Value Engineering No．10．2005 价值 工程 2005年第 l0期
价值链整合与价值链会计的关联分析
Analysis on the Relationship Between the Value Chain Conformity
and the Value Chin Accounting
周辉 Zhou Hui；杨小庆 Yang Xiaoqin
(仲恺农业技术学 院，广州 51O225)
(Zhon~ai Agrotechnical College。Guangzhou 5 10225，ChiIla)
摘要：本文以网络经济下的虚拟价值链和实体价值链的整合分析为基点。探讨了价值链整合后会计的一些相关问题。文章
认为：价值链的整合使价值链会计在现行会计核算体系与虚拟价值链活动之问存在一个结合点；价值链会计的管理活动主要应
从价值信 息管理和增值 活动管理 两个方 面展 开实施 ；价值链会 计还应对现行财务报告体 系进 行修正 。反 映企业 的非 货 币及非财
务信 息 ．全 面实施 企业综合业绩报告 体 系。
Abstract：Based on the conforml【y of the virtual value chain(、，C)and the real value chain in the network economy，the article
di8cus8e8 8ome problems on the accounting after the value chain's conformity．On the view of this article，there is a bonding p0．mt b争
tween the current accounting and the virtual value activities in the value chain accounting r、，CA)．The VCA，8 managerial activities are
imp1emented from two aspects：value information man agement and value-added ac tivities management．Th e VCA must amend the cur-
rent finan cial reporting system,report monetary an d non-monetary financial information and implement the Balanced scorecard．
关键词 ：虚拟价值链 ；价值链整合 ；价值链会 计
Key words：the virtual value chain；the value chain conformity；the value chain accounting
中田分类号：F'270·7 文献标识码：A 文章编号：1006--4311(2005)10-0042-04
价值链概念是 1985年由哈佛商学院的迈克尔．波
特(Michael E．Porter)在其所著的<竞争优势>中首次提
出的。波特将价值链描述成一个企业用来“进行设计 、
生产、营销、交货及维护其产品的各种活动的集合 ”．他
还认为：“一个企业的价值链和它所从事的单个活动的
方式反映了其历史、战略、推行战略的途径以及这些活
动本身的根本经济效益。”他将企业的价值活动分为基
本活动和辅助活动两大类。每个企业都拥有 自己的价
值链 。价值链中的价值活动与链接 ，是企业价值的基
础 。任何企业的战略目标。不外乎是为客户创造出超过
成本的价值，进而使企业价值提升。
价值链会计是在价值链理论的基础上建立起来
的，2003年 1月。我国著名会计学家阎达五教授在其创
建的“会计管理活动论”的基础上．结合经济学与管理
学前沿理论，率先提出了“价值链会计”概念。阎达五教
授指出：“价值链会计是对企业价值信息及其背后深层
次关系的研究 。具体可表述为 ：是收集、加工 、存储 、提
供并利用价值信息。实施对企业价值链的控制和管理 。
保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转 。从而为
企业创造最大化的价值增值和分配的一种管理活动。”
它包括价值信息的收集、价值信息的加工、价值信息的
存贮、价值信息的提供和价值信息的利用等。进入2l
世纪，随着计算机科学技术的发展。人类进入网络经济
时代．而网络经济时代改变了整个社会经济的生产结
分分期卡产品业务 目前是由 S3公司供应的。这与我们
评价的结果有出入 。但分析其中的原因。也是很容易理
解的。
4 结论
有关下游分销商的选择 ．在建立下游分销商选择
指标体系后 ．同样可以运用上面的评价方法对分销商
进行评价选择。通过具体案例分析，可以看出。基于
AHP及模糊评价组合方法对于优化供应链系统边界
具有很好的效果。
参考文献 ：
【l】张文杰、李学_伟：‘管理运筹学 M】．中国铁道出版社．2000。
一 42一
【2】张跃、邹寿平、宿芬：‘模糊数学方法及其应用)【M】；煤炭工业
出版社 ．1992。
【3】吴洲、集浩：‘模糊决策在供应链伙伴企业选择中的应用)
忉；‘计算机工程与应用)20ol(18)。
【4】唐纳德·J·鲍尔索克斯 ，戴维·J·克劳斯著 。林国龙、宋柏、沙
梅译：‘物诡管理：供应链过程的一体化)【^I】；机械工业出版社。1999。
【5】宋华．胡左浩：‘现代物漉与供应链管理)【M】；经济管理出版
社 。2000。
【6】钱颂迪：‘运筹学)【M】；清华大学出版社 ，1991。
【7】张炳轩、李龙洙、都忠诚：‘动态供应链合作伙伴的评价体系
及其模糊评价方法) ；‘天津师范大学学报)(自然科学版)2000(3)。
【8】彼特·F·德鲁克等：‘公司绩效测评)【M】；中国人民大学出版
社 。1999。
维普资讯
Value Engineering No．10．2005 价值工程 2005年第 l0期
构和劳动结构。延伸了企业的价值链范畴和市场竞争
边界 ．打破了传统的企业管理模式和会计核算模式。本
文以企业实体价值链与虚拟价值链的整合分析为切人
点 ．对价值链会计的一些问题进行关联分析探讨。
1 虚拟价值链与实体价值链的比较
在现代信息技术的催化下 。全球的网络经济已基
本形成。网络经济下的市场竞争存在于两个世界 ，一个
是资源能被看到、触及到的实体世界 (面对 “实体市
场 ”：Marketplace)，另一个是由信息构成的虚拟世界
(面对“虚拟市场”：Marketspace)。这个虚拟世界导致了
电子商务的产生。形成 了一个新的价值创新场所 ，它对
社会经济的冲击是空前的。如深圳的一个服装设计公
司仅有 3个人 ．他们每天在网上下载世界各地的服装
设计案例 。用电脑重新合成设计 ，并通过互联网对全国
各地的服装专卖店进行征询 ．进而在 网上对承标的服
装工厂下订单。成立一年后营业额便超过了一个亿。
所以企业必须注意如何同时创造实体世界与虚拟
世界的价值。但是，创造价值的程序在两个世界中并不
相同．惟有透过对实体世界与信息增值程序之间交互
作用的理解 。企业管理层才能更全面、更清楚的面对组
织应有策略(Rayport＆Sviokla，1995)。实体世界中，价
值链是描述一个公司供应面 (原材料采购、仓储保管 、
生产作业)与需求面(产品销售、货物发出、售后服务)
过程中一系列价值增值(Value—Add)活动的模型 ．透过
分析一个价值链。企业能够重新设计内外部程序以进
一 步改进效率与效能。然而。实体价值链的模型。只把
信息视为一种价值增加过程的支持性要素．而非价值
本身的来源；但虚拟价值链则延伸了这个“价值”概念 。
且更进一步将信息本身视为能创造顾客价值的因素 ．
企业必须利用因特网．通过增值程序把未加工的信息
进行处理 。变成“虚拟市场”上新的产品与服务。可见 。
虚拟世界的价值增加。是以信息为基础的运作程序。以
价值链的观点。“产品”是实体世界里一系列增值程序
的端点。过去。“信息”只是支持增值程序中的一个元
素 ，比如订单信息 、客户信息 、劣质品产出率 、出货厂
商、出货时问等。管理者经常用信息来监督他们企业活
动的各个程序。但在因特网时代的虚拟市场中。“信息”
的角色不再只是支持．而进一步成为价值创造的重要
角色。一家企业的网页。无疑已成为该企业的“货品陈
列室”或“潜在的零售通路”。这样的新经营模式 。就是
传统实体世界企业活动的“信息镜像”(InformatiOil Mir-
toting)。从而形成一条与“实体价值链”并行的“虚拟价
值链”。
为了更清楚地认识虚拟价值链的特点 ．现将虚拟
价值链与实体价值链的不同点列表进行 比较 ．如表 l—
l所示 。
2 虚拟价值链与实体价值链的整合分析
2．1建立关系 1——价值链整合的价值矩阵。虚拟
裹 1—1 实体价值链与虚拟价值链比较表
价值链包含五项活动 ：信息的收集(gathering)、信息的
组织(organizing)、信息的选择(Selecting)、信息的综合
(synthesizing)以及信息的分配 (distributing)．企业要想
把握好新机会 ，便需要在实体程序里搜集信息。并针对
顾客来组织信息 ，然后筛选出有价值的信息 ．在分析综
合出这些有价值的信息后 ，再通过分配这些信息。使实
体的价值活动与虚拟价值链整合在一起．形成如图 2一l
的价值矩阵。这个价值矩阵不仅能使企业更有效益、更
有效能地完成顾客的期望。同时也能引导企业管理者去
思考如何利用新机会去制订实体价值再造程序。
价值矩阵：建立关系
实体价值链(PIIysical v丑lue Chain)
价值
矩阵
· · 虚拟 价值链(Vinllal Value Chain)
● ● ●
蠹i市场 菪i市场 新市场
图 2—1 价 值矩阵
图 2-l所示的价值矩阵向我们展现了企业获取价
值的新思考。企业要藉由虚拟世界以信息为基础的五
种总体性增加价值的步骤。应用到虚拟价值链的各项
活动上 ，而创造出新的市场，并与目前的实体市场链接
出新关系。
2．2建立关系 2——价值链整合基本价值的计算。
实体价值链与虚拟价值链整合的基本价值可定义为通
过整合所基本应有的增量价值。
实虚整合必须为企业带来新价值 。这样。企业进行
实虚整合才有其意义 。而且这个新价值必须大于整合
前的价值 ，因此，企业需定出实虚整合应有的基本价
值，如表 2一l，企业就整合所必须付 出的成本 。定义出
一 个基本价值。这是未来审视实虚整合是否有其意义
的基础 。
表 2—1实体与虚拟价值链整合应有的基本价值
BV：frv+Nv】一(TNc)
其中：
Bv：整合基本价值
Tv：实体经营的价值
Nv：虚拟经营的价值
TNc：实体与虚拟的整合成本
一 43—
维普资讯
Value Engineering No．10，2005 价值 工程 2005年第 l0期
因特网带来快速的交易、距离的缩近、疆界的突
破、网络的外部性已为众所周知的现象 ，经过网络经济
的向下修正。对应各个价值分析架构，可以观察到成
本、品牌、网络规模与信息科技等都是创造实体与虚拟
整合价值最重要的价值驱动因素。
当然．能够确实掌握的“价值”，大部分还是存在于
企业实体，虚拟 ，只是一个快速、无距离限制 、无限陈列
空间的接口。但必须注意的是，当这个接 口提供的功能
越多，所需的实体成本也将更多(物流、仓储 、配送等问
题)。运用价值分析架构 ，企业可 以确认应投资在哪些
活动上，以获取最佳的企业价值。
3 价值链整合后的价值链会计探析
企业实现虚拟价值链与实体价值链的整合．不仅
改变了企业的管理模式 ．也改变了会计核算赖以存在
的原有环境 ，带动了价值链会计的产生。然而，不仅现
行的会计模式无法满足企业的新需求 ，而且 ，实施了价
值链管理的企业也无法把先进的价值链管理理念与现
行会计模式有效整合。那么 ，价值链会计能否找到一个
适当的结合点?整合后的价值链会计应如何实施其管
理活动?价值链会计又如何报告企业整合后的价值?下
面，我们就这几个方面进行一些探索和分析。
3．1虚 拟 价值 链 活 动与 实体 会计核 算 的 结 合点 。
笔者注意到，上述虚拟价值链所包含的信息收集、信息
组织、信息选择、信息综合和信息分配的五项活动与现
行实体会计核算的过程是能够相容的，或者说 ．会计核
算的不同环节与虚拟价值链的各项活动也存在相互对
应的关系，具体过程如图 3—1所示。
i 确认．H 进一步确认卜__ 加工 n 报告卜、
经 原I l记 会
I 始 I l账 计
凭I l凭 账 I囊 动 证l J证 簿
(_． 信息收集 — 信息选择卜—+ 信息综合 信息分配
信息组织 I I ／
图 3_1 虚拟价值链 活动与实体会 计核 算环节的结合点
依上图可见，从经济活动到会计凭证到会计账簿
再到会计报表．不仅能完整反映会计实体核算的全过
程 ，也吻合了虚拟价值链活动的全部内容，这使我们找
到了实体会计与虚拟会计的结合点．为价值链会计的
研究奠定了基础 ，并且 ，会计既是管理活动，又是信息
系统 。这一内涵在此也得以进一步映证。
3-2价值链会计管理活动的实施。会计始终是一
种管理活动 。而价值链会计既是价值链管理的重要工
具，也是价值链管理的重要组成部分。整合后的价值链
会计主要应实施两个方面的管理活动：
(1)价值信息管理。价值信息管理是对整合后的虚
一 44一
拟价值链开展的管理活动，主要包括价值信息标准的
制定、实际工作流程中价值信息的跟踪、价值信息的评
价。其中，价值信息标准的制定是通过事前分析 ，包括
对以前各期价值信息的分析和同行业企业相同业务流
程价值信息的分析，以及企业未来发展趋势的预测 ．制
定全面财务预算和各部门的财务预算．作为企业价值
管理活动的指南。价值信息的跟踪是通过在企业内部
各业务流程实施信息技术 ，实现财务业务的在线操作 。
利用信息网络监督企业财务预算的执行情况 ．同时对
财务预算管理中出现的“例外管理 ”、特殊异常业务进
行例外审批。价值信息的评价方法主要有平衡计分卡
法、基准指标法、经济增加值法等。平衡计分卡法从顾
客角度、内部业务流程角度、发展角度 、财务角度测评
企业绩效，克服了传统管理体系的重大缺陷．把企业长
期战略目标和短期财务指标联系起来 ：基准指标法采
用相对 比较方法，这种方法需要识别最强的竞争对手
或其他行业的佼佼者作为范例与自身进行比较。这种
方法使企业产生强烈的改进意识．利于克服骄傲 自满
情绪；经济增加值法则是一种能够全面衡量企业价值
创造和生产经营的真实业绩和业绩评价方法。它等于
公司税后经营利润扣除债务和股权成本后的利 润余
额。不同的评价方法各有长短．企业财务人员应在实际
的管理工作中不断探索，寻求适合本企业的评价方法。
(2)增值活动管理。增值活动管理是对虚实整合后
的实体价值链开展的管理活动．主要包括业务流程管
理、成本管理和公司财务管理等三个方面。业务流程管
理主要是优化业务流程 ，实现企业价值增值最大化。财
务会计人员应利用掌握的各部门价值信息 ．分析企业
价值链各环节业务活动的增值量 ．协助企业进行业务
流程的改造。成本管理是增值活动中一项最基本的工
作。企业每项价值活动的成本包括 ：外购经营投入成本
如为生产投入的原材料、低值易耗品等：人力资源成本
如职工的招聘 、安置费用 、教育培训费用 、保险福利费
用等；资本化费用如无形资产的购置费用 、固定资产的
更新改造费用等。在成本管理 中。企业必须将以上成本
分摊到价值链的各项价值活动中去 ．分摊的目的是产
生一个反映成本分布的价值链．比较各价值活动的成
本的分布，从而找出可以改善成本的突破 口。除此之
外 ，成本管理人员还需要了解与产品有关部门的整个
价值链成本 ，并与处于价值链上的其他厂商合作 ．共 同
控制成本，寻求最大收益率。公司财务管理是增值活动
中的重要组成部分 ，它主要包括筹集资金 、投放资金 、
现金管理、信用管理和股利分配等多种理财活动。
3．3价值链会计的财务报告体系。价值链的整合
后 ，实体会计的现行财务报告体系已无法完整反映企
业全部价值信息的变化与结果了。因此必须予以修正 。
财务报告体系的修正主要从两个方面进行 ：一方面应
对三大主表项 目进行适当的修正和压缩 ．另一方面现
维普资讯
Value En neering No．10，2005 价值工程 2005年第 lO期
浅析供应链牛鞭效应成因及对策
Analysis on the Formation and Countermeasures of the Bullwhip-effect in the Supply Chain
郑如莹 Zheng Ruying
(厦 门大学会 计系 ，厦 门 361005)
(Xiamen University Accounting Department，Xiamen 361005。China)
摘要：供应链的引入。带来了一些需要急切解决的管理问题，如“牛鞭效应”。本文分别从技术应用层面和经济学层面对牛
鞭效应的成因做出分析 ，并在此基础上有针对性地提 出相应缓解对策，通过信息共享，有效地弱化牛鞭效应。最后指出由于供
应链的固有特性和参与方的经济性。牛鞭效应难以根本消除。
Abstract：The paper analyses the formation of the bullwhip—effect from the technical aPplication aspect and economic aspect
respectively and gives some pertinent countermeasures against this effect．And the paper also indicates that the effect Can t be d elled
because of the intrinsic characteristics of the supply chain and the economic features of the participators in the supp~chain．
关键词 ：供 应链 ；牛鞭效应 ；信 息共享
Key words：supply chain；bullwhip-effect；information sharing
中圈分类号 ：F274；F270-7 文献标识码 ：A 文章编号 ：1006--4311(2005)l0-O045—o4
牛鞭效应内生于供应链系统．造成供应链存在诸
多风险。进而影响供应链效率。因此分析引起牛鞭效应
的原因及其缓解对策．对整个供应链的效率和绩效提
升具有重要意义。现阶段的研究主要从技术应用角度
来分析该问题 ，较少涉及经济学角度的分析。为此。笔
者将兼顾技术及经济学两方面系统地分析供应链 中牛
鞭效应产生的原因．并在此基础上针对不同类型成因
论述缓解对策。
1 牛鞭效应 内涵及风险
1．1牛鞭效应的内涵。“牛鞭效应”(Bull—whip Ef-
作者简介：郑如莹(1981一)，女，硕士研究生，研究方向为国际会计。
feet)tiE称需求放大效应。其基本思想是：在以顾客为中
心的供应链管理中．每个成员在决策时都在利用来 自直
接下游企业的信息进行预测并向上游企业订货．每个企
业都面临着前趋和后继间的订货问题。然而当下游需求
发生变化时 。由于供应链的固有属性会产生信息曲解，
而且曲解的信号会沿着供应链 自下而上 (顾客一 分销
商一制造商一供应商)逐级放大的现象。且这种需求变
化程度的增加导致了供应链显著的无效率作业。
1-2牛鞭效应导致信息风险。在供应链管理模式
下 ，信息是各个环节的沟通载体。对节点企业问的合
行财务报告应提供非货币、非财务信息 。全面实施企业
综合业绩报告体系。同时以价值为导向。购建企业价值
管理会计信息子系统。包括企业价值评估会计信息子
系统 、现金流量会计信息子系统、市场竞争环境会计信
息管理子系统 、资本经营会计信息管理子系统 、全面预
算会计信息管理子系统 、责任会计管理子系统 、资源成
本会计管理子系统和人力资源成本会计管理子系统。
4 结论
在网络时代 ，信息本身也是产生价值的重要来源 。
由信息为基础产生的价值活动与链接 ．组成的虚拟价
值链 ，是反映实体价值活动的平行链 。藉 由虚拟价值链
的信息价值，企业的价值可获得进一步提升。企业必须
在重视实体价值链的同时研究好虚拟价值链 ．并予以
适当的整合 ，整合后的企业价值要力争大于整合前的
企业价值。
价值链 的整合也使实体会计核算体系与虚拟价值
链活动有了结合点。整合后，价值链会计的管理活动主
要从价值信息管理和增值活动管理两个方面具体实施。
价值链整合后应对现行财务报告体系进行修正．在反映
企业货币价值和财务信息的同时．也报告企业的非货币
及非财务信息，全面实施企业综合业绩报告体系。
价值链整合使会计面临许多新的问题 ．尤其是如
何对企业的虚拟价值进行实际核算 ．其可操作性又究
竟如何，尚有待我们进一步探究。
参考文献：
①迈克尔·波特著，陈小悦译：<竞争优势)(中译本)【M】；华夏出
版 社 ，1997。
@)Jeffrey F．Rayport John J．Sviokla．1995．Exploiting e Vir-
tual Value Chain叨 ．Harvard Business Review，Sep--Dee．
③庄玉梅：<虚拟价值链及其战略价值)叨；<企业改革与管理)
2004(3)。
④徐鹿、黄震、李勇：<基于价值链会计构建业绩评价指标体系
的思考)叨；<理论学习)2004(5)。
一 45—
维普资讯
