냣쇋헛㈰쫛⢲?〰ꎥ퇕ꪣ샻㘨㌳㎣〩⦡ꨩ웳ⴵ例쯹짌ꎬ⠱ꎯꎺ캪뾪ꎺ듙쳬ꎥ쓉ꆱ좷쫕쿂놾뮮뫏쫛탐쮰샍컱쾵럖ꆣ뷸싊맻?폚믹튵횿돯쿖랽쓜뎥퓶뿛뛮뮺뗄?ꎯ풪긱성ィ뗃뎡룃ⴲ㈰늻㋕ﶶꎬ뗄뫋벴쿺쓚쮰쒿샭맜ꎬ컄ퟷ늻돯뢺?컱뫍뇰죴쳡쿮폐죋웳쫴?뮮뷰쏦뫶쪧횵볛랽퓚곋헛ꇔ쿖㜲㞣쯹ꔩ퓹ィ캥뗄쿖풾죧랽뗄뷢짨쪱춬뮮늢헷쯣룃릩쮰ꎬ쫀싊폚퓶쒽뮯짌헛펦쫓룱낸?뿛뢶럖뗃嶡ꆣ쯍ꔩ랴뚽뷰볆ꎬ볓?뻹ꎺꇁ귓쮰뗄맻쓢뿮쫛㶡쮰쫀몬벰랽ꎬ닉⦡ꪡ붫넳쫕뛮듺좡?ꋍ짦뫏헛뿛탐뛗벰쪡믵캪?뗄
( 1+1协)-20l1<(l-5l肌)町ω-15~4ll郎。l比打开销路。恃诲的方案有问种;方案工咽食品制造公叫的收tl与税(4 )由于赠送的现贪及代初代嫩方案一:商业公词按照食品制造公饥:的个人所得税l'允许在企业所得税前讨制您的价格10元/个对外销售，每月此Jf集中，食品制造公审]收到商业扣除，国1]:底，商业公百l向食品制造公司返问销售银行的代销清直在时，要确认销中等收入黝lÎl纳企业所得税~[2∞"(1+17%)清单嘈并接实际销售价格和数垦与食品80似}元(8xlωω0)及销项税额136ω-200x( 1甲50%) : x33%= ("地)制滋公司纷算贷款;同时商业公司根据元(8∞OOx17% L设食品制透公司销侮(5)税肮争和j为，-41)= ft销的数最初销傍锁，肉食品制滔公有l的这批销售成本及其他期间费用以及(JL) 收取20%手续费。预计商业公司月销偿可以抵拟的改明税锁均同方案一，则食方草草凶.假定该消费者选择在第九敏般为1ω00件，则挽手续费收人为品制造公liJ的收M与税fft如下:天付款，则消费省享受的现金折扣不得20佣0元(lOx20%x100oo)。( 1 )应纳增假税~1360日-P()G)从销售额中减除，该ITi，t公叫lÎl纳增僚方案:商业公司与食品制造公fiJ(2 )所得税前收益~8(灿灿-H1. JG ) 税都{与第二三种方案的计算结果相网，~n 约定交接价格为8元/1、c每月底，商业公而商lJ，:公司在此代销业好中，相当J与元。司肉食品制施公司运回销售消单，并f黄于购i挂成本为8创00元.销售收入为( 1 1企业毛利润=200/(1+17%) 约定的8元/个的销铐价格和数最与食品100ω0元.该公币，JI;;z对此代销业务缴纳-200x31l咂，-200x(1ω50% l=( J已)制造公司销算贷款噜商业公司按照10JGI增彼税，不将缴纳'甜、lk税。则商业l公讨12 )成纳企业所得税需12ω/个的价格对外销售，实际l!t价10];;/个与的收益与税负如下:(l+m号，)-2∞x31胁ω200x(1刁0%)]x 协议价8冗/个之间的经额.~p2兀/个归(1)应纳增{商税=I()(泊。Ox17%商业公司所有.假定商业公词月销售数ω136ω需34∞(元)330/0= (::n:) (3 )税后净利工(元)黄土仍为10刷件，IJ!IJ商业公司每月取得12 )所得悦前收益=100∞0-80000=通过以上分析nf以将出，顾客购买i挂销恙价愧为20000)μ1 (10-8) x 2阳)O(元)问样价僚的商品，由宁企业采瞅的折扣lωω]。此方案下.消费将最终仍以10创附0方式不闷，企业的税收负担和收益概也两种方案中，商\Jk公讨每月毛收入元的价格购买了产品并墩锁了才是部增不样。比较而苔，血案…(折扣销售)额均为:Iiω00兀.f日两种方案节公前的税值税负担，消费者总支出问方案一，仍直是优，力吉普士气1ì犀冈现金)直毫不可取。收负担和净收放在加、经不a样的，具体分为117∞0);;，二二、代销方式的拗税筹划听如下(忽略城II税和教宵货附加1)。对比例方9挺可以看出，两种代销方代销通常有问种方式:方案一.食品制造公司的收放与税式下，食品制造公lil和商业公司缴纳的JJ;_. .收取手续费的代销方式3郎负:增侦税总和一样.1词为17ü(JO-P.应是ill中问商战j照生产企业制定的市场价格Jtt方案中，食品制遗公叫收到j商业于两种代销Jf式下战后对消费者的俏代销;lt公词的代销清单时，~确认销售收入领f" I怡，根据实现销售的商品数偿价格…样，均沟100刷刷兀增值税是巅，按照一定的比例向，.[;产企收收取予l∞悦)()元(IOx1αJO() )此销项税额中性税种，这就决定了不论ψ|可流转环续费。这种手续费收人对中l闽南而育是170ω;n;( 1∞oωxI7%) .同时要支付商节有多少，中间各环节价格如何安排，一种劳务收入.J~l缴纳箭lJ，:税。业10liJ手续费1ωω元，月rr支付的子续费从户öb制量是环节生IJ最终销售环节之间JJ;二，视|词兴断的代销方式。郎中作为销偿费则在所得税前列文。t立食品的总税收负担总是个朋)Ê数，即问郎和生产企业约定个协议价，如泉制造公词销售的这批产品销售成本及其17000平。{旦方案一增加r傍业税flH!!产品可以销售出去、双H按照此协仪价他期削费用为日，叫抵扣的进项税额为例。::n:.造成方案一的总收益接少10ω结算。虽然不势付资f住这种销偿是代则食品制造公司的收且在与税负如下:元5捆比较ÌÍIÍ言，食品制造公叶的收益销.i旦中l时商所获取的收入来自于商品应纳增值税=17∞O-P(冗)没有明显变化，而商业公词方案之中的销镑，$i.缴纳增侦税。所得税前收#在~2ωω-10∞=19酬收益主要比方案一中多1C削瓜。脱然从YiJ..这阀种代销方式r.中间商都能够(觉)1f的共网利益出发，成击在摊视阅兵断的获取一定的收入，但这两种收入的税收商业公词的收益与税负:it销方式艺俯视|司实晰的代销为式的优负担却不问二假设两种方式下，中间商的1i过纳吉普业税~20Ü(灿灿啊，=1例。(兀)越性只有在JlJ..Jf都是增m税一般纳税收入栩等，那么哪种jjJ尤税收负拘更轻所得税前收M=2∞∞ω1ω0=19ü(JO人时才能体现】如泉受托方方或双方→蜘，中|可商获取的纯收就更大一些，或( ::n: ) 的增值税进项税额不能抵10.增值税负者i且中l冯1简lli:ì:在哪种代销方式昵?此M民下，消费者最终以l翩。0元拟也不能顺利转嫁给消费者，则不m宜[例]某食品制造公叫憔w-种新的价格购兴了产品并模拟了全部增值采取这种方式ε食品，产品销佟状况不俭，该制造公百l税负组，消费茜总支出为10制lOOx作者单位:齐鲁，直业杂志社决定委托某商业公iIJft销其产品，并借(1+17%)口117∞O(兀)(青倍编辑:Æc言)中1理农业全垃塑06二1-1盟??췲랽쫽뻝⠱⠴뗄뿛펦튻㐱⠵⣘랽쏰듓쮰캪㤴⠲㌳⠳춨춬늻ퟮ죽듺웤훐솿탸볤닺뷡쿺헢믱뢺쫕헟寀쪳뻶듋쮾뗗쟥훆쫽㈰풼룶킭짌뷸솽뛮컶릫ㄷ튵ퟷ쯻퓲쯹⣔탩틸㠰풪뿉욷뛸폚퓶硬횵뛔쪽쫛뷚쎻풽죋떣닉듋㈰⡊⊣⧓룶돽쓉⣔ꌩ낸뢶쿺뛮ㄲ⧆⬱晦⧋맽퇹쪽폅ꆢꎬ컊럑훖뛾짌욷쯣쫛솽좡뚨훆퓬솿〰쿲뗄틩튵죔뻹뢺죧ꎺ뒣쮾릫캪웚쪳뗃ꨩ랽탐⠸헢틔릺횵쫕ㄳ쮰?뇈쿂탔폐닺ퟜꆣ틦쪱퓶튲헟떣죋쮵ﵝ듲떥볛⬱랽へ椩꾣な짓죋ꎮ웳ꨩ쯄뿮쫛폫ꛄ㞣Ᵽ낺틔볛늻ꆣꎬ듺춨쫕짌웤내샍뫍뿉떫훖튻캯뚨릫뗄㈰캪ピ뛾쪳닮そ랽떣쿂낸〰ヘ쮾쿺볤욷퓶쮰펪엺뗖퓬例튵뷸틦㘰〨뢺솽뛠뺧〭풪쏷튪릲횻닅횵헢떥캱⧋좴쿠훐쒳뾪룱낸⡉붻?枣?쯹퓲튵ꎬ뛮뗚〶뗃㌰짆ꔩ㴳짏횵춬뇈랽쿺뎣좡내닺헕헢컱쫓짺틔쯤훐펦듺뚨췐뗄쮾쫽ꎥꨨꎺ욷㣔룱볛ꆣ낸㈰뫍⢺풪ꌨ쫖쫛럑훆잰쿂〰뿛릫짔쏋돉폫〽떣쪳ퟜ튻훖짙쫕傡쿔폐쓜쮰캻튻늻뗈컅쪳쿺ꎺ늢릺쏋?쪽쿂뷓溜뗃ꎺ쯹볙퓲훐죽풪ꯀꎥ弲㘱뭽럖뗄ꎬ뷏낸랽폐쫖헕튻훖쫕춬닺쿺좻ꆺ뷉볤욷쒳볛릫뷡솿〰짌훆ꪣ뛔튲뺻쪳⠱탸럑폃퓬쮰쿻㴱㡸報쫛쮾냇놾늻ⴳ?릺뫍퇹ꆣ뢺ꎵ뇤샻퓚쳥뷸쮳궣⧒㔰끅춬ꎬ짌욷슷내싲냇ꎺ춵쮰뗃뚨쿻복훖ꆣ튻뗋〰⣔䥉컶짌웳뛸椨쪽솽탸짺ꎬ쫖죫싲쫛늻낢쓉랽쫕쿺룱쯣뫍ゼ砲튵퓬겸췢꾸폐캪〷풳욷쪳쟥へ럑폃릫㴱틦㴲ㄷ㞣돉뷸뗄냊퓚룃퓙뢺㐰뿉훆헢훐뮷떣ꮷ뮯낸쮫쿖쿮샻웫몺ꎥ볛쿻묲ꆣ쓇펦훆쪵쇋끀떫쓏늻쮰⥸룃럑돽랽㈰例䬳ꨩ㴷뺧튵퇔략뗄훖닺룹탸ꎬ뛏ꆢ돶뗦䫉퓶쪽죫믱쫛櫏믵쿺ﺣィ릫짌㦣틦잽욷떥ㅻ〰퓚䊣쮾㜰㴲헟ꔩ놾쿮쫕뀽헒듋㠰뷉죧〨틔퓬퇹뻹뻍볤뷚ퟜ붰튻ꎺ슳쳑훠룱럑㌳볙쎴톡퓬듽ퟁ닺잰쫓횽퓊㵛쿻헟ꎬ낸㈰へ쏋ィꎮ틔뗄춬쓉랽웳뻝뇈럑펦쫀좥뢶쳋횵쿂좡ힴ릫풪뿮쫛ꆣ곔ꕸ쮾쓏꺼〰ꆢ겵뛮훆쪱砱쯹헢겿폫ퟜ〨벰쮰틦ㄳ듺뾴캪뻶룷붣쫇룒뛸훐랢뚼죧볞폦퐩ミ헟ꎥ캪탭㈰럑쿭룃뗄ィ⠱뀽ꗒ㌳뾴평쮰랽쿖쪽듺튵쪵샽쫕뷉풼ꆢ僚ꎬ떫짨쓄릫뿶쮾톡돆쿺ꎻ뛮풤폫략響뚨ザ엺ꯁ쫇낺퓬䭟㞣〳뗃즵튻〰砵ퟮ욷횧풪⦼웤㘰㠰ピ펦펪ꎺ?㴱ퟜ돶춬汏뮷믔쪳曔뛠맻늻룸ퟮ㴲ノ내퓚ィ헟쫜냙볆꼨ⴵꆺ묲⣔돶폚쫕낸뫐돯ꎺ쿺훆쿖쿲죋쓉뚨쮫뷰ꆢ훐헢뒿늻듺룶럖춬ꎬ〰쪳㣔믘?짌쪵쒲쳒說릫뷖춽싼ꔩ榣쮰닺횿틦倨ꆪ뢺ꎥ훕?많튪냏쯻뻹ヒ튵ꪣ뛔횧뫍캪뫳住쇋뷚욷?펦퓶쓜쿻퓓솽훖쮾뗄쫛늢싲?훕ㄭ謹웳꼨톡뗄믵쯣ㄫィ㈰〰ꨩꎬ뢺튻⧗뮮랽뚨쿺짺뛔펪헢ꆵ볤솽쫕병월쪱쿲짌훐〩욷?튵볊떹븨浪횷쳓뿉좷嬱곋잰?폫풪ꎺ㴱틔캪쮾𢡊뚦웚춬뭐ヒ컱곏듋ꇭ돶ㄷ늻만폁ퟜ훆횵췐뗖럑횾훖듺췆헕볛ꪼ돐뛏죔ꪣ?튵ㄫ퓱쿖릫뷡ㄷꔩィ砨맋떣⣕쪽뗄쫛닺훐룶내훖쓊짌틦ꎬ웤췢쪳ꆣ훆ꯋ쎿붰퇹ﶷ쫕죏⦷춬淪쇐쿺쒽쮰?〰컊랽죧⢣뭂響듺쿻㉌싙룱뚨쯓퓬㉦뿛헟짧㔰랽쪽쿺돶낸쪳룱떣ァ뗄틔?諾쯹ㄷ퓚뷰뾯맻ꎥ㴱?ㄭ뿍닉뫍?뮿ꆣ쫐뗄웳컊쮰킭헕쿺허뚼쫕룼룃닺ꯋ튵욷릫퇊퓬쟥췊쮾볛겼뻃ꆪ퓂룏톸틦떽ꋏ쪱Ꞹ횧쫛뢺〨〰낶럑낸쿂겶ꆾꎬ?暡랽듺ヒꎺ훐죧뮷쫽뺷榡쫓튻쪽쮰랽튻폐욷뫍쇋듺ꎥ뫒ꏃ?뗃뗚헛펦쿠㔰릺좡쫕?질벴뎡짌튵ꆣ틩듋쫛쓜죫듳훆욷뺷릫쮾허떥ﷁ내됲퓂뿔㠩쎫승ꎬ붼폫𢡊튪뚵돉죧㤰풪〰폃튻ꎺ︩퓲껈낸쿺뭐헟퓶볤뫎뷚뗋붰ꏏ춬냣랽〰쿂쪽훖솽훆쫽좫쮰?뻅뿛쓉춬ꎥ싲뗄틦響ꆡ볛욷쫕뛸훐킭쫇듗릻ꆫ퓬ꎬ뗍쮾퓂쯎튻뿓헕⥌?쿺싈ꇁꯋ뻟팩튵횧쓊짨놾낶〰풪㌶틔떱컱짌ꮲꎺ뷉횵쇷낲횮벴낸짙䪵뢶퓈믲늻뿔⧒〰뢺쓘탂훖퓬솿늿랽잰무늻퓶ꎬ⥝헛뛮??룱쫽좡퇔緒듺퓓쮰킩릫늢쎿곏룹쿺䥏ꎯ쫛ꆵ뺵쳥ꆣ죫낶뢶훐쪳벰ꎺ〰퓲뷉튵뿔쇆쓉헢업컊몵쓊ﻖ뮴뛏쮫쫊습묶뗃횵벴ꇁ뿛튲쫖쫇죧?쫕훐떣ꎬ?쮾뷨ꎺ릫퓂響폫뻝쫛내돆⥕룶쫽쓋럖뛮짌욷웤꩐퓶쪳쓉㴭죔뗄뮷〰헒킵폋쪽랽뢺틋힣맻?쳆믲폫맩ꎬ튻즽ァ〶볤룼쪳횵뗄?곉짌쟡욷폅ꨱꆪ쳒뗄㖡떹ꨴ㈳?랯ꎮ쏦㐱㷒묲㜴?
