第四章 所得税类
一、企业所得税
二、外商投资企业和外国企业所得税
三、个人所得税
第三节 个人所得税
1799年在英国创立，世界上已有140多个国家开征。
1980年颁布《个人所得税法》，主要对外国人。
1986年开征《城乡个体工商业户所得税》。
1987年开征《个人收入调节税》。
1994年1月1日开征现行税制。
个人所得税
一、纳税人
1.居民纳税人 —— 对中国政府承担无限纳税义务的纳税义务人，包括非法人地位的企业。—— 国内外收入均应纳税。
判断标准：
在中国有住所
在中国无住所但居住时间满一年
修订：居住满一年未满5年，只就中国企业和个人支付的部分纳税。
个人所得税
2.非居民纳税义务人 —— 对中国政府承担有限纳税义务的纳税人。（只就在中国境内的收入纳税）
标准：在中国无住所，居住不满一年
扣缴义务人：个人所得的支付方（个人或企业）
个人所得税
二、征税对象：分类所得税制
1．工薪所得：工资、奖金
2．个体工商户生产经营所得
3．承包承租所得
4．劳务报酬所得—设计、装潢、制图、安装、测试、医疗、法律、会计、咨询、翻译、讲学、演出、代理等
5．稿酬所得
6．特许权使用费所得—专利、商标、著作、非专有技术
个人所得税
二、征税对象
7．利息、股息、红利所得
8．财产的租赁所得
9．财产的转让所得
10．偶然所得
11．其他：国务院规定
个人所得税
三、税率：
1.工薪所得税率：超额累进税率(附表)
工 薪 所 得 税 率 表
个人所得税
2. 个体工商户、自然人企业及承包、承租所得税率
个人所得税
个人所得税
3.劳务报酬税率：基本税率20%；对一次收入畸高的，实行加成征收（五成、十成）。
级数 每次应纳税所得额 税率 速算扣除数
1 不超过20000元部分 20 0
2 20000至50000部分 30 2000
3 超过50000部分 40 7000
个人所得税
4.稿酬税率：名义税率20%，减征30%。
5．其他所得税率：20%。
（特许权使用费、租赁、财产转让、偶然、利息、股息所得）
个人所得税
四、应纳税款的计算
所得额=应税收入- 法定费用扣除
1．工薪所得=月收入-（生计费+必要费用）
注：生计费—800元。地方可调整，如天津，1000元，厦门，1300元
必要费用—3200元。境内无住所但取得工薪所得的外国人；在境内有住所而在境外任职的人（中国人境外工作）；港澳台同胞、华侨
个人所得税
例1：张先生为某公司职员，该月薪金收入为3000元，其应纳个人所得税为：
应税所得额=3000-800=2200元
1法：（1）500×5%= 25
（2）1500×10%=150 共计205元
（3）200×15%=30
2法：
应纳税额=（3000-800）×15%-125=205（元）
个人所得税
2．个体生产经营所得税=（年收入总额 –成本费用- 合理损失）×适用税率
例2：某个体餐馆本年度取得营业收入18万元。经当地税务部门审核有关成本、费用为万元，上缴各种税费万元，应纳个人所得税为：
应纳所得额=（180000-118000-12000）×30%-4250=10750（元）
个人所得税
3 ．劳务报酬、特许权使用费、财产租赁所得税的计算：
（1）每次收入不足4000元
应纳税额=（每次收入额-800）×20%
（2）每次收入在4000元以上的
应纳税额=每次收入额×（1-20%）×20%
个人所得税
例3：某歌星演出，取得劳务收入万元，应纳个人所得税为：
（1）应纳税所得额=55000×（1-20%）=44000元
（2）应纳税额= 44000×30% -2000= 11200（元）
个人所得税
4．稿酬所得税计算：
（1）每次稿酬收入在4000元以下的：
应纳税额= （每次稿酬-800）×20%×（1-30%）
（2）每次稿酬收入在4000元以上的：
应纳税额=每次稿酬×（1-20%）×20%×（1-30%）
个人所得税
例4：某教授取得其著作的稿酬收入9000元，应纳个人所得税为：
应纳税额= 9000×（1-20%）×20%×（1-30%） =1008（元）
个人所得税
5．财产转让所得应纳税额：
应纳税额=（转让财产收入-原值-费用）×20%
例5：某居民转让自有住房取得收入30万元，转让中交纳各种税费万元，支付中间人费用万元,税务机关核定房产原值为18万元.该居民应纳个人所得税为:
应纳税额=() ×20%= 2万元
个人所得税
6．利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额，不准扣除费用。
应纳税额=每次收入额×20%
7．特殊规定：对公益事业捐赠，不超过所得额的30%部分可以扣除。
个人所得税
例7：某人购奖券，一次取得奖金5000元，领奖后当即向希望工程捐款1000元，计算应纳税额及税后收入。
（1）捐赠限额=5000×30%=1500元，可全部扣除。
（2）应纳税额=（5000-1000）×20%=800元
（3）税后收入=5000-1000-800=3200元
个人所得税
六、缴纳方式
（1）代扣代缴：支付应税所得的企业和个人。
（2）自行申报：如果未代扣代缴或支付人不在境内或多处取得薪金等
工薪所得按月缴纳，特殊行业按年计算，分月缴纳；
劳务所得按次/或一段时间内同种收入计算一次；
个体、承租等按年计算，按月预缴。
个人所得税
七、纳税期限
1．每月应纳税款应于次月7日内缴入国库，并报送所得税申报表。
2．个体工商户按年计算，分月预缴，次月7日申报缴纳，年度终了后3个月汇算清缴。
3．年终一次取得承租、承包所得，按年计算，在年度终了后30日内报纳税；
