웳企튵业퓚在资产닺损쯰失쪧所쯹得뗃税쮰税쮰前잰扣뿛除돽新탂냬办램法实쪵쪩施后뫳的뗄风럧险쿕?·ꇴ훜周卫컀平욽??(헣浙붭江쪤胜듺代믺킵机폐械쿞有릫限쮾公司헣浙붭江嘉볎兴탋?31?4?0?0?3?)?[ꆾ햪摘튪要ꆿ]헫针뛔对탂新뗄的资닺产쯰损쪧失뿛扣돽除냬办램法实쪵쪩施，ꎬ첽探讨쳖企웳业튵从듓实쪵际볊操닙作ퟷ角뷇?法램》ꆷ내按资닺产쯰损쪧失짪申놨报쓚内죝容뫍和튪要쟳求的뗄不늻同춬，ꎬ럖分캪为쟥清떥单짪申놨报뫍和专项쿮申짪报놨?度뛈，ꎮ탨需튪要힢注틢意뗄的쫂事项쿮以틔及벰防럀范랶的뗄风럧险쿕。ꆣ?솽两种훖形탎式쪽。ꆣ其웤不늻属쫴于폚清쟥单떥申짪报놨的资뗄产损닺失쯰，쪧新ꎬ탂《ꆶ办냬法램》ꆷ进뷸行탐了쇋列쇐举뻙，ꎬ?ꆾ맘볼듊ꆿ닺쯰쪧쮰잰뿛돽웳튵?企웳业튵可뿉按내会믡볆计核뫋쯣算科뿆目쒿进뷸탐行归맩类샠汇믣总ퟜ，ꎬ然좻后뫳再퓙将붫汇믣总ퟜ清쟥单떥报놨送쯍税쮰?[关键词]资产损失税前扣除企业务컱机믺关맘，ꎬ폐有맘关믡会볆计뫋核쯣算资쇏料뫍和쓉纳税쮰资料쇏留쇴存듦备놸查닩;ꎻ쟥清떥单申짪报놨扣뿛除돽以틔?外췢的뗄资产닺损쯰失쪧，ꎮ펦应틔以专쿮项申짪놨报的뗄方랽式쪽向쿲税쮰务컱机믺关맘申짪报놨扣뿛除돽，ꎬ企웳业튵应펦??20?1?1?年쓪1?퓂月?1죕日起웰，ꎬꆶ<웳企튵业资닺产쯰损쪧失쯹所뗃得쮰税쮰税잰前뿛扣除돽管맜理샭办냬?逐훰项쿮报놨送쯍申짪请쟫报놨告룦，ꎬ춬同쪱时뢽附쯍送믡会计볆核뫋算쯣资料쇏及벰其웤他쯻相쿠关맘纳쓉税쮰资料쇏。ꆣ?램法>ꆷ<?뗚第2?5?号뫅公릫告룦，ꎬ以틔下쿂简볲称돆新탂《ꆶ办냬法램)ꆷ?)뾪开쪼始쪵实쪩施ꎬ，붫将풭原살来뗄的资产닺损쯰?当떱웳企튵业컞无램法ힼ准좷确에判뇰别쫇是否럱属쫴于폚清쟥单떥申짪报놨扣뿛除돽的뗄资产닺损쯰失쪧，ꎬ可뿉以틔采닉?失쪧自ퟔ行탐申짪报놨和뫍审짳批엺制훆改룄为캪申짪报놨制훆，ꎬ简볲化뮯了쇋办냬税쮰手쫖续탸，ꎬ복减쟡轻了쇋쓉纳쮰税人죋?좡取专项쿮申짪报놨的뗄形탎式쪽申짪报놨扣뿛除돽，ꎬ以틔免쏢造퓬成돉损쯰失쪧。ꆣ?负뢺担떣，ꎬ떫但춬同쪱时튲也뛔对쓉纳쮰税죋人닺产짺生了쇋重훘大듳影펰响쿬，ꎬ볓加듳大쇋了쓉纳쮰税죋人的뗄퓰责任죎和뫍?(??6)?럖分支횧机믺构릹是쫇否럱按내规맦定뚨双쮫重훘报놨送쯍的뗄风险럧。쿕新ꆣ《탂办ꆶ냬法램》ꆷ规맦定뚨，ꎬ在퓚?风럧险쿕。ꆣ针헫对뛔资产닺损쯰失쪧税쮰前잰扣뿛除申돽报짪工놨作릤，ퟷ结ꎬ뷡合뫏新《탂办ꆶ냬法램》ꆷ相쿠关맘规맦定뚨，ꎬ?中훐国맺뺳境内쓚뿧跨뗘地쟸区뺭经펪营뗄的汇믣总ퟜ纳쓉税쮰企웳业튵发랢生짺的뗄资产닺损쯰失쪧，ꎬ总ퟜ机믺构릹及벰?企웳튵业会믡计볆人죋员풱在퓚实쪵际볊操닙作ퟷ过맽程돌中훐需탨要튪注힢意틢哪쓄些킩问컊题쳢和뫍风럧险쿕呢쓘???웤其分럖支횧机믺构릹发랢生짺的뗄资产닺损쯰失쪧ꎮ除돽应펦按내专项쿮申짪报놨和뫍清쟥单떥申짪报놨的뗄有폐关맘??(1?)?是쫇否럱未캴经뺭申짪报놨自ퟔ行탐扣뿛除돽资产닺损쯰失쪧的뗄风럧险。쿕新ꆣ탂《ꆶ办냬法램》ꆷ扩삩大듳了쇋?맦规定뚨，ꎬ룷各ퟔ自쿲向떱当뗘地훷主맜管쮰税컱务믺机맘关申짪报놨外췢，ꎬ룷各럖分횧支믺机릹构춬同쪱时뮹还应펦上짏报놨?资产닺쯰损失쪧税쮰前잰扣뿛除돽的뗄范랶围캧，ꎬ늻不퓙再强잿调뗷资产닺损쯰失쪧与폫取좡得뗃收쫕入죫相쿠关맘，ꎬ但떫?ퟜ总机믺构릹;ꎻퟜ总믺机릹构뛔对룷各럖分횧支믺机릹构짏上놨报的뗄资产닺损쯰失쪧，ꎬ돽除쮰税컱务믺机맘关另쇭有폐规맦?要튪与폫经뺭营펪管맜理샭相쿠关맘，ꎬ明쏷确좷了쇋各룷类샠垫뗦款뿮、ꆢ웳企튵业之횮间볤往췹来살款뿮项쿮、ꆢ컞元탎形资?뚨定外췢，ꎬ펦应틔以쟥清떥单짪申놨报뗄的탎形쪽式向쿲当떱地뗘主훷管맜税쮰务컱机믺关맘进뷸行탐申짪报놨;ꎻ总ퟜ机믺构릹?产닺损쯰失쪧，ꎮ맘关솪联웳企튵业쳡提릩供뷨借뿮款탎形돉成的뗄债햮权좨损쯰失쪧、ꆢ웳企튵业놻被뷰金죚融机믺릹构收쫕缴뷉?붫将跨뿧地뗘区쟸分럖支횧机믺构릹所쯹属쫴资产닺捆삦绑냳打듲包냼转让죃所쯹发랢生짺的뗄资产닺损쯰失쪧，ꎬ由평?뗄的假볙币뇒损쯰失쪧，ꎬ틔以벰及新탂《ꆶ냬办램法ꆷ》쎻没폐有짦涉벰及뗄的资닺产쯰损쪧失事쫂项쿮，ꎬ횻只튪要럻符合뫏企웳?总ퟜ믺机릹构向쿲떱当뗘地훷主맜管쮰税务컱机믺关맘进뷸行탐申짪报놨。ꆣ可뿉见볻，ꎬ分럖支횧机믺构릹要튪双쮫重훘报놨?业튵所쯹得뗃税쮰法램及벰其웤实쪵施쪩条쳵例샽等뗈法램律싉、ꆢ法램规맦规맦定뚨的뗄，ꎬ뚼都뿉可틔以쿲向쮰税컱务机믺关맘?쯍送，ꎮ볈既튪要쿲向떱当뗘地훷主맜管쮰税컱务믺机맘关申짪报놨，ꎬ폖又튪要쿲向ퟜ总믺机릹构놨报쯍送。ꆣퟜ总机믺构릹对뛔?申짪놨报扣뿛除돽，ꎬ떫但펦应내按맦规뚨定뗄的돌程탲序和뫍튪要求쟳，ꎬ놨报뫳后랽方쓜能퓚在쮰税잰前뿛扣돽除。ꆣ未캴经뺭?럖分횧支믺机릹构짏上报놨的뗄资产닺损쯰失쪧原풭则퓲上짏以틔清쟥单떥申짪报놨形탎式쪽向쿲总ퟜ机믺构릹所쯹在퓚地뗘?申짪报놨的뗄损쯰失쪧，ꎬ늻不得뗃在퓚税쮰前잰扣뿛除돽。ꆣ?主훷管맜税쮰务컱机믺关맘进뷸行탐申짪报놨。ꆣ?(??2)?能쓜럱否区쟸分럖实쪵际볊资产닺损쯰失쪧和뫍法램定뚨资产닺损쯰失쪧，ꎬힼ准좷确掌헆握컕扣뿛除돽时쪱??(7?)?资닺产쯰损失쪧确좷죏认所쯹要튪쟳求쳡提供릩的뗄证횤据뻝是쫇否럱正헽确좷提쳡供릩风럧险쿕。ꆣ新탂?间볤的뗄风럧险쿕。ꆣ新탂《ꆶ냬办法램》ꆷ붫将资닺产쯰损失쪧按내是쫇否럱在퓚实쪵际볊处뒦置훃、ꆢ转让죃中훐发랢生짺，ꎬ?《ꆶ냬办램法ꆷ》뛔对룷各샠类资닺产쯰损쪧失좷确죏认횤证뻝据틔以쟥清떥单列쇐举뻙方랽式쪽一튻一튻细쾸化뮯，ꎬ规맦定뚨?럖分캪为쪵实际볊资产닺损쯰失쪧和뫍法램定뚨资产닺损쯰失쪧。ꆣ企웳业튵有폐些킩资产닺在퓚实쪵际볊뒦处置훃之횮?룼更加볓具뻟体쳥。ꆣ比뇈죧如:ꎺ쫕收좡取볙假뇒币퓬造돉成뗄的쿖现뷰金쯰损쪧失펦应떱当쳡提릩供뷰金죚融믺机릹构出돶具뻟?前잰就뻍已틑经뺭发랢生짺损쯰失쪧的뗄，ꎬ比뇈如죧债햮务컱人죋死쯀亡췶、ꆢ破웆产닺、ꆢ失쪧踪ퟙ等뗈出돶现쿖的뗄损쯰失쪧，ꎬ?的뗄假볙币뇒收쫕缴뷉证횤明쏷;ꎻ만固뚨定资产닺报놨废럏、ꆢ믙毁쯰损쯰损失쪧，ꎬ탨需튪要쳡提릩供만固뚨定资产닺的뗄?应펦归맩类샠子폚法램定뚨资产닺损쯰失쪧，ꎬ可뿉뺡尽퓧早进뷸行탐税쮰前잰扣뿛除돽，ꆣ늻不뇘必럇非튪要뗈等到떽实쪵际볊?볆计税쮰基믹础뒡相쿠关맘资料쇏:ꎺ被놻投춶资企웳业튵依틀法램宣탻告룦破웆产닺、关ꆢ맘闭뇕、ꆢ解뷢散즢或믲撤뎷销쿺、ꆢ吊뗵?发랢生짺损쯰쪧失时쪱才닅允퓊许탭税쮰잰前扣뿛除돽。ꆣ对뛔资产닺损쯰失쪧的뗄归맩类샠是쫇处뒦理샭其웤他쯻事쫂项쿮?쿺销营펪业튵执횴照헕、ꆢ춣停횹止짺生닺产뺭经营펪活믮动뚯、ꆢ쪧失ퟙ踪뗈等，ꎬ펦应돶出뻟具资닺产쟥清뎥偿횤证쏷明믲或헟者遗틅?的뗄前잰提쳡，ꆣ맘关쾵系떽到쮰税잰前扣뿛除돽时쪱间볤、ꆢ횤证뻝据쓜能럱否追ힷ补늹确좷定뚨等뗈要튪素쯘认죏定뚨，ꎮ因틲?产닺清쟥偿뎥证횤明쏷，ꎮ틲因듋此웳企튵业탨需퓚在日죕常뎣做ퟶ好뫃证횤据뻝收쫕集벯整헻理샭和뫍保놣管맜工릤作ퟷ。ꆣ?此듋纳쓉税쮰人죋要튪注힢意틢区쟸分럖实쪵际볊资产닺损쯰失쪧和뫍法램定뚨资产닺损쯰失쪧，ꎬ将붫资产닺损쯰失쪧??(?8)?非럇믵货币뇒资产닺因틲会믡计볆ힼ准则퓲规맦定뚨与폫税쮰法램规맦定뚨不늻同춬造퓬成돉计볆税쮰基믹?进뷸行탐合뫏理샭分럖类샠以틔便뇣准ힼ确좷把냑握컕税쮰前잰扣뿛除돽的뗄申짪报놨时쪱间볤。ꆣ?础뒡差닮异틬风럧险쿕。ꆣ新탂《ꆶ냬办램法ꆷ》뛔对룷各샠类쯰损쪧失쫂事쿮项놨报送쯍资料쇏细쾸节뷚进뷸行탐了쇋修탞订뚩，ꎬ??(?3)?쓉纳税쮰申짪报놨和뫍会믡计볆处뒦理샭两솽个룶条쳵件볾是쫇否럱同춬时쪱具뻟备놸的뗄风럧险쿕。ꆣ企웳业튵?强잿调뗷了쇋资닺产쯰损쪧失죏认뚨定볛价횵值룅概쓮念的뗄ힼ准确좷性탔，ꎬ要튪求쟳按내照헕各룷项쿮资产닺的뗄计볆?实쪵际볊资产닺损쯰失쪧，ꎮ应펦当떱在퓚其웤实쪵际볊发랢生짺且쟒会믡计볆上짏已틑作ퟷ损쯰失쪧处뒦理샭的뗄年쓪度뛈?쮰税基믹础뒡而뛸不늻是쫇会믡计볆账헋面쏦价볛值횵确좷认죏。ꆣ通춨常뎣情쟩况뿶下쿂，ꎬ资닺产퓚在좡取뗃得时쪱其웤人죋?申짪놨报扣뿛除돽;ꎻ램法뚨定资닺产쯰损쪧失，ꎬ펦应떱当퓚在웳企튵业쿲向훷主맜管쮰税컱务믺机맘关쳡提릩供证횤据뻝资?账헋价볛횵值폫与볆计쮰税믹基뒡础쫇是相쿠同춬的뗄，ꎬ后뫳续탸计볆量솿过맽程돌中훐因틲会믡计볆准ힼ则퓲规맦定뚨秘쏘?料쇏证횤明쏷该룃项쿮资产닺符럻合뫏法램定뚨资产닺损쯰失쪧确좷认죏条쳵件볾，ꎮ且쟒会믡计볆上짏已틑作ퟷ损쯰失쪧?税쮰法램规맦定뚨不늻同춬，ꎮ뿉可쓜能퓬造돉成헋账볛价횵值与폫计볆税쮰基믹础뒡的뗄差닮异틬。ꆣ因틲此듋，ꎬ纳쓉쮰税人죋?处뒦理샭的뗄年쓪度뛈申짪报놨扣뿛除돽。ꆣ也튲就뻍是쫇说쮵，ꎬ컞元싛论쫇是쪵实볊际资닺产쯰损失쪧뮹还쫇是法램定뚨资?应펦根룹据뻝取좡뗃得资닺产쪱时的뗄볆计쮰税믹基뒡础，ꎮ뿛扣除돽按내税쮰收쫕规맦定뚨已틑扣뿛除돽折헛旧뻉或믲摊첯?产닺损쯰失쪧，ꎬ웤其쮰税잰前뿛扣除돽除돽了쇋要튪依틀法램进뷸行탐申짪报놨外췢，ꎬ还뮹要튪进뷸行탐会믡计볆处뒦理샭，ꎬ?销쿺后뫳的뗄余폠额뛮，ꎬ틔以듋此볆计쯣算资닺产쯰损쪧失的뗄税쮰收쫕金뷰额뛮，ꎬ뛸而늻不쫇是췪完좫全按내믡会计볆账헋?否럱则퓲不늻予폨以틔税쮰前잰扣뿛除돽。ꆣ?面쏦价볛值횵确좷认죏资产닺损쯰失쪧。ꆣ??(?4)?램法定뚨资产닺损쯰失쪧的뗄只횻能쓜在퓚申짪报놨年쓪度뛈扣뿛除돽的뗄风럧险쿕。ꆣ企웳业튵以틔前잰年쓪??(?9)?是쫇否럱提쳡交붻适쫊当떱专业튵技벼术쫵鉴본定뚨或믲专项쿮报놨告룦的뗄风险럧。쿕新ꆣ탂《ꆶ办냬法램》ꆷ?度뛈发랢生짺的뗄资产닺损쯰失쪧未캴能쓜在퓚当떱年쓪税쮰前잰扣뿛除돽的，뗄可ꎬ뿉以틔按내照헕新탂《ꆶ办냬法램》ꆷ的뗄?规맦定뚨，ꎬ뛔对폚于놨报럏废、ꆢ믙毁쯰损믲或뇤变훊质쯰损쪧失数쫽额뛮较뷏大듳的뗄存듦货믵损쯰失쪧，ꎬ盘엌亏뿷、ꆢ丢뚪失쪧?规맦定뚨，ꎬ쿲向쮰税컱务믺机맘关쮵说쏷明늢并뷸进行탐专项쿮申짪报놨扣뿛除돽。ꆣ其웤中훐，ꎬ쫴属폚于쪵实际볊资产닺?损쯰失쪧金뷰额뛮较뷏大듳的뗄固만定뚨资产닺损쯰失쪧，ꎮ报놨废럏、ꆢ믙毁쯰损쯰损쪧失뷰金뛮额뷏较듳大的뗄或믲自ퟔ然좻?损쯰失쪧的뗄，ꎬힼ准폨予ힷ追늹补훁至룃该쿮项쯰损失쪧发랢生짺年쓪度뛈扣뿛除돽，ꎬ웤其ힷ追늹补좷确죏认웚期쿞限一튻般냣?灾퓖害몦等뗈不늻可뿉抗뾹力솦原풭因틲造퓬成돉毁믙损쯰、ꆢ놨报废럏的뗄固만定뚨资产닺损쯰失쪧，ꎬ퓚在붨建릤工程돌停춣?늻不得뗃超뎬过맽过맽5?年쓪，ꎬ틲因볆计뮮划뺭经볃济쳥体훆制转轨맬过맽程돌中훐遗틅留쇴的뗄资产닺损쯰失쪧、ꆢ企웳?建붨?t놨报废럏损쯰失쪧，ꎮ틔以벰及엌盘뿷亏쯰损쪧失金뷰额뛮较뷏大듳的뗄和뫍森즭林쇖病늡虫돦害몦、ꆢ疫틟情쟩、ꆢ死쯀亡췶?业튵重훘组ퟩ上짏市쫐过맽程돌因틲权좨属쫴不늻清쟥出돶现쿖争헹议틩而뛸未캴能쓜及벰时쪱扣뿛除돽的뗄资产닺损쯰?而뛸产닺生짺的뗄生짺产닺탔性컯物资쯰损쪧失，ꎬ퓚在申짪놨报时쪱应펦同춬时쪱报놨送쯍专业튵技벼术쫵部늿门쏅的뗄?失쪧、ꆢ因틲承돐担떣国맺家볒政헾策닟性탔任죎务컱而뛸形탎成돉的뗄资产닺损쯰失쪧等뗈特쳘殊쫢原풭因틲形탎成돉的뗄?鉴본定뚨报놨告룦。ꆣ同춬时쪱规맦定뚨，ꎬ뛔对폚于报놨废럏、ꆢ믙毁쯰损믲或뇤变훊质数쫽额뛮较뷏大듳的뗄存듦货믵损쯰失쪧，ꎬ?资产닺损쯰失쪧，ꎬ웤其ힷ追늹补좷确죏认웚期쿞限经뺭国맺볒家税쮰务컱总ퟜ局뻖批엺准ힼ可뿉适쫊当떱延퇓长뎤。ꆣ而뛸属쫴?盘엌亏뿷、ꆢ뚪丢쪧失ꆢ、놨报럏废ꎬ，믲或ퟔ自좻然퓖灾몦害뗈等늻不뿉可뾹抗솦力풭原틲因쯰损쪧失뷰金뛮额뷏较大듳的뗄固만?폚于法램定뚨资产닺损쯰失쪧的뗄，ꎬ只횻能쓜在퓚申짪报놨年쓪度뛈扣뿛除돽，ꎬ不늻存듦在퓚追ힷ补늹扣뿛除돽问컊题쳢。ꆣ?定뚨资产닺损쯰失쪧，ꎮ以틔及벰웳企业튵내按独뛀立솢交붻易틗原풭则퓲向쿲关맘联솪企웳业튵转让죃资产닺而뛸生짺?탂新《ꆶ냬办램法ꆷ》쏷明좷确쇋了ힷ追늹补뗄的웚期쿞限ꎬ，쟒且좡取쿻消쇋了풭原살来뛠多뷉缴쮰税뿮款뿉可以틔췋退税쮰的뗄?짺生的뗄损쯰失쪧，ꎮ믲或쿲向맘关솪联企웳业튵提쳡供릩借뷨款뿮、ꆢ떣担保놣而뛸形탎成돉的뗄债햮权좨损쯰失쪧，ꎬ在퓚申짪?맦规定뚨，ꎬ틔以뇜避쏢免쓉纳쮰税죋人퓚在늻不同춬쓪年度뛈随쯦意틢扣뿛除돽资产닺扣뿛失쪧，ꎬ펦应틽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